1、第4章金融資產(chǎn):以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資概述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處置重要 持有至到期投資 持有至到期投資的會計處置重要貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項 可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置重要金融資產(chǎn)減值損失確實認(rèn) 金融資產(chǎn)減值損失的計量重要 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確實認(rèn)和計量可供出賣金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 貸款和應(yīng)收款項的會計處置 可供出賣金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)減值本章根本構(gòu)造框架本章根本構(gòu)造框架:第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類金融資產(chǎn)的定義和分類 一、金融資產(chǎn)

2、的概念一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要方式包括金融資產(chǎn)主要方式包括庫存現(xiàn)金、銀行存款庫存現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款項其他應(yīng)收款項股權(quán)投資股權(quán)投資債務(wù)投資債務(wù)投資金融衍生資產(chǎn)等金融衍生資產(chǎn)等:二、金融資產(chǎn)的分類二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)該當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為以下四類：企業(yè)該當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，將其劃分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；貸款和應(yīng)收款項；可供出賣金融資產(chǎn)。可供出賣金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改動。金融資產(chǎn)的分類一

3、旦確定，不得隨意改動。:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類有條件重分類圖2-1 金融資產(chǎn)重分類:第二節(jié)第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、概述一買賣性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，該當(dāng)劃分為買賣性金融資產(chǎn)：獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣。屬于進(jìn)展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)展管理。屬于金融衍生工具。:(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定可以

4、消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況。企業(yè)的風(fēng)險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為根底進(jìn)展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。:二、此類金融資產(chǎn)的會計處置會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目（應(yīng)收利息、應(yīng)收股利）后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動

5、損益轉(zhuǎn)入投資收益。:一企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價值 投資收益發(fā)生的買賣費用 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等二持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利投資持股比例 應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計算的應(yīng)收利息 貸：投資收益:三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動1公允價值上升借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動:四出賣買賣性金融資產(chǎn)借：銀行存款等出賣金額 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 賬面記錄數(shù) 公允價值變動 賬面記錄數(shù) 投資收益差額，也能夠

6、在借方 同時：勿忘借：公允價值變動損益原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動:n【例2-1】A公司于2021年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元；2021年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2021年1月10日，A公司將上述股票對外出賣，收到款項115萬元存入銀行。 2021.12.052021.12.312021.01.10初始計量后續(xù)計量處置:12021.12.05購入，初始計量借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 100 貸：銀行存款 100 22021.12.31

7、后續(xù)計量借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 1032021.01.10對外出賣，處置借：銀行存款 115 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 100 公允價值變動投資收益 10 投資收益 5借：公允價值變動損益 10 貸：投資收益 10 投資收益=115-100=15萬元處置時售價與初始入賬價值的差額 :n【例2-2】207年1月1日，ABC企業(yè)支付價款1 020 000元從二級市場含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生買賣費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，ABC企業(yè)將其劃分為買賣性

8、金融資產(chǎn)。nABC企業(yè)的其他資料如下：n1207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元；n2207年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元不含利息；n3207年7月5日，收到該債券半年利息；n4207年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元不含利息；n5208年1月5日，收到該債券207年下半年利息；n6208年3月31日，ABC企業(yè)將該債券出賣，獲得價款1 180 000元含1季度利息10 000元。:20X7.1.120X7.1.520X7.6.3020X7.7.520X8.1.520X7.12.3120X8.3.31初始計量公允價值1000000

9、應(yīng)收利息20000買賣費用20000處置出賣價款1180000后續(xù)計量公允價值1100000應(yīng)收利息20000后續(xù)計量公允價值1150000應(yīng)收利息20000收利息20000收持有期間利息20000收持有期間利息20000面值1000000元，票面利率4%，半年付息一次。半年利息=1000000*4%*0.5=20000投資收益=1180000-1000000-20000+20000*2=200000:1207年1月1日，購入債券：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 0002207年1月5日，收到該債券206年下

