1、第4章 批發(fā)企業(yè)商品流通業(yè)務(wù)核算一、批發(fā)企業(yè)的地位及其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)二、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算方法三、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算四、批發(fā)商品銷售的核算五、批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算1批發(fā)企業(yè)的地位及其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)一批發(fā)企業(yè)的地位批發(fā)企業(yè)，是指向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，供給給零售企業(yè)或其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售，或供給給其他企業(yè)用以加工的商品流通企業(yè)。它處于商品流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)或中間環(huán)節(jié)。 這就決定了批發(fā)企業(yè)在城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間、生產(chǎn)企業(yè)與零售企業(yè)之間的橋梁和樞紐作用。21、交易額大批發(fā)商業(yè)是整批買進(jìn)賣出的活動(dòng)，與零售企業(yè)比較，交易次數(shù)較少，每次交易數(shù)額較大，購(gòu)銷對(duì)象較廣，購(gòu)銷方式較多，異地交易比重大。2、庫(kù)存量多有儲(chǔ)水池的

2、作用。特別是國(guó)營(yíng)商業(yè)主渠道一二級(jí)供給站有儲(chǔ)水池的作用，適當(dāng)合理儲(chǔ)存商品，“吞吐調(diào)劑，保證供給，平抑物價(jià)。因此，品種多，數(shù)量大，且多數(shù)企業(yè)的商品存放地點(diǎn)和營(yíng)業(yè)場(chǎng)所不在一起。3、有完整的銷售憑證多數(shù)商品購(gòu)銷以購(gòu)銷合同為依據(jù)，特別是企業(yè)對(duì)企業(yè)的銷售都是增值稅專用發(fā)票。3二、批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算方法 數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法 一數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的概念對(duì)庫(kù)存商品同時(shí)采用數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位核算的方法。二主要特點(diǎn) 1、庫(kù)存商品的總賬和明細(xì)賬都按商品的原購(gòu)進(jìn)價(jià)格記賬。 2、庫(kù)存商品明細(xì)賬按商品的品名分戶，分別核算各種商品收進(jìn)、付出及結(jié)存的數(shù)量和金額。 3、建立完整的商品核算賬務(wù)體系4三優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍優(yōu)

3、點(diǎn)：能夠同時(shí)提供各種商品的數(shù)量指標(biāo)和金額指標(biāo)，便于加強(qiáng)商品管理。缺點(diǎn)：要按品種逐筆登記商品明細(xì)賬，核算工作量較大。這種方法主要適用于大中型批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)品種單純的專業(yè)商店和經(jīng)營(yíng)貴重商品的商店。三、批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)的核算一批發(fā)商品購(gòu)進(jìn)核算的主要帳戶及其相互關(guān)系二國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)及其帳務(wù)處理三材料采購(gòu)的明細(xì)核算四農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)本錢的賬務(wù)處理五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理1、材料采購(gòu) 賬戶作用：該賬戶核算采購(gòu)商品的采購(gòu)本錢。結(jié)構(gòu)：其借方反映購(gòu)入商品的金額，貸方反映商品驗(yàn)收入庫(kù)的金額，余額表示在途商品的采購(gòu)本錢。明細(xì)帳的設(shè)置：該賬戶一般按供貨單位、商品類別等設(shè)置明細(xì)賬。2、庫(kù)存商品 賬戶作用： 該

4、賬戶核算全部自有的庫(kù)存商品。結(jié)構(gòu)： 借方反映商品驗(yàn)收入庫(kù)的金額，貸方反映商品發(fā)出的金額，余額表示庫(kù)存商品的結(jié)存金額。明細(xì)帳的設(shè)置： 該賬戶應(yīng)按商品種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。3、帳戶之間的關(guān)系銀行存款材料采購(gòu)庫(kù)存商品應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）二購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)及其帳務(wù)處理1、單貨同到的賬務(wù)處理辦理貨款結(jié)算時(shí)： 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等賬戶 同時(shí),商品驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 貸：材料采購(gòu)二購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)及其帳務(wù)理2、單到貨未到的賬務(wù)處理經(jīng)與采購(gòu)合同核對(duì)無(wú)誤，同意承付貨款：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等帳戶商品到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存

