1、營改增疑難問題解答(一)高金平稅頻道建筑企業(yè)在2016年4月30日之前按照完工百分比法確認(rèn)的收入，但合同約定的結(jié)算期在2016年5月1日之后，會(huì)計(jì)上已計(jì)提稅金及附加，營改增之后，應(yīng)繳納營業(yè)稅，還是按簡(jiǎn)易的辦法計(jì)征增值稅？答：由于工程價(jià)款結(jié)算期在試點(diǎn)之后，因此應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)沖回多提的營業(yè)稅及附加，同時(shí)調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交增值稅科目金額。我們是一家專門從事電梯安裝、維修、養(yǎng)護(hù)和電梯零配件出售單位，營改增試點(diǎn)之前配件出售收入按3%在國稅繳納增值稅；電梯安裝和維修、養(yǎng)護(hù)收入按3%在地稅繳納營業(yè)稅；現(xiàn)國稅部門通知，從2016年5月1日起，全部到國稅部門繳納增值稅，配件出售按收入的17%稅率交納

2、增值稅，電梯安裝收入按11%稅率繳納增值稅；維修和養(yǎng)護(hù)收入則按6%稅率繳納增值稅。李克強(qiáng)總理說營改增后稅負(fù)只減不增，而我司稅負(fù)恰恰只增不減。請(qǐng)問：國稅的做法是否正確？答：電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)電梯的安裝按照建筑服務(wù)安裝服務(wù)繳納增值稅，對(duì)電梯的保養(yǎng)、維修取得的收入，應(yīng)按“建筑服務(wù)修繕服務(wù)”征收增值稅，稅率均為11%。對(duì)同一客戶提供安裝服務(wù)的同時(shí)提供零部件的業(yè)務(wù)，或既提供維修、養(yǎng)護(hù)同時(shí)提供零部件的業(yè)務(wù)，屬于以應(yīng)稅服務(wù)為主的混合銷售業(yè)務(wù)，不應(yīng)當(dāng)全部按照安裝服務(wù)或修繕服務(wù)繳納增值稅。如果只銷售零部件不提供安裝或維修養(yǎng)護(hù)，則零部件銷售收入征收17

3、%的增值稅。企業(yè)購進(jìn)貨物、服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可按規(guī)定抵扣。從你原來執(zhí)行的政策來看，公司為增值稅小規(guī)模納稅人。如果公司構(gòu)成一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，需辦理一般納稅人資格登記。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定：“有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！眹叶悇?wù)總局關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)（稅總函2015311號(hào)）規(guī)定，“納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)

4、模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作稅務(wù)事項(xiàng)通知書予以告知。納稅人在稅務(wù)事項(xiàng)通知書規(guī)定時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其稅務(wù)事項(xiàng)通知書規(guī)定時(shí)限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書規(guī)定時(shí)限屆滿之前的銷售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。”房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)5月1日后取得土地一級(jí)開發(fā)項(xiàng)目，支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用由個(gè)人和企業(yè)收取。為該項(xiàng)目向金融機(jī)構(gòu)取得總投資額80%貸款。土地上市后收到財(cái)政返還的上述一級(jí)開發(fā)投資支付的成本和費(fèi)用，并開具發(fā)票，計(jì)提銷項(xiàng)稅，同時(shí)按總投資額的8%

5、收取一級(jí)開發(fā)管理費(fèi)（總投額×8%），并開具發(fā)票計(jì)提銷項(xiàng)稅。問題：被拆遷個(gè)人可以提供增值稅專用發(fā)票用于抵扣嗎？貸款利息不能抵扣，一級(jí)開發(fā)利潤若無法覆蓋各項(xiàng)成本費(fèi)用支出應(yīng)如何處理，是否應(yīng)增計(jì)一級(jí)開發(fā)總投的費(fèi)用額？答：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為免征增值稅。”個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)于從事土地一級(jí)開發(fā)的公司而言，支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)視為代政府支付，會(huì)計(jì)上應(yīng)作“其他應(yīng)收款”處理。政府土地出讓收益用于支付給一級(jí)開發(fā)的企業(yè)，應(yīng)首先沖抵其他應(yīng)收款，剩余部分作為土地整理收入、利息收入、經(jīng)紀(jì)代理收入處

6、理，公司應(yīng)與政府簽訂補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)土地整理收入、利息收入、經(jīng)紀(jì)代理收入進(jìn)行合理劃分，其中，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)”稅目繳納增值稅；利息收入按照貸款服務(wù)繳納增值稅，剩余部分按照“商務(wù)輔助經(jīng)紀(jì)代理”征收增值稅。公司委托外單位從事建筑物拆除、平整土地支付的價(jià)款應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，并允許作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。每月進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額的部分，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。土地整理收入、利息收入、經(jīng)紀(jì)代理收入小于貸款利息、土地整理成本等導(dǎo)致當(dāng)年虧損的，可以用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

7、銷售開發(fā)產(chǎn)品，2016年4月30日之前已收取部分房款，未開具發(fā)票，也未簽訂合同，營改增后如何處理？答：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201636號(hào)）文件第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。鑒于上述業(yè)務(wù)未簽訂商品房銷售合同，對(duì)于已收取價(jià)款隨時(shí)可能退還，應(yīng)理

