1、第十五章 終結審計與審計報告 一、本章近年考題分析 年份單選多選判斷簡答綜合合計數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值數(shù)量分值0222133501222213112619002211.5113416.5(一)單項選擇題1在被審計單位年度會計報表公布日后，如獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，導致需要修改已審計會計報表，而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應（ ）。 （2002年，1分）A向被審計單位的主管部門通報 B。要求被審計單位撤回已公布的年度會計報表C向政府有關部門報告修改后的年度會計報表 D?？紤]是否修改審計報告 答案D解析出現(xiàn)題目中的重大問題后，被審計單位理應修改會計報表，若被

2、審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮是否修改審計報告，以避免會計報表使用者誤解。 2在對會計報表組成部分出具審計報告時，為避免會計報表使用者產(chǎn)生誤解，注冊會計師應當提請被審計單位不應在會計報表組成部分的審計報告后附送（ ）。（2002年，1分）A合并會計報表 B。匯總會計報表 C。組成部分的會計報表 D。整體會計報表 答案解析:從一般的語言邏輯上講,“部分”與“整體”是對立的3A注冊會計師于2000年3月25日完成對Y公司1999年會計報表的外勤審計工作，2000年3月26日取得Y公司的管理當局聲明書，2000年3日28日編寫完成審計報告，2000年3月30日將審計報告送交Y公司。Y公司管理當

3、局聲明書的日期通常應當是（ ）。（2001年，1分）A2000年3月25日 B2000年3月26日 C2000年3月28日 D2000年3月30日 答案A解析管理當局聲明書的簽署日期英語審計報告的簽署日一致，而審計報告的簽署日期應當是注冊會計師完成審計工作的日期，即2000年3月25日。 4在終結審計之前對控制風險的最終評估水平，如與初步評估結論不一致，注冊會計師應當( )。 （2001年，1分） A重新了解內(nèi)部控制 C重新確定重要性水平和可接受審計風險水平B重新執(zhí)行符合性測試D，考慮是否追加相應的審計程序 (答案)D 解析本題與2000年的一道考題完全相同，見本章第6個單項選擇題。如此完全重

4、復應引起考生的注意。 5甲注冊會計師于2000年1月28日開始對A公司1999年度會計報表進行審計，2月18日完成外勤審計工作，2月22日完成審計報告，并于2月23日將審計報告送交A公司，則A公司管理當局聲明書的日期通常應當為( )。 (2000年，10分)A2000年1月28日 B2000年2月18 a C2000年2月22日 D2000年2月23日 (答案)B 解析無論是一般簽署、雙重簽署，還是延遲簽署，審計報告日永遠是外勤審計結束日。 6在終結審計之前，對控制風險的最終評估水平，如與初步評估的結論不一致，注冊會計師應當( )。(2000年，1，0分) A重新了解內(nèi)部控制 B，重新確定重要

5、性水平和可接受審計風險水平 C重新執(zhí)行符合性測試 D考慮是否追力口相應的審計程序 (答案)D(解析)本題的時間限定為“終結審計之前” 即審計的完成階段，而選項A、B、C均為計劃階段的工作內(nèi)均不應選。 (二)判斷題1，注冊會計師獲取的管理當局書面聲明通常包括管理當局的相關會議記錄。( )(2001年，15分，本章1分，第十五章0，5分) (答案O 解析)見第六章解析。 2為幫助會計報表使用者正確、全面理解相關信息，注冊會計師應在會計報表組成部分的審計報告后附送整體會計報表。 ( )(2001年，15分) (答案)X 解析)要求正好相反，注冊會計師應提請被審計單位不應在會計報表組成部分的審計報告后

6、附送整體會計報表，以免報表使用者的誤解。 3甲、乙注冊會計師了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股說明書中所用的1999年度會計數(shù)據(jù)與其已審的1999年度會計報表數(shù)據(jù)存在重大不一致，應視具體情況要求D股份有限公司修改配股說明書或已審計會計報表。 ( )(2000年，1，5分) 答案O (解析)在應當一致而被發(fā)現(xiàn)不一致的兩方中，至少有一方是錯誤的，或者是配股說明書，或者是已審計會計報表。 (三)簡答題1乙注冊會計師審計B公司1999年度會計報表，審計報告日為2000年3月15日，會計報表公布日為3月20日。B公司在資產(chǎn)負債表日后有如下事項： (1)、(2)見第十四章。 (3)B公司內(nèi)

7、部審計人員于3月21日發(fā)現(xiàn)1999年度已審計會計報表存在100萬元的重大錯報，并向公司最高管理層做了匯報。 (4)B公司于3月25日公布的其他信息與已審計會計報表的相關信息存在重大不一致。 要求：(1)、(2)見第十四章。(3)假定乙注冊會計師在2000年3月22日獲知B公司已審計會計報表中存在100萬元的重大錯報，如不改正，將影響報表使用者的判斷，乙注冊會計師應當采取何種最適當?shù)难a救措施?(4)假定乙注冊會計師在2000年3月25日查閱B公司年度報告時發(fā)現(xiàn)，B公司公布的其他信息與已審計會計報表的相關信息存在重大不一致。經(jīng)認定，其他信息對事實有重大錯報，且B公司同意修改，乙注冊會計師應當采取什