5、商品 貸：材料采購(gòu)二購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)及其帳務(wù)理3、貨到單未到的賬務(wù)處理貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)暫不作記錄，待結(jié)算單據(jù)到達(dá)時(shí)按第一種方法記錄。假設(shè)月底單據(jù)仍未到達(dá)，那么先按暫估價(jià)入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品-商品 貸：應(yīng)付賬款-公司下月初對(duì)月終尚未付款的商品用紅字沖銷： 借：庫(kù)存商品-商品 紅字 貸：應(yīng)付賬款-公司 紅字 接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)承付貨款通知，按正常情況做賬三材料采購(gòu)的明細(xì)核算1、平行登記法2、抽單核對(duì)法三材料采購(gòu)的明細(xì)核算1、平行登記法 是一種按照進(jìn)貨批次，利用平行式賬頁(yè)，將同一批次購(gòu)進(jìn)商品的付款和收貨業(yè)務(wù)，分別記入同一行次的核算方法。即: 支付貨款時(shí)記入“借方欄；商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)記在該批商品同行次“貸方欄，使借方與

6、貸方的金額相互對(duì)照，便于分批檢查到貨和付款的情況。材料采購(gòu)明細(xì)分類賬批次供貨單位借方貸方核銷號(hào)2003年憑證號(hào)摘要金額2003年憑證號(hào)摘要金額月日1海爾集團(tuán)06051付款81600006072入庫(kù)40800006094入庫(kù)4080002夏華公司06083付款58000006115入庫(kù)5800003新科集團(tuán)06126付款3960004采購(gòu)站062114入庫(kù)240000 三材料采購(gòu)的明細(xì)核算2、抽單核對(duì)法 利用供貨單位的發(fā)票的“結(jié)算聯(lián)正本和“隨貨聯(lián)副本兩聯(lián)進(jìn)貨憑證進(jìn)行明細(xì)分類核算的一種方法。 特點(diǎn)是不設(shè)置材料采購(gòu)明細(xì)分類賬，“以單代賬，以抽代記。具體做法是： 會(huì)計(jì)部門設(shè)兩個(gè)賬夾，一個(gè)存放“發(fā)票正本

7、，代替材料采購(gòu)帳戶的借方記錄，表示運(yùn)入在途商品；另一個(gè)存放“發(fā)票副本，代替材料采購(gòu)帳戶的貸方記錄，表示貨到單未到。 會(huì)計(jì)期末進(jìn)行抽單核對(duì)。四農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)的賬務(wù)處理1。 現(xiàn)金購(gòu)置農(nóng)副產(chǎn)品付款及交納各類稅金借：材料采購(gòu)-某農(nóng)副產(chǎn)品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：現(xiàn)金 應(yīng)交稅金-代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品 貸：材料采購(gòu)-某農(nóng)副產(chǎn)品例:某公司向農(nóng)民購(gòu)置免稅農(nóng)產(chǎn)品,向農(nóng)戶支付3500元,按規(guī)定公司代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅500元. 農(nóng)產(chǎn)品本錢=(3500+500)(1-13%)=3480 借：材料采購(gòu)-某農(nóng)副產(chǎn)品 3480 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額520 貸：現(xiàn)金 3500 應(yīng)交稅金-代

8、扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 500 驗(yàn)收入庫(kù)： 借：庫(kù)存商品 3480 貸：材料采購(gòu)-某農(nóng)副產(chǎn)品 3480五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理1拒付貨款和拒收商品的賬務(wù)處理2進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理3商品進(jìn)貨退價(jià)的賬務(wù)處理4商品購(gòu)進(jìn)補(bǔ)價(jià)的賬務(wù)處理5發(fā)生短缺的賬務(wù)處理6、發(fā)生溢余的賬務(wù)處理 五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理1拒付貨款和拒收商品的賬務(wù)處理1先拒付貨款，后拒收商品 拒付貨款時(shí)，填拒付理由書，不進(jìn)行賬務(wù)處理，只需在拒收商品時(shí)，將拒收的商品記入“代管商品物資帳戶；2先拒收商品，后拒付貨款 順序與第一種相反；3先支付貨款，后拒收商品 將拒收的商品記入“代管商品物資帳戶；同時(shí)將拒收的商品的貨款，增值稅和運(yùn)費(fèi)一并轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