8、解為預(yù)約登記費(fèi)性質(zhì)，不應(yīng)視為預(yù)收款，不用預(yù)繳增值稅，也不具備增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，暫不征收增值稅。待簽訂正式合同將預(yù)約登記費(fèi)轉(zhuǎn)為預(yù)售房款后，按規(guī)定預(yù)繳增值稅，結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)據(jù)實(shí)申報(bào)增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的綜合體項(xiàng)目，一部分對(duì)外銷售，一部分持有出租，其外購項(xiàng)目發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，是否需要按業(yè)態(tài)劃分，與持有出租的開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣？答：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品，無論是持有還是出租，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅均可抵扣。只有房地產(chǎn)企業(yè)銷項(xiàng)老項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。房地產(chǎn)企業(yè)向業(yè)主贈(zèng)送無產(chǎn)權(quán)的車位以及為業(yè)主承擔(dān)物業(yè)費(fèi)如何進(jìn)行增值稅處理？答：無產(chǎn)權(quán)的車位，其所有權(quán)屬于全體業(yè)主，開發(fā)公司向業(yè)主贈(zèng)

9、送車位是以購買房屋為前提，并非真正意義上的無償贈(zèng)送，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的視同銷售行為，不征增值稅。房地產(chǎn)企業(yè)為促銷房產(chǎn)，代業(yè)主承擔(dān)物業(yè)費(fèi)，不得沖減銷售收入，而應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。房地產(chǎn)企業(yè)代業(yè)主承擔(dān)的物業(yè)費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)酒店式公寓銷售給業(yè)主后，再向業(yè)主租回用于對(duì)外經(jīng)營，按不動(dòng)產(chǎn)租賃征稅還是按生活服務(wù)業(yè)-餐飲住宿服務(wù)征稅？答：依據(jù)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)，包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供

10、的住宿服務(wù)。由此可見，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和餐飲住宿服務(wù)的主要區(qū)別在于提供場(chǎng)所的同時(shí)是否還提供配套服務(wù)。酒店式公寓經(jīng)營收入，應(yīng)按照住宿服務(wù)征收增值稅。房屋租賃業(yè)務(wù)，預(yù)收房租已開具發(fā)票，并繳納營業(yè)稅。營改增后，已繳納的營業(yè)稅如何處理？企業(yè)在4月份沖回已繳稅金可以嗎？答：已繳納的營業(yè)稅部分不做任何處理，營改增后收取的租金繳納增值稅。集團(tuán)有資金池業(yè)務(wù)，下屬公司將閑置資金存放于集團(tuán)公司，集團(tuán)公司向下屬公司按照銀行存款利率計(jì)算利息并支付。請(qǐng)問：下屬公司從集團(tuán)公司取得的利息收入是否繳納增值稅？答：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：“存款利息不征增值稅，各種占用、拆借資金取得的收入按貸款服務(wù)征收增值稅。”集團(tuán)內(nèi)

11、成員企業(yè)將資金存放于集團(tuán)公司取得的利息，不屬于存款利息，應(yīng)按照獨(dú)立交易原則收取利息，并繳納增值稅。銀行承租個(gè)人商業(yè)用房用于辦公，個(gè)人能否開具增值稅專用發(fā)票？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知（稅總函2016145號(hào)）文件規(guī)定，自然人出租不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具開具增值稅專用發(fā)票，承租方可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。先收款再分期確認(rèn)收入的金融服務(wù)，增值稅發(fā)票何時(shí)開具？答：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條規(guī)定：“增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。其中

12、，收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！备鶕?jù)上述規(guī)定，從金融服務(wù)期開始，按照實(shí)際收到與合同約定應(yīng)收服務(wù)費(fèi)的日期孰先原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，增值稅發(fā)票在納稅義務(wù)時(shí)間的當(dāng)月開具。小額貸款公司、典當(dāng)行屬于哪個(gè)行業(yè)？如何繳納增值稅？答：小額貸款公司、典當(dāng)行屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)。在現(xiàn)行稅法中，金融企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅等稅收政策分別適用于不同的金融企業(yè)，閱讀稅收文件應(yīng)注意文件適用的范圍。例如，營業(yè)稅改征增值稅

13、試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定明確，金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)是指：（1）銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。（2）信用合作社。（3）證券公司。（4）金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。（5）保險(xiǎn)公司。（6）其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等?！边@里的金融機(jī)構(gòu)不含小貸公司、典當(dāng)行。再如，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知（財(cái)稅20159號(hào)）規(guī)定了，部分金融企業(yè)按規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。該文件適用于政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司

14、等金融企業(yè)，不包括小貸公司、典當(dāng)行。又如，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)不得采取核定征收方式。這里的金融企業(yè)是指銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。小額貸款公司、典當(dāng)行取得的利息收入按照貸款服務(wù)征收增值稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）文件，典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率征收增值稅。酒店購買農(nóng)產(chǎn)品能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？答：國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告

15、（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定：“餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。有條件的地區(qū)，應(yīng)積極在餐飲行業(yè)推行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法，按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知（財(cái)稅201238號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！本频臧凑辙r(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率13%還要注意，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財(cái)稅201275號(hào)）規(guī)定，

