1、企業(yè)會計準(zhǔn)那么第10號企業(yè)年金基金第一節(jié) 概述 一.企業(yè)年金的特點(diǎn)一什么是企業(yè)年金？ 是指企業(yè)及其職工在依法參加根本養(yǎng)老保險的根底上,自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險制度。企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個人共同繳納。 (二)企業(yè)年金特點(diǎn) (1)是一項(xiàng)企業(yè)福利制度,不是社會保險,也不是商業(yè)保險, (2)是一種鼓勵性和補(bǔ)償性制度安排 (3)是社會保障體系的組成局部 (4)企業(yè)或職工承擔(dān)企業(yè)年金方案產(chǎn)生的有關(guān)風(fēng)險第一節(jié) 概述二、企業(yè)年金基金的特點(diǎn)一什么是年金基金？ 是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金方案籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金。 (二)企業(yè)年金基金特點(diǎn) (1)是一種信托財產(chǎn) (2)實(shí)行完全積

2、累，采用個人賬戶方式管理,存入年金專戶 (3)年金基金財產(chǎn)獨(dú)立于相關(guān)各方當(dāng)事人 (4)年金基金按國家規(guī)定范圍投資運(yùn)營5各方當(dāng)事人依法終止清算的,年金基金不屬于清算財產(chǎn)第一節(jié) 概述(三)企業(yè)年金基金管理各方當(dāng)事人及其職責(zé) 1.委托人：是指設(shè)立企業(yè)年金基金的企業(yè)及其職工。委托人 應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂書面合同。 2.受托人：受托管理基金的年金理事會或法人受托機(jī)構(gòu)，是 編制年金基金財務(wù)報表法定責(zé)任人。 3.賬戶管理人：受受托人委托，管理基金賬戶專業(yè)機(jī)構(gòu)，建 立基金企業(yè)賬戶和個人賬戶，記錄繳費(fèi)、投資收益， 計算年金待遇，提供賬戶查詢和報告。第一節(jié) 概述4.托管人：是指受托人委托保管企業(yè)年金基金財產(chǎn)的商業(yè)銀行

3、或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。托管人根據(jù)托管合同負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會計核算和估值，復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。5.投資管理人：是指受托人委托投資管理企業(yè)年金基金財產(chǎn)的專業(yè)機(jī)構(gòu)。投資管理人根據(jù)投資管理合同負(fù)責(zé)對企業(yè)年金基金財產(chǎn)進(jìn)行投資，及時與托管人核對企業(yè)年金基金會計處理和估值結(jié)果等。6.中介效勞機(jī)構(gòu)：是指為企業(yè)年金管理提供效勞的投資參謀公司、信用評估公司、精算咨詢公司、律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所等。 第一節(jié) 概述三、企業(yè)年金基金會計主要特點(diǎn)(一)企業(yè)年金基金是獨(dú)立的會計主體 企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，必須存入企業(yè)年金專戶，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管

4、人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金提供效勞的自然人、法人或其他組織固有財產(chǎn)及其管理的其他財產(chǎn)，并作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報。(二)企業(yè)年金基金會計要素 基金資產(chǎn)、基金負(fù)債、基金收入、基金費(fèi)用和凈資產(chǎn)第一節(jié) 概述(三)企業(yè)年金基金按日或至少按周進(jìn)行估值,計算估值日投資運(yùn)營收益基金凈值和凈值增長率(四)企業(yè)年金基金受托人托管人投資管理人均應(yīng)按各自職責(zé)設(shè)置會計賬簿,進(jìn)行會計核算(五)企業(yè)按年金方案的繳費(fèi)屬于職工薪酬的范圍,適用?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第9號職工薪酬?第一節(jié) 概述四.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營 (一)企業(yè)年金基金投資運(yùn)營遵循的原那么 企業(yè)年金基金來自于企業(yè)和職工的繳費(fèi)等，是受益人職工退休

5、后的補(bǔ)充養(yǎng)老保障，其平安性要求高，同時年金繳費(fèi)、支出和個人賬戶轉(zhuǎn)移等致使年金基金流入流出頻率較高且具有不確定性，所以企業(yè)年金基金投資運(yùn)營應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎、分散風(fēng)險的原那么，充分考慮企業(yè)年金基金財產(chǎn)的平安性和流動性。第一節(jié) 概述二投資運(yùn)營范圍 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定進(jìn)行投資運(yùn)營?，F(xiàn)行法規(guī)對于企業(yè)年金基金財產(chǎn)的投資范圍，限于銀行存款、國債和其他具有良好流動性的金融產(chǎn)品，包括短期債券回購、信用等級在投資級以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險產(chǎn)品、證券投資基金、股票等。第一節(jié) 概述(三)投資比例規(guī)定1.銀行活期存款、中央銀行票據(jù)、短期債券回購等流動性產(chǎn)品及貨幣市場基金的比例，不得低于基