9、帳戶，等待協(xié)商解決。五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理支付貨款時(shí)：借：材料采購(gòu)-商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款收到商品時(shí)，拒收貨物，商品代管作備查登記,同時(shí)借：材料采購(gòu)-公司 紅字 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 紅字 貸：應(yīng)收賬款-公司 紅字收到供貨單位退回貨款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款-公司五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理2進(jìn)貨退出的賬務(wù)處理根據(jù)進(jìn)貨退出單結(jié)算聯(lián)：借：材料采購(gòu)-商品 紅字 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額紅字 貸：應(yīng)付賬款 紅字根據(jù)進(jìn)貨退出單出庫(kù)聯(lián)：借：庫(kù)存商品 紅字 貸：材料采購(gòu) 紅字收到退貨款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理3商品進(jìn)貨退價(jià)的賬務(wù)

10、處理1核算應(yīng)收的退價(jià)款：借：材料采購(gòu) 紅字 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額紅字 貸：應(yīng)付賬款 紅字2沖減采購(gòu)本錢：借：庫(kù)存商品 紅字 貸：材料采購(gòu) 紅字3收到貨款時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款 五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理4商品購(gòu)進(jìn)補(bǔ)價(jià)的賬務(wù)處理1核算出應(yīng)付的補(bǔ)價(jià)款：借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)付賬款2調(diào)整采購(gòu)本錢：借：庫(kù)存商品 貸：材料采購(gòu) 3支付補(bǔ)價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理5購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生短缺的處理在查明原因前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：材料采購(gòu)查明原因后1供貨單位少發(fā)商品，由其補(bǔ)發(fā)商品或作進(jìn)貨退出處理；2自然損耗，作為“ 管理費(fèi)用3運(yùn)輸部門

11、或責(zé)任人賠償，作為“其他應(yīng)收款4非常損失，作為“營(yíng)業(yè)外支出查明原因后借:庫(kù)存商品供貨單位少發(fā)商品，由其補(bǔ)發(fā)商品 管理費(fèi)用自然損耗 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：銀行存款供方少發(fā)商品，退款處理 其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門或責(zé)任人賠償 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理6購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余的賬務(wù)處理在查明原因前借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 五購(gòu)進(jìn)商品中特殊業(yè)務(wù)的處理查明原因后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用(自然升溢) 庫(kù)存商品(供貨單位多發(fā)商品,退貨)供貨單位多發(fā)商品，由其補(bǔ)來(lái)增值稅專用發(fā)票，作商品購(gòu)進(jìn)處理.借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值

12、稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款同時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：材料采購(gòu)四、批發(fā)商品銷售的核算商品銷售按照地區(qū)不同，可分為同城銷售和異地銷售。按照商品發(fā)貨地點(diǎn)的不同，可分為倉(cāng)庫(kù)商品銷售和直運(yùn)商品銷售兩種。倉(cāng)庫(kù)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后先驗(yàn)收入庫(kù)，銷售時(shí)再?gòu)谋酒髽I(yè)倉(cāng)庫(kù)發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。一同城倉(cāng)庫(kù)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 同城商品銷售的交接方式一般采用“送貨制或“提貨制； 貨款結(jié)算方式一般采用轉(zhuǎn)賬支票和商業(yè)匯票結(jié)算，也有采用銀行本票和現(xiàn)金結(jié)算的。批發(fā)企業(yè)在銷售商品后，根據(jù)發(fā)票作賬：借：銀行存款等賬戶 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額當(dāng)月末計(jì)算出銷售商品的進(jìn)價(jià)本錢，予以結(jié)