8、么措施? (2001年，60分，本章3分，第十四章3分) 答案)(1)、(2)見第十四章。(3)乙注冊會計師應要求B公司立即發(fā)布一個修改后的會計報表，并解釋修改原因。(4)乙注冊會計師可以實施檢查B公司所采取的措施是否適當?shù)缺匾绦?，以合理確信會計報表使用者知悉修改情況。(解析)見第十四章。 (四)綜合題 1因被審計單位境外分公司的存貨未實施監(jiān)盤而出具拒絕表示意見審計報告o 答案見第十二章2002年存貨內(nèi)部控制綜合題。(2002年，30分)2Y公司系2001年1月重日設立的股份有限公司，朋3C會計師事務所的A和B注冊會計師負責對其2002年度會計報表進行審計，于2003年2月20日完成外勤審計

9、工作。Y公司采用應付稅款法核算所得稅，所得稅稅率為3396，每年分別按凈利潤的10和596提取法定盈余公積和法定公益金。Y公司2002年度財務會計報告于2003年2月28日對外提供，其未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如表15-2： 項 目金 額 項 目金 額2002年度利潤總額2002年度凈利潤3000 20102002年12月31 El資產(chǎn)總額2002年1231日股東權益4.2萬 2.5萬表15-2 A和B注冊會計師確定Y公司2002年度會計報表層次的重要性水平為320萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如表15-3 會計報 表項目 重要性 水平

10、會計報 表項目 重要性 水平短期投資應收賬款預付賬款 存貨 20 80 6 50固定資產(chǎn)累計折舊應付賬款資本公積100 30 10 5表15-3 A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下5個事項：(1)Y公司采用余額百分比法核算壞賬，壞賬準備按應收款項(包括應收賬款和其他應收款)余額的5計提。2002年度，為更合理地核算壞賬，Y公司董事會決定改按賬齡分析法核算壞賬，根據(jù)債務單位的財務狀況、現(xiàn)金流量等情況，確定對應收款項提取壞賬準備的比例分別為：賬齡1年(含1年，以下類推)以內(nèi)的，按其余額的10計提；賬齡12年的，按其余額的30計提；賬齡23年的，按其余額的40計提；賬齡3年以上的，按其余額的5

11、0計提。2002年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反應的應收賬款項目為借方余額13300萬元(應收賬款賬面價值)，其中應收賬款為借方余額14000萬元，壞賬準備貸方余額700萬元(原經(jīng)審計的年初余額99貸方余額600萬元)；其他應收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。Y公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬。應收賬款相關的賬齡資料如表15-4：帳齡年初帳面余額年末帳面余額1年以內(nèi)12年合計 12000 12000 4000 10000 14000表15-4 (2)2002年11月30日，Y公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺400萬元(相應的增值稅進項稅額為68萬元)和確定無法支付應付賬款

12、100萬元的情形。對確實無法支付的應付賬款，Y公司做了借記“應付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入無法支付的應付款項”100萬元的會計處理；對短缺的原材料：做了借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)”68萬元的會計處理。 2002年12月，查清原材料短缺400萬元的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失，300萬元屬于非常損失。根據(jù)管理權限，處理該財產(chǎn)短缺，須報經(jīng)Y公司董事會審批。故Y公司在2003年3月經(jīng)董事會審批同意，于當月做了借記“管理費用”100萬元，和“營業(yè)外支出”300萬元、貸記“待處理財產(chǎn)損溢”400萬元的會計

13、處理。(3)2002年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反應的預付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如表15-5： 預付帳款a公司預付帳款c公司預付帳款e公司 400 5 10預付帳款b公司預付帳款d公司合 計187 2 600表15-5 其中對C公司的5萬元系2002年2月為采購C公司產(chǎn)品所預付，事后獲悉C公司因轉產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品.(4)Y公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進行逐項檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準備。Y公司的辦公大樓于2001年1月啟用，原值4000萬元，預計使用年限20年，預計凈殘值為400萬元。2001年12月31日經(jīng)審計的該項固定

14、資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項固定資產(chǎn)的減值準備余額為458萬元。由于自2002年1月起該項固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計提其2002年度的折舊，但已按規(guī)定計提了該項固定資產(chǎn)2002年度的減值準備并做了相應的會計處理. (5)Y公司與Z公司均系X公司所屬的子公司，但Y公司與Z公司之間并無投資關系，也不擁有共同的關鍵管理人員。經(jīng)批準，Y公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投資支付所欠800萬元貨款。交易雙方已于當月辦妥相關的法律手續(xù)。Y公司短期股票投資的賬面余額為500萬元，當日市價為400萬元，已提跌價準備肋萬元。假定不考慮該交易應支付的相關稅費，Y公

