1、消費(fèi)稅籌劃初探4000字 摘要：消費(fèi)稅是我國流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，享受的稅收優(yōu)惠政策相對較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費(fèi)稅的納稅本錢,對于增加企業(yè)營業(yè)利潤,實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目的,具有重要意義。 畢業(yè)關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；籌劃；計(jì)稅根據(jù)消費(fèi)稅是在增值稅普遍調(diào)節(jié)的根底上，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能，為到達(dá)一定的調(diào)節(jié)力度，有的消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率高達(dá)45，直接關(guān)系企業(yè)的利潤程度，因此對消費(fèi)稅進(jìn)展稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作中一個(gè)重要問題。 一、征稅范圍的稅收籌劃 消費(fèi)稅的征收范圍比擬窄，僅僅局限在14類商品中。這14類應(yīng)稅消費(fèi)品分別是：煙、酒及酒精、化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、

2、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。 在企業(yè)投資決策的時(shí)候，就可避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)展投資。如：高檔皮具、高檔服裝、電子產(chǎn)品等，到達(dá)躲避消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。二、計(jì)稅根據(jù)的稅收籌劃 1.設(shè)立獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)除金銀及鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費(fèi)根本在消費(fèi)環(huán)節(jié)課稅。在消費(fèi)環(huán)節(jié)之后還存在著批發(fā)、零售等假設(shè)干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為納稅人選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。假如企業(yè)設(shè)立獨(dú)立核算的門市部，以較低但不違背公平交易的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，那么可以降低銷售額，從而

3、減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。這里值得注意的是：消費(fèi)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格，假如壓低的幅度過大，就屬于稅法所稱“價(jià)格明顯偏低的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使對價(jià)格的調(diào)整權(quán)。假如經(jīng)銷部為非獨(dú)立核算形式，稅法規(guī)定，納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部的銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。那么，企業(yè)仍需要按照經(jīng)銷部對外銷售的價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，那么起不到節(jié)稅的效果。例：某酒廠主要消費(fèi)糧食白酒，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購置的白酒

4、大約10000斤，每斤60元。為了進(jìn)步企業(yè)的盈利程度，企業(yè)在本市設(shè)立了一獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的批量銷售價(jià)格50元/斤銷售給經(jīng)銷部，經(jīng)銷部再以每斤60元的價(jià)格對外銷售。糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率25。假設(shè)不設(shè)經(jīng)銷部，應(yīng)納消費(fèi)稅為：0.510000+601000025%155000(元)；假設(shè)設(shè)經(jīng)銷部，應(yīng)納消費(fèi)稅為：0.510000+501000025%130000(元)節(jié)稅額為25000元。2.利用包裝物進(jìn)展稅收籌劃消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種，對實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，假如包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不管會計(jì)上如何處理，包裝

5、物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但假如包裝物并未伴隨產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)退回，可以不并入銷售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅根據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這局部押金的利息。例：某企業(yè)銷售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含包裝箱價(jià)款50元，假如連同包裝物一并銷售，銷售額為50000元。假設(shè)消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為5000010%=5000元。假如企業(yè)不將包裝物伴隨消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購貨方在6個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅

6、501001+1710427.35元。3.將應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的籌劃納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品外，用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。其他方面指用于消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、集資、贊助、廣告、職工福利、獎勵(lì)等方面。在稅法上，用于這些方面應(yīng)作為視同銷售處理，繳納消費(fèi)稅。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)稅銷售額可按以下順序進(jìn)展選擇：第一，按納稅人當(dāng)月消費(fèi)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；第二，當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的加權(quán)平均或上月或最近月份的銷售價(jià)格；第三，組成計(jì)稅價(jià)格本錢利潤1消費(fèi)稅稅率。例：某摩托車廠只消費(fèi)一種摩托車。某月將自產(chǎn)摩托車100輛