16、小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票，可以作為扣稅憑證。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。物業(yè)公司收取的停車費(fèi)收入，是按物業(yè)服務(wù)征稅，還是按不動(dòng)產(chǎn)租賃征稅？答：依據(jù)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，物業(yè)公司收取的停車費(fèi)收入，應(yīng)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)。36號(hào)文件規(guī)定企業(yè)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。請(qǐng)問：企業(yè)購進(jìn)的租車服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？答：租車取得的增值稅專用發(fā)票，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證。旅行社機(jī)票代銷業(yè)務(wù)按旅游服務(wù)還是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅？答：如果旅行社對(duì)于收取的機(jī)票費(fèi)用并未納入

17、旅游費(fèi)中，而僅僅是代收代付，并收取一定比例的手續(xù)費(fèi)，則按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)申報(bào)增值稅。如果機(jī)票由旅游公司作為營業(yè)成本處理，旅游公司向購買方收取旅游費(fèi)用，則旅游公司取得的收入應(yīng)按旅游服務(wù)申報(bào)增值稅。稅法規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還土地所有者免征增值稅。請(qǐng)問：免征增值稅的收入是否包括國有企業(yè)土地使用權(quán)被國土局收儲(chǔ)后獲得的補(bǔ)償收入？答：是的。我公司是一專業(yè)從事進(jìn)出口的貿(mào)易公司，境外的個(gè)人幫助我公司在境外聯(lián)系的境外的客戶，完成交易后，需要支付一定比例的傭金給境外個(gè)人。請(qǐng)問：我司是否需要代扣代繳增值稅、個(gè)人所得稅嗎？答：根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，境外的單位或個(gè)人為境內(nèi)的單位或個(gè)人提供完全在境外

18、發(fā)生的服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供服務(wù)，不征增值稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法第四條、第五條關(guān)于收入來源地的判定原則，勞務(wù)發(fā)生在境外，屬于來源于境外的所得，故不征個(gè)人所得稅。上海一家施工企業(yè)承包了南非一家企業(yè)的工程，并將其中一部分工程分包給南非一家當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)。上海施工企業(yè)如何進(jìn)行增值稅處理？答：跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定第二條：“工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅?！惫噬虾９緩陌l(fā)包方取得的工程款免征增值稅。南非施工企業(yè)作為分包方，為上海公司提供建筑服務(wù)，且服務(wù)全部在境外發(fā)生，不屬于在境內(nèi)提供服務(wù)，不征增值稅。營改增對(duì)土地增值稅計(jì)稅依據(jù)有哪些影響？答：依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅

19、、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問題的通知（財(cái)稅201643號(hào)）規(guī)定，營改增后，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。中華人民共和國土地增值稅暫行條例等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。允許扣除的營業(yè)稅及附加，僅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，不含增值稅。該文還明確了營改征對(duì)契稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的影響，即：（1）計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。（2）房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，

20、其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。（4）免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。（5）在計(jì)征上述稅種時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格或收入不含增值稅。營改增疑難問題解答(二)母公司對(duì)各投資子公司通過銀行發(fā)放委托貸款，母公司取得的利息是否向各子公司開具增值稅發(fā)票？子公司可否直接憑銀行付息單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑

21、證？答：通過銀行委托貸款，應(yīng)由委托方向債務(wù)人開具增值稅發(fā)票，按照貸款服務(wù)繳納增值稅，稅率6。銀行取得的手續(xù)費(fèi)按照直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅，由銀行向母公司開具增值稅專用發(fā)票。子公司憑三方協(xié)議、母公司開具的增值稅發(fā)票、銀行利息收款憑證等作為稅前扣除憑證。這里值得一提的是，稅法規(guī)定，“納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！痹撘?guī)定是針對(duì)債務(wù)人而言，本例中母公司（債權(quán)人）向銀行支付的手續(xù)費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證，抵扣銷項(xiàng)稅額。A集團(tuán)公司（母公司），B公司為A的子公司（二級(jí)集團(tuán)類型公司），C、D、E為B公司

22、的子公司即A公司的孫公司。（1）A公司從金融機(jī)構(gòu)借款，A公司將借款通過委托貸款方式貸給B公司，因貸給B公司時(shí)利率高于從金融機(jī)構(gòu)的借款利率，A公司需繳納增值稅，B公司再將從A公司借款平價(jià)貸給自己的下屬C、D、E，沒有利差，這種情況下B公司對(duì)C、D、E的借款是否屬于稅法規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，不征增值稅？或者理解為A公司已經(jīng)繳納過增值稅，因而B公司可以不再繳納增值稅。（2）若B公司免征增值稅，B公司是否可以向C、D、E出具增值稅普通發(fā)票？答：A公司從金融機(jī)構(gòu)借款按照高于金融機(jī)構(gòu)利率水平向B公司收取利息，不符合統(tǒng)借統(tǒng)還，B公司再將資金轉(zhuǎn)貸給C、D、E三家公司，也不符合統(tǒng)借統(tǒng)還，A向B收取的利息，以及B向

