1、第五章 對外投資財務會計. 明確買賣性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣金融資產(chǎn)之間的聯(lián)絡和區(qū)別。掌握公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)確實認和計量、收益實現(xiàn)、處置的會計處置。熟習持有至到期投資確實認和計量，掌握持有至到期投資的獲得、收益實現(xiàn)、到期以及計提減值預備的會計處置。熟習可供出賣金融資產(chǎn)確實認和計量，收益實現(xiàn)、公允價值變動、處置和計提減值預備的會計處置掌握長期股權投資獲得、本錢法、權益法的核算學習目的. 1.以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資 3.可供出賣金融資產(chǎn) 4.長期股權投資 教學重點與難點.第五章 對外投資第一節(jié) 以公允價值計量且其變動計

2、入當期損益的金融資產(chǎn)第二節(jié) 持有至到期投資第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)第四節(jié) 長期股權投資前言.主要學習 規(guī)范的金融資產(chǎn)。 金融工具，是指構成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 . 債券 甲公司 股票 債券 乙公司 股票金融負債金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)權益工具. 金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、 股權投資、債務投資、衍生金融工具構成的資產(chǎn)等。 . 本章主要指以下詳細的金融資產(chǎn)內(nèi)容： 買賣性金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； 持有至到期投資； 可供出賣金融資產(chǎn)； 長期股權投資。.投資股票債

3、券買賣性金融資產(chǎn)長期股權投資可供出賣金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)貸款和應收款項基金. 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)買賣性金融資產(chǎn)； 持有至到期投資； 可供出賣金融資產(chǎn)； 長期股權投資。企業(yè)該當結合本身業(yè)務特征和風險管理要求，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為.金融資產(chǎn)的分類與企業(yè)金融資產(chǎn)計量親密相關。不同類別的金融資產(chǎn)其初始計量和后續(xù)計量采用的根底也不完全一樣，因此上述分類一經(jīng)確定，不應隨意變卦。.第一節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價值計量且其變動計入當期損益 的金融資產(chǎn)概述二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會

4、計處置第一節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn). 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括買賣性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需求等所作的指定。一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述.某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后買賣性金融資產(chǎn)，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。.一買賣性金融資產(chǎn)1.獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣或回購，比如企業(yè)以賺取差價為目的或從二級市場購入的股票、債券或基金

5、等。 活潑市場，是指同時具有以下特征的市場：1市場內(nèi)買賣的對象具有同質(zhì)性； 2可隨時找到自愿買賣的買方和賣方；3市場價錢信息是公開的。2、屬于進展集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進展管理。 3、屬于衍生工具，但是不含有效套期工具。 .(二)指定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量根底不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。2.企業(yè)風險管理或投資戰(zhàn)略的正式書面文件曾經(jīng)載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為根底進展管理、評價并向關鍵人員報告.二、以公允

6、價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處置 設置“買賣性金融資產(chǎn)和“公允價值變動損益賬戶核算 “買賣性金融資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類賬戶， 買賣性金融資產(chǎn) 本錢 公允價值變動“買賣性金融資產(chǎn)科目按照資產(chǎn)類別和種類，分別“本錢、“公允價值變動等進展明細核算。“公允價值變動損益賬戶屬于損益類賬戶，核算尚未實現(xiàn)的損益.一買賣性金融資產(chǎn)的獲得初始確認時，應按公允價值計量，相關買賣費用該當直接計入當期損益。買賣費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關的費用。.

7、借：買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價值 投資收益買賣費用 應收利息或應收股利已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款實踐支付的金額 收到獲得金融資產(chǎn)時實踐支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應收利息或應收股利.買賣性金融資產(chǎn)本錢 投資收益應收股利 應收利息 支付的價款中包含的現(xiàn)金股利 或利息 公允價值 買賣費用 .如：某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為買賣性金融資產(chǎn)，共支付款項2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關買賣費用4萬元。該項買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。

8、A.2700 B.2704 C.2830 D.2834 .【答案】 B【解析】該項買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值=2830-126=2704(萬元)。.如：.A公司于2021年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價款4元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元)，另支付相關費用3萬元，A公司買賣性金融資產(chǎn)獲得時的入賬價值為( )萬元。A.800 B.700 C.803 D.703 .【答案】 B.二買賣性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息持有期間被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券的投資的票面利率計算的利息 借：應收利息或應收股利 貸

9、：投資收益.如：甲公司2021年7月1日購入乙公司2021年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付買賣費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實踐利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。甲公司2021年度該項買賣性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )萬元。A.25 B.40 C.65 D.80 .【答案】 A【解析】該項買賣性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=-15+20004%2=25(萬元)。.三買賣性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，買賣性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額 借：買賣性金融資產(chǎn)公允

