1、第三章 企業(yè)主要業(yè)務內部控制第一節(jié) 資金活動內部控制第二節(jié) 采購業(yè)務內部控制第三節(jié) 資產管理內部控制第四節(jié) 銷售業(yè)務內部控制第五節(jié) 財務報告內部控制第1節(jié) 資金活動控制企業(yè)內部控制應用指引第6號資金活動所稱資金活動，是指企業(yè)籌資、投資和資金營運等活動的總稱。資金是企業(yè)生產經(jīng)營循環(huán)的血液，是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。一一 貨幣資金內部控制總論貨幣資金內部控制總論（一）崗位分工及授權批準J1.出納員崗位職責出納員應當承擔現(xiàn)金收付、銀行結算及貨幣資金的日記賬核算等職責，不得兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。J2.授權批準制度企業(yè)應當明確貨幣資金的審批人對貨幣資金業(yè)務的

2、授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。J3.支付程序J（1）支付申請企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并附上有效的經(jīng)濟合同或相關證明。J（2）支付審批企業(yè)貨幣資金的審批人根據(jù)企業(yè)賦予其崗位職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準。J3.支付程序J（3）支付復核 企業(yè)貨幣資金的復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付

3、方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)取?復核無誤后，交由出納員辦理支付手續(xù)。J（4）辦理支付 出納員應當根據(jù)貨幣資金復核人復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。J4.支付業(yè)務的集體決策 對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。J5.對貨幣資金接觸的限制 企業(yè)應當嚴禁未經(jīng)授權的機構或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。J（二）庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理J1.企業(yè)庫存現(xiàn)金應當加強限額管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。J2.企業(yè)應當明確庫存現(xiàn)金的開支范圍，超過現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應通過銀行辦

4、理轉賬結算。J3.現(xiàn)金收入應及時存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。J4.貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。J5.企業(yè)應當加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。J6.企業(yè)應當嚴格遵守銀行結算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。J7.企業(yè)應當指定專人定期核對

5、銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調節(jié)表。如調節(jié)不符，應查明原因，及時處理。J8.企業(yè)應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因并做出處理。J（三）票據(jù)管理 企業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。J（四）印鑒管理 企業(yè)應當加強銀行預留印鑒的管理，財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。J資金活動需關注的主要風險（簡答）1 籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理或無效融資，

6、可能導致企業(yè)籌資成本過高或債務危機。2 投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。3 資金調度不合理、營運不暢，可能導致企業(yè)陷入財務困境或資金冗余。4 資金活動管控不嚴，可能導致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。J三 內部控制要求與措施【兩個特別規(guī)定】企業(yè)財會部門財會部門負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c投融資決策過程。企業(yè)應當采取合法有效措施，強化對子公對子公司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控司資金業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。有條件的企業(yè)可探索財務公司、資金結算中心等資金集中管控模式。J（一）籌資J（1）擬訂籌資方案，明確籌

7、資用途、規(guī)模、結構和方式等相關內容，對籌資成本和潛在風險作出充分估計。（2）對籌資方案進行科學論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。J（一）籌資（3）對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。籌資方案需經(jīng)有關部門批準的，應當履行相應的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序。（4）根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。（5）嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。（6）加強債務償還和股利支付環(huán)節(jié)的管理，對償還本息和支付股利等作出適當安排。（7）企業(yè)應當加強籌資

8、業(yè)務的會計系統(tǒng)控制。J（二）投資J（1）合理安排資金投放結構，科學確定投資項目，擬訂投資方案，重點關注投資項目的收益和風險。（2）加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標、規(guī)模、方式、資金來源、風險與收益等作出客觀評價。（3）按照規(guī)定的權限和程序對投資項目進行決策審批。重大投資項目，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。（4）根據(jù)批準的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，按規(guī)定的權限和程序審批后履行投資合同或協(xié)議。企業(yè)應當指定專門機構或人員對投資項目進行跟蹤管理。（5）加強對投資項目的會計系統(tǒng)控制。根據(jù)對被投資方的影響程度，合理確定投資會計政策，建立投資管理臺賬，詳細記錄投資

9、對象、金額、持股比例、期限、收益等事項，妥善保管投資合同或協(xié)議、出資證明等資料。J（6）加強投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對投資收回、轉讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。重視投資到期本金的回收。轉讓投資應當由相關機構或人員合理確定轉讓價格，報授權批準部門批準，必要時可委托具有相應資質的專門機構進行評估。核銷投資應當取得不能收回投資的法律文書和相關證明文件。企業(yè)對于到期無法收回的投資，應當建立責任追究制度。J（三）營運J（1）加強資金營運全過程的管理，全面提升資金營運效率。（2）充分發(fā)揮全面預算管理在資金綜合平衡中的作用，嚴格按照預算要求組織協(xié)調資金調度，確保資金及時收付，實現(xiàn)資金的合理占用和營