23、C、D、E收取的利息，均需繳納增值稅，并可以開具增值稅發(fā)票。如果A按照不高于金融機(jī)構(gòu)借款利率水平向B公司收取利息，則A公司免征增值稅，當(dāng)B公司將資金轉(zhuǎn)借給C、D、E時(shí)，改為A與C、D、E簽訂借款合同，A向B出具付款委托，這樣A公司不高于按照金融機(jī)構(gòu)借款利率水平向C、D、E收取利息，也符合統(tǒng)借統(tǒng)還，不征增值稅。某房地產(chǎn)公司同時(shí)擁有房地產(chǎn)新項(xiàng)目與老項(xiàng)目（老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），取得的收入同時(shí)有房屋銷售收入與代建管理費(fèi)收入。營改增后，該公司期間費(fèi)用以及購買固定資產(chǎn)均取得增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)問：該公司期間費(fèi)用與購買固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)在抵扣時(shí)是否需要根據(jù)收入比例計(jì)算可抵扣的金額？代建管理費(fèi)按什么稅目與稅

24、率計(jì)算繳納增值稅？答：代建管理費(fèi)按“現(xiàn)代服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理”征稅，稅率6。直接用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，兼用于一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)以外其他項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，需按收入比例計(jì)算房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，再按照建筑面積的比例計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)額。房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售額+當(dāng)期一般計(jì)稅方法計(jì)算的房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額&

25、#215;（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積）÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建筑面積。營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)為促銷推出“買房送汽車”、“買房送空調(diào)”等活動(dòng)。個(gè)人認(rèn)為：雖然銷售房屋送家電或家具的對(duì)象均為同一購買人，但銷售房屋不屬于“服務(wù)”范疇，所以不屬于混合銷售。房地產(chǎn)企業(yè)將樣板房連同家電、家具一并銷售，屬于文件第三十九條規(guī)定的兼營行為，應(yīng)分別核算銷售額，如未分別核算，則需要按17的稅率一并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。請(qǐng)問：上述理解是否正確？答：你的理解是正確的?！百I房送汽車”、“買房送空調(diào)”只涉及貨物不涉及服務(wù)，故不屬于混合銷售行為。所謂“買房送汽車”、“買房送空調(diào)”是站在房地產(chǎn)開發(fā)公司的角度對(duì)客戶所作的廣告

26、，其實(shí)質(zhì)是“既賣房又賣車”，盡管營業(yè)執(zhí)照中沒有汽車、空調(diào)的經(jīng)營范圍，但在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)仍應(yīng)按兼營行為處理。參照營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件二）關(guān)于“試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅”之規(guī)定，納稅人賣房送汽車、空調(diào)，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用分別進(jìn)行核算，分別按照銷售不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。值得注意的是，該做法與企業(yè)所得稅的規(guī)定是一致的，國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以

27、買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。此外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等，不征個(gè)人所得稅。財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。”請(qǐng)問：在銷售電信服務(wù)的促銷活動(dòng)中，如果送食用油、飲料等是否按

28、上述規(guī)定納稅？還是屬于混合銷售按銷售服務(wù)繳納增值稅？還是單獨(dú)按無償贈(zèng)送貨物視同銷售納稅？答：如果在銷售電信服務(wù)的同時(shí)，附帶贈(zèng)送食用油、飲料，按照上述規(guī)定處理。但如果是促銷活動(dòng)中贈(zèng)送食用油、飲料，則需按照中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定執(zhí)行，即單位或個(gè)體工商戶將將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需視同銷售計(jì)征增值稅。對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅政策是，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，包括用于市場(chǎng)推廣或銷售、用于交際應(yīng)酬、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、用于股息分配、用于對(duì)外捐贈(zèng)，以及其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途，因資產(chǎn)所

29、有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅政策是，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20的稅率繳納個(gè)人所得稅?！蹦彻I(yè)企業(yè)將資金借給一家商業(yè)公司，借款期一年，工業(yè)企業(yè)收取的利息，只能開具增值稅普通發(fā)票，商業(yè)企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，怎么辦？答：企業(yè)融資的方式有多種：信用融資、債務(wù)融資、股權(quán)融資、其他方式。如果能夠?qū)鶆?wù)融資轉(zhuǎn)化為信用融資這個(gè)問題就解決了。例如，工業(yè)企業(yè)將產(chǎn)品賣給商業(yè)公司，約

30、定一年后支付貨款，商業(yè)公司購入后再銷售給工業(yè)企業(yè)的客戶并取得現(xiàn)金，工業(yè)企業(yè)應(yīng)收取商業(yè)公司的貨款中是含利息的，工業(yè)企業(yè)按照應(yīng)收貨款向商業(yè)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，商業(yè)企業(yè)取得的扣稅憑證可以抵扣銷項(xiàng)稅額。營改增后，酒店行業(yè)一般均為增值稅一般納稅人，經(jīng)營業(yè)務(wù)較多，住宿之外通常還有餐飲、會(huì)務(wù)、零售小商品、電話收入等。請(qǐng)問：對(duì)于上述業(yè)務(wù)是否需要分開核算，并按不同的稅率計(jì)算繳納增值稅？答：酒店經(jīng)營住宿、餐飲、會(huì)務(wù)、商品零售、電話應(yīng)分別核算，分別適用稅率計(jì)算增值稅。實(shí)務(wù)中，酒店企業(yè)通過將電話費(fèi)包含在住宿費(fèi)當(dāng)中一并開具發(fā)票，此類情形，電話費(fèi)不再另行征稅，向電信企業(yè)支付的電話費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票，可作扣稅憑證抵

