1、 - 11 -內(nèi)蒙古師范大學(xué)鴻德學(xué)院 財(cái)會(huì)系學(xué)士學(xué)位論文學(xué) 士 學(xué) 位 論 文論文(lnwn)題名：論我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的構(gòu)建專 業(yè): 會(huì)計(jì)學(xué) 年 級(jí): 2012級(jí)會(huì)計(jì)(kui j)四班 姓 名: 李杰 學(xué) 號(hào): 2012090436 指導(dǎo)(zhdo)教師: 祁小琴 2016 年 4月 2日目 錄TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc19654 摘 要 PAGEREF _Toc19654 - 1 - HYPERLINK l _Toc25252 引言(ynyn) PAGEREF _Toc25252 - 2 - HYPERLINK l _Toc13926 一 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委

2、員會(huì)關(guān)于(guny)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意見 PAGEREF _Toc13926 - 2 - HYPERLINK l _Toc18000 （一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于(guny)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意見 PAGEREF _Toc18000 - 2 - HYPERLINK l _Toc8610 (二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意見 PAGEREF _Toc8610 - 2 - HYPERLINK l _Toc20587 二 我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定 PAGEREF _Toc20587 - 4 - HYPERLINK l _Toc7167 三 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中存在的問題 PAGEREF _Toc

3、7167 - 4 - HYPERLINK l _Toc8938 (一) 沒有建立適合我國(guó)國(guó)情的科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系 PAGEREF _Toc8938 - 5 - HYPERLINK l _Toc15587 （二）沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo) PAGEREF _Toc15587 - 5 - HYPERLINK l _Toc24504 （三）未能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性 PAGEREF _Toc24504 - 6 - HYPERLINK l _Toc28200 （四）缺乏層次性和系統(tǒng)性 PAGEREF _Toc28200 - 6 - HYPERLINK l _Toc17021 四 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

4、的構(gòu)建 PAGEREF _Toc17021 - 6 - HYPERLINK l _Toc22847 （一）建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量納入概念框架體系中 PAGEREF _Toc22847 - 6 - HYPERLINK l _Toc24998 （二）明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo) PAGEREF _Toc24998 - 6 - HYPERLINK l _Toc2716 （三）構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系 PAGEREF _Toc2716 - 7 - HYPERLINK l _Toc4264 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc4264 - 10 - HYPERLINK l _Toc2596

5、0 致 謝 PAGEREF _Toc25960 - 10 -引言后應(yīng)該有“正文”參考文獻(xiàn)前應(yīng)該有“總結(jié)” - 11 -摘 要會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。目前，各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究都表現(xiàn)出極大的關(guān)注。顯然，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征也十分必要。本文將結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)(ciw)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征這一問題上的意見，以及我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的規(guī)定，在吸取其中的優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)(kui j)信息；會(huì)計(jì)目標(biāo)；質(zhì)量特征標(biāo)題

6、(biot)：刪除論我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系的構(gòu)建作者(zuzh)：李杰（內(nèi)蒙古師范大學(xué)鴻德(hn d)學(xué)院 財(cái)會(huì)系 2012級(jí) 會(huì)計(jì)4班 2012090436） 指導(dǎo)老師：祁小琴引言會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的信息，以利于使用者作出決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是會(huì)計(jì)信息所應(yīng)達(dá)到或滿足的基本質(zhì)量要求，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息的約束。為了更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目的，有必要研究如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，了解良好的信息應(yīng)具備哪些品質(zhì)。本文將結(jié)合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征這一問題上的意見，以及我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的規(guī)定，在吸取其中的優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)

7、建適合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系。 正文一 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意見（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的意見國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1987年7月發(fā)布的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中認(rèn)為，質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些性質(zhì)，四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。其中，相關(guān)性包括重要性，可靠性包括如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等。對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，我們可以將它分為以下三個(gè)層次：第一層次是有用性，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息必須是對(duì)使用者有用的，即滿足有用性的要求，它是針對(duì)用戶的質(zhì)量特征，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求。第二層次

8、是可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，它們是會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。第三層次是重要性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎、中立性和完整性等次要質(zhì)量特征。此外，還提出三項(xiàng)有關(guān)可靠性和相關(guān)性的約束條件，即及時(shí)性、效益大于成本、在不同質(zhì)量特征之間的權(quán)衡。(二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于(guny)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的意見為了進(jìn)一步闡明會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系，我們也可以將它們分為以下幾個(gè)層次：第一層次是有用性，它是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體要求。第二層次是相關(guān)性和可靠性，他們是會(huì)計(jì)信息的兩個(gè)重要特征。第三層次是預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值、及時(shí)性和真實(shí)性、可核性、中立性，它們是對(duì)相關(guān)性和可靠性的具體說明(shumng)。第四層

