1、第三章 金融資產(chǎn)廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系課程制造組 擔(dān)任人：李家瑗.金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。在會(huì)計(jì)核算上分為四類： 1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損 益的金融資產(chǎn) 2.持有至到期投資金融資產(chǎn) 3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 4.可供出賣金融資產(chǎn).第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的金融資產(chǎn) 一、概述核算應(yīng)設(shè)的會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)核算內(nèi)容（確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的條件）（一）交易性金融資產(chǎn)1.以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的債券、股票和基金等。2.為短期獲利購(gòu)入的進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合。3.不作為有

2、效套期工具的衍生工具。（二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要而持有的金融資產(chǎn)。如為避免風(fēng)險(xiǎn)而購(gòu)入的金融資產(chǎn)組合。以公允價(jià)值計(jì)量可減少因計(jì)量不同而導(dǎo)致利得損失不一致情況的.二、會(huì)計(jì)處置 只采用公允價(jià)值核算方式一明細(xì)科目 1“本錢、 2“公允價(jià)值變動(dòng) .二主要賬務(wù)處置 1.取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益 (發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 （內(nèi)含到期利息及宣告的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （實(shí)付金額）2. 收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)（1）屬于持有期間獲得的借：銀行存款 貸：投資收益（2）屬于購(gòu)入原內(nèi)含債權(quán)的借：銀行存款

3、 貸:應(yīng)收股利/應(yīng)收利息.3.資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)進(jìn)行再計(jì)價(jià)（1）公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （2）公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)：（做相反的會(huì)計(jì)分錄）4.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款 （實(shí)收金額） 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 投資收益同時(shí)：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)部分.教材例購(gòu)入債券、收息、公允價(jià)值變動(dòng)、出賣等業(yè)務(wù)。.第二節(jié) 持有至到期投資一、概述核算應(yīng)設(shè)的會(huì)計(jì)科目 持有至到期投資核算內(nèi)容（確認(rèn)為持有至到期投資的條件）（1）購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券并準(zhǔn)備持有至到期；（

4、2）委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)等。 不包括已作其他類別核算的非衍生金融資產(chǎn)。.特點(diǎn)（1）到期日固定、回收金額固定或可確定；（2）企業(yè)有明確意圖持有至到期；（3）有能力持有至到期；注意（1）權(quán)益工具投資不屬于持有至到期投資；（2）債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率時(shí)，也屬于持有至到期投資。（3）企業(yè)缺乏足夠財(cái)源時(shí)，表明企業(yè)無(wú)能力持有至到期。（4）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金額資產(chǎn)的影響屬違背初意的：有處置或重分類行為時(shí)，將剩余數(shù)全部轉(zhuǎn)為可供出售；而以后不能再轉(zhuǎn)回持有至到期。不屬違背初意的P92；只對(duì)減少部分按出售處理；剩余數(shù)不轉(zhuǎn)可供出售。.二、會(huì)計(jì)處置采用本錢核算方式一明細(xì)科目 設(shè)

5、：“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息三個(gè)明細(xì)科目核算。 .1.購(gòu)入債券時(shí)借：持有至到期投資投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)收利息 (已到期尚未領(lǐng)取的債券利息) 貸：銀行存款/應(yīng)交稅費(fèi)注意：相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入投資初始成本（在利息調(diào)整中）。2.持有期確定應(yīng)收利息和進(jìn)行溢折價(jià)攤銷時(shí)借：應(yīng)收利息 （面值票面利率） 持有至到期投資利息調(diào)整 （兩者之差） 貸：投資收益 （期初攤余成本實(shí)際利率）攤余成本是“持有至到期投資”全部明細(xì)賬借貸余額相抵后的價(jià)值。3.出售持有至到期投資時(shí)借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （已提準(zhǔn)備） 貸：持有至到期投資 （賬面余額） 投資收益 （有盈利之差）二主要賬務(wù)處置 如為到期付期債券那么用“持

