1、第七章第七章 中期財務(wù)報告與分部報告中期財務(wù)報告與分部報告第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告核心知識點：核心知識點：中期報告與分部報告的編制中期報告與分部報告的編制一、中期財務(wù)報告概述一、中期財務(wù)報告概述二、中期財務(wù)報告編制的原則二、中期財務(wù)報告編制的原則三、中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量三、中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量四、比較中期財務(wù)報告的編制要求及內(nèi)容四、比較中期財務(wù)報告的編制要求及內(nèi)容五、中期財務(wù)報告附注的披露原則與內(nèi)容五、中期財務(wù)報告附注的披露原則與內(nèi)容六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定本節(jié)重點本節(jié)重點第一節(jié)第一節(jié) 中期財務(wù)報告

2、中期財務(wù)報告 19931993年，國務(wù)院證券委員會頒布了股票發(fā)行與年，國務(wù)院證券委員會頒布了股票發(fā)行與交易管理暫行條例，首次規(guī)定了我國上市公司交易管理暫行條例，首次規(guī)定了我國上市公司必須編制中期報告。必須編制中期報告。 19941994年，中國證監(jiān)會發(fā)布了公開發(fā)行股票公司年，中國證監(jiān)會發(fā)布了公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第三號 （試行），隨后在（試行），隨后在19961996年、年、19981998年、年、20002000年、年、20022002年對其進(jìn)行了修訂。年對其進(jìn)行了修訂。一、中期財務(wù)報告概述一、中期財務(wù)報告概述發(fā)展歷程發(fā)展歷程 20012001

3、年，中國證監(jiān)會頒布公開發(fā)行證券的公司年，中國證監(jiān)會頒布公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第信息披露編報規(guī)則第1313號號季度報告內(nèi)容與格季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定，開始要求部分上市公司編制季度式特別規(guī)定，開始要求部分上市公司編制季度報告。報告。 20062006年，財政部發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則第年，財政部發(fā)布企業(yè)會計準(zhǔn)則第3232號號中期財務(wù)報告，該準(zhǔn)則對中期報告的概念、內(nèi)中期財務(wù)報告，該準(zhǔn)則對中期報告的概念、內(nèi)容、編制基礎(chǔ)及確認(rèn)、計量等會計問題都有了明容、編制基礎(chǔ)及確認(rèn)、計量等會計問題都有了明確的規(guī)定。確的規(guī)定。 中期財務(wù)報告：以中期為基礎(chǔ)的財務(wù)報告。包括：月報、中期財務(wù)報告：以中期為基礎(chǔ)的財務(wù)報

4、告。包括：月報、季報、半年報及其他短于一個會計年度的財務(wù)報告。季報、半年報及其他短于一個會計年度的財務(wù)報告。 中期財務(wù)報告包括：中期財務(wù)報告包括： 資產(chǎn)負(fù)債表；資產(chǎn)負(fù)債表； 利潤表；利潤表； 現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金流量表； 附注。附注。特點：特點：與年報相比，不要求編制所有者權(quán)與年報相比，不要求編制所有者權(quán)益變動表，但企業(yè)也可自愿提供此益變動表，但企業(yè)也可自愿提供此報表。報表。報告的格式和內(nèi)容與上年度財務(wù)報報告的格式和內(nèi)容與上年度財務(wù)報告一致。告一致。與年報相比，附注可適當(dāng)簡化。與年報相比，附注可適當(dāng)簡化。一、中期財務(wù)報告概述一、中期財務(wù)報告概述含義及內(nèi)容含義及內(nèi)容l 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告的理論

5、基礎(chǔ)的理論基礎(chǔ)一體論一體論獨立論獨立論一、中期財務(wù)報告概述一、中期財務(wù)報告概述理論基礎(chǔ)理論基礎(chǔ)將每一個中期視為整個會將每一個中期視為整個會計年度的一部分。計年度的一部分。將每一個中期視為獨立的將每一個中期視為獨立的會計期間。會計期間。獨立觀獨立觀 一體觀一體觀 優(yōu)點優(yōu)點反映的業(yè)績信息真實反映的業(yè)績信息真實可靠，不易被操縱?？煽?，不易被操縱?？梢员苊庖蛉藶楦盍褧梢员苊庖蛉藶楦盍褧嬈陂g造成收益的非正計期間造成收益的非正常波動，使收入和費用常波動，使收入和費用能合理配比，提高中報能合理配比，提高中報信息的相關(guān)性。信息的相關(guān)性。 缺點缺點容易導(dǎo)致中期收入和容易導(dǎo)致中期收入和費用的不配比，影響費用的