10、半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 0003207年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 150 000 1150000-1000000=150000 貸：公允價值變動損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000 1000000*4%*0.5=20000，半年利息 貸：投資收益 20 000:4207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 0005207年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益：借：公允價值變動損益 50 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 50 000借：應(yīng)收利息

11、20 000 貸：投資收益 20 0006208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000:7208年3月31日，將該債券予以出賣：借：銀行存款 1 170 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 000 000 公允價值變動 100 000 投資收益 70 000 借：公允價值變動損益 100 000持有期間確認(rèn)，處置時轉(zhuǎn)入投資收益。 貸：投資收益 100 000借：應(yīng)收利息 10 000 一季度利息 貸：投資收益 10 000借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000 :第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投

12、資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。一到期日固定、回收金額固定或可確定從投資者角度看，假設(shè)不思索其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風(fēng)險。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。再者，假設(shè)符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。主要是債務(wù)性投資:二有明確意圖持有至到期對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，不

13、能將其劃分為持有至到期投資。三有才干持有至到期“有才干持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。企業(yè)該當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和才干進(jìn)展評價，發(fā)生變化的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。:四到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有到期的最初意圖。假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)

14、。 如出賣或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而遭到的“兩個完好會計年度內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除即，已超越兩個完好的會計年度，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。:需求重分類的持有至到期投資需求重分類的持有至到期投資企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出賣或重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出賣或重分類前的總額較大時，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至

15、到期投資:不需求重分類的持有至到期投資不需求重分類的持有至到期投資(1)出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 (2)根據(jù)合同商定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎一切初始本金后，將剩余部分予以出賣或重分類。 (3)出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計的獨立事項所引起。此種情況主要包括： 因被投資單位信譽情況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出賣； 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出賣； 因發(fā)生艱苦企業(yè)合并或艱苦處置，為

16、堅持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信譽風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出賣； 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資種類的投資限額作出艱苦調(diào)整，將持有至到期投資予以出賣； 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出賣。: 債券票面利率債券票面利率 債券發(fā)行時的市場利率債券發(fā)行時的市場利率(二二)按面值購入，又稱平價購入按面值購入，又稱平價購入債券票面利率債券票面利率=債券發(fā)行時的市場利率債券發(fā)行時的市場利率(三三)按低于面值的價錢購入，又稱為折價購入按低于面值的價錢購入，又稱為折價購入債券溢價或折價，應(yīng)按實踐利率法攤銷。債券

17、溢價或折價，應(yīng)按實踐利率法攤銷。:二、持有至到期投資的會計處置二、持有至到期投資的會計處置持有至到期投資會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算）已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益買賣費用計入初始入賬價值留意：留意：在初始確認(rèn)時，該當(dāng)計算確定其實踐利率。在初始確認(rèn)時，該當(dāng)計算確定其實踐利率。實踐利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未實踐利

18、率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)期賬面價值所運用的利率。來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)期賬面價值所運用的利率。:一持有至到期投資的初始計量 借：持有至到期投資本錢面值 應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款等二持有至到期投資的后續(xù)計量借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計算的利息 持有至到期投資應(yīng)計利息到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息 貸：投資收益持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入 持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能夠在借方:金融資產(chǎn)的攤余

19、本錢，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：扣除已歸還的本金；加上或減去采用實踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。本期計提的利息=期初攤余本錢實踐利率 本期期初攤余本錢即為上期期末攤余本錢期末攤余本錢=期初攤余本錢+本期計提的利息-本期收回利息和本金-本期計提的減值預(yù)備:三持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日公允價值 貸：持有至到期投資本錢面值 利息調(diào)整也能夠在借方 資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方四出賣持有至到期投資借：銀行存款等 貸：持有至到期投資本錢面值 利息調(diào)整也能夠在借方 投資收益差額，也能夠在借方 :