10、運良性循環(huán)。企業(yè)應當嚴禁資金的體外循環(huán)，切實防范資金營運中的風險。（3）定期組織召開資金調度會或資金安全檢查，對資金預算執(zhí)行情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，及時采取措施妥善處理，避免資金冗余或資金鏈斷裂。（4）加強對營運資金的會計系統(tǒng)控制，嚴格規(guī)范資金的收支條件、程序和審批權限。企業(yè)在生產經(jīng)營及其他業(yè)務活動中取得的資金收入應當及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”。企業(yè)辦理資金支付業(yè)務，應當明確支出款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內容，并附原始單據(jù)或相關證明履行嚴格的授權審批程序后，方可安排資金支出。經(jīng)辦人員在原始憑證上簽章；經(jīng)辦部門負責人、主管總經(jīng)理和財務部門負責人審

11、批并簽章。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務，應當遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。（印章要與空白票據(jù)分管，財務專用章與企業(yè)法人章分管）【例題30多選題】下列說法中，符合資金活動內部控制要求的有（ ）。 A.重大籌資、投資方案應當形成可行性研究報告，企業(yè)可以聘請具有相應資質的專業(yè)機構進行可行性研究 B.重大籌資、投資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度 C.籌資、投資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應審批程序 D.企業(yè)不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬、設立“小金庫”【例題31單選題】（201

12、1年）甲公司財務部只有3名員工：1名財務經(jīng)理，1名會計和1名出納。甲公司下列日常資金運營管理的控制活動中，出現(xiàn)錯誤的是（）。A.出納不能負責登記銀行日記賬B.財務專用章、企業(yè)法人章分別由出納和會計保管C.財務經(jīng)理雖然不負責編制任何會計憑證，但必須復核會計、出納編制的全部會計憑證D.財務經(jīng)理復核由會計人員按月編制的銀行存款余額調節(jié)表，并調查異常調節(jié)項目【例題32單選題】（2013年）依據(jù)企業(yè)內部控制應用指引第6號資金活動，以下需關注的主要風險是（）。A.存貨積壓，導致流動資金占用過多B.籌資決策不當，引發(fā)資本結構不合理C.固定資產更新改造不夠，資產價值貶值D.無形資產缺乏核心技術，缺乏可持續(xù)發(fā)展

13、能力33以下各項中，符合資金活動內控規(guī)定的是（ ）。A印章和空白票據(jù)由專人統(tǒng)一保管 B由出納負責與銀行對賬C財務專用章與法人章由專人統(tǒng)一保管 D財務專用章由財務總監(jiān)保管34下列各項中，屬于資金活動管理漏洞的有（ ）。 A對賬單由出納從銀行取得 B由出納兼與銀行對賬 C所有印章由專人統(tǒng)一保管 D審計人員審核銀行存款結算業(yè)務35企業(yè)應當根據(jù)籌資目標和規(guī)劃，結合年度全面預算，擬訂籌資方案，明確籌資（ ）等相關內容。A用途 B規(guī)模 C結構 D方式 第二節(jié) 采購業(yè)務控制企業(yè)內部控制應用指引第7號采購業(yè)務所稱采購，是指購買物資（或接受勞務）及支付款項等相關活動。J一一 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動采購與付

14、款循環(huán)的主要業(yè)務活動J（一）請購商品或勞務（授權審批控制）J1.倉儲部門填寫請購單，通常由倉儲部門經(jīng)理在請購單上簽字審批。J2.生產部門填寫請購單，通常由生產部門經(jīng)理在請購單上簽字審批。J一一 采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動J（一）請購商品或勞務（授權審批控制）J3.對于日常采購的請購，應當根據(jù)請購單進行一般授權審批，每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預算負責的主管人員簽字審批。J4.對于資本支出和租賃的請購，應當指定人員請購，需要進行特別授權審批。J（二）編制訂購單J1.采購部門負責對經(jīng)過批準的請購單編制訂購單，詢價后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的職責應當分離；J對