15、司對該交易做了如下會計處理：借記“應付賬款Z公司”800萬元、“短期投資跌價準備”60萬元，貸記“短期投資500萬元、貸記“資本公積其他資本公積”360萬元。 要求： (1)如果不考慮審計重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述5個事項，A和B注冊會計師分別應提出何種審計處理建議?若須提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄(包括報表重分類分錄)。審計調(diào)整分錄均不考慮對2002年度的所得稅、期末結轉損益及利潤分配的影響。 要求：(2)如果考慮審計重要性水平，假定Y公司分別只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)、(5)等五個事項，并且拒絕A和B注冊會計師提出的相應的處理建議，A和B注冊會計師分別應發(fā)表何種審計

16、意見? 要求： (3)如果考慮審計重要性水平，Y公司同時存在上述五個事項，并且接受A和B注冊會計師對第(1)、(2)、(4)這三個事項提出的相應的處理建議，但拒絕接受對第(3)、(5)這兩個事項提出的相應的處理建議，A和B注冊會計師分別應發(fā)表何種審計意見?并請代A和B注冊會計師續(xù)編下列審計報告： 審計報告 股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負債表、2002年度的利潤及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司的實際情況，實施了

17、包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。 ABC會計師事務所(蓋章) 中國注冊會計師：A(簽名、蓋章) 中國注冊會計師：B(簽名、蓋章) 中國 市 報告日期：2003年2月20日( 2001年20分，其中第七章1分，第十章2分，第十一章2分，第十三章1分，第十四章2分，本章12分) 答案 要求（1）就Y公司存在的第一個事項，由于屬會計政策變更，按照企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更及會計差錯更正的規(guī)定，應做追溯調(diào)整，注冊會計師應提請Y公司做如下調(diào)整分錄，并在會計報表附注中披露會計政策變更的內(nèi)容和理由、會計政策變更的影響數(shù)。 答案 要求（1）對年初數(shù)和上年同期數(shù)的調(diào)整：借：管理費用計提的壞賬準

18、備 600萬 (應計提1200-原計提600) 貸：應收賬款壞賬準備 600萬借：盈余公積法定盈余公積 60萬 (600X5) 盈余公積法定公益金 30萬 （600X10) 貸：利潤分配未分配利潤 90萬 答案 要求（1）對2001年度的調(diào)整：過入2001年度調(diào)整分錄：借：利潤分配未分配利潤 510萬 盈余公積法定盈余公積 60萬 盈余公積法定公益金 30 貸：應收賬款壞賬準備 600萬補提2002年度壞賬準備： 借：管理費用計提壞賬準備 2100萬 (應計提2200-原計提100) 貸：應收賬款壞賬準備 2100萬 答案 要求（1）就Y公司存在的第二個事項對原材料短缺問題，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)

19、定，應在對外提供財務會計報告時進行處理故注冊會計師應提請Y公司做如下調(diào)整分錄：借：管理費用存貨盤虧或盤盈 117萬 (1001.17) 營業(yè)外支出非常損失 351萬(3001.17) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損 溢 468萬 答案 要求（1）對確實無法支付的應付賬款的會計處理問題，根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，直接轉入資本公積，注冊會計師應提請Y公司做如下調(diào)整分錄： 借：營業(yè)外收入無法支的應付款項 貸：資本公積其他資本公積 答案 要求（1）就Y公司存在的第三個事項對預付賬款的貸方明細余額，注冊會計師應提請Y公司做如下重分類調(diào)整：借：預付賬款d公司 2萬 貸：應付賬款d公司 2萬 答案 要求（1

20、）對已無望再收到貨物的預付賬款，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，注冊會計師應提請Y公司做如下審計調(diào)整分錄：借：其他應收款C公司 5萬 貸：預付賬款C公司 5萬同時，按照Y公司計提壞賬準備的會計政策做如下審計調(diào)整分錄：借：管理費用計提的壞賬準備 05萬 (510) 貸：其他應收款壞賬準備 05萬答案 要求（1）就Y公司存在的第4個事項根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，未使用的房屋、建筑物應繼續(xù)計提折舊，因此注冊會計師應提請Y公司做如下的審計調(diào)整分錄：借：管理費用折舊 156萬(4000-1511-458-400)12(2012-11) 貸：累計折舊 156萬 答案 要求（1）就Y公司存在的第5個事項，Y公司的會計

21、處理符合會計制度的規(guī)定，但這一交易既是一項重大的關聯(lián)方交易，又是一項重大的債務重組事項，因此，注冊會計師應提請Y公司在會計報表的附注中對這一重大關聯(lián)方交易和債務重組事項予以充分的披露。 答案 要求（2）就Y公司存在的第(1)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表否定意見； 就Y公司存在的第(2)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見； 就Y公司存在的第(3)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表無保留意見； 就Y公司存在的第(4)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見； 就Y公司存在的第(5)個事項，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。 (3)A和B注冊會計師應發(fā)表保留意見，并續(xù)編審計報告如下： 經(jīng)審計