20、利息收入確實認(rèn)方法利息收入確實認(rèn)方法利息收入利息收入= =期初賬面攤余本錢實踐利率期初賬面攤余本錢實踐利率 實踐利率法實踐利率法票面利率法票面利率法應(yīng)收利息應(yīng)收利息= =票面價值票面利率票面價值票面利率 賬面本錢攤銷額賬面本錢攤銷額= =利息收入利息收入- -應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息- -利息收入利息收入實踐利率與票面利率差別較小實踐利率與票面利率差別較小 :實踐利率法攤銷的步驟實踐利率法攤銷的步驟 各期名義利息各期名義利息= =債券面值票面利率債券面值票面利率各期實踐利息各期實踐利息= =債券期初賬面價值實踐利率債券期初賬面價值實踐利率各期攤銷額各期攤銷額= =各期名義利息各期

21、名義利息- -該期的實踐利息該期的實踐利息 債券期初賬面價值債券期初賬面價值( (即債券上期末賬面價值即債券上期末賬面價值) )債券面值債券面值+ +未攤完的溢價未攤完的溢價( (或或- -未攤完的折價未攤完的折價) ):n【例2-3】200年1月1日，XYZ公司支付價款1000元含買賣費用，從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年59元，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項。XYZ公司在購買該債券時，估計發(fā)行方不會提早贖回。XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不

22、思索所得稅、減值損失等要素。:20X0年20X1年20X2年20X3年20X4年1000595959595912501000r1*125059r1*59r1*59r1*59r15954321）（）（）（）（）（）（采用插值法，可以計算得出r=10%。 初始確認(rèn)時應(yīng)先計算確定該債券的實踐利率r，根據(jù)上圖可列出公式：:年份期初攤余成本（a）實際利息*（b）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）20X0年100010059104120X1年104110459108620X2年108610959113620X3年1136114 *59119120X4年1191118 * 13090*實踐利息按1

23、0%計算；*數(shù)字四舍五入取整；* 數(shù)字思索了計算過程中出現(xiàn)的尾差。:根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處置如下：1200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資本錢 1250貸：銀行存款 1000持有至到期投資利息調(diào)整 2502200年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息591250*4.72%=59 持有至到期投資利息調(diào)整41 貸：投資收益1001000*10%=100借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59:3201年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整45貸：投資收益 l04借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息594202年12月

24、31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整 50貸：投資收益l09借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息 59:5203年l2月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 55 貸：投資收益114借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息596204年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資利息調(diào)整5925041455055貸：投資收益118借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等1250貸：持有至到期投資本錢 1250:n假定在202年1月1日，XYZ公司估計本金的一半即625元將會在

25、該年末收回，而其他的一半本金將于204年年末付清。遇到這種情況時，XYZ公司該當(dāng)調(diào)整202年年初的攤余本錢，計入當(dāng)期損益。調(diào)整時采用最初確定的實踐利率。:20X0年20X1年20X2年20X3年20X4年10005959593030625625:年份期初攤余成本（a）實際利息*（b）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）20X2年1139*114 *68456920X3年5695730*59620X4年596596550*114110%四舍五入*306254.72%四舍五入321%101655%10130%1016841139）（）（）（:根據(jù)上述調(diào)整，XYZ公司的賬務(wù)處置如下：1202

26、年1月1日，調(diào)整期初攤余本錢借：持有至到期投資利息調(diào)整 53貸：投資收益 532202年12月31日，確認(rèn)實踐利息、收回本金等 借：應(yīng)收利息59 持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益 114 借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59 借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資本錢 625:3203年12月31日，確認(rèn)實踐利息等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整 27貸：投資收益 57借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30 4204年12月31日，確認(rèn)實踐利息、收回本金等借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 29貸：投資收益 59借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30 借：銀行存款 625貸

27、：持有至到期投資本錢 625:n假定XYZ公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計算。此時，XYZ公司所購買債券的實踐利率r。20X0年20X1年20X2年20X3年20X4年100012505951000r1)1250559(5）（r=9.05%:年份期初攤余成本（a）實際利息*（b）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）20X0年100090.501090.520X1年1090.598.6901189.1920X2年1189.19107.6201296.8120X3年1296.81117.3601414.1720X4年1414.17130.83* 1545