13、轉(zhuǎn)時(shí)，借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸:庫(kù)存商品二異地倉(cāng)庫(kù)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 批發(fā)企業(yè)的異地商品銷售,商品的交接方式，一般采用“發(fā)貨制； 貨款的結(jié)算方式，一般采用托收承付結(jié)算或委托收款結(jié)算。 異地商品的銷售業(yè)務(wù)，商品要委托運(yùn)輸單位運(yùn)往購(gòu)貨單位，至于支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定，一般由購(gòu)貨單位負(fù)擔(dān)。 銷貨單位在墊支時(shí)，通過(guò)“其他應(yīng)收款賬戶進(jìn)行核算，然后連同銷貨款、增值稅額一并通過(guò)銀行向購(gòu)貨單位辦理托收。二異地倉(cāng)庫(kù)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算1、代墊費(fèi)用借：其他應(yīng)收款某公司代墊運(yùn)費(fèi) 貸：銀行存款2、辦妥托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款某公司 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：其他應(yīng)收款

14、某公司代墊運(yùn)費(fèi)3、收回貨款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款某公司 二異地倉(cāng)庫(kù)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算例： 上海百貨公司根據(jù)購(gòu)銷合同開(kāi)出專用發(fā)票，銷售給福州百貨公司達(dá)爾美洗潔精 300桶，每桶 60元，計(jì)貨款 18 000元，增值稅額3 060元，商品委托上海鐵路局運(yùn)送，上海鐵路局開(kāi)來(lái)運(yùn)費(fèi)憑證200元。 二異地倉(cāng)庫(kù)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算1代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：其他應(yīng)收款福州百貨公司代墊運(yùn)費(fèi)200 貸：銀行存款 2002辦妥托收手續(xù)時(shí)，做商品銷售處理：借：應(yīng)收賬款福州百貨公司 21 260 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入洗潔精類 18 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 060 貸：其他應(yīng)收款福州百貨公司代墊

15、運(yùn)費(fèi) 2003 收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 21 260 貸：應(yīng)收賬款福州百貨公司 21 260三直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 直運(yùn)商品銷售是指批發(fā)企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品后，不經(jīng)過(guò)本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)藏，直接從供貨單位發(fā)運(yùn)給購(gòu)貨單位的一種銷售方式。1、“三方交易、直達(dá)供貨、直達(dá)結(jié)算的業(yè)務(wù)程序供貨單位購(gòu)貨單位批發(fā)企業(yè)商品委收、托收委收、托收承付價(jià)稅費(fèi)承付價(jià)稅費(fèi)委收價(jià)、稅、費(fèi)居間經(jīng)營(yíng)、低進(jìn)高出2、“三方交易、直達(dá)供貨中的代墊費(fèi)用的處理問(wèn)題代墊費(fèi)用：抬頭開(kāi)對(duì)方，發(fā)票就要交對(duì)方。根本原那么是： 供貨地批發(fā)地，運(yùn)費(fèi)由批發(fā)企業(yè)支付； 批發(fā)地購(gòu)貨地，由購(gòu)貨方支付。3、直運(yùn)商品銷售的核算1批發(fā)企業(yè)承付價(jià)稅費(fèi)時(shí)：借：材料采購(gòu)借：

16、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借：銷售費(fèi)用自己負(fù)擔(dān)的局部借：其他應(yīng)收款一代墊運(yùn)費(fèi) 貸：銀行存款2向購(gòu)貨方托收價(jià)稅費(fèi)借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 貸：其他應(yīng)收款代墊運(yùn)費(fèi)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：材料采購(gòu)3收回價(jià)款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 三直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算例：上海五金公司向杭州刀剪廠訂購(gòu)剪刀 10 000把，每把l88元，直運(yùn)給福州五金公司，供給價(jià)每把2元，購(gòu)進(jìn)、銷售的增值稅率均為17，杭州刀剪廠代墊由杭州到福州的運(yùn)費(fèi)200元，購(gòu)銷合同規(guī)定運(yùn)費(fèi)由福州負(fù)擔(dān)。 三直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算1根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)杭州刀剪廠的托收憑證，當(dāng)即承付

