1、第六章第六章 行政單位凈資產(chǎn)的核算行政單位凈資產(chǎn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 固定基金固定基金 第二節(jié)第二節(jié) 結(jié)余結(jié)余 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的余額，包括固定基金和結(jié)余。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債的余額，包括固定基金和結(jié)余。 NO.1 固定基金固定基金 固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對(duì)行政單位固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。固定資產(chǎn)的所有權(quán)。固定基金的概念固定基金的概念 固定基金是行政單位凈資產(chǎn)中的基本份額，通常隨行政單位固定資產(chǎn)固定基金是行政單位凈資產(chǎn)中的基本份額，通常隨行政單位固定資產(chǎn)的資金購建、調(diào)入、接受捐贈(zèng)、大型修繕

2、以及盤盈等而增加，隨行政單的資金購建、調(diào)入、接受捐贈(zèng)、大型修繕以及盤盈等而增加，隨行政單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢、調(diào)出、盤虧等而減少。位固定資產(chǎn)的報(bào)廢、調(diào)出、盤虧等而減少。 固定資產(chǎn)隨著不斷使用，其價(jià)值是不斷減少的，行政單位所擁有的固固定資產(chǎn)隨著不斷使用，其價(jià)值是不斷減少的，行政單位所擁有的固定基金數(shù)額也應(yīng)該是逐年減少的。但是，由于行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提定基金數(shù)額也應(yīng)該是逐年減少的。但是，由于行政單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，所以，賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。折舊，所以，賬面上固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。固定基金的核算固定基金的核算 賬戶賬戶： 設(shè)置設(shè)置“固定基金固定基

3、金”賬戶賬戶借：固定資產(chǎn)（或有關(guān)賬戶）借：固定資產(chǎn)（或有關(guān)賬戶） 貸：固定基金貸：固定基金借：固定基金借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)賬務(wù)處理賬務(wù)處理 增加固定基金時(shí)：增加固定基金時(shí)： 減少固定基金時(shí)：減少固定基金時(shí)： 某市行政單位建設(shè)局（已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度的改革）某市行政單位建設(shè)局（已經(jīng)實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度的改革）2011年發(fā)年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：生如下業(yè)務(wù)：通過財(cái)政零余額賬戶支付了購買辦公設(shè)備的價(jià)款通過財(cái)政零余額賬戶支付了購買辦公設(shè)備的價(jià)款75 000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 75 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)貸：撥入經(jīng)費(fèi) 75 000 同時(shí)：同

4、時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備辦公設(shè)備 75 000 貸：固定基金貸：固定基金 75 000通過單位零余額賬戶支付了交通工具購置費(fèi)通過單位零余額賬戶支付了交通工具購置費(fèi)150000元。其會(huì)計(jì)分錄為：元。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：經(jīng)費(fèi)支出借：經(jīng)費(fèi)支出 150000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 150000 同時(shí)：同時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)交通工具交通工具 150000 貸：固定基金貸：固定基金 150000NO.2 結(jié)余結(jié)余結(jié)余的概念結(jié)余的概念 結(jié)余是行政單位年度各項(xiàng)收入（包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他結(jié)余是行政單位年度各項(xiàng)收入（包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收

5、入）與各項(xiàng)支出（經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建）相抵后的余額。收入）與各項(xiàng)支出（經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建）相抵后的余額。行政單位的結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算。行政單位的結(jié)余每年年終結(jié)算一次，平時(shí)不結(jié)算。 行政單位年終可能會(huì)存在零余額賬戶用款額度結(jié)余（包括財(cái)政零余額行政單位年終可能會(huì)存在零余額賬戶用款額度結(jié)余（包括財(cái)政零余額賬戶用款額度結(jié)余和單位零余額賬戶用款額度結(jié)余）。它與行政單位的年賬戶用款額度結(jié)余和單位零余額賬戶用款額度結(jié)余）。它與行政單位的年終實(shí)際結(jié)余總數(shù)是兩個(gè)不同的概念。終實(shí)際結(jié)余總數(shù)是兩個(gè)不同的概念。 行政單位的零余額賬戶用款額度結(jié)余是行政單位尚未實(shí)際使用的年度行政單

