1、第四章第四章 交易性金融資產(chǎn)與可交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)供出售金融資產(chǎn) 一、金融資產(chǎn)的概述一、金融資產(chǎn)的概述 1 1、含義、含義 金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易，具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。易，具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。 金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 其中：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其中：以公允價(jià)值計(jì)量且

2、其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 包括一項(xiàng)是交易性金融資產(chǎn)，另一項(xiàng)是直接指定為以公允包括一項(xiàng)是交易性金融資產(chǎn)，另一項(xiàng)是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金額資產(chǎn)。比如購買的股票、債券、基金等等。額資產(chǎn)。比如購買的股票、債券、基金等等。 衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃為交易性金衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

3、金融直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所做資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所做的指定。的指定。 一、一、“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 設(shè)置設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”，成本、公允價(jià)值變動(dòng)，成本、公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)科目等明細(xì)科目 二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 （1 1）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始計(jì)量金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的始計(jì)量金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生的時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的投資收益。投資收益

4、。 （2 2）如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)）如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。 （3 3）會(huì)計(jì)處理）會(huì)計(jì)處理 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （按公允價(jià)值）（按公允價(jià)值） 投資收益科目（按發(fā)生的交易費(fèi)用）投資收益科目（按發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息 ） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （按實(shí)際支付的金額）（按實(shí)際支付的金額） 借：銀行

5、存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/ /應(yīng)收利息應(yīng)收利息 例例1.20101.2010年年3 3月月2525日，華夏公司按每股日，華夏公司按每股8.68.6元的價(jià)元的價(jià)格購入格購入B B公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票3000030000股作為交易股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用性金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用10001000元。股票購買元。股票購買價(jià)格中包含每股價(jià)格中包含每股0.20.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于利，該現(xiàn)金股利于20102010年年4 4月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。 （1 1）3 3月月2525日購入日購入B B公

6、司股票時(shí)公司股票時(shí) 初始投資成本初始投資成本=30000=30000（8.6-0.28.6-0.2）=252000=252000元元 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-B-B公司股票（成本）公司股票（成本） 252000252000 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 6000 6000 投資收益投資收益 1000 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 259000 259000 （2 2）4 4月月2020日發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)日發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 60006000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60006000 三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置 1 1、交易

7、性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) （1 1）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利）宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 （3 3）收到現(xiàn)金股利或者債券利息時(shí)）收到現(xiàn)金股利或者債券利息時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 例例2.2.華夏公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)華夏公司對(duì)持有的交易性債券投資每半年計(jì)提一次利息，提一次利息，20102010年年6 6月月3030日，華夏公司對(duì)持有的日，華夏公司對(duì)持有的

8、面值面值8000080000元、票面利率元、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息的日付息的甲公司債券計(jì)提利息。甲公司債券計(jì)提利息。 應(yīng)計(jì)提債券利息應(yīng)計(jì)提債券利息=80000=800006%6%6/12 =24006/12 =2400 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 24002400 貸：投資收益貸：投資收益 2400 2400 2 2、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值來反映，公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)價(jià)值來反映，公允價(jià)值變動(dòng)部分計(jì)入當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)損益。損益

9、。 （1 1）若公允價(jià)值高于賬面余額）若公允價(jià)值高于賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2 2）若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額）若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 例例3.3.華夏公司每年華夏公司每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日對(duì)持有的交易性金日對(duì)持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。融資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。2011201

10、1年年6 6月月3030日，華夏公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余日，華夏公司持有的交易性金融資產(chǎn)賬面余額和當(dāng)日公允價(jià)值資料，見下表額和當(dāng)日公允價(jià)值資料，見下表 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面余額賬面余額公允價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)A A公司股票公司股票325000325000260000260000-65000-65000甲公司債券甲公司債券8200082000850008500030003000 20112011年年6 6月月3030日日 單位：元單位：元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 65000 65000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-A-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（

11、公允價(jià)值變動(dòng)） 65000 65000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -甲公司債券甲公司債券 30003000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3000 3000 3 3、交易性金融資產(chǎn)的處置、交易性金融資產(chǎn)的處置 交易性金融資產(chǎn)的處置損益是指處置交易交易性金融資產(chǎn)的處置損益是指處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款- -所處置的交易性金融所處置的交易性金融資產(chǎn)賬面余額的差額資產(chǎn)賬面余額的差額 交易性金融資產(chǎn)的賬面余額是指交易性金融交易性金融資產(chǎn)的賬面余額是指交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額資產(chǎn)的初始計(jì)量金額+ +（- -）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)）資產(chǎn)負(fù)債表日公允

12、價(jià)值變動(dòng)后的金額值變動(dòng)后的金額 （1 1）處置時(shí)）處置時(shí) 借：銀行存款（按實(shí)際收到的價(jià)款）借：銀行存款（按實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- -成本成本 借或貸：交易性金融資產(chǎn)借或貸：交易性金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 （差額）（差額） （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益 或借：投資收益或借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 例例4.20114.2011年年1010月月2020日，華夏公司將持有的日，華夏公司將持有的A A公司股票售出，公司股票售出，實(shí)際