22、，我們發(fā)現(xiàn)，貴公司與Z公司均系X公司的子公司，經(jīng)批準，貴公司與Z公司于2002年8月1日簽訂協(xié)議，Z公司同意貴公司以所持有的短期股票投資支付所欠800 元貨款。貴公司該短期股票投資的賬面余額為500萬元，當日市價為400萬元，已提跌價準備肋萬元。雙方于當月辦妥與交易相關的法律手續(xù)，貴公司因此增加資本共計360萬元，對該交易做了相應的會計處理。我們提請貴公司按照有關企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在會計報表附注中就這一重大關聯(lián)方交易和重大債務重組事項做充分披露，但貴公司予以拒絕。 我們認為，除本報告第二段相關會計制度所述事項外，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定，在所有

23、重大方面公允地反映了Y公司2002年12月31日的財務狀況和2002年度的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。 3Y公司系股份有限公司，A和B注冊會計師負責對其1999年度會計報表進行審計，并于2000年3月6日完成外勤審計工作。Y公司未經(jīng)審計的會計報表中部分會計資料如表15-6： 項 目 金額 項 目金額1999年度主營業(yè)務收入1999年度利潤總額1999年12月31日資產(chǎn)總額180000 54001350001999年度主營業(yè)務成本1999年度凈利潤1999年12月31日股東權益150000 361866000表15-6A和B注冊會計師確定Y公司1999年度會計報表層次的重要性水平為540萬元，并且將該重

24、要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如表15-7： 會計報表項目重要性水平會計報表項目重要性水平會計報表項目重要性水平應收賬款長期股權投資在建工程50 45 60存貨長期債權投資固定資產(chǎn)40 20 140累計折舊應付債券30 10表15-7A和B注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：(1)S公司系Y公司在國外的分公司，從事Y公司的大部分生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，其提供的1999年度會計報表反映，主營業(yè)務收人為108000萬元，主營業(yè)務成本為90000萬元，利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應會計報表項目的60。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務所審計，A和B注冊會計師也未赴國外審計。

25、(2)1999年1月1日，由于W公司增加了新的投資者和資本，使Y公司在W公司中持有的股權比例從原有的48降至10，Y公司因此將對W公司的長期股權投資核算方法由權益法改為成本法，沖回1991-1998年原按權益法核算已計人投資損失中的屬于38的部分，共計3000萬元，相應調(diào)整為1999年度的投資收益，Y公司未對此計提長期投資減值準備。A和B注冊會計師提出相應的調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。 (3)1999年度，Y公司以108元松斤的售價將1000萬公斤a產(chǎn)品(增值稅稅率為17)銷售給控股股東P公司，已確認為1999年度的主營業(yè)務收入，并相應結轉了a產(chǎn)品成本90000萬元，貨款尚未結算。a產(chǎn)品與市場同

26、類產(chǎn)品的成本基本相同，但市場公允售價為104元松斤o Y公司已在其會計報表附注中就該關聯(lián)方交易事項予以披露。 (4)1999年1月1日，Y公司經(jīng)批準按面值發(fā)行了15000萬元五年期、債券票面年利率為42、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金中的6000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(1999年12月31日尚未完工)，9000萬元用于補充流動資金。Y公司對債券發(fā)行進行了相應的會計處理，但未計提1999年度的債券利息。A和B注冊會計師提出補提債券利息的審計調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。 Y公司1999年度向關聯(lián)公司E公司出售舊汽車一部，賬面原值為15萬元，累計折舊13萬元，雙方協(xié)議做價18萬元，差額0

27、2萬元已記人當期損益o A和B注冊會計師提請Y公司在其會計報表附注中予以披露，Y公司拒絕接受。要求：假定Y公司分別只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)種情況，A和B注冊會計師分別應當發(fā)表何種審計意見?如果在相應的審計報告中需要編制說明段的，請代為編制說明段。 (2000年，12分，其中第十三章30分，第十四章30分，本章60分) 答案 就Y公司存在的第(1)種情況而言，A和B注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見。代為編制相應拒絕表示意見審計報告的說明段如下： 答案我們接受委托，對貴公司1999年12月31日的資產(chǎn)負債表及該年度的利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表進行審計。貴公司大部分生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)

28、務由在國外的S公司從事，其提供的1999年度會計報表反映，主營業(yè)務收入為108000萬元、主營業(yè)務成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應會計報表項目金額的60。 答案該會計報表未經(jīng)其他會計師事務所審計，我們也未赴國外進行審計。因此我們無法采用適當?shù)膶徲嫵绦蛞宰C實S公司1999年度會計報表的合法性、公允性和(會計處理方法的)一貫性。注：按2003年教材，本段內(nèi)容應有改動。詳見教材。 答案就Y公司存在的第(2)種情況而言，A和B注冊會計師應當發(fā)表否定意見。代為編制相應否定意見審計報告的說明段如下： 答案 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，1999年1月1日，貴公司的被投資公司W(wǎng)公司增加了新的