15、于大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商。J2.采購部門收到請購單后，對金額在人民幣元以下的請購單由采購經(jīng)理負責審批；J金額在人民幣元至人民幣元的請購單由總經(jīng)理負責審批；J金額超過人民幣元的請購單需經(jīng)董事會審批。J3采購信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當審批的請購單編制連續(xù)編號訂購單。J在采用自動化信息系統(tǒng)的單位，通過將經(jīng)審批的請購單信息輸入系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成訂購單（此時系統(tǒng)顯示為“待處理”狀態(tài)）。每周，采購信息管理員核對本周內生成的訂購單，將請購單和訂購單存檔管理，對任何不連續(xù)編號的情況進行檢查。2022-6-633J（三）執(zhí)行采購J1.在采用自動化信息系統(tǒng)的單位，采購業(yè)務員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待

16、處理”的訂購單信息，安排供應商發(fā)貨、收取采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜。J2.每周，財務部門應付賬款記賬員匯總本周內生成的所有訂購單并與請購單核對，編制采購信息報告。J如訂購單與請購單核對相符，應付賬款記賬員即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調查該事項。應付賬款記賬員還需在采購信息報告中注明不符事項及其調查結果。J（四）驗收商品J1.驗收管理員首先需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后盤點商品并檢查商品有無損壞。J2.驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預先按順序編號的驗收單。J3.驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經(jīng)過簽字

17、的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收。J4.驗收管理員將驗收單其中的一聯(lián)送交應付憑單部門。J（五）儲存商品J1.儲存崗位與驗收崗位應當職責分離。J2.限制無關人員接近儲存的商品存貨。J（六）編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動J1.確定供應商發(fā)票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。J2.確定供應商發(fā)票計算的正確性。J3.編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等）。J4.獨立檢查付款憑單計算的正確性。J5.在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱J6.由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。J（七）確認與記錄負債J1.應付賬款確認與記錄相關部門一般有責

18、任核查購置的財產，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄；J在收到供應商發(fā)票時，應付賬款部門應將供應商發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價格、數(shù)量、條件及運費與訂購單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。J2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產。J3.在手工系統(tǒng)下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據(jù)以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。J會計主管應監(jiān)督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性；通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時性。J獨立檢查會計人員核對所記錄的憑單總數(shù)與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付

19、賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。J（八）付款J1.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。J2.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。J3.被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致。J（八）付款J4.支票一經(jīng)簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款。J5.支票簽署人不應簽發(fā)無記名甚至空白的支票。J6.支票應預先順序編號，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。J7.應確保只有被授權的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。J（九）記錄現(xiàn)金、銀

20、行存款支出J以記錄銀行存款為例，有關控制包括：J1.會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。J2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。J3.獨立編制銀行存款余額調節(jié)表。J【解讀】銀行存款余額調節(jié)表不能由出納員編制，否則屬于內部控制設計缺陷。J二 采購業(yè)務需關注的主要風險（簡答）1 采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預測不準確，造成庫存短缺或積壓，可能導致企業(yè)生產停滯或資源浪費。2 供應商選擇不當，采購方式不合理，招投標或定價機制不科學，授權審批不規(guī)范，可能導致采購物資質次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。3

21、采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導致采購物資、資金損失或信用受損。J三 內部控制要求與措施（綜合）J1.購買J（1）采購業(yè)務應當集中，避免多頭采購或分散采購。對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換。重要和技術性較強重要和技術性較強的采購業(yè)務，應當組織相關專家進行論證，實行集體決策和審批。企業(yè)除小額零星物資或服務外，不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程。J三 內部控制要求與措施（綜合）J1.購買（2）建立采購申請制度采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購和審批程序。J對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算預算調整程

22、序調整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批審批后，再行辦理請購手續(xù)請購手續(xù)。（3）建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單。建立供應商管理信息系統(tǒng)?？晌芯哂邢鄳Y質的中介機構對供應商進行資信調查。（4）根據(jù)市場情況和采購計劃合理選擇采購方式。大宗采購大宗采購應當采用招標方式，合理確定招投標的范圍、標準、實施程序和評標規(guī)則；一般物資或勞務一般物資或勞務等的采購可以采用詢價或定向采購的方式并簽訂合同協(xié)議；小額零星物資或勞務小額零星物資或勞務等的采購可以采用直接購買等方式。（5）建立釆購物資定價機制，合理確定采購價格。大宗采購大宗采購等應當采用招投標招投標方式確定采購價格。其他商品或