10、價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值低于帳面價值的差額做相反的會計分錄。.如：.A公司于2021年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，2021年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2021年12月31日應確認的公允價值變動損益為( )萬元。A.損失50 B.收益50 C.收益30 D.損失30 .【答案】 B【解析】公允價值變動收益=1050-2005=50(萬元)。.四買賣性金融資產(chǎn)的處置處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。借：

11、銀行存款 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動 借或貸：投資收益 同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出 借或貸：公允價值變動損益 貸或借：投資收益.如： A企業(yè)2007年1月24日購入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值3000萬元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款3500萬元其中包含已宣揭露放的債券利息60萬元以及買賣費用40萬元，2007年6月30日該債券的公允價值為3700萬元，2007年12月31日A公司將上述債券以3800萬元出賣，那么確認的投資收益為( )萬元A 100 B 300 C 400 D 200.

12、答案：C解析：出賣的會計分錄是：借：銀行存款 3800貸：買賣性金融資產(chǎn)-本錢 3400 -公允價值變動 300 投資收益 100同時：借：公允價值損益 300貸：投資收益 300所以投資收益合計：300+100=400萬元.以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產(chǎn)后續(xù)計量公允價值變動 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動損益 資產(chǎn)負債表日處置資產(chǎn)時收款金額 買賣性金融資產(chǎn)賬面余額 投資收益 買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 . 【例】2007年5月12日，甲公司支付 1 080 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的普通股100 000股，每股價錢10.8元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元，另支付買賣

13、費用10 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權后對其無艱苦影響。.甲公司其他相關資料如下： 15月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； 26月30日，乙公司股票價錢上漲到每股13元； 38月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。 假定不思索其他要素，甲公司的賬務處置如下： . 15月12日，購入乙公司股票借：買賣性金融資產(chǎn)本錢1 000 000 應收股利 80 000 投資收益 10 000 貸：銀行存款 1 090 000.25月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 80 000 貸：應收股利 80 00036月30日，確認股票價錢變

14、動 借：買賣性金融資產(chǎn) 公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000. 48月15日，將持有的乙公司股票全部售出 借：銀行存款 1 500 000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 本錢 1 000 000 公允價值變動 300 000 投資收益 200 000 借：公允價值變動損益 300 000 貸：投資收益 300 000 .買賣性金融資產(chǎn)本錢公允價值變動1銀行存款2.公允價值變動損益4銀行存款4投資收益3投資收益5公允價值變動損益5投資收益1投資收益應收股利總結. 假設企業(yè)購買的債券作為買賣性金融資產(chǎn)核算時，比較股票作為買賣性金融資產(chǎn)，會添加固定利息的核算。 屬于企業(yè)持有債券期

15、間的利息，計算時 借：應收利息 貸：投資收益.如：甲公司2021年7月1日購入乙公司2021年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2100萬元(含已到付息期但尚未領取的債券利息40萬元)，另支付買賣費用15萬元。該債券面值為2000萬元。票面年利率為4%(票面利率等于實踐利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)。甲公司2021年度該項買賣性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )萬元。A.25 B.40 C.65 D.80 .【答案】 A【解析】該項買賣性金融資產(chǎn)應確認的投資收益=-15+20004%2=25(萬元)。.如：A企業(yè)2007年1月24日購入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006

16、年7月1日發(fā)行，面值3000萬元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款3500萬元其中包含已宣揭露放的債券利息60萬元以及買賣費用40萬元，2007年6月30日該債券的公允價值為3700萬元，那么A公司在2007年6月30應確認的公允價值損益是( ) 萬元A200 B 700萬元 C 260萬元 D 300萬元.答案：D解析：買賣性金融資產(chǎn)的本錢是3500-60-40=3400萬元公允價值變動=3700-3400=300萬元，所以應確認的公允價值損益是300 萬元.如： A企業(yè)2007年1月24日購入甲公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)

17、行，面值3000萬元，票面利率為4%，債券利息半年支付一次，A公司將其劃分為買賣性金融資產(chǎn)，支付價款3500萬元其中包含已宣揭露放的債券利息60萬元以及買賣費用40萬元，2007年6月30日該債券的公允價值為3700萬元，2007年12月31日A公司將上述債券以3800萬元出賣，那么確認的投資收益為( )萬元A 100 B 300 C 400 D 200.答案：C解析：出賣的會計分錄是：即：借：銀行存款 3800貸：買賣性金融資產(chǎn)-本錢 3400 -公允價值變動 300 投資收益 100同時：借：公允價值損益 300貸：投資收益 300所以投資收益合計：300+100=400萬元.第二節(jié) 持有