29、投資者和資本，使貴公司在W公司中持有的股權比例從原有的48下降至10，因而對W公司的長期股權投資核算方法由權益法改為成本法。貴公司因此沖回19911998年按照原權益法核算已計人投資損失中的屬于38的部分，共計3000萬元，相應調(diào)整為1999年度的投資收益。我們認為，按照股份有限公司會計制度的規(guī)定，權益法改按成本法核算，長期股權投資賬面價值應保持不變。貴公司這一做法虛增了1999年度利潤總額3000萬元，虛增資產(chǎn)3000萬元。我們提出了調(diào)整建議，但貴公司拒絕采納。 答案就Y公司存在的第(3)種情況而言，A和B注冊會計師應當發(fā)表帶說明段的無保留意見。代為編制相應無保留意見審計報告的說明段如下：此

30、外，我們注意到，如會計報表附注XX所述，貴公司于1999年度以108000萬元的售價將1000萬公斤a產(chǎn)品銷售給控股公司P公司。此交易總價比市場價高4000萬元。注：按2003年教材應發(fā)表無保留意見，意見后不帶說明段。 答案就Y公司存在的第(4)種情況而言，A和B注冊會計師應當發(fā)表保留意見。代為編制相應保留意見審計報告的說明段如下： 答案 經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)，1999年1月1日，貴公司經(jīng)批準按面值發(fā)行了15000萬元5年期、票面年利率為42、到期還本付息的企業(yè)債券，貴公司應計提1999年度應承擔的債券利息630萬元，其中的252萬元應增加在建生產(chǎn)廠房成本，378萬元應列支財務費用，但貴公司未予計

31、提。我們認為，上述會計處理方法違反企業(yè)會計準則和股份有限公司會計制度的規(guī)定，虛增了1999年度的利潤總額378萬元，虛減資產(chǎn)252萬元，少計負債630萬元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。 4X公司系股份有限公司，A和B注冊會計師于2000年3月20日完成對X公司1999年度會計報表的外勤審計工作。該公司未經(jīng)審計的1999年度的資產(chǎn)負債表和利潤及利潤分配表各項目金額如答題卷中試算平衡表工作底稿的“審計前金額”欄所列(金額單位：人民幣萬元)。A和B注冊會計師經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)該公司存在以下五種情況： (1)X公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準備按期末應收款項余額的6計提。1999年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反

32、映的應收賬款項目為借方余額21000萬元，其他應收款項目為借方余額1692萬元，應付賬款項目為貸方余額8080萬元，預收賬款項目為貸方余額1350萬元，壞賬準備項目為貸方余額1260萬元。其中，應付賬款項目和預收賬款項目的明細組成列示如表158： 科目名稱 金 額 科目名稱 金 額應付賬款a公司應付賬款b公司應付賬款c公司應付賬款d公司應付賬款e公司合計 6000 -1500 2080 1000 500 8080預收賬款f公司預收賬款g公司預收賬款h公司預收賬款i公司預收賬款j公司合計 2100 1000 -2000 190 60 1350表158 （2）1999年12月31日，X公司清查盤點

33、庫存原材料，發(fā)現(xiàn)短缺300萬元，做了借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目300萬元、貸記“原材料科目300萬元的會計處理。經(jīng)查清短缺原因，并報9嚴嚴，其千屬于非常損失的部分為250萬元、屬于一般經(jīng)營損失的部分為4575元、屬于原材料倉庫管理員；：的苧失而應由其賠償?shù)牟糠譃?萬元。X公司于2000年2月的會計記錄中對此做了相應的會計處理，沖銷1999年12月31日資產(chǎn)負債表中“待處理流動資產(chǎn)凈損失”項目金額300萬元。 (3)X公司于1999年1月1日按面值購人3年期、年利率為3、到期還本付息的國庫券500萬元，按規(guī)定對該筆投資業(yè)務做了相應的會計處理。但至1999年12月31日對該筆投資

34、1999年度的收益未予計提。 (4)，X公司為K公司向銀行借款100萬元提供擔保。1999年10月，K公司因經(jīng)營嚴重虧損，進行破產(chǎn)清算無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求x公司承擔連帶償還責任，支付借款本息120萬元。2000年2月20日，法院終審判決貸款銀行勝訴，由X公司支付借款本息120萬元，并于2000年2月 28日執(zhí)行完畢。X公司在1999年度未對該訴訟案件做相應的會計處理。 (5)2000年3月20日，X公司董事會根據(jù)1999年初未分配利潤余額和1999年度審計后的凈利潤(X公司的所得稅率為33)，審議通過如下分紅派息預案：“按1999年度審計后的凈利潤的10和

35、5分別提??；盈余公積金和法定公益金；以1999年2月31日總股本20000萬股(每股面值1元)為基數(shù)，每10股送2股，派現(xiàn)金06元；剩余未分配利潤滾存至下一年度；資本公積每10股轉1股。 要求： (1)針對審計發(fā)現(xiàn)的上述五種情況，如果不考慮審計重要性水平，A和B注冊會計師分別應提出何種審計處理建議?若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄(包括報表重分類調(diào)整分錄)。假定編制審計調(diào)整分錄時，不考慮流轉稅、費以及損益結轉，但應考慮對所得稅和凈利潤的影響。(2)假定X公司接受了A和B注冊會計師提出的上述審計調(diào)整建議，請編制完成試算平衡表工作底稿(表159、表1510、表1510) 項 目審計前金額調(diào)整金