6、位的零余額賬戶用款額度結(jié)余是行政單位尚未實(shí)際使用的年度預(yù)算指標(biāo)，對(duì)于財(cái)政零余額賬戶用款額度結(jié)余來說，其表現(xiàn)形式是行政單預(yù)算指標(biāo)，對(duì)于財(cái)政零余額賬戶用款額度結(jié)余來說，其表現(xiàn)形式是行政單位應(yīng)確認(rèn)的撥入經(jīng)費(fèi)，但與此同時(shí)，沒有相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支出；對(duì)于單位零余位應(yīng)確認(rèn)的撥入經(jīng)費(fèi)，但與此同時(shí)，沒有相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支出；對(duì)于單位零余額賬戶用款額度結(jié)余來說，其表現(xiàn)形式是行政單位已確認(rèn)的撥入經(jīng)費(fèi)，但額賬戶用款額度結(jié)余來說，其表現(xiàn)形式是行政單位已確認(rèn)的撥入經(jīng)費(fèi)，但與此同時(shí)，也沒有相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位的零余額賬戶用款額度結(jié)余與此同時(shí)，也沒有相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)支出。行政單位的零余額賬戶用款額度結(jié)余屬于行政單位的財(cái)政性資金結(jié)余。屬于

7、行政單位的財(cái)政性資金結(jié)余。 行政單位的年終實(shí)際結(jié)余總數(shù)是行政單位全年已確認(rèn)的全部收入減去行政單位的年終實(shí)際結(jié)余總數(shù)是行政單位全年已確認(rèn)的全部收入減去全年已確認(rèn)的全部支出后的差額，是收支相抵后的結(jié)果全年已確認(rèn)的全部支出后的差額，是收支相抵后的結(jié)果。 行政單位的年終零余額賬戶用款額度結(jié)余在數(shù)量上構(gòu)成行政單位的年行政單位的年終零余額賬戶用款額度結(jié)余在數(shù)量上構(gòu)成行政單位的年終實(shí)際結(jié)余總數(shù)的一部分。終實(shí)際結(jié)余總數(shù)的一部分。 結(jié)余的種類結(jié)余的種類 按部門預(yù)算管理要求的分類按部門預(yù)算管理要求的分類 基本支出結(jié)余指行政單位的基本支出收入減去基本支出后基本支出結(jié)余指行政單位的基本支出收入減去基本支出后的差額?？?/p>

8、以進(jìn)一步區(qū)分兩類的差額?？梢赃M(jìn)一步區(qū)分兩類:基本支出結(jié)余基本支出結(jié)余人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余與日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余之間未經(jīng)批準(zhǔn)不可相互調(diào)劑。人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余與日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余之間未經(jīng)批準(zhǔn)不可相互調(diào)劑?；局С鼋Y(jié)余一般應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度，繼續(xù)使用在基本支出上?；局С鼋Y(jié)余一般應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度，繼續(xù)使用在基本支出上。 人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余：是指人員經(jīng)費(fèi)收入減去人員經(jīng)費(fèi)支出后人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余：是指人員經(jīng)費(fèi)收入減去人員經(jīng)費(fèi)支出后的差額。的差額。 日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余：是指日常公用經(jīng)費(fèi)收入減去日常公日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余：是指日常公用經(jīng)費(fèi)收入減去日常公用經(jīng)費(fèi)支出后的差額。用經(jīng)費(fèi)支出后的差額。項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余指行政單位的項(xiàng)目支出

9、收入減去項(xiàng)目支出后的差額?？梢赃M(jìn)項(xiàng)目支出結(jié)余指行政單位的項(xiàng)目支出收入減去項(xiàng)目支出后的差額?？梢赃M(jìn)一步區(qū)分成以下兩類：一步區(qū)分成以下兩類： 項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余：是指尚未完成項(xiàng)目的項(xiàng)目支出收入項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余：是指尚未完成項(xiàng)目的項(xiàng)目支出收入減去項(xiàng)目支出后的差額。它應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度，繼續(xù)使用在有減去項(xiàng)目支出后的差額。它應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)至下年度，繼續(xù)使用在有關(guān)項(xiàng)目支出上。關(guān)項(xiàng)目支出上。無論是基本支出結(jié)余還是項(xiàng)目支出結(jié)余，行政單位在下年度使用之前，無論是基本支出結(jié)余還是項(xiàng)目支出結(jié)余，行政單位在下年度使用之前，都需要獲得財(cái)政部門的使用批復(fù)。在獲得財(cái)政部門的使用批復(fù)之前，行都需要獲得財(cái)政部門的使用批復(fù)。在獲得財(cái)政部門