31、扣銷項(xiàng)稅額。目前經(jīng)營公用電話業(yè)務(wù)的方式有三種：第一種是自辦，即公用電話設(shè)在郵電局營業(yè)廳，由郵電部門的工作人員值守，電話費(fèi)作為郵電部門的收入。第二種是委托代辦，俗稱"公用電話亭"。各電話亭屬郵電局的經(jīng)營網(wǎng)點(diǎn)，在郵電局一個(gè)統(tǒng)一營業(yè)執(zhí)照下分列，郵電部門將"電話亭"經(jīng)營人稱之為代辦人。代辦人將向用戶收取的話費(fèi)全額上交，作為郵電部門的營業(yè)收入，郵電部門付給代辦人勞務(wù)費(fèi)。第三種是兼辦，即私人住宅、小賣店以及其他單位（即兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)。郵電部門按月向兼辦人收取管理費(fèi)，并按自用電話標(biāo)準(zhǔn)收取電話費(fèi)。兼辦人的經(jīng)營收入為按公用電話向顧客收取話費(fèi)，扣除

32、上繳給郵電部門的話費(fèi)和管理費(fèi)的余額。上述三種經(jīng)營方式應(yīng)按下列辦法進(jìn)行增值稅處理：（1）公用電話無論采取哪種經(jīng)營形式，電信部門取得的話費(fèi)、管理費(fèi)收入，均依全額按"電信服務(wù)-基礎(chǔ)電信服務(wù)"稅目征收增值稅。（2）對(duì)代辦人取得的勞務(wù)費(fèi)（或手續(xù)費(fèi)等）應(yīng)按"商務(wù)輔助服務(wù)"稅目中的"經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)"項(xiàng)目征收增值稅。（3）對(duì)兼辦人取得的收入按"電信服務(wù)"稅目中的"基礎(chǔ)電信服務(wù)"項(xiàng)目征收增值稅。其銷售額為向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。兼辦人向電信部門支付的管理費(fèi)和電話費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票可以作為扣稅憑證抵扣銷項(xiàng)

33、稅額。A知名的酒店經(jīng)營管理公司（以下簡(jiǎn)稱品牌公司）經(jīng)營的某酒店日常業(yè)務(wù)，有下列涉稅問題：（1）客房?jī)?nèi)的Mini吧商品，客戶按需付費(fèi)使用。請(qǐng)問：顧客消費(fèi)該Mini吧商品時(shí)，對(duì)于酒店而言，屬于兼營行為還是混合銷售行為？按什么稅率計(jì)算繳納增值稅？（2）酒店房費(fèi)中大部分含早餐，開具發(fā)票時(shí)，也是按含早餐的房?jī)r(jià)統(tǒng)一開具。請(qǐng)問：營改增后，對(duì)于含早餐的房費(fèi)，在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)是按照房費(fèi)金額一并開具，還是需將早餐費(fèi)用單獨(dú)核算，并按扣除早餐費(fèi)用后的余額開具增值稅專用發(fā)票？（3）該酒店物業(yè)是A公司租入的，對(duì)于部分區(qū)域A公司于2016年4月30日前又轉(zhuǎn)租給B公司經(jīng)營。顧客在轉(zhuǎn)租區(qū)域（即B公司承租區(qū)域）消費(fèi)餐飲，但

34、結(jié)算時(shí)與房費(fèi)一起結(jié)算。請(qǐng)問：A公司是否可以合并計(jì)算消費(fèi)金額后按住宿與餐飲分別開具發(fā)票，同時(shí)B公司向A公司就餐飲消費(fèi)開具發(fā)票？如果可以，A公司并未至B公司消費(fèi)，且款項(xiàng)也不是A公司支付，是否會(huì)涉及三流不一致？還是必須由B公司直接就餐飲消費(fèi)向顧客開具發(fā)票？答：（1）Mini吧銷售貨物按兼營行為處理，需單獨(dú)核算銷售額，并按17的稅率計(jì)算繳納增值稅。（2）由于住宿費(fèi)已包含早餐，早餐成本與住宿收入相匹配，應(yīng)一并按住宿費(fèi)開具增值稅專用發(fā)票。（3）有兩種做法，一是A公司向B公司收取租金，B對(duì)外開具餐飲發(fā)票，餐飲成本由B公司列支。二是A公司對(duì)外開具餐飲發(fā)票，餐飲收入、成本全部在A公司賬面反映，B公司無需向A公司