23、勞務其他商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價最高采購限價，并對最高采購限價適時調整。（6）擬訂采購合同。（7）企業(yè)應當建立嚴格的采購驗收制度，出具驗收證明。 涉及大宗和新、特物資大宗和新、特物資采購的，還應進行專業(yè)測試。（8）企業(yè)應當加強物資采購供應過程的管理，做好采購業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄。J2.付款J（1）企業(yè)應當加強采購付款的管理。嚴格審核審核采購預算、合同、相關單據(jù)憑證、審批程序等相關內容，審核無誤后按照合同規(guī)定及時辦理付款。J企業(yè)在付款過程中，應當嚴格審查采購發(fā)票的真實性、合法性和有效性。發(fā)現(xiàn)虛假發(fā)票的，應查明原因，及時報告處理。企業(yè)應當重視采購付款的過程控制和跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)

24、異常情況的，應當拒絕付款，避免出現(xiàn)資金損失和信用受損。企業(yè)應當合理選擇付款方式，并嚴格遵循合同規(guī)定，防范付款方式不當帶來的法律風險，保證資金安全。J（2）企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理。（3）企業(yè)應當加強對購買、驗收、付款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，確保會計記錄、采購記錄與倉儲記錄核對一致。 企業(yè)應當指定專人通過函證等方式，定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。 （4）企業(yè)應當建立退貨管理制度。J【例題36多選題】下列說法中，符合采購業(yè)務內部控制要求的有（ ）。JA.企業(yè)應當對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換JB.對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，企業(yè)應當組織相關專家進行論證JC.

25、對于重要和技術性較強的采購業(yè)務，企業(yè)應當實行集體決策和審批JD.對所有采購業(yè)務來說，企業(yè)不得安排同一機構辦理采購業(yè)務全過程J【例題37多選題】下列說法中，符合采購業(yè)務內部控制要求的有（）。JA.具有請購權的部門對于預算內采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)JB.對于超預算和預算外采購項目，應先辦理請購手續(xù)，再履行預算調整程序JC.一般商品或勞務的采購，應當根據(jù)市場行情制定最高采購限價JD.大宗采購應當采用招投標方式確定供應商和采購價格J38、下列選項中，對需求部門提出的采購需求進行審核的是（ ）。 JA 需求部門 B 財務部門 JC 具有請購權的部門 D 總經(jīng)理J38采購中的付款環(huán)節(jié)

26、可能面臨的主要風險是（ ）。JA付款審核不嚴格 B付款方式不恰當JC付款金額控制不嚴 JD可能導致企業(yè)資金損失或信用受損J39采購環(huán)節(jié)確定采購價格時可能面臨的風險，不可能是（ ）。JA采購定價機制不科學JB采購定價方式選擇不當JC缺乏對重要物資品種價格的跟蹤監(jiān)控，采購價格不合理，造成企業(yè)資金損失JD履約能力等未達要求J40對于供應過程的管理，可能的措施包括（ ）。 JA對有可能影響生產或工程進度的異常情況，應及時提出解決方案，保證需求物資的及時供應JB對重要物資建立并執(zhí)行合同履約過程中的巡視、點檢和監(jiān)造制度JC選擇合理的運輸工具和運輸方式，辦理運輸、投保等事宜JD實行全過程的采購登記制度或信息

27、化管理，確保采購過程的可追溯性J41某醫(yī)藥制品公司以下措施符合采購與付款內部會計控制要求的有（ ）。JA采購部負責詢價與確定供應商 JB倉儲部負責到貨核對JC質監(jiān)部負責物資驗收并出具驗收報告 J D財務部負責審查結款憑證并付款J42重要和技術性較強的采購業(yè)務，由（ ）。JA董事長決策和審批 JB. 總經(jīng)理決策和審批 JC. 專家進行論證，實行集體決策和審批 D. 請購部門論證，決策和審批 第三節(jié) 資產管理控制J企業(yè)內部控制應用指引第8號資產管理所稱資產，是指企業(yè)擁有或控制的存貨、固存貨、固定資產和無形資產定資產和無形資產。J一 資產管理需關注的主要風險（簡答）（1）存貨積壓或短缺，造成流動資金

28、占用過量、存貨價值貶損或生產中斷；J（2）固定資產更新改造不夠、使用效能低下、維護不當、產能過剩，致使企業(yè)缺乏競爭力、資產價值貶損、安全事故頻發(fā)或資源浪費；J（3）無形資產缺乏核心技術、權屬不清、技術落后、存在重大技術安全隱患，導致法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。J二 內部控制要求與措施J（一）存貨（綜合）J1 生產與存貨循環(huán)的主要業(yè)務活動生產與存貨循環(huán)的主要業(yè)務活動J（1）計劃和安排生產（關鍵點）J生產通知單Ja.生產計劃部門,生產計劃經(jīng)理，總經(jīng)理Jb.一式多聯(lián)，倉儲部門、生產車間、財務部門，生產計劃部門J（2）發(fā)出原材料（關鍵點）Ja. 生產加工指令單Jb. 原材料領用申請單Jc. 原材料出

