1、第 六 章 金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)第三節(jié) 持有至到期投資第四節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資本章小結(jié)及習(xí)題.學(xué) 習(xí) 目 標(biāo)經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí)，要求了解金融資產(chǎn)及其投資的概念與分類(lèi)，掌握各類(lèi)金融資產(chǎn)投資初始本錢(qián)的計(jì)量與期末價(jià)值的計(jì)量，重點(diǎn)掌握買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得、損益確認(rèn)及處置的根本會(huì)計(jì)處置方法。.引導(dǎo)案例： 環(huán)宇股份1月份以250 000元購(gòu)入天成公司4年期年利率為10%的債券，面值為240 000元，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用20 000元，購(gòu)入債券已用銀行存款付清，期滿(mǎn)后一次還本付息，企業(yè)預(yù)備持有至到期，環(huán)宇公司按年計(jì)

2、提利息。該公司會(huì)計(jì)在公司投資時(shí)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：持有至到期投資本錢(qián) 240 000 利息調(diào)整 10 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 270 000 會(huì)計(jì)又從當(dāng)年1月開(kāi)場(chǎng)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)折溢價(jià)，并編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：持有至到期投資利息調(diào)整 208 貸：投資收益 208問(wèn)題討論：公司會(huì)計(jì)所作的上述會(huì)計(jì)處置能否符合的要求？為什么？.第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的定義 金融工具是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具的本質(zhì)屬性是一項(xiàng)合同，合同構(gòu)成一方的金融資產(chǎn)，對(duì)應(yīng)構(gòu)成另一方的金融負(fù)債或權(quán)益工具。 金融資產(chǎn)是金融工具的重

3、要組成部分。金融資產(chǎn)指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)益，如應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債務(wù)投資、股權(quán)投資及衍生金融資產(chǎn)等。.二、金融資產(chǎn)的分類(lèi) 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債務(wù)投資和衍生工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)的定義，金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)該當(dāng)分為4類(lèi)：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。 其中，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金

4、融資產(chǎn)又包括買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。.第二節(jié) 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一的，該當(dāng)確以為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。1獲得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出賣(mài)或回購(gòu)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。2屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證聽(tīng)闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。例如，企業(yè)基于其投資戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，將某些金融資產(chǎn)進(jìn)展組合從事短期獲利活動(dòng)，對(duì)于組合中的金融資產(chǎn)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。3屬于衍生工具。例如，國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同

5、、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動(dòng)金額確以為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 .二、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的核算一設(shè)置賬戶(hù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)賬戶(hù)。賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。賬戶(hù)用途：核算為買(mǎi)賣(mài)目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。明細(xì)賬：按照買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和種類(lèi)，分別“本錢(qián)、“公允價(jià)值變動(dòng)等進(jìn)展明細(xì)核算。賬戶(hù)構(gòu)造： 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 借方 貸方取得成本公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額 出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額 期末余額：期末公允價(jià)值 .二賬務(wù)處置【例6-1】2007年6月10日，華為公司支付價(jià)款l 000 000元從二級(jí)

6、市場(chǎng)購(gòu)入甲公司發(fā)行的股票100 000股，每股價(jià)錢(qián)10.60元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用1 000元。華為公司將持有的甲公司股票列為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。華為公司其他相關(guān)資料如下：16月20日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；26月30日，甲公司股票價(jià)錢(qián)漲到每股13元；38月15日，將持有的甲公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。. 假定不思索其他要素，華為公司的賬務(wù)處置如下：16月10日，購(gòu)入甲公司股票。借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)甲公司股票本錢(qián)1 000 000 應(yīng)收股 60 000 投資收益 1 000 貸：銀行存款 1 061 00026月20日，收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存

7、款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000.36月30日，確認(rèn)股票價(jià)錢(qián)變動(dòng)。借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)甲公司股票公允價(jià)值變動(dòng)300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 00048月15日，甲公司股票全部售出。借：銀行存款 1 500 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)甲公司股票本錢(qián) 1 000 000 甲公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 500 000.買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算程序如圖6-2所示 銀行存款買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值變動(dòng)損益買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)收股利應(yīng)收股利.第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資的含義 持有至到期投資是指到

8、期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，可以劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債務(wù)性投資，例如，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的固定利率國(guó)債、浮動(dòng)利率金融債券等。 企業(yè)將所持有的債券劃分為持有至到期投資，假設(shè)企業(yè)的持有意圖或才干發(fā)生了變化，在持有至到期投資到期前，可以重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，也可以將其出賣(mài) .二、持有至到期投資的核算一設(shè)置賬戶(hù)企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資賬戶(hù)。賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。賬戶(hù)用途：核算持有至到期債券投資的獲得、出賣(mài)和到期收回本錢(qián)。明細(xì)賬：按持有至到期投資的類(lèi)別和種類(lèi)，分別“本錢(qián)、“利息調(diào)整、“應(yīng)計(jì)利息等明細(xì)科目進(jìn)展明細(xì)核算