18、至到期投資一、持有至到期投資概述二、持有至到期投資的會計處置.一持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)持有至到期投資，主要是債務性投資。通常具有長期性質(zhì)。一、持有至到期投資概述. 以下非衍生金融資產(chǎn)不該當劃分為持有至到期投資： 1初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；買賣性金融資產(chǎn) 2初始確認時被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)；可供出賣金融資產(chǎn) 3符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應收款項 . 二持有至到期投資的特征 企業(yè)持有至到期投資具有以下特征： 1.到期日固定

19、、回收金額固定或可確定； 時間和金額 2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期； 客觀上 3.企業(yè)有才干將該金融資產(chǎn)持有至到期。 客觀上.二、持有至到期投資的會計處置持有至到期投資本錢 利息調(diào)整 應計利息 并按持有至到期投資的類別和種類，分別“本錢、“利息調(diào)整、“應計利息等進展明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余本錢。. 一初始計量獲得時的公允價值買賣費用實踐支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的債券利息應收利息本錢面值利息調(diào)整.持有至到期投資的初始計量分錄借：持有至到期投資本錢 投資的面值借：應收利息 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息 貸：銀行存款等 實踐支

20、付的金額借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 差額.二持有至到期投資的后續(xù)計量 企業(yè)該當采用實踐利率法按攤余本錢對持有至到期投資進展后續(xù)計量。 實踐利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債的實踐利率計算其攤余本錢及各期利息收入或利息費用的方法。 . 金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整后的結果： 1.扣除已歸還的本金； 2.加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額； 3.扣除已發(fā)生的減值損失。 .持有至到期投資在持有期間該當按照攤余本錢和實踐利率計算確認利息收入，計入投資收益。 實踐利率該當在獲得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預

21、期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅持不變。 實踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。.以攤余本錢進展后續(xù)計量，如發(fā)生減值，將賬面價值減計至可收回金額，減值損失計入當期損益資產(chǎn)減值損失。 處置持有至到期投資，該當將所獲得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益投資收益。.持有至到期投資的計量持有至到期投資本錢面值持有至到期投資利息調(diào)整應收利息持有至到期投資應計利息投資收益持有至到期投資利息調(diào)整初始計量后續(xù)計量資產(chǎn)減值損失持有至到期投資減值預備.持有至到期投資的計息借：應收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息 借：持有至到期投資

22、應計利息 一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息 貸：投資收益 按持有至到期投資攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入 借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 差額.三持有至到期投資重分類 將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的，應在重分類日借：可供出賣金融資產(chǎn) 公允價值借：持有至到期投資減值預備借：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：持有至到期投資本錢 應計利息 利息調(diào)整 貸或借：資本公積其他資本公積 差額賬面余額賬面價值.見書93-94頁例題.例：2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢234.08萬元 ，其中面值200萬元，利息調(diào)整14.08萬元，應計利息20萬元，公允價值240

23、萬元,2021年1月1日甲公司該債券進展重分類，并編制重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的會計分錄： .將剩余持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)的賬務處置：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢240貸：持有至到期投資本錢200應計利息20利息調(diào)整14.08資本公積其他資本公積 5.92.持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值應計利息利息調(diào)整利息調(diào)整持有至到期投資持有至到期投資減值預備 公允價值 借 貸資本公積重分類.出賣持有至到期投資出賣持有至到期投資借：銀行存款 實踐收到的金額借：持有至到期投資減值預備借：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：持有至到期投資本錢 應計利息 利息調(diào)整 貸或借：投資收益 差額賬面余額賬面價

24、值. 【例】2004年1月1日，大洋公司支付價款 100 000元含買賣費用從活潑市場購入甲公司5年期債券，該債券面值125 000元，票面利率4.72%，利息按年支付每年5 900元，本金最后一次支付。合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需為提早贖回支付額外款項。大洋公司在購買該債券時，估計發(fā)行方不會提早贖回。不思索所得稅、減值損失等要素。. 根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務公司 所作會計處置如下： 1.2004年1月1日購入債券 借：持有至到期投資本錢 125 000 貸：銀行存款 100 000 持有至到期投資利息調(diào)整 25 000. 計算確定實踐利率 5 900/1+r5 90

