1、審審 計計 學(xué)學(xué) 第第 二二 次次 討討 論論 其他組員：其他組員：PPT制作制作&主講人：主講人：組別：組別：組長：組長：目目 錄錄一、視頻欣賞一、視頻欣賞綠大地上市中介變形記綠大地上市中介變形記二、現(xiàn)狀剖析二、現(xiàn)狀剖析書本案例書本案例+課外案例課外案例三、法律責(zé)任產(chǎn)生的原因三、法律責(zé)任產(chǎn)生的原因四、避免法律訴訟的方法四、避免法律訴訟的方法五、總結(jié)五、總結(jié)二、現(xiàn)狀分析二、現(xiàn)狀分析 注冊會計師涉及法律責(zé)任注冊會計師涉及法律責(zé)任 注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的注冊會計師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計單位的經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗所引發(fā)的。由于所引發(fā)的。由于審計固有審計固有限制限制影響注冊

2、會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊會計師未能表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否發(fā)現(xiàn)重大錯報并出具了錯誤的審計意見時，就可能產(chǎn)生注冊會計師是否恪守應(yīng)恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎這一法律問題。有的職業(yè)謹(jǐn)慎這一法律問題。 從目前看，注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都從目前看，注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額都呈上升趨勢呈上升趨勢。由于審。由于審計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)全球

3、化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，計環(huán)境發(fā)生很大變化，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、業(yè)務(wù)全球化以及企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使得會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大。同時，政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意使得會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大。同時，政府監(jiān)管部門保護(hù)投資者的意識日益增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰注冊會計師的力度日益加大。在這種情識日益增強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，處罰注冊會計師的力度日益加大。在這種情況下，利益相關(guān)者起訴注冊會計師的案件逐漸增多，注冊會計師敗訴的案例也況下，利益相關(guān)者起訴注冊會計師的案件逐漸增多，注冊會計師敗訴的案例也日益增多日益增多。 課課 內(nèi)內(nèi) 案案 例例 簡簡 介介 D注冊會計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司注冊會

4、計師負(fù)責(zé)對上市公司丁公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。2008年，年，丁丁公司公司管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額管理層通過與銀行串通編造虛假的銀行進(jìn)賬單和銀行對賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入營業(yè)收入。D注冊會計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序注冊會計師實(shí)施了向銀行函證等必要審計程序后，認(rèn)為丁公司后，認(rèn)為丁公司08年度年度財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。財務(wù)報表不存在重大錯報，出具了無保留意見審計報告。 在丁公司在丁公司08年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁公司股票。隨后，丁年度已審計財務(wù)報表公布后，股民甲購入了丁

5、公司股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門的處罰，其股票價格大幅下跌。為此，股民甲向法院起訴，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求其賠償損失。注冊會計師，要求其賠償損失。D注冊會計師以其與股民甲未注冊會計師以其與股民甲未構(gòu)成構(gòu)成合約關(guān)系合約關(guān)系為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。為由，要求免于承擔(dān)民事責(zé)任。 問題1為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向?yàn)榱酥С衷V訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由？法院提出哪些理由？ 3. D注冊會計師出具的無保留意見的報告是注冊會計師出具的無保留意見的報告是不實(shí)報告不實(shí)報告：丁公司報表存在

6、重：丁公司報表存在重大錯報，但注冊會計師出具的審計報告是無保留意見，屬于不實(shí)報告。大錯報，但注冊會計師出具的審計報告是無保留意見，屬于不實(shí)報告。 1.2.D注冊會計師注冊會計師存在過失存在過失：注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中：注冊會計師在丁公司財務(wù)報表的審計中僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，僅執(zhí)行了銀行函證等必要的審計程序，沒有保持合理的謹(jǐn)慎，存在過失。存在過失。股民甲遭受了損失：股民甲遭受了損失是因?yàn)槭褂昧斯擅窦自馐芰藫p失：股民甲遭受了損失是因?yàn)槭褂昧薉注冊會計師的不實(shí)注冊會計師的不實(shí)報告引起的，即二者之間存在報告引起的，即二者之間存在因果關(guān)系因果關(guān)系：股民甲是由于

7、信任了丁公司報：股民甲是由于信任了丁公司報出的出的08年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票，年度的財務(wù)報表和注冊會計師的審計報告而購買的丁公司股票，兩者之間存在因果關(guān)系。兩者之間存在因果關(guān)系。 指出指出D注冊會計師提出的免責(zé)理由注冊會計師提出的免責(zé)理由是否正確，說明理由。是否正確，說明理由。問題2 司法解釋司法解釋第二條第一款規(guī)定：第二條第一款規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被師事務(wù)所出具的不實(shí)報告，與被審計單位進(jìn)行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、審計單位的股票、

8、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人利害關(guān)系人?！?故股民甲與故股民甲與D注冊會計師構(gòu)成利害關(guān)系人。注冊會計師構(gòu)成利害關(guān)系人。 不正確問題3.在哪些情形下，在哪些情形下，D注冊會計師注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？可以免于承擔(dān)民事責(zé)任？1 已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤；但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤； 2審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明審計業(yè)務(wù)所必須