9、。賬戶(hù)構(gòu)造： 持有至到期投資 借 貸取得成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本期末余額：持有至到期投資的攤余成本 .二持有至到期投資獲得的核算 【例6-2】2007年1月1日，華為公司購(gòu)入乙公司于2006年1月1日發(fā)行的面值600 000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實(shí)踐支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為618 500元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息40 000元。華為公司的賬務(wù)處置如下：.購(gòu)入債券時(shí)，持有至到期投資獲得本錢(qián)=618 50040 000=578 500元借：持有至到期投資乙公司債券本錢(qián)600 000 應(yīng)收利息 40 000 貸：

10、銀行存款 618 500 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整 21 500收到債券利息時(shí)， 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000.三持有至到期投資利息收入確認(rèn)的核算實(shí)踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。實(shí)踐利率法，是指按照實(shí)踐利率計(jì)算其攤余本錢(qián)及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：利息收入=期初攤余本錢(qián)實(shí)踐利率應(yīng)收利息=面值票面利率賬面本錢(qián)攤銷(xiāo)額利息調(diào)整=應(yīng)收利息利息收入 .【例6-3】華為公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入。該公司2007年1月1日購(gòu)入面值500

11、 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、獲得本錢(qián)528 000元的乙公司債券。假設(shè)實(shí)踐利率經(jīng)測(cè)算為4.72%，華為公司采用實(shí)踐利率法確認(rèn)的利息收入和攤銷(xiāo)的溢價(jià)見(jiàn)表6-1。.表6-1 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷(xiāo)表實(shí)踐利率法計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息（A）實(shí)際利率（B）利息收入（C=EB）應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià)（D=A-C）攤余成本（E=期初E-D）2007年1月1日2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日2011年12月31日 30 00030 00030 00030 00030 000 4.72%4.72%4.72%4.72%4.72% 24 92224

12、 68224 43124 16823 797 5 0785 3185 5695 8326 203 528 000522 922517 604512 035506 203500 000 合 計(jì)150 000122 00028 000.根據(jù)表6-1的計(jì)算結(jié)果，華為公司編制的各年確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄如下：2007年12月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià)時(shí):借：應(yīng)收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資乙公司債券利息調(diào)整5 078以后各年確認(rèn)利息收入并攤銷(xiāo)溢價(jià)的會(huì)計(jì)分錄可以此類(lèi)推。采用實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)的折價(jià)方法與上同 .四持有至到期投資處置的核算處置持有至

13、到期投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款賬戶(hù)持有至到期投資賬面余額，貸記“持有至到期投資本錢(qián)、“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息賬戶(hù)，貸記或借記“持有至到期投資利息調(diào)整賬戶(hù)，貸記或借記“投資收益賬戶(hù)差額。已計(jì)提減值預(yù)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值預(yù)備。.【例6-4】華為公司于2021年9月1日，將2007年1月1日購(gòu)入的丙公司面值800 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息的債券提早出賣(mài)，獲得轉(zhuǎn)讓收入815 600元。轉(zhuǎn)讓日，丙公司債券賬面攤余本錢(qián)為788 783元，其中，本錢(qián)800 000元，利息調(diào)整貸方余額11 217元。華為公司的賬務(wù)處置如下：處置損益=815 600800 000

14、11 217=26 817元借：銀行存款 815 600 持有至到期投資丙公司債券利息調(diào)整 11 217 貸：持有至到期投資丙公司債券本錢(qián) 800 000 投資收益 26 817.【例6-5】2021年1月1日，華為公司持有的丁公司債券2007年1月1日購(gòu)入到期，收回全部本息。丁公司債券面值500 000元、期限4年、票面利率5%、到期一次還本付息。華為公司的賬務(wù)處置如下：到期應(yīng)收利息=500 0005%4=100 000元到期應(yīng)收本息=500 000+100 000=600 000元借：銀行存款 600 000 貸：持有至到期投資丁公司債券本錢(qián) 500 000 丁公司債券應(yīng)計(jì)利息100 00