36、額審定金額重分類調(diào)整報表反映數(shù)借方借方貸方借方借方貸方借方貨幣資金8600短期投資減：跌價準備應收票據(jù)應收股利應收利息應收帳款21000其他應收款1692減：壞帳準備1260預付賬款1030應收補貼款存 貨16500減：跌價準備200待攤費用待處理流動資產(chǎn)凈損失300一年內(nèi)到期的長期債權投資其他流動資產(chǎn)長期股權投資2260長期債權投資500減：長期投資減值準備80固定資產(chǎn)原價43000減：累計折舊8540工程物資在建工程11500固定資產(chǎn)清理待處理固定資產(chǎn)凈損失無形資產(chǎn)開辦費長期待攤費用其他長期資產(chǎn)遞延稅款借項合 計96302短期借款26000應付票據(jù)預付賬款8080預收賬款1350代銷商品款

37、應付工資應付福利費480應付股利應交稅金1400其他應交款其他應付款2280預提費用950一年內(nèi)到期長期負債其他流動負債內(nèi)部往來長期借款11400應付債券長期應付款住房周轉金其他長期負債遞延稅款貸項股 本20000資本公積11870盈余公積5400其中：公益金2700未分配利潤7092合 計96302表15-9 試算平衡表工作底稿-X公司1999年12月31日資產(chǎn)負債表 項 目審計前金額調(diào)整前金額審定金額（報表反映數(shù)）借方貸方一、主營業(yè)務收入 減：折扣與折讓 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務稅金及附加二、主營業(yè)務利潤 加：其他業(yè)務利潤 減：存貨跌價損失 營業(yè)費用 管理費用 財務費用三、營業(yè)利潤 加：投資

38、收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出四、利潤總額 減：所得稅五、凈利潤 加：年初未分配利潤 盈余公積轉入六、可供分配的利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金七、可供股東分配的利潤 減：應付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應付普通股股利 轉作股本的普通股股利八、未分配利潤521663946177311932360150240041551532405523227156484422138030424050709270927092表1511 試算平衡表X公司1999年利潤及利潤分配表項 目審計前金額調(diào)整前金額審定金額（報表反映數(shù)）借方貸方一、主營業(yè)務收入 減：折扣與折讓 主營業(yè)務成本 主營業(yè)務

39、稅金及附加二、主營業(yè)務利潤 加：其他業(yè)務利潤 減：存貨跌價損失 營業(yè)費用 管理費用 財務費用三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出四、利潤總額 減：所得稅五、凈利潤 加：年初未分配利潤 盈余公積轉入六、可供分配的利潤 減：提取法定盈余公積 提取法定公益金七、可供股東分配的利潤 減：應付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應付普通股股利 轉作股本的普通股股利八、未分配利潤521663946177311932360150240041551532405523227156484422138030424050709270927092表1511 試算平衡表X公司1999年利潤及利潤分配

40、表答案 在不考慮重要性水平、不考慮流轉稅、費以及損益結轉，但應考慮對所得稅和凈利潤的影響的條件下，就審計發(fā)現(xiàn)的五種情況注冊會計師的處理建議： 就情況(1)，注冊會計師應建議X公司： 將應付賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至預付賬款項目：借：預付賬款b公司 1500萬 貸：應付賬款b公司 1500萬 答案 將預收賬款中的借方余額部分通過會計報表重分類調(diào)整至應收賬款項目：借：應收賬款h公司 20叨萬 貸：預收賬款h公司 2000萬按期末應收款項余額的6補提壞賬準備(21000+1692+2000) 6-1260=22152(萬元)借：管理費用壞賬損失 22152萬 貸：壞賬準備 2215

41、2萬 答案 對情況(2)的建議如下：庫存原材料短缺屬于1999年度發(fā)生的事項，應建議X公司區(qū)分不同原因調(diào)整1999年度相應會計報表項目，做以下調(diào)整分類： 借：營業(yè)外支出非常損失 250萬 管理費用物料消耗 45萬 其他應收款張三 5萬 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 300萬 答案 對5萬元其他應收款余額按照6的比例計提壞賬準備，5X6=03(萬元)：借：管理費用壞賬損失 03萬 貸：壞賬準備 03萬 答案 對情況(3)，A和B注冊會計師應建議X公司按權責發(fā)生制補記1999年度的國庫券投資收益15萬元(500X3)：借：長期債權投資應計利息 15萬 貸：投資收益?zhèn)⑹杖?15萬 答案

42、 對情況（4），A和B注冊會計師應提請X公司做如下調(diào)整分錄：借：營業(yè)外支出賠款損失 120 萬 貸：其他應付款銀行存款 120萬 答案 對情況（5）的處理建議：A和B注冊會計師應提請x公司結合上述影響損益的審計調(diào)整分錄，調(diào)減企業(yè)所得稅，221.52+250+45+03+12033=210，15(萬元)，做如下調(diào)整分錄： 借：應交稅金企業(yè)所得稅 21015萬 貸：所得稅 21015萬 答案 經(jīng)上述審計調(diào)整后，X公司1999年度實現(xiàn)的凈利潤為263033萬元：3042-221.52-250-45-0.3-120-210.15+15=263033萬元。故應提取法定盈余公積263.03萬元(2630.