17、，作分錄如下：借：材料采購(gòu)一杭州刀剪廠 18 800借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 3196借：其他應(yīng)收款一代墊運(yùn)費(fèi) 200 貸：銀行存款 22196三直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算2直運(yùn)銷售剪刀， 價(jià)款、稅金連同墊付的運(yùn)費(fèi) ，一并向福州五金公司托收,，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款一福州五金公司 23600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入刀類 20 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 3 400 貸：其他應(yīng)收款代墊運(yùn)費(fèi) 200同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，作分錄如下：借；主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢刀類 18 800 貸：材料采購(gòu)杭州刀剪廠 18 800三直運(yùn)商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算 4、直運(yùn)商品銷售業(yè)務(wù)特點(diǎn)、核算特點(diǎn)1業(yè)務(wù)特點(diǎn)

18、：購(gòu)銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生2核算特點(diǎn) 對(duì)同時(shí)發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，按原始憑證記入相應(yīng)的記賬憑證； 直運(yùn)商品銷售，商品不通過(guò)批發(fā)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這樣就可以不通過(guò)“庫(kù)存商品賬戶，直接在“材料采購(gòu)賬戶進(jìn)行核算。 由于直運(yùn)商品購(gòu)進(jìn)和銷售的專用發(fā)票上已經(jīng)列明商品的購(gòu)進(jìn)金額和銷售金額，故而主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢可以按照實(shí)際進(jìn)價(jià)本錢，分銷售批次隨時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。四銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算 批發(fā)企業(yè)在商品銷售后，發(fā)現(xiàn)商品的規(guī)格和等級(jí)錯(cuò)發(fā)、貨款計(jì)算錯(cuò)誤或先按暫定價(jià)結(jié)算后又正式定價(jià)等原因，需要向購(gòu)貨單位退還或補(bǔ)收貨款。 實(shí)際銷售價(jià)格低于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是銷貨退價(jià)，銷貨單位應(yīng)將多收的差額退還給購(gòu)貨單位。 實(shí)際銷售價(jià)格高于已經(jīng)結(jié)算貨款的價(jià)格是

19、銷貨補(bǔ)價(jià)，銷貨單位應(yīng)向購(gòu)貨單位補(bǔ)收少算的差額。 銷售商品發(fā)生退補(bǔ)價(jià)時(shí)，先由業(yè)務(wù)部門填制專用發(fā)票予以更正，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，據(jù)以結(jié)算退補(bǔ)價(jià)款并進(jìn)行賬務(wù)處理。 四銷售商品退補(bǔ)價(jià)的核算例：上海交電公司日前銷售給上海電視機(jī)商店100臺(tái)飛躍牌黑白電視機(jī)，其單價(jià)為480元，增值稅率為17。 今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開(kāi)錯(cuò)，該機(jī)單價(jià)應(yīng)為478元，開(kāi)出紅字專用發(fā)票，應(yīng)退對(duì)方貨款200元、增值稅額34元，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖，作分錄如下；退價(jià)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入電視機(jī)類 200 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 34 貸：銀行存款 234 以上是銷貨退價(jià)的核算，假設(shè)發(fā)生銷貨補(bǔ)價(jià)時(shí)，那么借：銀行存款賬戶或應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交

20、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額例：上海交電公司日前銷售給上海電視機(jī)商店100臺(tái)飛躍牌黑白電視機(jī)，其單價(jià)為480元，增值稅率為17。 今發(fā)現(xiàn)單價(jià)開(kāi)錯(cuò)，該機(jī)單價(jià)應(yīng)為482元，開(kāi)出藍(lán)字專用發(fā)票，應(yīng)收對(duì)方貨款200元、增值稅額34元，作分錄如下；補(bǔ)價(jià) 借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 34五購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 當(dāng)財(cái)會(huì)部門接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)購(gòu)貨單位的“拒絕付款理由書時(shí)，暫不作賬務(wù)處理。 但應(yīng)立即通知業(yè)務(wù)部門，及時(shí)查明原因，并盡快與購(gòu)貨單位聯(lián)系進(jìn)行協(xié)商，然后根據(jù)不同的情況作出處理。五購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算對(duì)于商品少發(fā)的處理有兩種情況： 如果補(bǔ)發(fā)商品，在商