6、不配比，影響對企業(yè)業(yè)績的正確評對企業(yè)業(yè)績的正確評價與預(yù)測。價與預(yù)測。容易導(dǎo)致年度內(nèi)各中期容易導(dǎo)致年度內(nèi)各中期收益的平滑和盈利操縱，收益的平滑和盈利操縱，影響信息的可靠性。影響信息的可靠性。一體觀與獨立觀的對比一體觀與獨立觀的對比 一致性原則一致性原則將中期視同一個獨立的會計期間。將中期視同一個獨立的會計期間。采用與年報的格式、內(nèi)容和會計政策相采用與年報的格式、內(nèi)容和會計政策相一致，且不得隨意變更會計政策。一致，且不得隨意變更會計政策。二、中期財務(wù)報告編制的原則二、中期財務(wù)報告編制的原則 重要性原則重要性原則重要的中期信息必須在中期報告重要的中期信息必須在中期報告重要性應(yīng)以本中期及年初至本中期財

7、重要性應(yīng)以本中期及年初至本中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)判斷，不得以預(yù)計的年度務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)判斷，不得以預(yù)計的年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。重要性程度的確定需要視具體情況和重要性程度的確定需要視具體情況和職業(yè)判斷。可以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、職業(yè)判斷。可以資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤等指標(biāo)為基礎(chǔ)判斷。營業(yè)收入和凈利潤等指標(biāo)為基礎(chǔ)判斷。二、中期財務(wù)報告編制的原則二、中期財務(wù)報告編制的原則 及時性原則及時性原則為體現(xiàn)中期報告的及時性，某些中期為體現(xiàn)中期報告的及時性，某些中期信息也應(yīng)該采用估計手段，不能等到年信息也應(yīng)該采用估計手段，不能等到年報再披露相關(guān)信息。報再披露相關(guān)信息。如：中期末存貨的計價。如：

8、中期末存貨的計價。二、中期財務(wù)報告編制的原則二、中期財務(wù)報告編制的原則l 確認(rèn)與計量確認(rèn)與計量的的基本原則基本原則與年度財務(wù)報告相一致的會計確認(rèn)與計量與年度財務(wù)報告相一致的會計確認(rèn)與計量原則。不能因為期限短而改變權(quán)人與計量原則。不能因為期限短而改變權(quán)人與計量原則。原則。以年初至本中期末為基礎(chǔ)的計量原則。以年初至本中期末為基礎(chǔ)的計量原則。會計政策、會計估計及其變更應(yīng)當(dāng)與年度會計政策、會計估計及其變更應(yīng)當(dāng)與年度財務(wù)報告相一致的原則。財務(wù)報告相一致的原則。三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量示例，示例，p202-204中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量中期財務(wù)報告的會計確認(rèn)與計量l 季

9、節(jié)性、周期性或偶然性收入的確認(rèn)和計量季節(jié)性、周期性或偶然性收入的確認(rèn)和計量在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)為了平在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的衡各中期的收益而將這些收入在會計年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。【例【?-5】p205三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期之間的收益而將這些費用為了平衡各中期之間的收益而將這些費用在會計年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。在會計年度的各個中期之間進(jìn)行分?jǐn)偂不均勻發(fā)生的費用的確認(rèn)與計量不均勻發(fā)生的費用

10、的確認(rèn)與計量三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量三、中期財務(wù)報告的確認(rèn)與計量 編制要求編制要求 主要內(nèi)容主要內(nèi)容中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告準(zhǔn)則要求必須準(zhǔn)則要求必須提供比較式中期報告提供比較式中期報告比較式中期報告必須包括：比較式中期報告必須包括：本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。負(fù)債表。本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表。上年度可表以及上年度可比期間的利潤表。上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至上年可比中期末的利潤表。表和上年度年