13、收到出售價(jià)款實(shí)際收到出售價(jià)款266000266000元。股票出售日，元。股票出售日，A A公司股票賬面公司股票賬面價(jià)值價(jià)值260000260000元，其中，成本元，其中，成本325000325000元，已確認(rèn)公允價(jià)值變?cè)汛_認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損益6500065000元。元。 （1 1）處置時(shí)，）處置時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 266000 266000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)-A-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 6500065000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-A-A公司股票公司股票( (成本成本) 325000 ) 325000 投資收益投資收益

14、6000 6000 （2 2）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)， 借：投資收益借：投資收益 650000650000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 650000 650000 第二節(jié)第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 一、可供出售金融資產(chǎn)的含義一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了下列各類資產(chǎn)以外的金融售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除了下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：資產(chǎn)： 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 持有至到期投資持有至到期投資 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變

15、動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 二、科目設(shè)置二、科目設(shè)置 設(shè)設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)”科目，按類別和品種科目，按類別和品種分別設(shè)置成本明細(xì)、利息調(diào)整明細(xì)、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)、公允分別設(shè)置成本明細(xì)、利息調(diào)整明細(xì)、應(yīng)計(jì)利息明細(xì)、公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)。價(jià)值變動(dòng)明細(xì)。 三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照取得該金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照取得該金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始的確認(rèn)金額。值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始的確認(rèn)金額。 若支付的價(jià)款當(dāng)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，若支付的價(jià)款當(dāng)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的

16、債券利息，或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 賬務(wù)處理：賬務(wù)處理： （1 1）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)）取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí) 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -成本成本 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取的股利）（尚未領(lǐng)取的股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)際支付全部價(jià)款）（實(shí)際支付全部價(jià)款） （2 2）若取得的可供出售金融資產(chǎn)是債券投資）若取得的可供出售金融資產(chǎn)是債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （尚未領(lǐng)取的債券利息）（尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：

17、銀行存款貸：銀行存款 （實(shí)際支付全部價(jià)款）（實(shí)際支付全部價(jià)款） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整） （差額）（差額） 例例5.20105.2010年年4 4月月2020日，華夏公司按每股日，華夏公司按每股7.67.6元的價(jià)格購入元的價(jià)格購入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票8000080000股作為可供出售金融資產(chǎn)，股作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費(fèi)用并支付交易費(fèi)用25002500元。股票購買價(jià)格中包含每股元。股票購買價(jià)格中包含每股0.20.2元元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于20102

18、010年年5 5月月1010日發(fā)放。日發(fā)放。 初始投資成本初始投資成本=80000=80000（7.6-0.27.6-0.2）+2500=594500+2500=594500元元 應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利=80000=800000.2=160000.2=16000元元借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-A-A公司股票（成本）公司股票（成本） 594500594500 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 1600016000 貸：銀行存款貸：銀行存款 610500 610500 例例6.20086.2008年年1 1月月1 1日，華夏公司購入日，華夏公司購入B B公司當(dāng)日發(fā)行的面值公司當(dāng)日發(fā)行的面值6000

19、00600000元、期限元、期限3 3年，票面利率年，票面利率8%8%，每年，每年1212月月3131日付息，日付息，到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購買到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購買價(jià)款為價(jià)款為620000620000元。元。 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-B-B公司債券（成本）公司債券（成本） 600000 600000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 20000 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 620000 620000 四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)四、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)

20、 1 1、持有期間取得的現(xiàn)金股利、持有期間取得的現(xiàn)金股利 （1 1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益 （2 2）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2 2、債券計(jì)息、債券計(jì)息 （1 1）若為分期付息、一次還本的債券）若為分期付息、一次還本的債券 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （票面）（票面） 貸：投資收益貸：投資收益 （實(shí)際價(jià)款）（實(shí)際價(jià)款） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） （2 2）若為一次還本付息債券）若為一次還本付息債券 借：

21、可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 （票面價(jià)值）（票面價(jià)值） 貸：投資收益貸：投資收益 （實(shí)際價(jià)款）（實(shí)際價(jià)款） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額）（差額） 例例7.7.（接例（接例6 6的資料），華夏公司對(duì)可供出售金融的資料），華夏公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)采取實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率為資產(chǎn)采取實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，實(shí)際利率為6.74%6.74%。該公司。該公司20082008年年1 1月月1 1日購入的面值日購入的面值600000600000元，元，期限期限3 3年，票面利率年，票面利率8%8%，每年，每年1212

22、月月3131日付息、到期日付息、到期還本、取得成本還本、取得成本620000620000元的元的B B公司債券。公司債券。 計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息實(shí)際利實(shí)際利率率利息收利息收入入利息調(diào)利息調(diào)整整攤余成攤余成本本2008.1.12008.1.16200006200002008.12.312008.12.31 48000480006.74%6.74%4178841788621262126137886137882009.12.312009.12.31 48000480006.74%6.74%4136941369663166316071576071572010.12.312010.12.31

