1、稅法基本知識(shí)稅法基本知識(shí) 目錄目錄第一部分第一部分 稅法的概念與基礎(chǔ)理論稅法的概念與基礎(chǔ)理論第二部分第二部分 現(xiàn)行稅法體系現(xiàn)行稅法體系第三部分第三部分 重點(diǎn)稅種介紹重點(diǎn)稅種介紹 第一部分第一部分稅法的概念與基礎(chǔ)理論稅法的概念與基礎(chǔ)理論一、稅收的概念與特征一、稅收的概念與特征 稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。l 稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。l 國(guó)家征稅的依據(jù)是政治權(quán)利，它有別于按要素進(jìn)行分配。l 國(guó)家課征稅款的目的是滿足社會(huì)公共需要。 稅收的特征l 無償性l 強(qiáng)制性l 固定性二、稅法的概念二、稅法的概念 稅法是國(guó)家

2、制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 稅法構(gòu)建了國(guó)家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則體系，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。三、稅法基本原則三、稅法基本原則l 稅收法定原則l 稅收公平原則l 稅收效率原則l 實(shí)質(zhì)課稅原則第二部分第二部分現(xiàn)行稅法體系一、稅收實(shí)體法體系一、稅收實(shí)體法體系 我國(guó)的現(xiàn)行稅制就其實(shí)體法而言，按征稅對(duì)象大致分為五類：l 流轉(zhuǎn)稅類包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅l 所得稅類包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅l 財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括：房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅（四）資源稅

3、類包括：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅（五）特定目的稅類包括：城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅二、稅收程序法體系二、稅收程序法體系（一）稅收征收管理法（一）稅收征收管理法u稅務(wù)管理稅務(wù)管理l 稅務(wù)登記管理 （開業(yè)、變更、注銷、停業(yè)、復(fù)業(yè)、外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)）l 賬簿、憑證管理（賬簿、憑證；發(fā)票；稅控）l 納稅申報(bào)管理（享受減免稅政策，也需要進(jìn)行納稅申報(bào)）u稅款征收稅款征收l 稅款征收方式l 查賬征收（適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全，能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位）l 查定征收（適用于賬冊(cè)不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位）l 查驗(yàn)征收（通過查驗(yàn)數(shù)量，按市場(chǎng)一般銷售單價(jià)計(jì)算其銷售收入并據(jù)

4、以征稅）l 定期定額征收（通過典型調(diào)查，逐戶確定營(yíng)業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅）l 委托代征u稅款征收制度l 代扣代繳、代收代繳稅款制度l 延期繳納稅款制度（不超過3個(gè)月）l 稅收滯納金征收制度（每日萬分之五）l 減免稅收制度l 稅收保全措施l 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施l 欠稅清繳制度（15日，大額欠稅處分財(cái)產(chǎn)報(bào)告-5萬,代位權(quán)、撤銷權(quán)）l 稅款的退還和追征制度（3補(bǔ)3追 偷稅、騙稅、抗稅的，無限期追征）u法律責(zé)任l 違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為。（未辦理稅務(wù)登記、未設(shè)置賬簿等）l 扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理。l 納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。l 偷稅 納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅

5、款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 l 中華人民共和國(guó)刑法第201條：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍

6、以下罰金。l 扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的，依照前款的規(guī)定處罰。l 對(duì)多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。l進(jìn)行虛假申報(bào)或不進(jìn)行申報(bào)行為l逃避追繳欠稅l騙取出口退稅l抗稅l在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款l扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)l不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查l非法印制發(fā)票l違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任（二）稅收征管體制（二）稅收征管體制u稅收征收管理權(quán)限劃分目前，我國(guó)實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，按稅種劃分中央和地方的收入l 將維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃分為中央稅，包括消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅等l 將桐國(guó)名經(jīng)

7、濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種劃分為中央與地方共享稅，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等l 將適合地方征管的稅種劃分為地方稅，包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅u稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置 我國(guó)現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置是中央政府設(shè)立國(guó)家稅務(wù)總局，省及省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。 國(guó)家稅務(wù)局對(duì)國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)實(shí)行機(jī)構(gòu)、編制、干部、經(jīng)費(fèi)的垂直管理，協(xié)同省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)。 省以下地方稅務(wù)局實(shí)行上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)。u稅收征收管理范圍劃分稅收征收管理范圍劃分l 國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目主要有：增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅

8、、城市維護(hù)建設(shè)稅、絕大部分企業(yè)所得稅l 地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的項(xiàng)目有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅等u中央政府與地方政府稅收收入的劃分中央政府與地方政府稅收收入的劃分l 中央政府固定收入包括：消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅l 地方政府固定收入包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅l 中央與地方共享收入包括：l 增值稅：中央政府分享75%，地方政府分享25%；l 營(yíng)業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央政府、其余部分歸地方政府；l 企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與