25、0/1+r25 900/1+r35 900/1+r4125 0005 900/1+r5=100 000。 r=10%公司現(xiàn)金流入應計收利息+面值和實踐利息計算如下表所示。.年份 年初攤余成本（1） 實際利息（2）=（1）10% 現(xiàn)金流入（3）（應計利息+面值） 利息調(diào)整攤銷（4）=（2）-（3）中應計利息 年末攤余成本（5）=（1）+（2）-（3） 04100 000 10 000 5 9004 10010410005104 100 10 4105 9004 510108 61006108 610 10 8615 9004 961 113 57107113 571 11 357.15 9005

26、 457.1 119028.108119 028.1 11 871.9 25 900+125 0005 971.9 10合計 54 500 154 500 25 000 . 2.2004年12月31日確認利息收入，收到票面利息 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調(diào)整4 100 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 5 900 貸：應收利息 5 900 3.2005年12月31日確認利息收入，收到票面利息同前 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調(diào)整4 510 貸：投資收益 10 410 . 4.2006年12月31日確認利息收入，收到票面利息同前 借：應收利息 5 900

27、 持有至到期投資利息調(diào)整 4 961 貸：投資收益 10 861 5. 2007年12月31日確認利息收入，收到票面利息同前 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調(diào)整5 457.1 貸：投資收益 11 357.1. 6. 2021年12月31日確認利息收入 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調(diào)整 5 971.9 貸：投資收益 11 871.9收回本金收到票面利息 借：銀行存款 130 900 貸：持有至到期投資本錢 125 000 應收利息 5 900.練習：公司于2021年1月1日購入中原公司發(fā)行的2年期債券，支付價款41486萬元，債券面值40000萬元，每半年付息一次，

28、到期還本。合同商定債券發(fā)行方中原公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，.且不需求為贖回支付額外款項。甲公司在購買時估計發(fā)行方不會提早贖回，并將其劃分為持有至到期投資。該債券票面利率8，實踐利率6，采用實踐利率法攤銷，那么甲公司2021年6月30日持有至到期投資的攤余本錢為萬元。 A40764.50B41130.58 C40387.43D41600 . 答案解析 12021年1月1日： 借：持有至到期投資本錢40000 持有至到期投資利息調(diào)整1486 貸：銀行存款41486 2021年6月30日： 借：應收利息1600400008/2 貸：投資收益1244.58414866/2 持有至到期投資利息

29、調(diào)整355.42 借：銀行存款1600 貸：應收利息1600 此時持有至到期投資的攤余本錢=41486+1244.58-1600=41130.58萬元 .22021年12月31日： 借：應收利息1600400008/2 貸：投資收益1233.9241130.586/2 持有至到期投資利息調(diào)整366.08 借：銀行存款1600 貸：應收利息1600 此時持有至到期投資的攤余本錢=41130.58+1233.92-1600=40764.50萬元 32021年6月30日： 借：應收利息1600400008/2 貸：投資收益1222.9340764.506/2 持有至到期投資利息調(diào)整377.07 借：

30、銀行存款1600 貸：應收利息1600 此時持有至到期投資的攤余本錢=40764.50+1222.93-1600=40387.43萬元 .42021年12月31日： 借：應收利息1600400008/2 貸：投資收益1212.57倒擠 持有至到期投資利息調(diào)整387.431486-355.42-366.08-377.07 借：銀行存款1600 貸：應收利息1600 借：銀行存款40000 貸：持有至到期投資本錢40000 .四持有至到期投資的減值資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預備 已計提減值預備的持有至到期投資價值以后又得以恢復

31、，應在原已計提的減值預備金額內(nèi)，按恢復添加的金額： 借：持有至到期投資減值預備 貸：資產(chǎn)減值損失.總結：1.由于在計算持有至到期投資的實踐利率時，需求思索貨幣時間價值的問題 2.持有至到期投資的利息調(diào)整采用實踐利率法攤銷，對于投資者而言，債券未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即期初攤余本錢 。.3.實踐利率法下根據(jù)期初攤余本錢乘以實踐利率得出的金額即是投資者應該確認的投資收益。持有至到期投資的期末攤余本錢本金期初攤余本錢本金-現(xiàn)金流入即面值票面利率實踐利息即期初攤余本錢實踐利率，其中“現(xiàn)金流入實踐利息可以了解為本期收回的本金 . 4.企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不該當劃分為貸款和應收款項。 劃分為貸款和

32、應收款項的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活潑市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出賣或重分類方面收到較多限制。假設某債務工具投資在活潑市場上沒有報價，那么企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。.第三節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn)一、可供出賣金融資產(chǎn)概述二、可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置. 可供出賣的金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 1貸款和應收款項； 2持有至到期投資； 3以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出賣金融資產(chǎn)概述.二、可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置與公允價值計量且其變動計入