43、33X10=263.3萬元)，應提取法定公益金131.52萬元(2630.33X5%=131.52萬元)。答案 建議做如下審計調(diào)整分錄：借：利潤分配提取法定盈余公積 26303萬 利潤分配提取法定公益金 13152萬 貸：盈余公積法定盈余公積 26303萬 盈余公積法定公益金 13152萬答案 根據(jù)X公司董事會股利分配方案，以1999年12月31 13總股本20，000萬股(每股面值1元)為基數(shù)，每10股送2股，派現(xiàn)金060元。對送股不做調(diào)整分錄。對擬派發(fā)的現(xiàn)金股利1200萬元(20000萬元0610)，建議做如下的調(diào)整分錄： 借：利潤分配應付普通股股利 1200萬 貸：應付股利 1200萬

44、答案根據(jù)X公司董事會股利分配方案，資本公積每重0股轉1股。則共轉股本2000萬元(20000X重10)建議做如下審計調(diào)整分錄： 借：資本公積其他資本公積 2000萬 貸：股本 2000萬 二、本章復習提示及重要考點(一)本章復習提示 本章近三年來年平均考分為135分，與第十四章一起并列各章之冠。是事關考試成敗的關鍵章節(jié)。具體來說，在每年考試中所考核的客觀題平均不少于3個，且絕大多數(shù)客觀題的內(nèi)容集中在編制審計報告前的準備工作、期后發(fā)現(xiàn)的事實和特殊目的的審計報告等審計意見以外的內(nèi)容上；簡答題相對較多，在歷年考試中涉及簡答題高達9點次，高居各章之首，所涉及的內(nèi)容主要集中報告的結構比較等方面；綜合題平

45、均每年一題，涉及的綜合題更高達23點次，可謂“一枝獨秀”，主要內(nèi)容為針對具體事項或情況確定審計意見的類型并起草審計報告，確定審計差異、列示調(diào)整分錄、確定審計意見等。建議大家在復習時至少應把握以下重點內(nèi)容： 1重點了解審計差異的概念、分類以及在編制審計工作底稿方面的特殊要求，熟練掌握如何依據(jù)賬戶、交易類別的重要性及會計報表層的重要性確定是否建議被審計單位調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的審計差異(*)。熟悉試算平衡表的編制技術(*)。 2重點了解管理當局聲明書及律師聲明書的概念、作用和對審計意見的影響。熟練掌握評價審計結果時如何按不同的層次匯總審計差異(*)o了解完成審計時注冊會計師與被審計單位進行溝通的內(nèi)容。 3重

46、點了解審計報告準則，記憶審計報告的基本結構及基本內(nèi)容(*)，能全面而準確地比較審計報告與驗資報告、盈利預測審核報告、內(nèi)部控制審核報告等的區(qū)別(*)。 4掌握審計意見的基本類型，能針對所介紹的實際情況，根據(jù)被審計單位的處理結果，依據(jù)獨立審計準則的規(guī)定，運用重要性原則等，準確地確定審計意見的類型(女*)，并熟練地起草審計報告(*)的說明段和意見段。 5重點了解期后發(fā)現(xiàn)的事實，并根據(jù)具體情況確定應采取的措施(食)o重點了解特殊目的審計業(yè)務的類型，總結并適當記憶對各種特殊目的審計報告的要求(*)及其與一般目的審計報告的區(qū)別(*)。 (二)本章重要考點1利用試算平衡表列示審計差異(2000年綜合題)。2

47、確定審計差異，確定是否建議調(diào)整審計差異(2咖年、2001年綜合題)。3控制風險的最終評估(客觀題)。4管理當局聲明書的日期、作用、內(nèi)容(客觀題) 5審計報告的內(nèi)容、格式、結構、日期（客觀題、1995、1998年簡答題、1995年綜合題）6結合實際，出具無保留意見(2001年綜合題)7結合實際，出具帶強調(diào)事項段的無保留意見(1999年、2000年綜合題)。8結合實際，出具保留意見(客觀題、1999年、2000年、2001年綜合題)。 9結合實際，出具否定意見(1999年、2000年、2001年綜合題)。10結合實際，出具無法表示意見(客觀題、2000年、2002年綜合題)。11結合實際，確定審計