15、0.持有至到期投資的核算程序如圖6-4所示 銀行存款 持有至到期投資本錢(qián)投資收益含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用持有至到期投資利息調(diào)整應(yīng)收利息.第四節(jié) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn) 一、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的含義 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣(mài)的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等?？晒┏鲑u(mài)金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資。.二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的核算一設(shè)置賬戶(hù)企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“可供出賣(mài)金融資產(chǎn)賬戶(hù)。賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。賬戶(hù)用途：核算持有的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)獲得、出賣(mài)的公允價(jià)值。賬戶(hù)構(gòu)造：如圖6-4可供出賣(mài)金

16、融資產(chǎn)賬戶(hù)構(gòu)造所示。 可供出賣(mài)金融資產(chǎn) 借方 貸方取得成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額 期末余額：期末公允價(jià)值 .二賬務(wù)處置 【例6-6】華為公司于2007年7月10日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入甲公司股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。華為公司至2007年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2021年2月1日，華為公司將甲公司股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用30 000元。假定不思索其他要素，華為公司的賬務(wù)處置如下：.2007年7月10日，購(gòu)入甲公司

17、股票時(shí)，借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)甲公司股票本錢(qián) 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 0002007年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢(qián)變動(dòng)時(shí)，借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)甲公司股票公允價(jià)值變動(dòng)970 000 貸：資本公積其他資本公積 970 0002021年2月1日，出賣(mài)股票時(shí)，借：銀行存款 12 970 000 資本公積其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)甲公司股票本錢(qián) 15 030 000 甲公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 970 000. 【例6-7】2007年1月1日，華為公司支付價(jià)款1 028 244元購(gòu)入乙公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額

18、為1 000元，票面利率4%，實(shí)踐利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付。華為公司將該債券劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)為1 000 094元。假定無(wú)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用和其他要素的影響，華為公司的賬務(wù)處置如下：.2007年1月1日，購(gòu)入乙公司債券時(shí)，借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)乙公司債券本錢(qián) 1 000 000 乙公司債券利息調(diào)整28 244 貸：銀行存款 l 028 2442007年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)，實(shí)踐利息=1 028 2443%=30 847.32元年末攤余本錢(qián)=1 028 244+30 847.3240 000=1 019 091.32

19、元借：應(yīng)收利息 40 000 貸：投資收益 30 847.32 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)乙公司債券利息調(diào)整 9 152.68借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000借：資本公積其他資本公積 19 000.32 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)乙公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 19 000.32.第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常是指企業(yè)長(zhǎng)期持有，按所持股份比例享有被投資單位權(quán)益并承當(dāng)相應(yīng)責(zé)任的投資。企業(yè)進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資，目的在于經(jīng)過(guò)股權(quán)投資控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加艱苦影響，或?yàn)殚L(zhǎng)期贏利，或?yàn)榱伺c被投資單位建立親密關(guān)系，以分散運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大、

20、能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益等特征。按獲得方式的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資分為合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。.二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一設(shè)置賬戶(hù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)。賬戶(hù)性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)。賬戶(hù)用途：核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資獲得、持有和處置業(yè)務(wù)。賬戶(hù)構(gòu)造： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 借方 貸方取得時(shí)初始投資成本（占被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）被投資方凈資產(chǎn)增加（獲利），按持股比例享有的份額（權(quán)益法）投資收回沖減投資成本（成本法）被投資方凈資產(chǎn)減少（虧損或發(fā)放股利），按持股比例承擔(dān)的份額（權(quán)益法）處置時(shí)沖減賬面成本期末余額：反映企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值（權(quán)益法下反映占被投資方股權(quán)份額） .二

21、賬務(wù)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資不同的構(gòu)成方式是確認(rèn)初始投資本錢(qián)的前提。1企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益?！纠?-8】2021年1月1日，A公司出資2 000 000元，認(rèn)購(gòu)B公司股票，獲得了B公司80%的控股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日B公司凈資產(chǎn)是3 000 000元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 400

22、 000 貸：銀行存款 2 000 000 資本公積 400 000.2非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)方該當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián). 【例6-9】A公司一次性出資10 000 000元，購(gòu)入M公司股票100股，每股市價(jià)10元，獲得了M公司80%的控股權(quán)，對(duì)M公司實(shí)施控制。A公司另支付相關(guān)稅費(fèi)210 000元。合并前后A公司、M公司不受同一方控制。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 210 000 貸：銀行存款 10 210 000.2其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 【例6-10】華為公司以每股6元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入H公司每股面值1元