11、初至上年可比中期末的利潤表。年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。初至上年可比中期末的現(xiàn)金流量表。四、比較中期財務(wù)報告的編制要求及內(nèi)容四、比較中期財務(wù)報告的編制要求及內(nèi)容中期財務(wù)報告的格式和內(nèi)容、報表應(yīng)是完整的會計報表 （不得簡化）、應(yīng)與上年報表相一致、應(yīng)按修改后的報表格式和內(nèi)容編制 上年比較報表也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整 C C公司按集團(tuán)財務(wù)制度規(guī)定編制季度財務(wù)報告，則根據(jù)中公司按集團(tuán)財務(wù)制度規(guī)定編制季度財務(wù)報告，則根據(jù)中期財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，期財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定，C C公司在截至公司在截至2 21212年年3 3月月3131日、日、6

12、6月月3030日和日和9 9月月3030日應(yīng)當(dāng)編制的第日應(yīng)當(dāng)編制的第1 1季度、第季度、第2 2季度和第季度和第3 3季度季度中期財務(wù)報表如下：中期財務(wù)報表如下：比較中報的編制比較中報的編制舉例舉例 報表類別報表類別本年度中期財務(wù)報表時間本年度中期財務(wù)報表時間 （或期間）（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間上年度比較財務(wù)報表時間 （或期間）（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表212年年3月月31日日211年年12月月31日日 利潤表利潤表212年年1月月1日至日至3月月31日日211年年1月月1日至日至3月月31日日現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表212年年1月月1日至日至3月月31日日211年年1月月1日至日至3

13、月月31日日C公司公司2 21212年年第第1季季度報表度報表 報表類別報表類別本年度中期財務(wù)報表時間本年度中期財務(wù)報表時間 （或期間）（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間上年度比較財務(wù)報表時間 （或期間）（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表212年年6月月30日日211年年12月月31日日 利潤表利潤表212年年4月月1日至日至6月月30日日212年年1月月1日至日至6月月30日日211年年4月月1日至日至6月月30日日211年年1月月1日至日至6月月30日日現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表212年年1月月1日至日至6月月30日日211年年1月月1日至日至3月月31日日C公司公司2 21212年年第第2季季度報表

14、度報表 報表類別報表類別本年度中期財務(wù)報表時間本年度中期財務(wù)報表時間 （或期間）（或期間）上年度比較財務(wù)報表時間上年度比較財務(wù)報表時間 （或期間）（或期間）資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表212年年9月月30日日211年年12月月31日日 利潤表利潤表212年年7月月1日至日至9月月30日日212年年1月月1日至日至9月月30日日211年年7月月1日至日至9月月30日日211年年1月月1日至日至9月月30日日現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表212年年1月月1日至日至9月月30日日211年年1月月1日至日至9月月31日日C公司公司2 21212年年第第3季季度報表度報表 披露原則披露原則以年初至本中期末會計信息為基礎(chǔ)的

15、以年初至本中期末會計信息為基礎(chǔ)的披露原則。披露原則。披露重要交易或事項的原則。披露重要交易或事項的原則。示例，示例，p207參見教材參見教材p208-209五、中期財務(wù)報告附注的披露原則與內(nèi)容五、中期財務(wù)報告附注的披露原則與內(nèi)容 披露內(nèi)容披露內(nèi)容 合并報表合并報表上年度編制合并財務(wù)報表的企業(yè)，中報也應(yīng)當(dāng)上年度編制合并財務(wù)報表的企業(yè)，中報也應(yīng)當(dāng)編制合并報表，其合并范圍、原則、方法、格式、編制合并報表，其合并范圍、原則、方法、格式、內(nèi)容等與上年報一致。內(nèi)容等與上年報一致。報告中期處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公報告中期處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中報應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財務(wù)司的，