6、有至到期投資應(yīng)計(jì)利息科目下同.P93教材例4例：2001年初，甲公司購(gòu)買一項(xiàng)債券，年限3年，不能提早兌付，預(yù)備持有至到期，公允價(jià)90，買賣費(fèi)用5，票面金額100，票面利率4%，采用分期付息方式。.第二年初的攤余本錢=本錢100-利息調(diào)整5-1.6) =100-3.4=96.6第一年初的攤余本錢=本錢100-利息調(diào)整5=95解：1購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資本錢 100 貸：銀行存款 90+5=95 持有至到期投資利息調(diào)整 52確定實(shí)踐利率，計(jì)算各年的投資收益及利息調(diào)整額。4P/A，i，3 +100P/F，i，3 =95I=5.9%第一年投資收益=955.9% = 5.6 當(dāng)年利息調(diào)整=5.6-4=

7、1.6第二年投資收益=(95+1.6)5.9% = 5.7 當(dāng)年利息調(diào)整=5.7-4=1.7第三年 利息調(diào)整= 5- 1.6-1.7=1.7投資收益=4+1.7 = 5.7分錄略.第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、概述貸款商業(yè)銀行發(fā)放的貸款。應(yīng)收款項(xiàng)銷售中構(gòu)成。特點(diǎn)：回收金額固定或可確定；在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)。不包括的有：預(yù)備立刻出賣或近期出賣的； 難以回收的； 證券投資基金或類似基金。.二、應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處置一普通商品銷售業(yè)務(wù)銷售實(shí)現(xiàn)而未收款時(shí) 經(jīng)過(guò)“應(yīng)收賬款/“應(yīng)收票據(jù)核算。 舉例：略. 二以應(yīng)收債務(wù)融資附追索權(quán)的應(yīng)收債務(wù)貼現(xiàn)/以應(yīng)收債務(wù)為質(zhì)押獲得借款核算要點(diǎn)： 1.不沖減債務(wù)，設(shè)備查簿記錄。 2

8、.按短期借款業(yè)務(wù)核算包括： 1貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用/短期借款利息調(diào)整 貸：短期借款本金2到期付方已還債借：短期借款本金 貸：應(yīng)收票據(jù) P99例6-5.三應(yīng)收債務(wù)出賣如不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 例出賣應(yīng)收債務(wù)；收到退回商品例1.出售應(yīng)收債權(quán)時(shí)借：銀行存款 （實(shí)收款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （手續(xù)費(fèi)） 其他應(yīng)收款 （由企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷 售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等） 營(yíng)業(yè)外支出 （損失額） 貸：應(yīng)收賬款等（沖減該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值）2.發(fā)生銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣時(shí)銷售退回（沖收入、稅金；沖成本及收回商品）銷售折讓（沖收入及稅金、不沖成本）現(xiàn)金折扣（不沖收入及稅金，也不沖成本，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）.第四

9、節(jié) 可供出賣金融資產(chǎn) 除前述三類以外的金融資產(chǎn)。 一、概述企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資基金投資等。 要區(qū)別于買賣性金融資產(chǎn) 區(qū)別于持有至到期投資 區(qū)別于長(zhǎng)期股權(quán)投資后述.二、會(huì)計(jì)處置一核算內(nèi)容 核算企業(yè)持有的可供出賣的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二核算方式：只采用公允價(jià)值核算方式三核算科目：設(shè)“可供出賣金額資產(chǎn)科目核算 同時(shí)設(shè):“本錢、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息、“公允價(jià)值變動(dòng)等明細(xì)科目核算。.四主要賬務(wù)處置 需區(qū)分兩種類型：第一類是由債券投資債務(wù)工具構(gòu)成的可供出賣金融資產(chǎn)。第二類是由股權(quán)投資的權(quán)益工具構(gòu)成的可供出賣金融資產(chǎn)。.第一類：由債券投資債務(wù)工具構(gòu)成的可供出賣金融資產(chǎn)