9、依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí)；或者不實(shí)； 已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務(wù)報告中予以指明。3取自司法解釋第七條首次上會被否首次上會被否股價一度沖高到股價一度沖高到63.88元最高點(diǎn)元最高點(diǎn)一次巡檢中，被發(fā)現(xiàn)一次巡檢中，被發(fā)現(xiàn)業(yè)績、資產(chǎn)等方面存業(yè)績、資產(chǎn)等方面存在重大虛假信息披露在重大虛假信息披露之后之后5個月的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)個月的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，確有虛增資產(chǎn)、偽造銀，確有虛增資產(chǎn)、偽造銀行票據(jù)、虛構(gòu)交易

10、、篡改行票據(jù)、虛構(gòu)交易、篡改資料等資料等被戴上被戴上ST帽子，帽子，改為改為*ST大地大地二次過會，二次過會，憑借假業(yè)績憑借假業(yè)績 融資融資3.46億億2006.112007.1020082009.82011.52010.3課外案例：綠大地事件 欺詐上市的“銀廣夏第二” 中介遭最嚴(yán)厲罰單問題三注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因？產(chǎn)生的原因？ 法律環(huán)境不夠完善法律環(huán)境不夠完善 在我國在我國, ,審計準(zhǔn)則的地位在法律上沒有得到確認(rèn)。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)審計準(zhǔn)則的地位在法律上沒有得到確認(rèn)。目前我國關(guān)于民事責(zé)任和刑事責(zé)任的裁定和執(zhí)行權(quán)歸屬于人民法院。歸屬于人民法院。

11、獨(dú)立審計準(zhǔn)則獨(dú)立審計準(zhǔn)則被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)被許多法官視為純粹的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn), ,不足以作為注冊會計師的辯護(hù)不足以作為注冊會計師的辯護(hù)依據(jù)。且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)，法院難以獨(dú)立對案件作出合理界定。依據(jù)。且涉及注冊會計師行業(yè)的訴訟案件專業(yè)性強(qiáng)，法院難以獨(dú)立對案件作出合理界定。 被審計單位方面的原因被審計單位方面的原因 （1 1）被審計單位管理當(dāng)局的錯誤、舞弊與違反法規(guī)行為導(dǎo)致和發(fā)生某些嚴(yán)重錯誤和舞弊而注冊會）被審計單位管理當(dāng)局的錯誤、舞弊與違反法規(guī)行為導(dǎo)致和發(fā)生某些嚴(yán)重錯誤和舞弊而注冊會計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)；計師在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)；（2 2）被審計單位經(jīng)營失敗時，由于很

12、多報表使用人不清楚經(jīng)營失敗和審計失敗之間的區(qū)別。出現(xiàn)）被審計單位經(jīng)營失敗時，由于很多報表使用人不清楚經(jīng)營失敗和審計失敗之間的區(qū)別。出現(xiàn)“深口袋深口袋”和和“風(fēng)險社會化風(fēng)險社會化”。注冊會計會計師自身的原因注冊會計會計師自身的原因 (1)(1)違約；違約；(2)(2)過失。按其嚴(yán)重程度不同分為普通過失和重大過失；過失。按其嚴(yán)重程度不同分為普通過失和重大過失；(3)(3)欺詐。欺詐。1234社會公眾對注冊會計師的期望過高社會公眾對注冊會計師的期望過高 社會公眾將注冊會計師視為財務(wù)報表的保證人，他們一旦遭遇困境往往將注冊社會公眾將注冊會計師視為財務(wù)報表的保證人，他們一旦遭遇困境往往將注冊會計師作為索

13、賠對象，當(dāng)做責(zé)任的會計師作為索賠對象，當(dāng)做責(zé)任的“深口袋深口袋”。注冊會計師方法避免的法律訴訟四、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施四、注冊會計師法律責(zé)任的防范措施優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境優(yōu)化注冊會計師的職業(yè)環(huán)境(1) (1) 建立注冊會計師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)；建立注冊會計師法律責(zé)任的專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)；(2) (2) 確立獨(dú)立審計準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位；確立獨(dú)立審計準(zhǔn)則在司法實(shí)踐中的地位；(3) (3) 加強(qiáng)與公眾溝通，增進(jìn)其對審計特征的了解。加強(qiáng)與公眾溝通，增進(jìn)其對審計特征的了解。注冊會計師和會計師事務(wù)所所應(yīng)采取的防范措施注冊會計師和會計師事務(wù)所所應(yīng)采取的防范措施(1)(1) 嚴(yán)格遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，提高專業(yè)勝任能力；嚴(yán)格遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，提高專業(yè)勝任能力；(2)(2) 深入了解被審單位的業(yè)務(wù)，謹(jǐn)慎選擇被審單位；深入了解被審單位的業(yè)務(wù)，謹(jǐn)慎選擇被審單位；(3)(3) 嚴(yán)格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；嚴(yán)格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書；(4)(4) 購買責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金；購買責(zé)任保險或提取風(fēng)險基金；(5)(5) 聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師；聘請熟悉注冊會計師法律責(zé)任的律師；21五、總結(jié)五、總結(jié) 注冊會計師的法津責(zé)任不僅關(guān)系到注冊會計師行業(yè)自身的發(fā)展，注冊會計師的法津責(zé)任不僅關(guān)系到注冊會計師行業(yè)自身的發(fā)展，而且會影響