28、0*數(shù)字思索了計算過程中出現(xiàn)的尾差2.85元。 :根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處置如下：1200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資本錢 1250貸：銀行存款 1000持有至到期投資利息調(diào)整 2502200年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 591250*4.72% 利息調(diào)整 31.5差額 貸：投資收益 90.51000*9.05%3201年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 1250*4.72% 利息調(diào)整 39.69差額貸：投資收益 98.691090.5*9.05%4202年12月31日：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 1

29、250*4.72% 利息調(diào)整 48.62差額 貸：投資收益 107.62 1189.19*9.05%:5203年12月31日，確認(rèn)實踐利息：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 591000*4.72% 利息調(diào)整 58.36差額 貸：投資收益 117.36 1296.81 *9.05%6204年12月31日，確認(rèn)實踐利息收入、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資應(yīng)計利息 59 利息調(diào)整 71.83250-31.5-39.69-48.62-58.36貸：投資收益130.83借：銀行存款 1545貸：持有至到期投資本錢 1250應(yīng)計利息 295:46持有至到期投資期末計量的會計處置n企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表

30、日對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計提減值預(yù)備。n 以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信譽損失現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。n估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實踐利率折現(xiàn)確定，并思索相關(guān)擔(dān)保物的價值獲得和出賣該擔(dān)保物發(fā)生的費用該當(dāng)予以扣除。 :47持有至到期投資期末計量的會計處置資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)那么確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備已計提減值預(yù)備的持有至到期投資價值以后又

31、得以恢復(fù)，在原已計提的減值預(yù)備金額內(nèi)，按恢復(fù)添加的金額借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失:48持有至到期投資處置的會計處置出賣持有至到期投資時，應(yīng)按收到的金額借：銀行存款 持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資-本錢 持有至到期投資-利息調(diào)整折價在借方應(yīng)計利息投資收益損失在借方:49持有至到期投資重新分類的會計處置n企業(yè)因持有意圖或才干發(fā)生改動，使某項投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)展后續(xù)計量。n企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出賣或重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出賣或重分類前的總額較大時，該當(dāng)

32、將該類投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將全融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。n重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益資本公積，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。:持有至到期投資重新分類的會計處置n企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，n借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢n 利息調(diào)整n 應(yīng)計利息 n 持有至到期投資減值預(yù)備n 貸：持有到期投資本錢n 利息調(diào)整n 應(yīng)計利息n 資本公積其他資本公積也能夠在借方:持有至到期投資重新分類的會計處置n將可供出賣金融資產(chǎn)

33、重分類為采用本錢或攤余本錢計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值n借：持有到期投資本錢n 利息調(diào)整n 應(yīng)計利息 n 可供出賣金融資產(chǎn)減值預(yù)備n 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢n 利息調(diào)整n 應(yīng)計利息n 資本公積其他資本公積也能夠在借方:例：華聯(lián)實業(yè)股份因持有意圖發(fā)生改動，于208年9月1日，將205年1月1日購入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出20%，實踐收到價款125 000元；同時，將剩余的D公司債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D公司債券的公允價值為500 000元。出賣前，D公司債券的賬面攤余本錢為614 500

34、元，其中，本錢600 000元，利息調(diào)整14 500元。1售出20%的D公司債券。售出債券的攤余本錢=614 50020%=122 900元其中：本錢=600 00020%=120 000元利息調(diào)整=14 50020%=2 900元借：銀行存款125 000 貸：持有至到期投資D公司債券本錢 120 000 D公司債券利息調(diào)整 2 900 投資收益 2 100:2將剩余的D公司債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。剩余債券的攤余本錢=614 500-122 900=491 600元其中：本錢=600 000-120 000=480 000元利息調(diào)整=14 500-2 900=11 600元借：可供出賣