21、品發(fā)運(yùn)后，收到購(gòu)貨單位貨款、增值稅額及墊付運(yùn)費(fèi)時(shí)，借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 如果不再補(bǔ)發(fā)商品，那么由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，作銷貨退回處理。五購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 對(duì)于商品貨款開(kāi)錯(cuò)的，也應(yīng)由業(yè)務(wù)部門填制紅字專用發(fā)票，據(jù)以作銷貨退價(jià)處理。 對(duì)于因商品質(zhì)量不符合要求，或因商品品種、規(guī)格發(fā)錯(cuò)而退回時(shí)，應(yīng)由儲(chǔ)運(yùn)部門驗(yàn)收入庫(kù)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來(lái)的紅字發(fā)票作銷貨退回處理，退回商品的運(yùn)費(fèi)列入“銷售費(fèi)用賬戶。五購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算 如果購(gòu)貨單位支付了局部款項(xiàng)，而又拒付了局部款項(xiàng)，應(yīng)將收到的款項(xiàng)借記“銀行存款賬戶，對(duì)于尚未收到的款項(xiàng)，那么仍保存在“應(yīng)收賬款賬戶內(nèi)，在與對(duì)方協(xié)商解決后，再

22、予以轉(zhuǎn)銷。 五購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算例：上海百貨公司銷售給福州百貨公司玻璃花瓶 500箱，每箱 80元，計(jì)貨款 40 000元、增值稅額6 800無(wú)，代墊運(yùn)費(fèi) 400元。l9月11日，向銀行辦妥托收銷貨款、增值稅額和代墊運(yùn)費(fèi)的手續(xù)，作分錄如下：借：應(yīng)收賬款福州百貨公司 47 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入器皿類 40 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 6 800 貸：其他應(yīng)收款代墊運(yùn)費(fèi) 400 五購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算2 9月 20日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)收賬通知，福州百貨公司支付貨款、增值稅額及運(yùn)費(fèi) 42 480元，同時(shí)收到“拒絕付款理由書，拒付其中 50箱花瓶貨款、增值稅額及該局部

23、商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 720元。收回局部作分錄如下：借：銀行存款 42 480 貸：應(yīng)收賬款一福州百貨公司42 48O拒付款局部暫不做賬。 五購(gòu)貨單位拒付貨款和拒收商品的核算3查明原因后，針對(duì)不同情況，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。 如查明該50箱花瓶是質(zhì)量不好 經(jīng)協(xié)商后決定給予10的銷貨折讓，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)紅字專用發(fā)票，沖銷其貨款400元、增值稅額68元。 今收到對(duì)方匯來(lái)的貨款、增值稅額及該局部商品的運(yùn)費(fèi)計(jì)4 252元，作分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68借：銀行存款 4 252 貸：應(yīng)收帳款福州百貨公司 4 720 如查明該50箱花瓶是質(zhì)量不好，商品已退回，業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來(lái)

24、紅字專用發(fā)票，財(cái)會(huì)部門審核無(wú)誤后，作分錄如下；借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入器皿類 4000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680借：銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 40 貸：應(yīng)收帳款一福州百貨公司 4720同時(shí)信匯給福州百貨公司退回花瓶的運(yùn)費(fèi)45元，作分錄如下：借：銷售費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 45 貸：銀行存款 45委托代銷委托代銷：分視同買斷、收取手續(xù)費(fèi)兩種情況，下面只講述收取手續(xù)費(fèi)的核算。兩種情況的委托代銷，委托方和受托方的核算是不一樣的。視同買斷：風(fēng)險(xiǎn)較大。實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議定價(jià)之間的差額歸受托方所有。收取手續(xù)費(fèi)：風(fēng)險(xiǎn)較小。按委托方規(guī)定的價(jià)格出售產(chǎn)品，產(chǎn)品出售收取收入后按協(xié)商的情況支付一定的手續(xù)費(fèi)。收取手續(xù)