35、支付租金，B公司得利視為B公司向A公司提供管理服務(wù)取得的報(bào)酬，由B公司向A公司開具管理服務(wù)費(fèi)發(fā)票，B公司按照“商務(wù)輔助-企業(yè)管理”繳納增值稅。A、B公司應(yīng)先確定操作方案然后再起草經(jīng)濟(jì)合同。我公司是一家專業(yè)化的武裝押運(yùn)公司，提供現(xiàn)鈔等貴重物品押運(yùn)服務(wù)。請(qǐng)問：應(yīng)按“交通運(yùn)輸服務(wù)”還是按“現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-安全保護(hù)”稅目征稅或是按其他現(xiàn)代服務(wù)征稅？答：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定：“交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。”“安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及

36、其他安保服務(wù)?！毖哼\(yùn)服務(wù)本質(zhì)上還是提供運(yùn)輸服務(wù)，配備武裝只不過是為所運(yùn)輸?shù)呢?cái)產(chǎn)提供安全保障。故應(yīng)按照交通運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。某公司出租自有商鋪，該商鋪于2016年4月30日前建成。出租商鋪的同時(shí)，附帶出租地面和地下車位。商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站。請(qǐng)問：該公司車位租金是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5的征收率計(jì)算繳納增值稅？商鋪樓頂取得的租金收入如何計(jì)算繳納增值稅與房產(chǎn)稅？答：對(duì)于2016年4月30日前取得的商鋪對(duì)外出租，根據(jù)納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）文件，該公司可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。商鋪?zhàn)饨?、地面租金、車位出租?/p>

37、并按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃稅目，按照5的征收率計(jì)算繳納增值稅。房屋是指具有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、經(jīng)營、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。房屋的樓頂、外墻對(duì)外出租，與房屋出租不同，因?yàn)槌鲎獾牟皇欠课荩凶獾哪康囊膊⒎鞘褂糜诜课莸挠猛?。因此，商鋪樓頂出租給電信公司作為發(fā)射塔基站，房屋的外墻出租給廣告公司作廣告，只征增值稅，不征房產(chǎn)稅。2016年4月30日前開工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？答：納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5的征收率計(jì)算應(yīng)

38、納稅額。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。上述規(guī)定同樣適用于房地產(chǎn)企業(yè)出租開發(fā)產(chǎn)品，也適用于工業(yè)企業(yè)出租自建的廠房、辦公樓。暫行辦法對(duì)自建方式取得房產(chǎn)的時(shí)間沒有明確規(guī)定。不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)周期和使用期限都很長，與一般的產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)提供不同，不動(dòng)產(chǎn)的建設(shè)、使用，跨改革前后期間的可能性大。對(duì)于改革前取得的房產(chǎn)，購買時(shí)只獲得了營業(yè)稅的票據(jù)，如果采取一刀切的方法，在5月1日起統(tǒng)一按照適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，納稅人沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，稅負(fù)很可能上升。例如，工業(yè)企業(yè)自建廠房或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目，于2013年9月開工，2016年5月建成，按理，取得時(shí)

39、間在2016年6月，若按一般計(jì)稅方法，在2016年4月30日應(yīng)支付的工程價(jià)款，均不能取得專用發(fā)票，而且施工單位也不可能選擇一般計(jì)稅方法，這樣情形下，要求自建房產(chǎn)對(duì)外出租按11繳納增值稅，顯然是不合適的。按照國務(wù)院“確保行業(yè)稅負(fù)只減不增”的原則，在政策設(shè)計(jì)中，對(duì)老項(xiàng)目、老房產(chǎn)均給予了增值稅的過渡政策?；谏鲜鲈瓌t，對(duì)于自建方式取得不動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間應(yīng)理解為：開工日期在2016年4月30日之前的不動(dòng)產(chǎn)，即，納稅人出租2016年4月30日前開工的自建不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。與上述問題相對(duì)應(yīng)，納稅人將承租的2016年4月30日之前建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，可選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅；將承租

40、的2016年5月1日之后建設(shè)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租，按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。理由同上。建筑安裝企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅時(shí)，按收到的價(jià)款扣除分包款后的余額作為銷售額。請(qǐng)問：開具發(fā)票時(shí)，增值稅專用發(fā)票的“稅額”欄是就取得的全部?jī)r(jià)款按3的稅率計(jì)算填列還是就取得的全部?jī)r(jià)款扣除分包款后的余額按3的稅率計(jì)算填列?答：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第四條第（二）款規(guī)定：“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)

41、中差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票?！庇纱丝梢姡挥胸?cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的”，才需要通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能開具增值稅發(fā)票。建筑企業(yè)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，盡管總包方按差額計(jì)稅，但分包款已由分包方繳納了增值稅，故總承包金額其實(shí)是全額繳納了增值稅的，按照這樣的理解，建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)全額開票差額納稅。增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為全額價(jià)款按3計(jì)算的稅額。例如，總包金額103萬元（含稅），分包金額80萬元。總包方開具增值稅發(fā)票的金額為100萬元，稅額為3萬元。某建筑公司有一異地農(nóng)業(yè)節(jié)水施工工程項(xiàng)目（老項(xiàng)目），在原營業(yè)稅時(shí)，在異地開具發(fā)票

42、，稅負(fù)為3的營業(yè)稅、2的企業(yè)所得稅、1的個(gè)人所得稅、0.03的附加，合計(jì)稅負(fù)6.3。營改增后，若選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則稅率為3。請(qǐng)問：是否意味著對(duì)于此工程項(xiàng)目，稅負(fù)大幅降低?答：根據(jù)納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3)×3。實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于含稅收入的2.91。此外，企業(yè)在異地施工開票時(shí)繳納2的企