23、的股票4 000股，支付買(mǎi)賣(mài)稅費(fèi)720元，預(yù)備長(zhǎng)期持有，款項(xiàng)經(jīng)過(guò)銀行支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢(qián)=4 0006+720=24 720元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資24 720 貸：銀行存款 24 720.【例6-11】華為公司以每股8元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入H公司每股面值1元的股票5 000股作為長(zhǎng)期投資，支付買(mǎi)賣(mài)稅費(fèi)1 200元。股票價(jià)錢(qián)中包含每股0.5元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)經(jīng)過(guò)銀行支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：購(gòu)入股票時(shí)，初始投資本錢(qián)=5 00080.51 200=38 700元應(yīng)收股利=5 0000.5=2 500元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 38 700 應(yīng)收股利 2 500 貸：銀行存款

24、 41 200領(lǐng)取現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 2 500 貸：應(yīng)收股利 2 500.2經(jīng)過(guò)債務(wù)重組獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確以為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。【例6-12】華為公司應(yīng)收H公司貨款120 000元，由于H公司現(xiàn)金短缺，經(jīng)雙方協(xié)商，華為公司贊同H公司用其持有的甲公司股票40 000股相抵。在辦理股票過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí)，支付相關(guān)費(fèi)用1 500元，華為公司預(yù)備長(zhǎng)期持有該股票。支付的相關(guān)費(fèi)用，均已經(jīng)過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢(qián)=120 000+1 500=121 500元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 121 500 貸：應(yīng)收賬款H公司 120 00

25、0 銀行存款 1 500.3經(jīng)過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 【例6-13】華為公司以原資料換入每股面值1元的股票200 000股，預(yù)備長(zhǎng)期持有，辦理股票過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí)，支付相關(guān)費(fèi)用1 500元，收取對(duì)方的補(bǔ)價(jià)款30 000元。換出資料的賬面價(jià)值500 000元，按照計(jì)稅價(jià)錢(qián)計(jì)算的增值稅額85 000元。收取的補(bǔ)價(jià)款和支付的相關(guān)費(fèi)用，均已經(jīng)過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢(qián)=500 000+1 500+85 000-30 000=556 500元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資556 500 銀行存款 28 500 貸：原資料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額85 000. 【例6

26、-14】華為公司以原資料換入每股面值1元的股票200 000股，預(yù)備長(zhǎng)期持有，辦理股票過(guò)戶(hù)手續(xù)時(shí)，支付相關(guān)費(fèi)用1 500元，向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)款30 000元。換出資料的賬面價(jià)值500 000元，按照計(jì)稅價(jià)錢(qián)計(jì)算的增值稅額85 000元。補(bǔ)價(jià)款和相關(guān)費(fèi)用，均已經(jīng)過(guò)銀行支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢(qián)=500 000+1 500+85 000+30 000=616 500元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 616 500 貸：原資料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 85 000 銀行存款 31 500.三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)法核算1本錢(qián)法及其適用范圍本錢(qián)法，是指長(zhǎng)期股

27、權(quán)投資的價(jià)值通常按初始投資本錢(qián)計(jì)量，除追加或收回投資外，普通不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處置方法。對(duì)于投資企業(yè)可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制、無(wú)共同控制且無(wú)艱苦影響，并且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有參照價(jià)錢(qián)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該當(dāng)采用本錢(qián)法進(jìn)展長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。.2本錢(qián)法核算的普通原那么1長(zhǎng)期股權(quán)投資以獲得股權(quán)時(shí)的本錢(qián)計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值堅(jiān)持不變。2假設(shè)發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資本錢(qián)，并按調(diào)整后的本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3被投資單位宣

28、告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超越上述數(shù)額的部分，作為初始投資本錢(qián)的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。4被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只做備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不做任何賬務(wù)處置。.3本錢(qián)法的賬務(wù)處置1初始投資或追加投資時(shí)，按發(fā)生的投資本錢(qián)添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)賬戶(hù)，貸記“銀行存款賬戶(hù)。【例6-15】華為公司于2007年3月10日購(gòu)入H公司股票80 000股，每股價(jià)錢(qián)6元，占該公司有表決權(quán)資本總額的5%，另支付

29、相關(guān)稅費(fèi)3 000元，預(yù)備長(zhǎng)期持有，款項(xiàng)經(jīng)過(guò)銀行支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：初始投資本錢(qián)=80 0006+3 000=483 000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資H公司本錢(qián) 483 000 貸：銀行存款 483 000.2被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確以為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利賬戶(hù)，貸記“投資收益賬戶(hù)；屬于被投資單位在獲得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資本錢(qián)的收回，借記“應(yīng)收股利賬戶(hù)，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)賬戶(hù)。 【例6-16】承【例6-15】，H公司于2021年3月1日宣告分派2007年度的現(xiàn)金股利500 000元，華為公司應(yīng)分得25 000500 0005%元現(xiàn)金