48、意見、編制審計報告(1995、1997、1999、2001年綜合題)12審計重要性及其對審計意見的影響（1999、2001年綜合題） 13結合實際，歸納或編制審計報告的說明段（1996年簡答題、2000、2001年綜合題）14期后發(fā)現(xiàn)的事實（客觀題、2001年簡答題）15與已審計會計報表一同披露的其他信息(2001年簡答題)o16特殊編制基礎的會計報表的審計報告(客觀題)。 17會計報表組成部分審計(客觀題)。18法規(guī)、合同遵循情況審計(客觀題)。19簡要會計報表審計報告(客觀題) 三、典型例題及解析(一)單項選擇題 例1注冊會計師在匯總帳戶余額、交易層的錯報漏報時，假定已發(fā)現(xiàn)而尚未調(diào)整的存貨

49、項目本期錯報、漏報為30萬元，運用統(tǒng)計抽樣方法推斷的存貨項目錯報、漏報為55萬元，繼續(xù)影響本期報表的以前年度關于存貨的錯報、漏報金額為10萬元，則存貨項目的可能錯報金額為（ ）。A。30萬元 B。55萬元 C、85萬元 D。95萬元 答案：C解析在匯總帳戶余額、交易層的錯報、漏報時，并不包括該項目以前年度發(fā)生而繼續(xù)影響本期的錯報.(二)多項選擇題例1注冊會計師在審計特殊編制基礎的會計報表時，對會計報表的特殊編制基礎，至少應做到（ ）。A在審計報告范圍段中指明所審計會計報表的編制基礎B，在審計報告范圍段中提及對該編制基礎加以限制的協(xié)議C在審計報告意見段中說明所審計報表是否按照該編制基礎進行了公允

50、表達D檢查被審計單位是否在其會計報表的標題或附注中指明其特殊編制基礎 答案ACD解析B是對會計報表組成部分審計報告的要求。 (三)判斷題例1如果注冊會計師在已審計會計報表公布后知悉其中存在問題，則應要求被審計單位撤銷已公布的會計報表并在修改后重新公布會計報表。 答案X 解析僅當所知悉的問題重大到會影響會計報表公允反映的程度時，才需撤銷或重新公布會計報表。 (四)簡答題例1)北京UVW會計師事務所的注冊會計師U、V于2003年3月10日完成了對ABC股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作。ABC股份有限公司是我國大型鋼鐵冶煉企業(yè)。按照審計約定書的要求，審計報告應于2003年3月21日提交

51、。在復核審計工作底稿時，假定存在以下幾種情況： (1)應收賬款項目無法進行函證，也無法實施其他替代審計程序；(2)AI股份有限公司自2002年1月1日將所有機械設備折舊方法由平均年限法改為年數(shù)總和法，并已在會計報表附注14中說明； (3)XYZ公司2002年6月狀告ABC股份有限公司侵權案已經(jīng)于2003年2月14日審理完畢，A13C股份有限公司將向XYZ公司賠償150萬元，但ABC股份有限公司拒絕在2002年度會計報表中做出調(diào)整； (4)2003年1月后股市大幅度下跌，ABC股份有限公司如果在3月10日轉讓短期投資股票，將導致570萬元投資損失。ABC股份有限公司拒絕在2002年度會計報表中做

52、出調(diào)整；(5)存貨計價方法由先進先出法變更為后進先出法，已經(jīng)在會計報表附注11中說明； (6)除了注冊會計師認為應收賬款中17萬元已經(jīng)成壞賬，ABC股份有限公司未予接受調(diào)整建議外，注冊會計師提請調(diào)整的其他1780萬元的調(diào)整事項，ABC股份有限公司已經(jīng)做了調(diào)整。要求：分別針對上述情況，指出U和V應發(fā)表何種類型的審計意見，并說明理由。 答案(1)保留意見或拒絕表示意見。因應收賬款無法函證，也無法實施替代程序，應屬于審計范圍受到限制。如果應收賬款數(shù)額不大，可發(fā)表保留意見，如果應收賬款數(shù)額巨大，應發(fā)表拒絕表示意見。 (2)否定意見。依據(jù)國家有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，僅有高科技企業(yè)及其他少數(shù)行業(yè)可以采用加

53、速折舊法，ABC股份有限公司不在此列。(3)保留意見。此事項屬于第一類期后事項，應當調(diào)整2002年度會計報表。 (4)無保留意見。此事項屬于間接或有損失項目，不要求被審計單位調(diào)整，但應在意見段后增列說明段予以披露。 (5)無保留意見。企業(yè)會計準則允許企業(yè)變更會計處理方法，但應在會計報表附注中予以說明ABC股份有限公司的做法符合一貫性原則 (6)無保留意見。除了金額為17萬元的調(diào)整事項外，其他已經(jīng)做了調(diào)整，無須在審計報告中說明。由于17萬元數(shù)額較少，可不再發(fā)表保留意見。 (五)綜合題例1)北京東方會計師事務所的注冊會計師王豪、李民已于2003年3月10日完成對A13C股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書的要求，審計報告應于2003年3月15日提交。在復核審計工作底稿時，王豪、李民發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況： (1)審計工作