35、金融資產(chǎn)D公司債券本錢 480 000 D公司債券利息調(diào)整20 000 貸：持有至到期投資D公司債券本錢 480 000 D公司債券利息調(diào)整 11 600 資本公積其他資本公積 8 400:第四節(jié)第四節(jié) 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 一、貸款和應(yīng)收款項概述一、貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固貸款和應(yīng)收款項，是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，普通企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款通常情況下，普通企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活潑的市場上沒有報項、商業(yè)

36、銀行發(fā)放的貸款等，由于在活潑的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不該當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不該當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。收款項。:二、貸款和應(yīng)收款項的會計處置二、貸款和應(yīng)收款項的會計處置 貸款和應(yīng)收款項的會計處理初始計量 按公允價值和交易費用之和計量 后續(xù)計量 采用實際利率法，按攤余成本計量 處置售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（投資收益） 一貸款1未發(fā)生減值1企業(yè)發(fā)放貸款時 借：貸款本金本金 貸：吸收存款等 貸款利息調(diào)整差額，也能夠在借方:2資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息

37、按貸款的合同本金和合同利率計算確定 貸款利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：利息收入按貸款的攤余本錢和實踐利率計算確定合同利率與實踐利率差別較小的，也可以采用合同利率計算利息收入。 3收回貸款時 借：吸收存款等 貸：貸款本金 應(yīng)收利息 利息收入差額:2發(fā)生減值 1資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失預(yù)備 同時： 借：貸款已減值 貸：貸款本金 利息調(diào)整差額，也能夠在借方 2資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失預(yù)備按貸款的攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入 貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)展表外登記。:3收回貸款借：吸收存款等 貸款損失預(yù)備相

38、關(guān)貸款損失預(yù)備余額 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失差額3對于確實無法收回的貸款借：貸款損失預(yù)備 貸：貸款已減值 4已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款已減值 貸：貸款損失預(yù)備借：吸收存款等 貸：貸款已減值 資產(chǎn)減值損失差額:n【例2-4】206年1月1日，EFG銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季計、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無買賣費用，實踐利率與合同利率一樣，每半年對貸款進(jìn)展減值測試一次。其他資料如下：1206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 500 000元。2206年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的要素，發(fā)現(xiàn)該

39、貸款存在減值跡象，采用單項計提減值預(yù)備的方式確認(rèn)減值損失10 000 000元。3207年3月31日，從客戶收到利息1 000 000元，且預(yù)期207年度第二季度末和第三季度末很能夠收不到利息。4207年4月1日，經(jīng)協(xié)商，EFG銀行從客戶獲得一項房地產(chǎn)固定資產(chǎn)充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價值為85 000 000元，自此EFG銀行與客戶的債務(wù)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費200 000元。EFG銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實踐處置前暫時對外出租。:5207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 000 000元6207年

40、12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 600 000元。EFG銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費用200 000元，并不計劃再出租。7207年12月31日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 000 000元。8208年1月1日，EFG銀行將該房地產(chǎn)處置，獲得價款83 000 000元，發(fā)生相關(guān)稅費1 500 000元。:假定不思索其他要素，EFG銀行的賬務(wù)處置如下：1發(fā)放貸款：借：貸款本金 100 000 000貸：吸收存款 100 000 0002206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 2 500 000 貸：利息收入 2 500 000 借：存放

41、中央銀行款項或吸收存款 2 500 000 貸：應(yīng)收利息 2 500 000:3206年12月31日，確認(rèn)減值損失10 000 000元：借：資產(chǎn)減值損失 10 000 000貸：貸款損失預(yù)備 10 000 000借：貸款已減值 100 000 000 貸：貸款本金 100 000 000此時，貸款的攤余本錢=100 000 000-10 000 000=90 000 000元 4207年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1 000 000元：借：存放中央銀行款項或吸收存款 1 000 000貸：貸款已減值 1 000 000按實踐利率法以攤余本錢為根底應(yīng)確認(rèn)的利息收入=90 000 00010%