6、金凈資產(chǎn)的20%2.銀行定期存款、協(xié)議存款、國債、金融債、企業(yè)債等固定收益類產(chǎn)品及可轉(zhuǎn)換債、債券基金比例，不得高于50%，其中投資國債的比例不低于20%3.股票等權(quán)益類產(chǎn)品及投資性保險產(chǎn)品、股票基金的比例，不得高于30%，其中投資股票的比例不得高于20% 第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量一、企業(yè)年金基金資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計量(一).企業(yè)年金基金資產(chǎn)來源 1.企業(yè)繳費(fèi) 企業(yè)繳費(fèi)每年不超過上年度工資總額的1/12 2.職工個人繳費(fèi) 企業(yè)和職工個人繳費(fèi)合計一般不超過上年度工資總額的1/6 3.企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益 投資運(yùn)營收益并入企業(yè)年金基金第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量二、企業(yè)年金基金資產(chǎn)構(gòu)成 (

7、1)貨幣資金; (2)應(yīng)收證券清算款; (3)應(yīng)收利息; (4)買入返售證券; (5)其他應(yīng)收款 (6)債券投資; (7)基金投資 (8)股票投資 (9)其他投資 (10)其他資產(chǎn) 第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量三企業(yè)年金基金運(yùn)營計量 1.初始計量 初始取得投資時，以交易日支付的價款作為其公允價值入賬，記入交易性金融資產(chǎn)。發(fā)生的交易費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)直接計入當(dāng)期損益，記入交易費(fèi)用。購入股票、債券等已宣告但尚未發(fā)放的股利、利息計入初始投資本錢，增加交易性金融資產(chǎn)；實(shí)際收到發(fā)放的股利、利息沖減初始投資本錢，即沖減交易性金融資產(chǎn)。第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量2.估值日及后續(xù)計量 1估值日 按日估值

8、，或至少按周進(jìn)行估值，即每個工作日結(jié)束時或每周五確定為估值日。 2后續(xù)計量 估值日估值時，以估值日的公允價值計量，以此調(diào)整原賬面價值,增加或沖減交易性金融資產(chǎn)，公允價值與原賬面價值的差額作為公允價值變動收益。 第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量3、年金基金收到繳費(fèi)和投資運(yùn)營收益會計處理 1企業(yè)按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額繳費(fèi)時，計入職工企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。 2職工個人繳費(fèi)額計入本人企業(yè)年金個人賬戶時，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。 3企業(yè)年金基金取得投資運(yùn)營收益時，按凈收益率計入企業(yè)年金個人賬戶，同時增加資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量二、企業(yè)年金基金負(fù)債確實(shí)認(rèn)和

9、計量(一)企業(yè)年金基金負(fù)債 (1)應(yīng)付證券清算款; (2)應(yīng)付受益人待遇; (3)應(yīng)付受托人管理費(fèi); (4)應(yīng)付托管人管理費(fèi); (5)應(yīng)付投資管理人管理費(fèi); (6)應(yīng)交稅金; 7)賣出回購證券款; (8)應(yīng)付利息; (9)應(yīng)付傭金; (10)其他應(yīng)付款 第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量(二)企業(yè)年金基金負(fù)債的計量 企業(yè)年金基金負(fù)債按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定比例計量。三、企業(yè)年金基金收入確實(shí)認(rèn)和計量1.存款利息收入，按照本金和適用的利率確定 2.買入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價款和協(xié)議約定的利率確定 3.公允價值變動收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價值與原賬面價值的差額確定 4.投資處置

10、收益，在交易日按照賣出投資所取得的價款與其賬面價值的差額確定第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量5.風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定 企業(yè)年金支付投資管理費(fèi),應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付的實(shí)際金額記入投資管理人管理費(fèi),同時確認(rèn)為負(fù)債(應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)).投資管理人按20%從當(dāng)期收取的管理費(fèi)中提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，專戶存儲,作為專項(xiàng)用于彌補(bǔ)企業(yè)年金基金投資虧損,余額到達(dá)基金凈資產(chǎn)10%時可不再提取。年金基金取得用風(fēng)險準(zhǔn)備金補(bǔ)虧時，按照收到或應(yīng)收的實(shí)際金額記入其他收入。第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量四、企業(yè)年金基金費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計量 1.費(fèi)用構(gòu)成 (1)交易費(fèi)用 (2)受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管