16、中報應(yīng)包括當(dāng)年子公司處置前的相關(guān)財務(wù)信息。信息。報告中期增加子公司的，應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。報告中期增加子公司的，應(yīng)當(dāng)納入合并范圍。上年報中同時提供母公司報表的，中報也應(yīng)提上年報中同時提供母公司報表的，中報也應(yīng)提供母公司報表。供母公司報表。六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定 會計政策變更會計政策變更按照按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號號會計政策、會會計政策、會計估計變更和差錯更正計估計變更和差錯更正規(guī)定處理，并在附注中規(guī)定處理，并在附注中進(jìn)行披露。進(jìn)行披露?；咎幚矸椒ǎ鹤匪菡{(diào)整?；咎幚矸椒ǎ鹤匪菡{(diào)整。無法追溯調(diào)整的，采用未來適用法。無法追溯調(diào)整的，采用未來適用法

17、。六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定六、中期財務(wù)報告的其他相關(guān)規(guī)定一、分部報告概述一、分部報告概述二、經(jīng)營分部及其確定方法二、經(jīng)營分部及其確定方法三、報告分部及其確定方法三、報告分部及其確定方法四、分部信息的披露四、分部信息的披露五、報告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接五、報告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接第二節(jié)第二節(jié) 分部報告分部報告 1981年年8月，國際會計準(zhǔn)則委員會（月，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）發(fā)布）發(fā)布IAS 14財務(wù)信息的分部報告。財務(wù)信息的分部報告。 1997年年7月，月，IASCIASC頒布了修訂后的頒布了修訂后的IAS 14分部報分部報告告（IAS 14 Segment Repo

18、rting） 。 2006年年11月月30日國際會計準(zhǔn)則理事會（日國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布）發(fā)布了了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第8號號經(jīng)營分部經(jīng)營分部（IFRS 8Operating Segment） （Its effective date is 1 January 2009） ，該準(zhǔn)則取代了，該準(zhǔn)則取代了國際會計準(zhǔn)則第國際會計準(zhǔn)則第14號號分部報告分部報告。 一、分部報告概述一、分部報告概述發(fā)展歷程發(fā)展歷程5.我國分部報告準(zhǔn)則介紹 1994年年1月月20日，中國證監(jiān)會頒布日，中國證監(jiān)會頒布公開發(fā)行股票公司公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第信息披露的內(nèi)容和格式準(zhǔn)則第2

19、號號年度報告的內(nèi)容年度報告的內(nèi)容與格式與格式(試行試行)。隨后，隨后，1995、1997、1999、2001年年的修訂稿都涉及到分部信息披露問題。的修訂稿都涉及到分部信息披露問題。 1998年財政部頒布股份有限公司會計制度，將分部年財政部頒布股份有限公司會計制度，將分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表作為會計報表的營業(yè)利潤和資產(chǎn)表作為會計報表的4個主要附表之一，個主要附表之一，要求多元化公司按行業(yè)和地區(qū)提供分部信息要求多元化公司按行業(yè)和地區(qū)提供分部信息。 2000年年12月月29日，財政部頒布企業(yè)會計制度，將日，財政部頒布企業(yè)會計制度，將分部報告作為財務(wù)報告的附表，要求分部報告分別按業(yè)分部報告作為財務(wù)報告的附

20、表，要求分部報告分別按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行編制。務(wù)分部和地區(qū)分部進(jìn)行編制。5.我國分部報告準(zhǔn)則介紹2001年年11月月2日財政部印發(fā)了日財政部印發(fā)了企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則則分部報告分部報告（征求意見稿）。（征求意見稿）。2006年，財政部發(fā)布了年，財政部發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第35號號分部報告分部報告。以以經(jīng)營分部經(jīng)營分部為財務(wù)報告對象為財務(wù)報告對象財務(wù)報告的組成部分財務(wù)報告的組成部分報告各報告各經(jīng)營分部經(jīng)營分部資產(chǎn)、負(fù)債、收資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用、利潤等財務(wù)信息入、費用、利潤等財務(wù)信息在附注中進(jìn)行報告在附注中進(jìn)行報告一、分部報告概述一、分部報告概述含義含義分部報告的含義分部報告的