29、庫單Jd. 存貨管理信息系統(tǒng)J（3）生產產品（關鍵點）Ja. 執(zhí)行生產任務Jb. 產成品驗收單Jc. 產成品入庫單Jd. 存貨管理信息系統(tǒng)2022-6-663J（4）核算產品成本（關鍵點）Ja. 成本記錄Jb. 明細賬和總分類賬Jc. 產品成本計算表和生產成本分配表J 生產成本結轉憑證Jd. 結轉銷售成本2022-6-664J（5）儲存產成品（關鍵點）Ja. 產成品入庫單Jb. 實際入庫數(shù)量通知財務部門Jc. 產成品分類存放、填制標簽2022-6-665J（6）發(fā)運產成品（關鍵點）Ja. 產成品發(fā)運通知單Jb. 產成品出庫單Jc. 更新存貨管理信息系統(tǒng)J2 內部控制要求與措施J（1）企業(yè)應當采

30、用先進的存貨管理技術和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確各環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強化會計、出入庫等相關記錄，確保存貨管理全過程的風險得到有效控制。（2）企業(yè)應當建立存貨管理崗位責任制，切實做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。J企業(yè)內部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉儲人員外，其他部門和人員接觸存貨，應當經(jīng)過相關部門特別授權特別授權。J2 內部控制要求與措施不相容崗位（重要）：存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行； 存貨的采購與驗收、付款； 存貨的保管與相關會計記錄； 存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會計記錄； 存貨處置的申請與審批，申請與會計記錄； J（3）企業(yè)應當重視存貨驗收工作。外購外購存貨的驗收，應當

31、重點關注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格等核對一致。自制自制存貨的驗收，應當重點關注產品質量，通過檢驗合格的半成品、產成品才能辦理入庫手續(xù)，不合格品應及時查明原因、落實責任、報告處理。其他方式取得其他方式取得存貨的驗收，應當重點關注存貨來源、質量狀況、實際價值是否符合有關合同或協(xié)議的約定。J（4）企業(yè)應當建立存貨保管制度，定期對存貨進行檢查，重點關注下列事項：存貨在不同倉庫不同倉庫之間流動時應當辦理出入庫手續(xù)。應當按倉儲物資所要求的儲存條件貯存貯存，并健全防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害和防變質等管理規(guī)范。加強生產現(xiàn)場生產現(xiàn)場的材料、周轉材料、半成品等物資的管理，防止浪費、被盜和流

32、失。對代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應單獨存放和記錄，避免與本單位存貨混淆。結合企業(yè)實際情況，加強存貨的保險投保保險投保，保證存貨安全，合理降低存貨意外損失風險。J（5）企業(yè)應當明確存貨發(fā)出和領用的審批權限，大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應當實行特別授權特別授權。倉儲部門應當根據(jù)經(jīng)審批審批的銷售（出庫）通知單發(fā)出貨物。（6）企業(yè)倉儲部門應當詳細記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門、存貨管理部門進行核對。 （7）合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。（8）企業(yè)應當建立存貨盤點清查制度。企業(yè)至少至少應當于每年年度終了每年年度終了開展全面盤

33、點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。J（二）固定資產J（1）加強各類固定資產的管理，重視固定資產維護和更新改造，不斷提升固定資產的使用效能，積極促進固定資產處于良好運行狀態(tài)。（2）企業(yè)應當制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號，按照單項資產建立固定資產卡片。企業(yè)應當嚴格執(zhí)行固定資產日常維修和大修理計劃，定期對固定資產進行維護保養(yǎng)，切實消除安全隱患。企業(yè)應當強化對生產線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格操作流程，實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。J（3）根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，充分利用國家有關自主創(chuàng)新政策，加大技改投入，不斷促進固定資產技術升級，淘汰落后設備，切實做到保持本企業(yè)固定資產技術的先進性