11、理人管 理費(fèi) (3)賣出回購證券支出 (4)其他費(fèi)用第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量2.費(fèi)用 特點(diǎn) (1)受法規(guī)嚴(yán)格約束。如受托人托管人提取的管理費(fèi)均不高于基金凈值的0.2%,投資管理費(fèi)不高于1.2%； (2)賬戶管理費(fèi)5元/月/戶不屬于年金費(fèi)用,由企業(yè)另行繳納。 (3)投資管理人從投資管理費(fèi)提取20%作為風(fēng)險準(zhǔn)備金,用于彌補(bǔ)投資虧損，但余額到達(dá)基金凈值10%時可不再提取第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量3.費(fèi)用的計量1交易費(fèi)用：按照實(shí)際發(fā)生額計量2受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資人 管理費(fèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按照實(shí)際計提的 金額確定。見前頁3賣出回購證券支出，在融資期限內(nèi)按照 賣出回購證券價款和協(xié)議

12、約定的利率確定4其他費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額計量第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量五、企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)1、凈資產(chǎn)的構(gòu)成 企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)是企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 年金基金凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負(fù)債 年金基金凈資產(chǎn) = 本期凈資產(chǎn)增加數(shù)本期凈資產(chǎn)減少數(shù) = 期初凈資產(chǎn) + (本期收入 +收取企業(yè)繳費(fèi) + 收取職工個人繳費(fèi) + 個人賬戶轉(zhuǎn)入) (本期費(fèi)用 + 支付受益人待遇 + 個人賬戶轉(zhuǎn)出)第二節(jié) 企業(yè)年金基金確實(shí)認(rèn)和計量2、凈資產(chǎn)的計量1向受益人支付的待遇,按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金(銀行存款)或增加應(yīng)付年金(受益人)待遇,同時沖減實(shí)收年金基金。2向企業(yè)和職工收取的繳費(fèi)，按

13、照收到的金額增加凈資產(chǎn)即增加貨幣資金,同時增加實(shí)收年金基金)3因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出金額,減少凈資產(chǎn),即減少貨幣資金,同時沖減實(shí)收年金基金 (4 因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)入金額,增加凈資產(chǎn),即增加貨幣資金,同時增加實(shí)收年金基金)第三節(jié) 企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報一、財務(wù)報表種類 1、資產(chǎn)負(fù)債表 2、凈資產(chǎn)變動表 3、附注 二、 企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報主體 1、受托人是法定責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)那么及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，在每季度結(jié)束后15日內(nèi)和年度結(jié)束后45日內(nèi)向委托人提交季度、年度企業(yè)年金基金管理報告，其中年度企業(yè)年金基金財務(wù)會計報告須經(jīng)會計師事務(wù)所審計。 第三節(jié) 企業(yè)年金基金財

14、務(wù)報表編報2、托管人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交季度、年度企業(yè)年金基金托管和財務(wù)會計報告，其中年度財務(wù)會計報告須經(jīng)會計師事務(wù)所審計。 3、賬戶管理人應(yīng)當(dāng)在每季度結(jié)束后10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交季度、年度企業(yè)年金基金賬戶管理報告。 4、投資管理人應(yīng)在每季結(jié)束后10日內(nèi)和年度結(jié)束后30日內(nèi)向受托人提交經(jīng)托管人確認(rèn)的季度、年度企業(yè)年金基金投資組合報告。 第三節(jié) 企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報三、資產(chǎn)負(fù)債表 格式為賬戶式，詳見準(zhǔn)那么。其編制方法是根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶和凈資產(chǎn)賬戶的期末余額填列。四、凈資產(chǎn)變動表 格式為報告式，詳見準(zhǔn)那么。其編制方法是根據(jù)各收入類賬戶和支出類賬戶的發(fā)生額填列。 第三節(jié) 企業(yè)年金基金財務(wù)報表編報五、附注 企業(yè)年金基金財務(wù)報表的附注中，除按本準(zhǔn)那么第二十條的規(guī)定進(jìn)行披露外，還應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容:(1)財務(wù)報表的