10、思緒： 1.獲得及在持有期的計(jì)息、利息調(diào)整均與持有至投資的核算一樣。 2.在資產(chǎn)負(fù)債表日將其期末攤余本錢調(diào)至公允價(jià)值。 調(diào)增時(shí)： 借：可供出賣金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 調(diào)減時(shí)反之如下表： 教材例.1.取得時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值）借：應(yīng)收利息（已宣布發(fā)放尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：銀行存款等2.在持有期內(nèi)（與持有期到期投資的計(jì)算相同）借：應(yīng)收利息 （按面值及票面利率計(jì)算）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：投資收益 （按實(shí)際利率法計(jì)算）3.資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行再計(jì)價(jià)（1）計(jì)算攤余成本=“可供”（成本利息調(diào)整） （2）與同時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值比較。 兩者

11、的差額為累計(jì)應(yīng)調(diào)整額（3）本期調(diào)整數(shù)=累計(jì)應(yīng)調(diào)整額-前已調(diào)整額借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 其他資本公積.第二類：由股權(quán)投資權(quán)益工具構(gòu)成的可供出賣金融資產(chǎn)思緒： 1.獲得及在持有期確認(rèn)投資收益的核算與長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢法的核算一樣。 2.在資產(chǎn)負(fù)債表日將投資本錢調(diào)至公允價(jià)值。 調(diào)增時(shí)： 借：可供出賣金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 調(diào)減時(shí)反之如下表： 教材例.1.取得時(shí)借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)+交易費(fèi)用）借：應(yīng)收股利（ 內(nèi)含現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等2.在持有期內(nèi)（與長(zhǎng)期股權(quán)投資核算相同）借： 應(yīng)收股利/銀行存款 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)成本3.資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)

12、行再計(jì)價(jià) 將公允價(jià)值與其賬面的差額調(diào)整賬面價(jià)值及資本公積借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積.第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值一、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn) 金融資產(chǎn)減值損失的判別 發(fā)行方或債務(wù)人：嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、違反合同條款、能夠倒閉，艱苦不利變化等；債務(wù)人：思索對(duì)債務(wù)人退讓、債務(wù)重組等權(quán)益工具發(fā)行方：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌、艱苦不利變化等。. 二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量 一持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量 1.發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信譽(yù)損失。計(jì)提時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備 貸款損失預(yù)備 持有至到期

13、投資減值預(yù)備減值額=賬面價(jià)值-估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值.2.留意三點(diǎn)：1短期應(yīng)收款項(xiàng)因“估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，可不對(duì)其折現(xiàn)。2對(duì)單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試。3持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入該當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。教材例題.二可供出賣金融資產(chǎn)債券投資的股權(quán)投資的1.發(fā)生減值時(shí)（大幅度且持續(xù)減值時(shí)計(jì)提）借：資產(chǎn)減值損失 （下兩者之差或和） 資本公積其他資本公積 （原公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的累計(jì)數(shù)） 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) （ 減值變動(dòng)額）對(duì)于債券投資的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入

14、應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。.2.減值消失時(shí)對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積 其他資本公積 （以原轉(zhuǎn)數(shù)為限） 債券投資的 股權(quán)投資的.3. 出售時(shí)借：銀行存款 （實(shí)收金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 *公允價(jià)值變動(dòng) 應(yīng)計(jì)利息 （指?jìng)顿Y所形成的已提利息） *投

15、資收益 （兩者差額）同時(shí)，按原記入“資本公積”轉(zhuǎn)投資收益。借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益*指該科目可能為借方可能為貸方。.重要例題一債券投資的可供出賣金融資產(chǎn)例教材例二股權(quán)投資的可供出賣金融資產(chǎn)例教材例.其他有關(guān)問(wèn)題：一、初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量圖示類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量一、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值記入初始成本交易費(fèi)用記入當(dāng)期損益（投資收益）期末的公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）二、持有至到期投資二、三、四同：公允價(jià)值記入初始成本交易費(fèi)用也記入初始成本二、三同攤余成本；攤余成本=初始確認(rèn)金額-已收回的本金累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失。三、貸款和應(yīng)收賬款四、可供出售金融資產(chǎn)一與四同：期末的公允價(jià)值變動(dòng)記入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）.二、不同類金融資產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換（一）持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)（成本計(jì)量改為公允模式）（二）可供出售