23、 48000480006.74%6.74%408434084371577157600000600000合計(jì)合計(jì)1440001440001240001240002000020000利息收入確認(rèn)表利息收入確認(rèn)表 （1 1）20082008年年1212月月3131日確認(rèn)利息收入日確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 48000 48000 貸：投資收益貸：投資收益 41788 41788 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-B-B公司債券（利息調(diào)整）公司債券（利息調(diào)整） 62126212 （2 2）以后各年確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)分錄以此類推（略）以后各年確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)分錄以此類推（略） （3 3）收

24、到利息時(shí)，）收到利息時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 4800048000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 4800048000 五、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)五、可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)及其資本公積及其他資本公積值變動(dòng)及其資本公積及其他資本公積 （1 1）若可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額）若可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 （2 2）若公允價(jià)值低于賬面余額

25、）若公允價(jià)值低于賬面余額 借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 例例8.8.華夏公司持有的華夏公司持有的8000080000股股A A公司股票，公司股票，20082008年年1212月月3131日的日的每股市價(jià)為每股市價(jià)為6.26.2元，元，20092009年年1212月月3131日的每股市價(jià)日的每股市價(jià)6.66.6元，元，20082008年年1212月月3131日，日，A A公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為594500594500元。元。 （1 1）2008200

26、8年年1212月月3131日，日， 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=80000=800006.2-594500=-985006.2-594500=-98500元元 借借: :資本公積資本公積- -其他資本公積其他資本公積 98500 98500 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)-A-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）98500 98500 調(diào)整后調(diào)整后A A公司股票賬面余額公司股票賬面余額 =594500-98500=80000=594500-98500=800006.2=4960006.2=496000元元 （2 2） 20092009年年1212月月3131日日, , 公

27、允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)=80000=800006.6-496000=320006.6-496000=32000元元 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-A-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）32000 32000 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 32000 32000 調(diào)整后調(diào)整后A A公司股票賬面余額公司股票賬面余額=496000+32000=80000=496000+32000=800006.6=5280006.6=528000元元 六、可供出售金融資產(chǎn)的減值六、可供出售金融資產(chǎn)的減值 一般，可供出售金融資產(chǎn)是不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，一般，可供出

28、售金融資產(chǎn)是不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，但若可供出售金融資產(chǎn)的公公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，但若可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降，或者在綜合考慮各種相關(guān)允價(jià)值發(fā)生了較大幅度的下降，或者在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，則認(rèn)定其發(fā)生了因素后，預(yù)期下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，則認(rèn)定其發(fā)生了減值減值 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)將原先直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損將原先直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失要一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。失要一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。 （1

29、1）發(fā)生減值時(shí)，）發(fā)生減值時(shí)， 按照應(yīng)計(jì)的減值金額按照應(yīng)計(jì)的減值金額 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 按照應(yīng)該從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原先計(jì)入資本公按照應(yīng)該從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原先計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額積的累計(jì)損失金額 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) （差額）（差額） （2 2）已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值確）已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值確認(rèn)已上升時(shí)，認(rèn)已上升時(shí)， 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 （3

30、 3）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 （不通過損益予以轉(zhuǎn)回（不通過損益予以轉(zhuǎn)回 ） 例例9.9.接上例，華夏公司持有的接上例，華夏公司持有的8000080000股股A A公司股票，市價(jià)持續(xù)公司股票，市價(jià)持續(xù)下跌，至下跌，至20092009年年1212月月3131日，每股市價(jià)已跌至日，每股市價(jià)已跌至3.53.5元，華夏公元，華夏公司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，司認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，20102010年年12

31、12月月3131日，日，A A公司股票市價(jià)回升至每股公司股票市價(jià)回升至每股5.25.2元，元，20092009年年1212月月3131日，日，A A公司公司股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為股票按公允價(jià)值調(diào)整前的賬面余額為528000528000元。元。 （1 1）20092009年年1212月月3131日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，日，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失， 計(jì)入資本公積的累計(jì)損失計(jì)入資本公積的累計(jì)損失=98500-32000=66500 =98500-32000=66500 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失=528000-80000=528000-800003.5+66500=314500 3.5+66500=

32、314500 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 314500 314500 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 66500 66500 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)-A-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 248000 248000 調(diào)整后調(diào)整后A A公司股票賬面價(jià)值余額公司股票賬面價(jià)值余額=528000-248000=280000 =528000-248000=280000 （2 2）20102010年年1212月月3131日，恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額日，恢復(fù)可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額A A公司股票公允價(jià)值回升金額公司股票公允價(jià)值回升金額=800

33、00=800005.2-280000=1360005.2-280000=136000元元借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)-A-A公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)）公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 136000 136000 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 136000 136000 調(diào)整后的調(diào)整后的A A公司股票賬面余額公司股票賬面余額=280000+236000=80000=280000+236000=800005.2=4160005.2=416000元元 七、可供出售金融資產(chǎn)的處置七、可供出售金融資產(chǎn)的處置 （1 1）處置時(shí)，將取得的價(jià)款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面）處置時(shí)，將取得的價(jià)款與可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額之間的差額，計(jì)