43、業(yè)所得稅、1的企業(yè)所得稅是沒有政策依據(jù)的。國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函2010156號(hào)）規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?！苯ㄖ静煌趥€(gè)體工商戶，不存在個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅問題，施工企業(yè)只征企業(yè)所得稅，不征個(gè)人所得稅，建筑公司的個(gè)人股東應(yīng)納的股息紅利所得個(gè)人所得稅由公司分配時(shí)扣繳，異地施工所在地地稅機(jī)關(guān)無權(quán)征收。關(guān)于建筑安裝企業(yè)工程作業(yè)人員的個(gè)人所得稅征管辦法，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)

44、人所得稅征收管理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）執(zhí)行：（1）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。（2）跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。凡實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收

45、個(gè)人所得稅。（3）總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)提供。總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。（4）建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。（5）本公告自2015年9月1日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知（國稅發(fā)1996127號(hào)）第十一條規(guī)定同時(shí)廢止。關(guān)于銷售建筑材料同時(shí)提供建筑服務(wù)征稅問題，銷

46、售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)）同時(shí)提供建筑服務(wù)的，可在銷售合同中分別注明銷售材料價(jià)款和提供建筑服務(wù)價(jià)款，分別按照銷售貨物和提供建筑服務(wù)繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原則繳納增值稅。這樣理解對(duì)嗎？答：不對(duì)，你的理解與36號(hào)文件有抵觸。營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工

47、商戶在內(nèi)。”由于是同一項(xiàng)銷售行為既涉及建筑材料又涉及建筑服務(wù)，無論合同中是否分別注明，均不能作為兼營行為處理，只能按照混合銷售行為征稅。根據(jù)上述規(guī)定，從事建筑服務(wù)的單位發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)按照向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷售額，按照建筑服務(wù)的適用稅率11計(jì)算增值稅。營改增疑難問題解答(三)1、房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)“爛尾樓”對(duì)試點(diǎn)前計(jì)算營業(yè)稅尚未扣除的買入價(jià)余額如何處理？按照營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)）第一條第（十三）項(xiàng)第1目規(guī)定：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營

48、改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅?！蹦彻驹?0億元購入一個(gè)剛出正負(fù)零(剛從地面露出)的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目，繳納營業(yè)稅5000萬元，按照財(cái)稅200316號(hào)文件關(guān)于稅目及營業(yè)額的相關(guān)規(guī)定，其購入項(xiàng)目開發(fā)完再銷售的，允許按照扣除買入價(jià)后的差額作為營業(yè)額征稅，但稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按銷售面積配比扣除。截至2016年4月30日，尚有2500萬元未抵扣。申請(qǐng)退還營業(yè)稅時(shí)遇到下列難題：（1）該項(xiàng)目被國稅認(rèn)定為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的老項(xiàng)目，不屬于地稅管理的“納稅人銷售外購的不動(dòng)產(chǎn)”的征管范圍，因此試點(diǎn)后銷售開發(fā)產(chǎn)品計(jì)征增值稅時(shí)，無論是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方

49、法還是按一般計(jì)稅方法，均不能將試點(diǎn)前尚未扣除的買入價(jià)余額2500萬元從銷售額中扣除。（2）國稅不允許計(jì)算增值稅時(shí)扣減銷售額，遂企業(yè)要求地稅退回營業(yè)稅，地稅認(rèn)為，這是稅制存在問題，不屬于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)附件二）允許退還營業(yè)稅的情形，不予退回營業(yè)稅。請(qǐng)問：（1）本項(xiàng)目后期應(yīng)納增值稅若歸國稅管理，其購入在建項(xiàng)目的金額能否從銷售額中扣除？若不能扣除，賣方購入土地的價(jià)格能否在本企業(yè)扣減銷售額？（2）36號(hào)文件規(guī)定能夠退還營業(yè)稅包括哪些情形？原營業(yè)稅差額征收不足抵扣的，營改增后能否將未抵扣購入所含稅款請(qǐng)求地稅局退回？目前地稅局不接受這種申請(qǐng)，怎么辦？答：（1）房地產(chǎn)開

50、發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接盤等形式購入未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項(xiàng)銷售的，屬于本辦法規(guī)定的銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。而營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第10目規(guī)定，只有房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)算銷售額才允許扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款，且允許扣除的向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。因此，該企業(yè)銷售剩余開發(fā)產(chǎn)品，無論選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或是一般計(jì)稅方法均不得扣除受讓的在建工程剩余買價(jià)。