21、含義一、分部報告概述一、分部報告概述意義意義編制分部報告的意義編制分部報告的意義對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以對外提供合并財務(wù)報表的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表企業(yè)應(yīng)當(dāng)以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。為基礎(chǔ)披露分部信息。一、分部報告概述一、分部報告概述編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)分部報告的編制基礎(chǔ)分部報告的編制基礎(chǔ)管理層能夠定期或分期評價該分部的經(jīng)營成果及管理層能夠定期或分期評價該分部的經(jīng)營成果及業(yè)績，以決定向其配置資源及制定獎勵政策等。業(yè)績，以決定向其配置資源及制定獎勵政策等。該分部該分部單獨產(chǎn)生經(jīng)營收入并發(fā)生費用；

22、單獨產(chǎn)生經(jīng)營收入并發(fā)生費用； 能夠取得該分部單獨的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)能夠取得該分部單獨的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息；金流量等會計信息；二、經(jīng)營分部及其確定方法二、經(jīng)營分部及其確定方法指生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的指生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)、生產(chǎn)過程的性質(zhì)、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式、客戶群等性質(zhì)、銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式、客戶群等原則上，具有獨自經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分原則上，具有獨自經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分部都可單獨設(shè)為一個經(jīng)營分部部都可單獨設(shè)為一個經(jīng)營分部具有相似的經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分部可以具有相似的經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分部可以合并設(shè)立經(jīng)營分部合并設(shè)立經(jīng)營分部注意：經(jīng)營分部與報告分部的

23、區(qū)別注意：經(jīng)營分部與報告分部的區(qū)別單項產(chǎn)品或勞務(wù)性質(zhì)相同或相似的經(jīng)單項產(chǎn)品或勞務(wù)性質(zhì)相同或相似的經(jīng)營分部營分部生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似的經(jīng)營分生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似的經(jīng)營分部部產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似的產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似的經(jīng)營分部經(jīng)營分部經(jīng)營分部的合并經(jīng)營分部的合并銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似的經(jīng)營分部似的經(jīng)營分部生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似的經(jīng)營分部規(guī)的影響相同或相似的經(jīng)營分部P212【例【例7-12】乙公司生產(chǎn)乙公司生產(chǎn)A、B、C、D 四個個品牌的皮箱（毛四個個品牌的皮箱（毛利率

24、相似）、手提包、公文包、皮帶，同時有公利率相似）、手提包、公文包、皮帶，同時有公司獨立的運輸公司和銷售公司，怎樣確定經(jīng)營分司獨立的運輸公司和銷售公司，怎樣確定經(jīng)營分部合適？部合適？經(jīng)營分部的確定經(jīng)營分部的確定舉例舉例 CAS 35 關(guān)于分部的劃分關(guān)于分部的劃分 地區(qū)分部：地區(qū)分部：企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險和報酬。風(fēng)險和報酬。業(yè)務(wù)分部業(yè)務(wù)分部：企業(yè)內(nèi)企業(yè)內(nèi)

25、可區(qū)分的、能夠提供可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的同于其他組成部分的風(fēng)險和報酬。風(fēng)險和報酬。劃分劃分 確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的過程產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的過程銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相關(guān)的法規(guī)環(huán)境相關(guān)的法規(guī)環(huán)境確定業(yè)務(wù)確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考分部應(yīng)考慮的因素慮的因素 確定地區(qū)分部應(yīng)考慮因素確定地區(qū)分部應(yīng)考慮因素 經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境不同地區(qū)經(jīng)營活動之

26、間的關(guān)系不同地區(qū)經(jīng)營活動之間的關(guān)系是否存在與某地區(qū)相關(guān)的特定風(fēng)險是否存在與某地區(qū)相關(guān)的特定風(fēng)險經(jīng)營的接近程度大小經(jīng)營的接近程度大小外匯管理規(guī)定外匯管理規(guī)定確定地區(qū)確定地區(qū)分部應(yīng)考分部應(yīng)考慮的因素慮的因素外匯風(fēng)險外匯風(fēng)險報告分部指在分部報告中單獨報告分部指在分部報告中單獨披露其財務(wù)信息的經(jīng)營分部披露其財務(wù)信息的經(jīng)營分部一個經(jīng)營分部可能是獨立的報告分一個經(jīng)營分部可能是獨立的報告分部，也可能不是獨立報告分部部，也可能不是獨立報告分部分部報告分部報告報告分部報告分部經(jīng)營分部經(jīng)營分部三、報告分部及其確定方法三、報告分部及其確定方法分部報告分部報告報告分部報告分部（1）經(jīng)營分部經(jīng)營分部（1）報告分部報告分