42、/4 =2 250 000元借：貸款損失預(yù)備 2 250 000貸：利息收入 2 250 000此時，貸款的攤余本錢=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000元:5207年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn) 85 000 000營業(yè)外支出 6 450 000貸款損失預(yù)備 7 750 000 貸：貸款已減值 99 000 000 應(yīng)交稅費 200 0006207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金800 000元：借：存放中央銀行款項 800 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 800 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備=85 000 000-84 000 000=

43、1 000 000元借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備 1 000 000:7207年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀行款項 1 600 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 600 000確認(rèn)發(fā)生的維修費用200 000元：借：其他業(yè)務(wù)本錢 200 000貸：存放中央銀行款項等 200 000確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備=84 000 000-83 000 000=1000 000元借：資產(chǎn)減值損失 1 000 000貸：抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備 1 000 0008208年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處置：借：存放中央銀行款項 83 000 000抵債資產(chǎn)跌價預(yù)備 2 000 000

44、營業(yè)外支出 1 500 000 貸：抵債資產(chǎn) 85 000 000 應(yīng)交稅費 1 500 000 :第五節(jié)第五節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 一、可供出賣金融資產(chǎn)概述一、可供出賣金融資產(chǎn)概述可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的可供出賣金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)該當(dāng)在活潑的市場上有通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)

45、該當(dāng)在活潑的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出賣金融資資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。產(chǎn)。:n可供出賣金融資產(chǎn)的會計科目設(shè)置明細(xì)賬可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)本錢本錢利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計利息應(yīng)計利息公允價值變動反映可供出賣權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出賣債務(wù)工反映可供出賣權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出賣債務(wù)工具投資的面值具投資的面值反映可供出賣債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，反映可供出賣債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照

46、實踐利率法分期攤銷后該差額的攤余金額以及按照實踐利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出賣債務(wù)工具投資應(yīng)反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出賣債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息計未付的利息反映可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動金額總賬總賬:二、可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置二、可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目股票投資按公允價值和交易費用之和計量 后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公

47、積其他資本公積）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 （資本公積其他資本公積） 處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” （勿忘）（勿忘）買賣費用計入本錢:一企業(yè)獲得可供出賣金融資產(chǎn)1股票投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值與買賣費用之和 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等2債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款等:二資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息

48、借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計算的利息 可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計利息到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息 貸：投資收益可供出賣債券的攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入 可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在借方:三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 1公允價值上升借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2公允價值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動四資產(chǎn)負(fù)債表日減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 :五減值損失轉(zhuǎn)回 1假設(shè)可供出賣金融資產(chǎn)為債務(wù)工具 借：可供出賣金融

49、資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 2. 假設(shè)可供出賣金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積:六將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn) 借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日按其公允價值 貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方七出賣可供出賣金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動 投資收益差額，也能夠在借方 借：資本公積其他資本公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也能夠在貸方 貸：投資收益:n【例2-5】A公司于2021年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出賣金融資產(chǎn)，每股支

50、付價款5元；2021年12月31日，該股票公允價值為110萬元；2021年4月20日，A公司將上述股票對外出賣，收到款項115萬元存入銀行。 :12021.12.05購入股票借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 100 貸：銀行存款 10022021.12.31資產(chǎn)負(fù)債表日借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 10 貸：資本公積其他資本公積 10 2021.12.052021.12.312021.01.10初始計量后續(xù)計量處置購入股票支付價款100萬元公允價值110萬元出賣股票收到價款115萬元:32021.04.20出賣股票借：銀行存款 115 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 100 公允價值變動 10 投資收益

51、 5貸：資本公積其他資本公積 10 貸：投資收益 10:n【例2-6】乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為16元。n 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付買賣費用30 000元。206.7.13206.12.31207.02.01初始計量后續(xù)計量處置購入股票100萬股股票市價16元每股出賣股票每股13元:假定不思索其他要素，乙公司的賬務(wù)處置如下：1206年7月13日，購入股票： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本