34、和企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。（4）嚴格執(zhí)行固定資產投保政策，對應投保的固定資產項目按規(guī)定程序進行審批，及時辦理投保手續(xù)。J（5）企業(yè)應當規(guī)范固定資產抵押管理，確定固定資產抵押程序和審批權限等。將固定資產用作抵押的，應由相關部門相關部門提出申請，經(jīng)企業(yè)授權部門或人員授權部門或人員批準后，由資產管資產管理部門理部門辦理抵押手續(xù)。 加強對接收的抵押資產的管理，編制專門的資資產目錄產目錄，合理評估抵押資產的價值。（6）企業(yè)應當建立固定資產清查制度，至少至少每年每年進行全面清查。J（三）無形資產J（1）加強對品牌、商標、專利、專有技術、土地使用權等無形資產的管理。分類制定無形資產管理辦法，落實無形資產管理責任

35、制，促進無形資產有效利用，充分發(fā)揮無形資產對提升企業(yè)核心競爭力的作用。J（三）無形資產（2）企業(yè)應當全面梳理外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的各類無形資產的權屬關系權屬關系，加強無形資產權益保護，防范侵權行為和法律風險。J無形資產具有保密性質的，應當采取嚴格保密保密措施措施，嚴防泄露商業(yè)秘密。J企業(yè)購入或者以支付土地出讓金等方式取得的土地使用權，應當取得土地使用權有效證明文件。J（3）對無形資產的先進性進行評估，淘汰落后技術，加大研發(fā)投入，促進技術更新?lián)Q代，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術處于同行業(yè)領先水平。（4）企業(yè)應當重視品牌建設，加強商譽管理。J【例題43多選題】下列說法中，符合資產

36、管理內部控制要求的有（）。JA.大批存貨、貴重商品或危險品的發(fā)出應當實行特別授權JB.對應投保的固定資產項目按規(guī)定程序進行審批，及時辦理投保手續(xù)JC.企業(yè)將固定資產用作抵押的，應由相關部門提出申請，經(jīng)企業(yè)授權部門或人員批準后，由資產管理部門辦理抵押手續(xù)JD.企業(yè)應當建立固定資產清查制度，至少每年進行全面清査44以下不屬于無形資產管理部門的主要職能包括（ ）。A對無形資產的開發(fā)、引進、投資進行總的控制 B確定無形資產的使用壽命和攤銷 C維護無形資產資源的安全完整 D考核無形資產的投入產出狀況和經(jīng)濟效益情況J45存貨取得環(huán)節(jié)可能發(fā)生的風險是（ ）。JA驗收程序不規(guī)范、標準不明確，導致數(shù)量克扣、以次

37、充好、賬實不符JB存貨報廢處置責任不明確、審批不到位，可能導致企業(yè)利益受損JC倉儲保管方法不適當、監(jiān)管不嚴密，導致?lián)p壞變質、價值貶損、資源浪費JD存貨預算編制不科學、采購計劃不合理，可能導致存貨積壓或短缺J46對于存貨的取得、驗收和使用，以下做法錯誤的是（ ）。JA請購部門負責請購 B采購部門負責購置和驗收JC會計部門負責核算 D使用部門負責運行和日常維護 J47對重大的資產處置事項，必須經(jīng)（ ）決策審批。JA部門經(jīng)理 B總經(jīng)理 C單位負責人 D集體J48企業(yè)應當強化對生產線等關鍵設備運轉的監(jiān)控，嚴格（ ），實行崗前培訓和崗位許可制度，確保設備安全運轉。JA操作流程 B崗位責任 C維護保養(yǎng) D

38、大修制度 第四節(jié) 銷售業(yè)務控制企業(yè)內部控制應用指引第9號銷售業(yè)務所稱銷售，是指企業(yè)出售商品（或提供勞務）及收取款項等相關活動。J一一 銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務活動J（一）接受客戶訂購單（關鍵點）J1.銷售業(yè)務員接受客戶訂購單；J2.銷售經(jīng)理對客戶訂購單授權審批（授權審批控制）；J3.銷售單管理部門根據(jù)審批后的客戶訂購單，編制連續(xù)編號的銷售單（連續(xù)編號控制）。J（二）批準賒銷信用（關鍵點）J1.信用管理部門經(jīng)理按照本單位賒銷政策進行信用批準，復核客戶訂購單，并在銷售單上簽字（授權審批控制）；J2.對于超過既定信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，需要經(jīng)過適當?shù)氖跈啵ㄊ跈鄬徟?/p>