27、部（2）報告分部報告分部（3）經(jīng)營分部經(jīng)營分部（2）經(jīng)營分部經(jīng)營分部（3）經(jīng)營分部經(jīng)營分部（4）說明：分部報告是由各報告分部信息組成的，報告分部可說明：分部報告是由各報告分部信息組成的，報告分部可能是一個經(jīng)營分部，也可能由幾個經(jīng)營分部組成。能是一個經(jīng)營分部，也可能由幾個經(jīng)營分部組成。財務(wù)信息財務(wù)信息確認(rèn)報告分部時，必須確認(rèn)報告分部時，必須堅持重要性原則堅持重要性原則只有重要的經(jīng)營分部才只有重要的經(jīng)營分部才能成為報告分部能成為報告分部重要經(jīng)營分部的重要經(jīng)營分部的判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)重要性原則的判斷標(biāo)準(zhǔn)重要性原則的判斷標(biāo)準(zhǔn) 分部收入包括：分部收入包括： 對外交易收入對外交易收入 對其他分部交易收入對其

28、他分部交易收入 分部收入不包括：分部收入不包括： 利息收入利息收入 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 投資收益（日常活動是投資收益（日?；顒邮墙鹑跇I(yè)務(wù)的除外）金融業(yè)務(wù)的除外）可見，分部收入一般只可見，分部收入一般只包括該分部的交易收入包括該分部的交易收入分部費用，是指可歸屬于經(jīng)營分部的對外交易費用分部費用，是指可歸屬于經(jīng)營分部的對外交易費用和對其他分部交易費用，例如營業(yè)成本、營業(yè)稅金及和對其他分部交易費用，例如營業(yè)成本、營業(yè)稅金及銷售費用等。銷售費用等。分部費用不包括：利息費用、營業(yè)外支出、投資收分部費用不包括：利息費用、營業(yè)外支出、投資收益、投資收益（日?；顒邮墙鹑跇I(yè)務(wù)的除外）益、投資收益（日?；顒邮墙?/p>

29、融業(yè)務(wù)的除外）分部報告中的其他規(guī)定分部報告中的其他規(guī)定報告分部的確定報告分部的確定舉例舉例項目項目品牌品牌A品牌品牌B品牌品牌C品牌品牌D手提手提包包公文公文包包皮帶皮帶銷售銷售公司公司運輸運輸公司公司合計合計營業(yè)營業(yè)收入收入10610613013010010095952602602302306969270270505013101310分部收分部收入占總?cè)胝伎偸杖氡仁杖氡壤?.1%8.1%9.9%9.9%7.6%7.6%7.3%7.3%19.8%19.8% 17.6%17.6%5.3%5.3%20.6%20.6%3.8%3.8%100%100%P213【例【例7-13】（千元）】（千元）根據(jù)

30、分部收入比例判斷根據(jù)分部收入比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司項目項目皮箱皮箱手提包手提包公文包公文包皮帶皮帶銷售銷售公司公司運輸運輸公司公司合計合計分部利潤分部利潤129 000129 000104 000104 00087 40087 40013 80013 80050 00050 00020 00020 000404 200404 200分部利潤分部利潤占利潤總占利潤總額百分率額百分率31.9%31.9%25.7%25.7%21.6%21.6%3.5%3.5%12.4%12.4%4.9%4.9%100%

31、100%P214【例【例7-14】（元）】（元）根據(jù)分部利潤比例判斷根據(jù)分部利潤比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司項目項目皮箱皮箱手提包手提包公文包公文包皮帶皮帶銷售銷售公司公司運輸運輸公司公司合計合計分部資產(chǎn)分部資產(chǎn)1300000130000065000065000059000059000025000025000070000070000030000030000037900003790000分部資產(chǎn)占分部資產(chǎn)占資產(chǎn)總額百資產(chǎn)總額百分率分率34.3%34.3%17.2%17.2%15.6%15.6%6.6%6.