9、地方政府按60%與40%的比例分享。l 個(gè)人所得稅:除儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同。第三部分重點(diǎn)稅種介紹增值稅增值稅 增值稅是以商品和勞務(wù)在流通各環(huán)節(jié)的增加值為征稅對(duì)象的一種稅。一、增值稅的納稅義務(wù)人一、增值稅的納稅義務(wù)人 增值稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。l貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。l加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料與主要原料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。l 修理修配，指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。l 銷售

10、貨物，指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。二、增值稅的納稅人分類二、增值稅的納稅人分類l 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如下：l 從事貨物生產(chǎn)或者提非公應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；l 除以上規(guī)定范圍以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。三、增值稅的征稅范圍三、增值稅的征稅范圍 增值稅征稅范圍為納稅人在中國(guó)境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：l將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；l銷售代銷貨物l設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)

11、構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；l 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目l 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)l 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶l 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)買的貨物分配給股東或者投資者l 將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人四、增值稅的稅率四、增值稅的稅率 我國(guó)增值稅實(shí)行三種稅率：17%的基本稅率、13%的低稅率和零稅率。17%的基本稅率適用于絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，13%的低稅率適用于特殊貨物。零稅率適用于出口。 小規(guī)模納稅人適用3%的征

12、收率。五、增值稅納稅地點(diǎn)的確定五、增值稅納稅地點(diǎn)的確定l 對(duì)固定業(yè)戶而言，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如果總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部分或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 l 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；如果未開具證明，則應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅l 非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，由于沒有固定的機(jī)構(gòu)所在地，

13、因此，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。六、增值稅納稅期限的確定六、增值稅納稅期限的確定 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日期15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。七、增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定七、增值稅專用發(fā)票管理的規(guī)定 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)

14、票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷售金額。屬于下列情形之一，需要開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得開具增值說專用發(fā)票：l 向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的l 銷售免稅貨物的l 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人一、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人 營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人為在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵政通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。二、營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象及稅率二、營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象及稅率一般征稅對(duì)象一般征稅對(duì)象l交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸?shù)?。l建

15、筑業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)l金融保險(xiǎn)業(yè)。l郵電通信業(yè)。l文化體育業(yè)l娛樂業(yè)l服務(wù)業(yè)，包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)等l轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)l銷售不動(dòng)產(chǎn)三、稅率三、稅率l交通運(yùn)輸業(yè)，3%l建筑業(yè)，3%l郵電通信業(yè)，3%l文化體育業(yè)，3%l金融保險(xiǎn)業(yè)，5%l服務(wù)業(yè)，5%l轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，5%l銷售不動(dòng)產(chǎn)，5%l娛樂業(yè)，5%-20%四、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確定四、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確定l納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部分規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。l納稅人轉(zhuǎn)

16、讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。l納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。五、營(yíng)業(yè)稅納稅額五、營(yíng)業(yè)稅納稅額l 總承包營(yíng)業(yè)額（注：有分包現(xiàn)象）=全部承包額-分包價(jià)款l 建筑工程營(yíng)業(yè)額：無論是包工包料還是包工不包料，均包括所用物資和動(dòng)力的價(jià)格；安裝工程營(yíng)業(yè)額=安裝工程產(chǎn)值。（注：安裝工程產(chǎn)值可能不包括設(shè)備價(jià)款）城市建設(shè)維護(hù)稅城市建設(shè)維護(hù)稅l 應(yīng)納城建稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)稅額各地區(qū)適用稅率l 城建稅的申報(bào)和繳納，與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅的申報(bào)與繳納

17、同時(shí)進(jìn)行。規(guī)定基本相同。教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加l 應(yīng)納城建稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)稅額3%l 城建稅的申報(bào)和繳納，與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅的申報(bào)與繳納同時(shí)進(jìn)行。其申報(bào)和繳納的規(guī)定同三稅的申報(bào)和繳納的規(guī)定基本相同。個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅l 個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人扣繳義務(wù)人，即稅法規(guī)定負(fù)有代稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳稅款義務(wù)的單位或者個(gè)人。l 申報(bào)納稅期限：個(gè)人所得稅，不論是由扣繳義務(wù)人代扣代繳，還是由納稅人自行申報(bào)納稅，扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)的納稅人，都應(yīng)按照稅法規(guī)定的期限申報(bào)繳納（解繳）稅款。申報(bào)納稅期限的具體規(guī)定如下：l 工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅

18、申報(bào)表。l 從中國(guó)境外取得所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。l 上述所說的納稅年度，是指公歷1月1日起到12月31日止。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定期間內(nèi)的純所得為征稅對(duì)象的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅人包括中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。包括：l企業(yè)l事業(yè)單位l社會(huì)團(tuán)體l其他取得收入的組織二、企業(yè)所得稅納稅額二、企業(yè)所得稅納稅額l 企業(yè)所得稅的納稅人是除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，在中華全國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)及組織。l 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率。l 應(yīng)納稅所得