39、控制）；J3.信用批準的目的是為了降低壞賬風險，由信用管理部門負責，不能由銷售經(jīng)理負責（職責分離控制）；J4.信用管理部門與銷售部門不能是同一個部門，實行不相容崗位相互分離控制（職責分離控制）。J（三）按銷售單供貨（關鍵點）J1.倉庫部門根據(jù)已批準的銷售單供貨；J2.倉庫部門編制連續(xù)編號的出庫單（連續(xù)編號控制）。J（四）按銷售單裝運貨物（關鍵點）J1.裝運部門按經(jīng)批準的銷售單裝運商品；J2.裝運部門與倉庫部門的職責應當分離（職責分離控制）。J（五）向客戶開具賬單（開發(fā)票）（關鍵點）J為了降低開具發(fā)票過程中出現(xiàn)遺漏、重復、錯誤計價或其他差錯的風險，應當從以下方面進行控制：J1.開具賬單部門職員在

40、編制每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單；J2.依據(jù)已授權批準的商品價目表編制銷售發(fā)票；J3.獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性；J4.將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。2022-6-688 J（六）記錄銷售環(huán)節(jié)（關鍵點）J記錄銷售的控制活動包括以下內容：J1.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售業(yè)務；J2.控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票（連續(xù)編號控制）；J3.獨立檢查已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會計記錄金額的一致性；J4.記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離（職責分離控制）；J5.對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸

41、予以限制，以減少未經(jīng)授權批準的記錄發(fā)生；J6.定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性；J7.定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告。2022-6-689 J（七）辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入（略）J（八）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（略）J（九）注銷壞賬（略）J（十）提取壞賬準備（略）2022-6-690 J二 銷售業(yè)務需關注的主要風險（簡答）（1）銷售政策和策略不當，市場預測不準確，銷售渠道管理不當?shù)?，可能導致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。（2）客戶信用管理不到位，結算方式選擇不當，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或

42、遭受欺詐。（3）銷售過程存在舞弊行為，可能導致企業(yè)利益受損。2022-6-691 J三 內部控制要求與規(guī)范（綜合）J1.銷售J（1）企業(yè)應當加強市場調查，合理確定定價機制定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調整銷售策略。企業(yè)應當健全客戶信用檔案。企業(yè)對于境外客戶境外客戶和新開發(fā)客戶新開發(fā)客戶，應當建立嚴格的信用保證制度。（2）與客戶進行業(yè)務洽談、磋商或談判，關注客戶信用狀況、銷售定價、結算方式等相關內容。重大重大的銷售業(yè)務談判應當吸收財會、法律財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。銷售合同應當明確雙方的權利和義務，審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。重要重要的銷售合同，應當征詢法

43、律顧問或專家的意見。（3）企業(yè)銷售部門應當按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關銷售通知。發(fā)貨和倉儲部門應當對銷售通知進行審核，嚴格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運。企業(yè)應當加強銷售退回管理。企業(yè)應當嚴格按照發(fā)票管理規(guī)定開具銷售發(fā)票。嚴禁開具虛假發(fā)票。（4）企業(yè)應當做好銷售業(yè)務各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應的憑證，設置銷售臺賬，實行全過程的銷售登記制度。（5）企業(yè)應當完善客戶服務制度，加強客戶服務和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷改進產品質量和服務水平。J2.收款J（1）企業(yè)應當完善應收款項管理制度，嚴格考核，實行獎懲。銷售部門銷售部門負責應收款項的催收催收，催收記錄（包括往來函電）應妥善保存；財會部

44、門財會部門負責辦理資金結算結算并監(jiān)督款項回收回收。（2）企業(yè)應當加強商業(yè)票據(jù)管理，防止票據(jù)欺詐。企業(yè)應當關注商業(yè)票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和背書，對已貼現(xiàn)但仍承擔收款風險的票據(jù)以及逾期票據(jù)，應當進行追索監(jiān)控和跟蹤管理。J（3）企業(yè)應當加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制。指定專人專人通過函證函證等方式，定期與客戶核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。加強應收款項壞賬的管理?！纠}49單選題】（2013年）以下選項中，不符合企業(yè)內部控制應用指引第9號銷售業(yè)務要求的是（）。A.重大銷售合同談判時，由銷售、財務和法律人員組成小組參加談判，并征求法律顧問的意見B.財務部門負責辦理銷售資金的結算和監(jiān)督應