32、6%18.5%18.5%7.8%7.8%100%100%P215【例【例7-15】（元）】（元）根據(jù)分部資產(chǎn)比例判斷根據(jù)分部資產(chǎn)比例判斷四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司四個報告分部：皮箱分部、手提包分部、公文包分部和銷售公司企業(yè)管理層如果認(rèn)為披企業(yè)管理層如果認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對會露該經(jīng)營分部信息對會計信息使用者有用，可計信息使用者有用，可以指定為報告分部。以指定為報告分部。將具有相似經(jīng)濟(jì)特征的將具有相似經(jīng)濟(jì)特征的經(jīng)營分部合并為一個報經(jīng)營分部合并為一個報告分部。告分部。將該經(jīng)營分部的信息與將該經(jīng)營分部的信息與其他組成分部的信息合其他組成分部的信息合并為并為“其他項目其

33、他項目”，單，單獨披露。獨披露。不滿足報告分部確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營分部的處理不滿足報告分部確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營分部的處理對于某一經(jīng)營分部，上對于某一經(jīng)營分部，上期滿足報告分部的確定期滿足報告分部的確定條件，本期不滿足報告條件，本期不滿足報告分部的確定條件，如果分部的確定條件，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，應(yīng)作為本期的報告要，應(yīng)作為本期的報告分部。分部。對于某一經(jīng)營分部，本對于某一經(jīng)營分部，本期滿足報告部分的確定期滿足報告部分的確定條件，而上期不滿足報條件，而上期不滿足報告分部的確定條件，應(yīng)告分部的確定條件，應(yīng)對上期的分部信息追溯對上期的分部信息追溯披露。披露。分部報告中的可比性原則分部報

34、告中的可比性原則四、分部信息的披露四、分部信息的披露報告分部的披露報告分部的披露舉例舉例P218【例【例7-19】乙公司分部報告乙公司分部報告信息如下：信息如下：項目項目皮箱皮箱分部分部手提包手提包分部分部公文包公文包分部分部銷售銷售分部分部其他其他分部間分部間抵銷抵銷合計合計對外交易收入對外交易收入390 000390 000180000180000 15000015000027000027000010000010000010900001090000分部間交易收入分部間交易收入41 00041 000 80000 80000 80000 80000 19000 19000 (220000)對

35、聯(lián)營和合營企業(yè)對聯(lián)營和合營企業(yè)的投資收益的投資收益資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失折舊費和攤銷費折舊費和攤銷費31 50031 500 21480 21480 14 50014 50023 83023 830 22830 22830114 140114 140利潤總額利潤總額129 000129 000104000104000 87 40087 40050 00050 000 33800 33800404 200404 200所得稅費用所得稅費用32 25032 250 26000 26000 21 85021 85012 50012 500 8450 8450101 050101 050凈利潤凈利潤

36、96 75096 750 78000 78000 65 55065 55037 50037 500 25350 25350303 150303 150資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額1300 001300 00650000650000 59000059000070000070000057000570000 0 38100003810000 負(fù)債總額負(fù)債總額550000550000300000300000 20000020000030000030000034200342000 0 16920001692000 分部會計政策及其變更的信息分部會計政策及其變更的信息五、報告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接五、報告分部信息與企業(yè)信息總額的銜接報告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接。報告分部收入總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)收入總額相銜接。報告分部利潤（虧損）總額應(yīng)當(dāng)與報告分部利潤（虧損）總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)利潤（虧損）總額相銜接。企業(yè)利潤（虧損）總額相銜接。報告分部資產(chǎn)和負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與報告分部資產(chǎn)和負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債總額相銜接。企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債總額相銜接。CAS 35 關(guān)于分部信息披露形式的規(guī)定關(guān)于分部信息披露形式的規(guī)定應(yīng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。應(yīng)區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信