52、錢 15 030 000購買價款加買賣費用 貸：銀行存款 15 030 0002206年12月31日，確認(rèn)股票價錢變動： 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 970 000 貸：資本公積其他資本公積 970 000:3207年2月1日，出賣股票：借：銀行存款 12 970 000投資收益3030 000貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 030 000公允價值變動 970 000 借：資本公積其他資本公積 970 000 貸：投資收益 970 000:n【例2-7】207年1月1日甲保險公司支付價款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%

53、，實踐利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價錢為1 000.094元。:假定無買賣費用和其他要素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處置如下：1207年1月1日，購入債券：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 000利息調(diào)整 28.244貸：銀行存款 1 028.2442207年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動： 應(yīng)收利息=10004%=40元 實踐利息=1 028.2443%=30.84 73230.85元 年末攤余本錢=1 028.244+30.85-40=1 019.094元 公允價值變動=1000.094-1

54、019.094=-19元借：應(yīng)收利息 40貸：投資收益 30.85可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息 40借：資本公積其他資本公積 19貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 19 :n【例2-8】201年5月6日，甲公司支付價款10 160 000元含買賣費用10 000元和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元，購入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。其他資料如下：n 1201年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。2201年6月30日，該股票市價為每股5.2元。3201年

55、12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價為每股5元。4202年5月9日，乙公司宣揭露放股利40 000 000元。5202年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。6202年5月20日，甲公司以每股4.9元的價錢將該股票全部轉(zhuǎn)讓。:20X0.5.6 20X1.5.1020X1.6.30 20X1.12.31 20X2.5.9收現(xiàn)金股利20X2.5.1320X2.5.20初始計量公允價值變動公允價值變動公允價值變動收現(xiàn)金股利出賣假定不思索其他要素的影響，甲公司的賬務(wù)處置如下：1201年5月6日，購入股票：借：應(yīng)收股利 150 000可供出賣金融資產(chǎn)本錢 10 010 000包含買賣

56、費用貸：銀行存款 10 160 000:2201年5月10日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 150 000貸：應(yīng)收股利 150 0003201年6月30日，確認(rèn)股票的價錢變動： 公允價值變動=5.2*2 000 000- 10 010 000=390 000元借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 390 000貸：資本公積其他資本公積 390 0004201年12月31日，確認(rèn)股票價錢變動： 公允價值變動=5*2 000 000- 5.2*2 000 000=-400 000元借：資本公積其他資本公積 400 000貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 400 000:5202年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股

57、利：借：應(yīng)收股利200 000貸：投資收益 200 0006202年5月13日，收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款200 000貸：應(yīng)收股利 200 000:7202年5月20日，出賣股票： 1沖銷賬面價值借：銀行存款 9 800 000投資收益 200 000可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動10 000貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 10 010 000 2原計入資本公積的公允價值變動轉(zhuǎn)出 借：投資收益 10 000 貸：資本公積其他資本公積 10 000 注：可以合并為一筆分錄。:總結(jié)：金融資產(chǎn)初始計量及后續(xù)計量 類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價值，交易費用計入當(dāng)期損

58、益公允價值，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益公允價值變動損益） 持有至到期投資 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn) 公允價值，公允價值變動計入權(quán)益（資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積，公允價值下降幅度較大或非暫時性時計入資產(chǎn)減值損失） 可供出賣金融資產(chǎn)減值核算: 第六節(jié)金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失確實認(rèn) 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計提減值預(yù)備。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量 :項目項目計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備

59、減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。 可供出售金融資產(chǎn)賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 。可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生

60、的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積其他資本公積。 長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益 。不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回 :一持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量1持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來信譽損失現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。2對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余本錢后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的企業(yè)，在思索金融資產(chǎn)減