33、當期損益的金融資產(chǎn)處置有些類似，均采用公允價值進展后續(xù)計量。但是，不同的是可供出賣金融資產(chǎn)獲得時發(fā)生的買賣費用該當計入入賬價值，后續(xù)計量時，公允價值變動計入一切者權益。.可供出賣金融資產(chǎn)本錢 應收股利 支付的價款中包含的現(xiàn)金股利公允價值 買賣費用 一可供出賣金融資產(chǎn)為股票的計量.可供出賣金融資產(chǎn)為股票的后續(xù)計量公允價值變動 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 資產(chǎn)負債表日公允價值變動處置資產(chǎn)時收款金額 可供出賣金融資產(chǎn)賬面余額 投資收益 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 資本公積 資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失 公允價值變動 .二可供出賣金融資產(chǎn)的為債券的計量 初始確認金額獲得時的公允價值買賣費用實踐

34、支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的債券利息應收利息本錢面值利息調(diào)整. 可供出賣金融資產(chǎn)為債券的計量可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整應收利息 可供出賣金融資產(chǎn) 應計利息投資收益可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整初始計量后續(xù)計量.可供出賣金融資產(chǎn)為債券的計量1.計息2.公允價值變動3.發(fā)生資產(chǎn)減值4.出賣名義利息實踐利息利息調(diào)整資本公積資產(chǎn)減值損失收款金額賬面價值投資收益.三可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置 可供出賣金融資產(chǎn)本錢 利息調(diào)整 應計利息 公允價值變動 企業(yè)設置該科目，核算可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值，并按可供出賣金融資產(chǎn)的類別和種類，分別“成本、“利息調(diào)整、“應計利息、“公允價值變動

35、等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出賣金融資產(chǎn)的公允價值。.一可供出賣金融資產(chǎn)為股票 1.可供出賣金融資產(chǎn)的獲得借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值與買賣費用之和 借：應收股利 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 實踐支付的金額. 2.可供出賣金融資產(chǎn)的價值變動 資產(chǎn)負債表日，可供出賣的金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 公允價值低于其賬面價值之間的差額做相反的會計分錄。. 資產(chǎn)負債表日，確定可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 應減記的金額 貸：資本公積其他資本公積 應從一切者權益中轉出原計入資本

36、公積的累計損失金額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 差額. 對于已確認減值損失的可供出賣金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失 股票 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 債券 借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 . 3. 可供出賣金融資產(chǎn)的出賣 企業(yè)出賣可供出賣金融資產(chǎn)借：銀行存款 實踐收到的金額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動 賬面余額借或貸：資本公積其他資本公積 應從一切者權益中轉出的公允價值累計變動額 貸或借：投資收益 差額.【例】乙公司2007年7月13日從二級市場購入丙公司普通股1

37、00 000股，每股市價15元，手續(xù)費3 000元；初始確認時，企業(yè)將該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 乙公司至2007年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股16元。 2021年2月1日，乙公司將該股票出賣，售價為每股13元，另支付買賣費用1 300元，假定不思索其他要素，乙公司的賬務處置如下： . 1.2007年7月13日，購入丙公司的股票 借：可供出賣的金融資產(chǎn)本錢 1 503 000 貸：銀行存款 1 503 000 2.2007年12月31日確認公允價值變動借：可供出賣的金融資產(chǎn)公允價值變動 97 000 貸：資本公積其他資本公積 97 000.3.2021年2月1日出賣股票

38、借：銀行存款 1 298 700 投資收益 301 300 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 503 000 公允價值變動 97 000借：資本公積其他資本公積 97 000 貸：投資收益 97 000.【例】企業(yè)于2007年3月2日從二級市場購入甲公司股票10 000股，每股市價19.6元，發(fā)生買賣費用4 000元，款項均以銀行存款支付，企業(yè)將其作為可供出賣金融資產(chǎn)進展管理和核算。2007年6月30日，該股票市價為每股17元。2007年12月31日，該股票市價為每股15元。2021年3月10日，企業(yè)以每股16.5元的價錢將其出賣，款項收到存入銀行。.12007年3月2日購入股票借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢200 000 貸：銀行存款 200 00022007年6月30日確認公允價值變動借：資本公積其他資本公積 30 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 30 000.32007年12月31日發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 50 000 貸：資本公積其他資本公積 30 000 可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000.42021年3月10日出賣該股票借：銀行存款 165 000 可供出賣金融資產(chǎn)