10、的使用批復(fù)之前，行政單位不可擅自使用上年度的基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余。政單位不可擅自使用上年度的基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余。 項(xiàng)目支出凈結(jié)余：是指已經(jīng)完成項(xiàng)目的項(xiàng)目支出收入減項(xiàng)目支出凈結(jié)余：是指已經(jīng)完成項(xiàng)目的項(xiàng)目支出收入減去項(xiàng)目支出后的差額。它應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門和上級(jí)單位的要去項(xiàng)目支出后的差額。它應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部門和上級(jí)單位的要求，或者使用在新的項(xiàng)目支出上，或者歸還財(cái)政部門或上級(jí)求，或者使用在新的項(xiàng)目支出上，或者歸還財(cái)政部門或上級(jí)單位。單位。 按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的分類按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的分類結(jié)余按照不同的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，可以分成一下兩類：結(jié)余按照不同的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)，可以分成一下兩類： 財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余指行政單

11、位財(cái)政一般預(yù)算撥入財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余指行政單位財(cái)政一般預(yù)算撥入經(jīng)費(fèi)減經(jīng)費(fèi)減 去財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出后的差額。去財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出后的差額。 政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余指行政單位財(cái)政政府性基金預(yù)政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余指行政單位財(cái)政政府性基金預(yù)算撥入經(jīng)費(fèi)減去財(cái)政政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出后的差額。算撥入經(jīng)費(fèi)減去財(cái)政政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出后的差額。 結(jié)余按照不同的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類，與收入和支出按照不同的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類相結(jié)余按照不同的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類，與收入和支出按照不同的經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分類相對(duì)應(yīng)。這種分類方法主要考慮行政單位的收支會(huì)計(jì)信息可以與財(cái)政總預(yù)算對(duì)應(yīng)。這種分類方法主要考慮行政單位的收支會(huì)計(jì)信息可以與財(cái)政總預(yù)算會(huì)

12、計(jì)的收支信息相對(duì)應(yīng)，可以滿足財(cái)政部門對(duì)行政單位收支信息的需求。會(huì)計(jì)的收支信息相對(duì)應(yīng)，可以滿足財(cái)政部門對(duì)行政單位收支信息的需求。結(jié)余的綜合分類結(jié)余的綜合分類 結(jié)余的綜合分類一般先按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)將結(jié)余區(qū)分成財(cái)政一結(jié)余的綜合分類一般先按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)將結(jié)余區(qū)分成財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余、財(cái)政政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余，然后在每類般預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余、財(cái)政政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余，然后在每類下再分別按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支下再分別按部門預(yù)算管理的要求區(qū)分成基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余。在基本支出結(jié)余下再區(qū)分為人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余和日常公用出結(jié)余。在基本支出結(jié)余下再區(qū)分為人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余和日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余兩個(gè)種類

13、。在項(xiàng)目支出結(jié)余下再區(qū)分為項(xiàng)目支出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余兩個(gè)種類。在項(xiàng)目支出結(jié)余下再區(qū)分為項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余和項(xiàng)目支出凈結(jié)余兩個(gè)種類。設(shè)置方法可以是：結(jié)余和項(xiàng)目支出凈結(jié)余兩個(gè)種類。設(shè)置方法可以是： “結(jié)余財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余基本支出結(jié)余人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余、日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余”； “結(jié)余財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余、項(xiàng)目支出凈結(jié)余”； “結(jié)余財(cái)政政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余、項(xiàng)目支出凈結(jié)余”結(jié)余的核算結(jié)余的核算 賬戶：賬戶：結(jié)余結(jié)余基本支出結(jié)余基本支出結(jié)余人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余人員經(jīng)費(fèi)結(jié)余 日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余日常公用經(jīng)費(fèi)結(jié)余 項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余項(xiàng)目支出專項(xiàng)結(jié)余 項(xiàng)目支出凈