9、次是可比性，它是會(huì)計(jì)信息的次要質(zhì)量特征。此外，還提出了效益大于成本和重要性這兩個(gè)要求提供會(huì)計(jì)信息時(shí)應(yīng)當(dāng)滿足的約束條件本段和上一段內(nèi)容完全重復(fù)，而且放在這也沒有什么意義。至于可理解性，這可認(rèn)為是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的知識(shí)(zh shi)水平提出的要求。然而，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具有以下的相同之處，也是它們共同的優(yōu)點(diǎn)：它們都是多層次的體系結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括針對(duì)用戶的質(zhì)量、主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征等三個(gè)層次，另外還有一些限制因素；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系包括針對(duì)用戶的質(zhì)量、首要質(zhì)量特征及其構(gòu)成部分、次要質(zhì)量特征和一些約束條件。雖

10、然它們?cè)谡麄€(gè)體系的構(gòu)成上并不一致，但它們都體現(xiàn)了一種多層次的特點(diǎn)，這種特點(diǎn)能夠明確體現(xiàn)出體系構(gòu)成要素之間的關(guān)系，能夠便于人們對(duì)它的把握。它們都體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征取決于會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)以會(huì)計(jì)信息使用者為前提。會(huì)計(jì)目標(biāo)是提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，雖然沒有明確這一點(diǎn)，而只是說明了“有用性”，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中提到“：信息要成為有用的，就必須與使用者的決策需要相關(guān)聯(lián)”，可見，這種“有用性”也屬于“決策有用性”，奉行的會(huì)計(jì)目標(biāo)也是“決策有用論”。這也充分說明“有用性”也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必不可少的屬性。這段重新整理，明確指出財(cái)務(wù)會(huì)

11、計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的意見就行。（二）一段是完全重復(fù)，一段作比較，但是比較后，看論文的人也沒明白到底財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的意見是什么，重點(diǎn)整理修改本段內(nèi)容。二 我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定到今天為止，我國(guó)一直沒有對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量作為一個(gè)專門的研究對(duì)象去研究，我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范也沒有明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征這個(gè)名詞，但在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等中對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做過一些闡述這段話不嚴(yán)謹(jǐn)，怎么就沒研究，我們的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課中就明確指出8條信息質(zhì)量的要求。我們現(xiàn)在已經(jīng)是2016年了，從93年到現(xiàn)在已經(jīng)經(jīng)歷了幾次會(huì)計(jì)法的修改，對(duì)會(huì)計(jì)信息已經(jīng)有了明確的界定。以下內(nèi)容：1993年，2001年的資

12、料已經(jīng)滯后的不能再滯后了。二這段內(nèi)容需要查找最新的最近的資料重新修改。這種資料滯后，與現(xiàn)實(shí)不匹配的論文，往往答辯老師直接掛掉！。在1993年7月1日起開始施行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二章一般原則中，涉及到了有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)定，具體內(nèi)容包括：（1）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。（2）會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。（3）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（4）會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情

13、況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)表中說明。（5）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。（6）會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于了解和利用。（7）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。（8）財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。2001年1月1日起開始在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)行的企業(yè)(qy)會(huì)計(jì)制度的第一章總則的第十一條中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。上述有關(guān)規(guī)定基本上可以被理解為，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(zhling)的特征包括如實(shí)反映、有用性、可比性、

14、一致性、及時(shí)性、明晰性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性和實(shí)質(zhì)重于形式等10個(gè)方面。三 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(zhling)中存在的問題 (一) 沒有建立適合我國(guó)國(guó)情的科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在于解釋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些基本概念，其內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素和財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)與計(jì)量等。這一系列的會(huì)計(jì)基本概念，彼此相關(guān)，共同構(gòu)成一個(gè)協(xié)調(diào)一致的體系。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)最明顯的作用是指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與應(yīng)用，可以作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的指南和判斷現(xiàn)行準(zhǔn)則是否恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)。然而，我國(guó)在1997年年以前，會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)問題幾乎沒有研究，也沒有引起準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)

15、的足夠重視。目前，對(duì)這一問題的研究感興趣的人正日益增多，人們很快便發(fā)現(xiàn)了1993年7月1日起實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（基本準(zhǔn)則）運(yùn)行效果并不十分理想。作為基本準(zhǔn)則，理應(yīng)起到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的作用，但它并沒有真正給具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂起到指導(dǎo)作用，而且與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在著不一致性，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺點(diǎn)在實(shí)際運(yùn)用中也不斷發(fā)現(xiàn)。近幾年，隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，由于沒有適合我國(guó)國(guó)情的科學(xué)合理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)作指導(dǎo)，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)出現(xiàn)了一定的混亂局面，從而影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（二）沒有明確的會(huì)計(jì)(kui j)目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，就是人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)