45、收款項的回收C.建立客戶信用檔案，并實施嚴格的新開發(fā)客戶信用審查制度，簡化大客戶的信用審查流程D.指定專人以函證的方式定期與客戶核對應收賬款、應收票據(jù)等往來款項J【例題50多選題】某貿易公司的應收票據(jù)管理存在缺陷。下列選項中可以完善應收票據(jù)的內部控制措施有（）。（2012年）JA.審查背書審批手續(xù)JB.指定專人登記保管應收票據(jù)JC.復核并調查所有與發(fā)票不配比的銷售憑證JD.定期對應收票據(jù)進行清查盤點J51、銷售的控制點不包括（ ）。JA 加強市場調查 B 完善銷售記錄 C 加強壞賬管理 D 完善客戶服務J52客戶服務環(huán)節(jié)的主要風險是（ ）。JA客戶服務水平低，消費者滿意度不足，影響公司品牌形象

46、，造成客戶流失JB缺乏有效的銷售業(yè)務會計系統(tǒng)控制，可能導致企業(yè)賬實不符、賬證不符、賬賬不符或者賬表不符JC客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評估機制，可能導致客戶選擇不當，銷售款項不能收回或遭受欺詐，從而影響企業(yè)的資金流轉和正常經(jīng)營JD收款過程中存在舞弊，使企業(yè)經(jīng)濟利益受損J53發(fā)貨是根據(jù)銷售合同的約定向客戶提供商品的環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)的主要管控措施有（ ）。JA銷售部門應當按照經(jīng)審核后的銷售合同開具相關的銷售通知交倉儲部門JB銷售折扣、銷售折讓等政策的制定應由具有相應權限人員審核批準。銷售折扣、銷售折讓授予的實際金額、數(shù)量、原因及對象應予以記錄，并歸檔備查JC應當以運輸合同或條款等形式明確運輸方式、商

47、品短缺、毀損或變質的責任、到貨驗收方式、運輸費用承擔、保險等內容，貨物交接環(huán)節(jié)應做好裝卸和檢驗工作，確保貨物的安全發(fā)運，由客戶驗收確認JD應當做好發(fā)貨等各環(huán)節(jié)的記錄，填制相應的憑證，設置銷售臺賬，實現(xiàn)全過程的銷售登記制度J54銷售計劃能為企業(yè)未來一定期間內銷售額的實現(xiàn)提供支持，該環(huán)節(jié)的主要風險是（ ）。JA客戶檔案不健全，缺乏合理的資信評估，可能導致客戶選擇不當，銷售款項不能收回或遭受欺詐，從而影響企業(yè)的資金流轉和正常經(jīng)營JB客戶服務水平低，消費者滿意度不足，影響公司品牌形象，造成客戶流失JC缺乏或不合理，或未經(jīng)授權審批，導致產品結構和生產安排不合理，難以實現(xiàn)企業(yè)生產經(jīng)營的良性循環(huán)JD缺乏有效

48、的銷售業(yè)務會計系統(tǒng)控制，影響銷售收入、銷售成本、應收款項等會計編纂的真實性和可靠性J55在客戶開發(fā)與信用管理環(huán)節(jié)，主要管控措施包括（ ）。 JA企業(yè)應當在進行充分市場調查的基礎上，合理細分市場并確定目標市場 JB根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的具體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售、代銷和廣告宣傳等多種策略和營銷方式，促進銷售目標實現(xiàn)，不斷提高市場占有率JC建立和不斷更新維護客戶信用動態(tài)檔案，由與銷售部門相對獨立的信用管理部門對客戶付款情況進行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控JD根據(jù)客戶信用等級和企業(yè)信用政策，擬定客戶賒銷限額和時限，經(jīng)銷售、財會等部門具有相關權限的人員審批J56某公司在銷售與收款

49、業(yè)務中的做法可行的是（ ）。JA一味獎勵銷售人員促銷產品 B在未與客戶訂立合同的情況下主動送貨上門JC對長期、大宗業(yè)務的客戶建立客戶資料 D財務部門未定期與往來客戶函證對賬J57以下屬于企業(yè)加強對應收賬款的財務監(jiān)督管理的有效措施是（ ）。 JA建立應收賬款賬齡分析制度 B建立應收賬款逾期督促催收制度JC定期以函證方式核對往來款項 D發(fā)現(xiàn)應收賬款出現(xiàn)異常現(xiàn)象及時反饋給銷售部門J58企業(yè)應當建立逾期應收賬款催收制度，應當負責應收賬款催收的是（ ）。JA銷售部門 B會計部門 C倉庫部門 D信用管理部門第5節(jié) 財務報告企業(yè)內部控制應用指引第14號財務報告所稱財務報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。J（一）編制、對外提供和分析利用財務報告需關注的主要風險（1）編制編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。（2）提供提供虛假財務報告，誤導財務報告使用者，造成決策失誤，干擾市場秩序。（3）不能有效利用利用財務報告，難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題