25、費(fèi)的委托代銷商品核算 分為委托方和受托方的核算甲公司委托方的核算：包括發(fā)出商品時(shí)、收到代銷清單時(shí)、結(jié)轉(zhuǎn)本錢、支付手續(xù)費(fèi)、收到代銷單位的貨款時(shí)的核算。丙公司受托方的核算：包括收到代銷售商品時(shí)、實(shí)際銷售商品時(shí)、將已售的代銷商品收入及增值稅作為應(yīng)付賬款、歸還委托方的貨款并且扣除應(yīng)得的手續(xù)費(fèi)。3結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢1000060%6000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 6000 貸：委托代銷商品 6000核算應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)：借：銷售費(fèi)用 1000 貸：應(yīng)收賬款丙公司 10004收到丙公司支付的貨款借：銀行存款 10700 貸：應(yīng)收賬款丙公司 10700受托方丙公司的核算：1收到商品時(shí)借：受托代銷商品 20000 貸：代銷商

26、品款 200002實(shí)際銷售商品時(shí)借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)付賬款 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額1700五、批發(fā)商品儲(chǔ)存的核算一商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算二商品削價(jià)損失的核算三批發(fā)企業(yè)商品銷售本錢的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)一商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算1、商品盤點(diǎn)短缺原因查明前借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存商品原因查明后回收的殘料價(jià)值，記入：材料物資可收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人賠償，記入：其他應(yīng)收款剩余凈損失，屬于非常損失局部，記入：營(yíng)業(yè)外支出；一般經(jīng)營(yíng)損失(自然損耗)，記入：管理費(fèi)用3收到委托方增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 貸：應(yīng)付賬款 1700借：受托代銷商品款 10

27、000 貸：受托代銷商品 100004支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 10700 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000一商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算 借：材料物資 其他應(yīng)收款 營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：管理費(fèi)用(自然損耗) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢一商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算例：精工針織品公司因火災(zāi)損失毛巾一批，計(jì)金額1000元、進(jìn)項(xiàng)稅額170元，經(jīng)批準(zhǔn)作為企業(yè)損失處理，作分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000 貸：庫(kù)存商品 1000 借：營(yíng)業(yè)外支出 1170 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 1702、商品盤點(diǎn)

28、溢余在查明原因前借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用(自然升溢) 一商品盤點(diǎn)短缺和溢余的核算二商品削價(jià)損失的核算商品削價(jià)有殘損變質(zhì)商品削價(jià)和冷背呆滯商品削價(jià)兩種。 殘損變質(zhì)商品是指在進(jìn)銷環(huán)節(jié)及保管過(guò)程中，因運(yùn)輸裝卸不慎、保管不當(dāng)、包裝不善等原因，而造成殘次損壞或霉?fàn)€變質(zhì)的商品。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)查明商品殘損變質(zhì)的程度和數(shù)量，以及發(fā)生的原因和責(zé)任。 冷背呆滯商品是指花色、品種、質(zhì)量不適合當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)叵M(fèi)市場(chǎng)需要的商品。這主要是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、信息不靈、盲目采購(gòu)商品等因素造成的。 當(dāng)這兩類商品需要削價(jià)時(shí)，應(yīng)由有關(guān)部門填制“商品削價(jià)報(bào)告單。并按規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有

29、關(guān)職能部門批準(zhǔn)后再進(jìn)行處理。二商品削價(jià)損失的核算1、商品削價(jià)的核算企業(yè)可根據(jù)具體情況按月預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備金，年末再按庫(kù)存商品余額的0.3。0.5清算，計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢。2、商品削價(jià)核算的帳戶 商品削價(jià)準(zhǔn)備削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ) 提取削價(jià)準(zhǔn)備 余:剩余削價(jià)準(zhǔn)備按規(guī)定提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備發(fā)生商品削價(jià)損失，以提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)時(shí)，借：商品削價(jià)準(zhǔn)備 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 二商品削價(jià)損失的核算例】上海服裝公司實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任制，采取預(yù)提商品削價(jià)準(zhǔn)備制度。 111月30日，“商品削價(jià)準(zhǔn)備賬戶為300元，“庫(kù)存商品賬戶余額為 180 000元，按 0.3%削價(jià)準(zhǔn)備率提取商品削價(jià)準(zhǔn)備金。180000 0.3% = 540作分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 540 貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備 540二商品削價(jià)損失的核算212月15日，削價(jià)銷售冷背呆滯的羊毛女套