16、(biozhn)，它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心。它屬于會(huì)計(jì)理論，但又能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)目標(biāo)(mbio)問題在我國(guó)一直沒有引起重視。20世紀(jì)90年代年代以前，我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域幾乎沒有出現(xiàn)過“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”、“會(huì)計(jì)目標(biāo)”等術(shù)語。近幾年，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究逐漸多了起來，但還不夠深入，也沒有權(quán)威性的規(guī)定。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并沒有明確指出會(huì)計(jì)的目標(biāo)，但第10條規(guī)定：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！边@一規(guī)定目前已被認(rèn)為是我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)，但過于籠統(tǒng)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂沒有多大的指導(dǎo)

17、意義，對(duì)提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)沒有起到約束作用。（三）未能體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中，根本沒有明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征問題，上述規(guī)定雖然可以被理解為是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但它們與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則等一起僅僅是作為一般原則，這勢(shì)必難以引起會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的重視，從而不利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。（四）缺乏層次性和系統(tǒng)性 上述規(guī)定只是說明了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的10個(gè)方面，但未能明確它們之間的關(guān)系，導(dǎo)致它們相互之間關(guān)系模糊，概念不明確，缺乏可操作性。這不利于會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的不

18、同方面進(jìn)行權(quán)衡，也給他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的總體把握帶來了困難。四 我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量(zhling)的構(gòu)建（一）建立我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征納入(nr)概念框架體系中會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它必須符合會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求才能為消息使用者采用。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為一個(gè)不可或缺的內(nèi)容已經(jīng)出現(xiàn)在很多國(guó)家所制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中，可見其重要性。而我國(guó)至今還沒有完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。隨著有關(guān)具體準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則已顯得與具體準(zhǔn)則不匹配，不協(xié)調(diào)。因此，迫切需要修訂基本準(zhǔn)則，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，并將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分，確立(

19、qul)其在會(huì)計(jì)基本理論中的地位，使其重要性得以合理的體現(xiàn)。（二）明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是為會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)的，它必須符系會(huì)計(jì)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段之間的“橋梁”，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息起著約束作用，使其能符合目標(biāo)的要求。既然會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是維護(hù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的，那么，其質(zhì)量的具體確定就應(yīng)該與會(huì)計(jì)目標(biāo)有著緊密的聯(lián)系。因此，明確我國(guó)目前的會(huì)計(jì)目標(biāo)是構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)觀念框架首先要解決的問題。關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，美國(guó)會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)70-80年代形成了兩個(gè)代表性的流派，也是目前會(huì)計(jì)界所存在的兩種觀點(diǎn)，即受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派?！笆芡胸?zé)任觀”的思想萌芽于會(huì)計(jì)的產(chǎn)生階段，但作為一種系統(tǒng)的理論，卻是在公司

20、制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。公司制下，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)委托給受托者，并要求受托者對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行妥善的保管并使其增值；受托者接受委托者的委托，同時(shí)獲得財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)權(quán)和處置權(quán)，并負(fù)有向委托者報(bào)告受托責(zé)任履行情況的義務(wù)。這樣，基于財(cái)產(chǎn)使用權(quán)上的受托責(zé)任便得以確立。因此，“受托責(zé)任觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是反映受托者對(duì)委托責(zé)任的履行情況。在委托受托關(guān)系中，受托方負(fù)有向委托方交代其履行受托責(zé)任的活動(dòng)和結(jié)果的義務(wù)，而這一義務(wù)具體是由會(huì)計(jì)人員完成的，會(huì)計(jì)人員是作為第三者介入受托責(zé)任關(guān)系之中的，以便在受托者和委托者之間，可以順利地把委托的責(zé)任和交卸的責(zé)任交待明白。“受托責(zé)任觀”同時(shí)認(rèn)為，由于最有效地反映受托

21、責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息，故財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及其評(píng)價(jià)為重心。 “決策(juc)有用觀”是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界在批評(píng)古典會(huì)計(jì)學(xué)派注重會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性而忽視會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性的基礎(chǔ)上形成的。它認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，而對(duì)決策有用的信息主要是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)(lidng)的信息和關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資源變動(dòng)的信息?！皼Q策(juc)有用觀”下委托方往往是“虛位”的，而資本市場(chǎng)介入成為一種委托方和受托方之間的中介“；受托責(zé)任觀”下委托方和受托方往往是直接地建立各種關(guān)系。 一般認(rèn)為“決策有用觀”比較適宜于資本市場(chǎng)高度民主發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)環(huán)境，而“受托責(zé)任觀