7、贈送給摩托車?yán)愘愂质褂?，?yīng)納消費(fèi)稅。假設(shè)當(dāng)月消費(fèi)的摩托車的銷售價(jià)格為5000元輛。那么計(jì)稅銷售額A1=5000100=500000元；設(shè)當(dāng)月按5000元輛銷售400輛，按5500輛銷售400輛。那么計(jì)稅銷售額A2=(4005000+4005500)800100=525000元；假設(shè)A消費(fèi)摩托車的本錢為4500元輛，本錢利潤率為6%，消費(fèi)稅稅率為10%。那么計(jì)稅銷售額A3=4500(1+6%)(1-10%)100=530000元從以上計(jì)算結(jié)果可以看出：A3A2A1。由此說明只有在第1種情況下企業(yè)的消費(fèi)稅才繳得最少。這就要求企業(yè)建立健全會計(jì)核算制度，應(yīng)有明晰明了的價(jià)目表，會計(jì)記錄清楚，以防止會

8、計(jì)記錄混亂而增加額外的稅收負(fù)擔(dān)。三、兼營行為的稅收籌劃兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)?中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例?規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例： 某酒廠既消費(fèi)稅率25的糧食白酒，又消費(fèi)稅率為10的藥酒等，還消費(fèi)上述兩種酒的小瓶裝禮品套灑糧食白酒400克瓶，藥酒400克瓶。 2022年1-6月該廠消費(fèi)糧食白酒100噸，計(jì)銷售金額560萬元，又消費(fèi)藥酒等50噸，計(jì)銷售金額380萬元，消費(fèi)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒共計(jì)15000套，計(jì)銷售金

9、額96萬元。假設(shè)采用綜合核算法，那么應(yīng)交消費(fèi)稅為：5603809625259萬元。假設(shè)分開核算，糧食白酒應(yīng)交消費(fèi)稅56025140萬元。藥酒應(yīng)交消費(fèi)稅3801038萬元。小瓶裝禮品套酒應(yīng)交消費(fèi)稅560000010000000040015000253800000500000004001500010 84000元45600 129600元 。共計(jì)交納消費(fèi)稅14000003800001296001909600元。分別核算不同稅率的兩類酒與混合在一起核算相比，少納消費(fèi)稅為： 25900001909600680400元。四、混合銷售行為的籌劃從事貨物的消費(fèi)、批發(fā)或零售的企業(yè)，以及以從事貨物的消費(fèi)、批發(fā)或

10、零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。假設(shè)貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，那么計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額和計(jì)算增值稅的銷售額是一致的，都是向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等諸多費(fèi)用。例如化裝品廠既向客戶銷售化裝品，又負(fù)責(zé)運(yùn)送所售化裝品、并收取運(yùn)費(fèi)，那么運(yùn)費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，就應(yīng)并入銷售額計(jì)算征收消費(fèi)稅。假如將運(yùn)費(fèi)同應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算，那么可以減少銷售額，少納消費(fèi)稅，運(yùn)費(fèi)局部只納3%的營業(yè)稅，而無需按應(yīng)稅消費(fèi)品的高稅率納消費(fèi)稅，節(jié)約了納稅支出。五、加工方式的稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營方式有委托加工或自行加工這兩種。選

11、取全部委托加工還是自行加工，存在一個(gè)以外部加工費(fèi)金額為參考的平衡點(diǎn)。在平衡點(diǎn)處兩種方式的稅后凈利一樣；在平衡點(diǎn)以上時(shí)，自行加工方式較優(yōu)；在平衡點(diǎn)以下時(shí)，全部委托加工方式為優(yōu)。例：A公司是一個(gè)消費(fèi)化裝品的企業(yè)，現(xiàn)將一批價(jià)值80萬元的原材料委托B公司加工成成套化裝品，加工費(fèi)為X萬元不含增值稅,而B公司無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格，按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅。該批化裝品售價(jià)為420萬元，化裝品消費(fèi)稅稅率為30%，適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%。假設(shè)企業(yè)自行加工，加工費(fèi)用為110.4萬元。 假設(shè)自行加工，A公司應(yīng)納消費(fèi)稅為42030%126萬元，應(yīng)納城建、教育費(fèi)附加為1267%3%12.6萬元，稅后利潤為420?80?110.4?126?12.6(133%)60.97萬元。假設(shè)全部委托加工，B公司應(yīng)代扣、代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格為80X(130%)30%萬元，應(yīng)納城建、教育費(fèi)附加為80X(130%)30%7%3%萬元，稅后利潤為420(80X)(1?30%)30%(17%3%)?80?X(133%)萬元。當(dāng)兩種方式凈利潤相等時(shí),420?110.4?80?126?12.6(133%)420(80X)(1?30%)30%(17%3%)?80?X(133%),得出