30、股利。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：2021年3月1日，H公司宣告分派現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利H公司 25 000 貸：投資收益 25 000以后收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 25 000 貸：應(yīng)收股利H公司 25 000.留意：投資企業(yè)在投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，普通不作為投資收益，而作為投資本錢(qián)的沖回；假設(shè)投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，有一部分屬于投資后被投資單位的盈余分配，那么應(yīng)作為投資企業(yè)投資年度的投資收益。.二長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算1權(quán)益法及其適用范圍權(quán)益法，是指最初以初始投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的會(huì)計(jì)處置方法。在權(quán)益法

31、下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位一切者權(quán)益凈資產(chǎn)的變動(dòng)而變動(dòng)。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或艱苦影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。.2權(quán)益法核算的普通原那么1在獲得股權(quán)投資的時(shí)候，以初始投資本錢(qián)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，以后隨著被投資企業(yè)一切者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)展相應(yīng)的調(diào)整。2在獲得股權(quán)投資的時(shí)候，假設(shè)初始投資本錢(qián)與應(yīng)享有的被投資企業(yè)股東權(quán)益份額之間有差額，該差額為初始投資本錢(qián)大于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)；假設(shè)投資的初始投資本錢(qián)小于被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。3投資以后，被投資

32、企業(yè)各期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，均影響一切者權(quán)益變動(dòng)。投資企業(yè)應(yīng)按投資比例，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。4當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。.3權(quán)益法的賬務(wù)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶(hù)，其下設(shè)置“本錢(qián)、“損益調(diào)整、“其他權(quán)益變動(dòng)等明細(xì)賬戶(hù)。【例6-17】華為公司2005年1月以5 000 000元購(gòu)入Y公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)日該公司普通股股東享有的股東權(quán)益總額為10 000 000元，華為公司采用權(quán)益法核算，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處置。.1購(gòu)買(mǎi)日初始投資本錢(qián)確定時(shí)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y公司本錢(qián)5 0

33、00 000 貸：銀行存款 5 000 00022006年1月，Y公司報(bào)告2005年度凈收益50 000 000元時(shí)，華為公司應(yīng)享有的收益份額=50 000 00030%=15 000 000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y公司損益調(diào)整15 000 000 貸：投資收益 15 000 000假設(shè)Y公司報(bào)告2005年度凈虧損50 000 000元，華為公司應(yīng)分擔(dān)的虧損份額=50 000 00030%=15 000 000元借：投資收益 15 000 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y公司損益調(diào)整 15 000 00032006年1月，Y公司宣告分派上年度現(xiàn)金股利8 000 000元，并于2月10日發(fā)放。宣告派發(fā)現(xiàn)金

34、股利時(shí)，華為公司應(yīng)得現(xiàn)金股利=8 000 00030%=2 400 000元借：應(yīng)收股利Y公司 2 400 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資Y公司損益調(diào)整 2 400 0002月10日，收到現(xiàn)金股利時(shí)，借：銀行存款 2 400 000 貸：應(yīng)收股利Y公司 2 400 000.本章小結(jié) 投資，是指企業(yè)為經(jīng)過(guò)分配來(lái)添加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么按照投資的目的將投資分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，并設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶(hù)核算；在資產(chǎn)負(fù)債表中，各類(lèi)投資分項(xiàng)單獨(dú)列示。 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該

35、當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。在持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利，該當(dāng)確以為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 持有至到期投資該當(dāng)按獲得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。假設(shè)支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)踐利率法，按照攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置，與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置的不同之處在于初始確認(rèn)時(shí)，可供出賣(mài)

36、金融資產(chǎn)相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入一切者權(quán)益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大及能為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期利益等特征。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算分別采用本錢(qián)法或權(quán)益法。在本錢(qián)法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以獲得時(shí)的本錢(qián)計(jì)價(jià)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的凈利潤(rùn)的分配額，超越部分作為投資本錢(qián)的收回沖減投資本錢(qián)。權(quán)益法是指投資最初以投資本錢(qián)計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法 .引導(dǎo)案例分析 1環(huán)宇公司會(huì)計(jì)對(duì)購(gòu)入債券時(shí)的會(huì)計(jì)處置不正確。按新的要求，企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)，相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。因此，正確的會(huì)計(jì)處置應(yīng)該是：借：持有至到期投資本錢(qián) 240 000 利息調(diào)整 30 000 貸：銀行存款 270 0002環(huán)宇公司采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)踐利率法，按照攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入和攤銷(xiāo)溢價(jià)。.復(fù)習(xí)思索題 1什么是金融資產(chǎn)？如何分類(lèi)？2買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)與可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處置有何不同？3如何確