22、”比較適合于委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會(huì)計(jì)環(huán)境。鑒于我國(guó)目前資本市場(chǎng)中個(gè)人投資者所占比重相比發(fā)達(dá)國(guó)家更高；就上市公司而言，其股本絕大部分為國(guó)有股和法人股，而這部分股份是不參加流通的等等，有鑒于此，當(dāng)前我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)的確定，就不能試圖模仿“決策有用性”，而應(yīng)當(dāng)定位在向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況上，即向資源委托人報(bào)告所委托的資源的保管與經(jīng)營(yíng)情況。（三）構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系我們可以借鑒其他國(guó)家的模式，同時(shí)，結(jié)合我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的規(guī)定，建立多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系應(yīng)該由約束條件、基礎(chǔ)質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征及其構(gòu)成內(nèi)容來約束會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?！靶б娉杀尽笔菚?huì)計(jì)

23、信息質(zhì)量的普遍約束性條件。成本效益原則是一條普遍適用的原則，即任何一項(xiàng)活動(dòng)，只有當(dāng)其收益大于成本時(shí)才是可行的。提供和使用會(huì)計(jì)信息需要花費(fèi)成本，只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息所能帶來的效益大于其成本時(shí)，才值得提供。在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的過程中，只有在相關(guān)的收益大于相關(guān)的成本時(shí)，它才是可行的。至于會(huì)計(jì)信息的效益，對(duì)公司而言，可能增加經(jīng)營(yíng)效率，獲得資金的融通或吸引投資，對(duì)投資者和債權(quán)人而言，可充分地了解投資報(bào)酬及風(fēng)險(xiǎn)，使其資金處于最佳運(yùn)用狀態(tài)，與此相對(duì)應(yīng)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源也可得到最優(yōu)配置，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？衫斫庑允菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)特征。可理解性要求(yoqi)會(huì)計(jì)信息具有能被使用者理解的特征。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就在于

24、使用者對(duì)它的使用，使用者若要使用會(huì)計(jì)信息，首先要求使用者能夠理解會(huì)計(jì)信息的涵義。信息如不能為使用者所理解，無論質(zhì)量再好，也只是無用之物。信息能否對(duì)使用者的決策有用，取決于使用者是否能理解該信息。信息是否能被使用者所理解，取決于信息本身是否易懂和使用者的能力。因此“可理解(lji)性”不僅是信息(xnx)的一項(xiàng)質(zhì)量，也是一個(gè)與使用者有關(guān)的質(zhì)量?？煽啃?、相關(guān)性和可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要特征。具有有用性的會(huì)計(jì)信息，它首先是可靠的。所謂可靠性是指確保信息能免于錯(cuò)誤及偏差，并能忠實(shí)反映它所要反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。信息如果不可靠，不僅無助于決策，反而可能造成錯(cuò)誤的決策?？煽康臅?huì)計(jì)信息首先應(yīng)具有可核性，

25、可核的會(huì)計(jì)信息，是具有相近背景不同計(jì)量人員，分別采用同一計(jì)量方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以計(jì)量，就能得出相同的結(jié)果?？珊诵阅艽_保計(jì)量人員正確而無偏差地使用其所選擇的方法加以計(jì)量，不論該方法是否適當(dāng)，計(jì)量人員已正確地使用，并未摻雜其個(gè)人的偏見；其次，可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有中立性，對(duì)實(shí)際情況的反映應(yīng)該公允，不帶有任何偏見；第三，可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該具有完整性，要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能包括與使用者相關(guān)的實(shí)際情況，并給予全面的反映；最后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可靠的反映實(shí)際情況時(shí)應(yīng)該實(shí)質(zhì)重于形式，并遵循謹(jǐn)慎原則。有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相關(guān)性。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與使用者的使用目的相關(guān)的特征，是指與決策相關(guān)，具有改變決策的能力。若要保持會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，必然要求會(huì)計(jì)信息的披露是及時(shí)的。信息只具備及時(shí)性，不一定能成為相關(guān)的信息，但是，如果不及時(shí)，相關(guān)的信息也會(huì)變?yōu)椴幌嚓P(guān)。因此，信息如果要影響決策，必須在決策前提供。有用的會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具備可比性。所謂可比性，是指能使信息使用者從兩組經(jīng)濟(jì)情況中區(qū)別其異同的質(zhì)量特征。當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況相同時(shí)，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該能顯示相同的情況，反之，當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況不