51、（2）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定（財(cái)稅201636號(hào)）第一條第（十三）項(xiàng)第1目適用于原營業(yè)稅政策按差額征稅的所有情形。該企業(yè)的情形完全符合退還營業(yè)稅規(guī)定，試點(diǎn)前尚未扣除的買入價(jià)余額2500萬元，由企業(yè)撰寫書面申請(qǐng)，提供尚未扣除金額的相關(guān)證據(jù)及上述稅法依據(jù)向主管地稅機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)。2、某銀行從事黃金租賃業(yè)務(wù)，將從黃金交易所購進(jìn)的黃金租賃給A企業(yè)，年租賃費(fèi)為黃金價(jià)值的4，租賃期到期后，企業(yè)歸還黃金并支付租賃費(fèi)。以前銀行按金融業(yè)征營業(yè)稅。請(qǐng)問：營改增后，銀行是按“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”征稅，還是按“金融業(yè)”征稅？其取得的黃金的進(jìn)項(xiàng)稅是否能夠抵扣？答：黃金是貨幣等價(jià)物，不同于一般物品。普通物品租賃歸

52、還時(shí)還是原物，而黃金租賃歸還時(shí)不一定是當(dāng)時(shí)的黃金。因此，該銀行黃金租賃業(yè)務(wù)屬于“金融服務(wù)貸款服務(wù)”，按6計(jì)算繳納增值稅。3、某企業(yè)通過銀行購買理財(cái)產(chǎn)品1個(gè)億，保本收益率4。一年后，取得收入400萬元。請(qǐng)問：該企業(yè)是按“存款利息收入”不征稅，還是按貸款利息收入征稅，或是按金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓征稅？如是按非保本收益率收取的收入，又如何征稅？答：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、

53、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。因此，該企業(yè)購買理財(cái)產(chǎn)品在持有期間取得保本收益，則按“金融服務(wù)貸款服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。4、某個(gè)人2010年購入土地一塊，一直未辦理土地證，2016年6月出租給甲公司用作停車場(chǎng)。請(qǐng)問：該個(gè)人能按簡(jiǎn)易辦法征稅嗎？甲公司收取的停車費(fèi)能按簡(jiǎn)易辦法征稅嗎？答：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知（財(cái)稅201647號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，“納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅?！奔词乖搨€(gè)人對(duì)土地未辦理土地證，但其實(shí)質(zhì)上于2010年

54、購入取得該土地使用權(quán)，該個(gè)人將土地使用權(quán)出租給甲公司，可以“不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃”適用5的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函（稅總納便函201671號(hào)）解釋“一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，可選擇簡(jiǎn)易辦法征稅；將5月1日之后租入的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外轉(zhuǎn)租的，不能選擇簡(jiǎn)易辦法征稅?！币虼耍坠居?016年6月從個(gè)人處租入土地使用權(quán)作為停車場(chǎng)對(duì)外出租，不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，需適用一般計(jì)稅方法按11的稅率計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅局代征稅款和代開增值稅發(fā)票的通知（稅總函2016145

55、號(hào)）規(guī)定，個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)可以申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，甲公司從個(gè)人取得的增值稅專用發(fā)票（5征收率）可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。5、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅?！闭?qǐng)問：到底如何確定識(shí)別卡、電信終端的收入？是按購進(jìn)價(jià)還是組成計(jì)稅價(jià)格征稅？答：識(shí)別卡、電信終端的收入確認(rèn)可參照國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）規(guī)定，“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值

56、的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入?！奔窗醋R(shí)別卡、電信終端的公允價(jià)占全部服務(wù)及貨物公允價(jià)的比例確認(rèn)其銷售收入。識(shí)別卡、電信終端公司有同類價(jià)格的，按同類價(jià)格，沒有同類價(jià)格的，可以按組成計(jì)稅價(jià)格確定。6、景區(qū)索道運(yùn)輸按什么稅目征稅？答：索道運(yùn)輸按“交通運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)輸服務(wù)其他陸路運(yùn)輸服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。經(jīng)營景區(qū)索道按照文化體育服務(wù)文化服務(wù)經(jīng)營瀏覽場(chǎng)所服務(wù)征稅。7、為促成混凝土生產(chǎn)企業(yè)A（甲方）與建設(shè)集團(tuán)B（乙方）之間的混凝土銷售業(yè)務(wù)，自然人王某（丙方）作為墊資服務(wù)商。合同約定：混凝土銷售價(jià)格：300元/方，甲每月依乙方驗(yàn)收單中的銷售數(shù)量按300元/方向乙開具發(fā)票，丙方在甲方向乙方發(fā)貨前支付預(yù)付款給甲

57、方，乙方收到貨物后三個(gè)月內(nèi)支付貨款給丙方，同時(shí)，甲方按月依據(jù)銷售數(shù)量支付給丙方42元/方的傭金。請(qǐng)問：這筆傭金應(yīng)按什么稅目征稅？是按“保理”、“居間”、“直銷”還是按“經(jīng)銷”征稅？甲方取得傭金進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣嗎？答：丙方取得的42元/方的傭金其實(shí)質(zhì)屬于融資利息，丙方應(yīng)按“金融服務(wù)貸款服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅，甲方不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。8、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：銷售

58、額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11）假如：當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款是100萬元，其對(duì)應(yīng)的增值稅=100÷（1+11）×11=9.91萬元。請(qǐng)問：這9.91萬元是沖土地成本還是沖收入？會(huì)計(jì)如何處理？企業(yè)所得稅如何處理？土地增值稅如何處理？答：財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。”借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）             9.91萬元      貸：主營業(yè)務(wù)成本