1、會(huì)計(jì) 第 PAGE 13頁第三章存貨(cn hu)第一節(jié)存貨的確認(rèn)和初始(ch sh)計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：存貨(cn hu)的內(nèi)容存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。工程物資不是存貨。受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件?！按尕洝卑?個(gè)項(xiàng)目：在途物資（材料采購）； 原材料（材料成本差異）；周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；庫存商品；發(fā)出商品（含委托代銷商品）； 委托加工物資。注：“受托代銷商品”入賬不入表（與“受托代銷商品款”抵銷），不列為受托方存貨。知識(shí)點(diǎn)：外購存貨的成本1.外購存貨的成本構(gòu)成（1）買價(jià)；（2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)，不包括稅法規(guī)定的可按

2、運(yùn)輸費(fèi)的7%抵扣的增值稅，營改增后按11%計(jì)算增值稅）；（3）運(yùn)輸途中的合理損耗；（4）入庫前的挑選整理費(fèi)；（5）其他稅費(fèi)（如關(guān)稅、資源稅、消費(fèi)稅等）。2.不構(gòu)成采購成本的內(nèi)容（1）增值稅（2）采購人員的差旅費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）（3）入庫后的倉儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）需要說明的是，商品流通企業(yè)（如沃爾瑪、貿(mào)易公司等）的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用；另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。但具體什么時(shí)候記呢？既可以在發(fā)生的當(dāng)時(shí)就記，也可以等到期末再計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或期末庫存存貨成本。運(yùn)輸途中的合理損耗合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運(yùn)輸都會(huì)發(fā)生這個(gè)損耗，按

3、照歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)的正常損耗。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價(jià)值，構(gòu)成剩余存貨的成本。舉例來說，北京一家酒店從大連買了1000只螃蟹，每只10塊錢，買價(jià)一共是10000塊，運(yùn)到北京一查，死了100只，假設(shè)死了的就不值錢了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢？是9000還是10000呢？還是10000，因?yàn)橥局泻侠頁p耗構(gòu)成采購成本，不需要剔除。3.途中不合理損耗的處理途中不合理損耗，比照存貨盤虧。不合理損耗包括管理不善的損耗和非常原因的損耗。前者增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出；后者仍可抵扣，無需轉(zhuǎn)出。（1）發(fā)現(xiàn)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（

4、2）查明原因后借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.倉庫保管人員的工資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失正確答案B答案解析外購存貨成本包括5個(gè)項(xiàng)目，不包括3個(gè)項(xiàng)目。選項(xiàng)A，倉庫保管人員的工資，屬于入庫后發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)B，季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本；選項(xiàng)C，未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，折舊費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D，采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失，屬于途中不合理損耗，不構(gòu)成

5、外購存貨成本。4.外購存貨的賬務(wù)處理要區(qū)分采購和入庫等兩個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)檫@兩個(gè)環(huán)節(jié)可能分離，先后順序不確定。以下(yxi)的賬務(wù)處理以實(shí)際成本法為例。（1）采購時(shí)會(huì)計(jì)部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時(shí)編制采購存貨的會(huì)計(jì)分錄；沒有收到發(fā)票，則不能做賬。借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款注意(zh y)：倘若以商業(yè)匯票(hupio)結(jié)算，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”；倘若是賒購，則貸記“應(yīng)付賬款”；倘若是預(yù)訂的貨物，則貸記“預(yù)付賬款”。（2）入庫時(shí)會(huì)計(jì)部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時(shí)，應(yīng)查找相應(yīng)的發(fā)票賬單。對(duì)于已收到發(fā)票的收料憑證借：原材料貸：在途物資對(duì)于未收到發(fā)票的收料憑證收到貨物，但未收到發(fā)

6、票的，暫不作會(huì)計(jì)分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價(jià)入賬。月末按暫估價(jià)入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款下月初，用紅字做同樣的會(huì)計(jì)分錄。等收到發(fā)票賬單時(shí)，再按正常程序入賬。注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”即可?！就赓彺尕浟?xí)題】2012年6月8日，某工業(yè)企業(yè)購入一批A材料(cilio)1 000公斤，單價(jià)20元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20 000元，增值稅稅額為3 400元。另外途中發(fā)生裝卸費(fèi)170元，運(yùn)輸費(fèi)1 000元（運(yùn)費(fèi)按7%抵扣增值稅，假設(shè)不考慮營改增），采購人員差旅費(fèi)800元。12日， A材料入庫，驗(yàn)收入庫的A材

7、料為950公斤，另外50公斤在途中損耗，其中20公斤為定額內(nèi)損耗，30公斤由于管理不善毀損。有關(guān)款項(xiàng)均已通過銀行支付。按照重要性，途中損耗材料不負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)。25日，倉庫又驗(yàn)收入庫一批外購A材料550公斤，直到月末也未收到該批A材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價(jià)20元暫估入庫。不考慮其他因素。要求：編制有關(guān)原材料的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算月末(yum)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨(cn hu)”項(xiàng)目中A材料的金額，以及月末A材料的單位成本?！窘獯稹浚?）8日采購時(shí)在途物資20000 170 1000（17%）21100（元）借：在途物資 21100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3470貸：銀行存款 24570（2

8、）12日入庫時(shí)原材料入賬價(jià)值21100302020 500借：原材料 20 500貸：在途物資 20 500管理不善毀損在途物資600 （3020）元，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：60017%102借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702貸：在途物資 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 102報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用 702貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 702（3）30日暫估入庫6月25日原材料入庫時(shí)不做賬務(wù)處理。借：原材料 11 000貸：應(yīng)付賬款 11 000計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中A材料的金額20 50011 00031500月末原材料單位成本31500 /（950550）217

9、月1日紅字沖銷原材料暫估入庫的會(huì)計(jì)分錄。知識(shí)點(diǎn)：委托加工存貨的成本1.委托加工存貨的成本構(gòu)成委托加工存貨的成本，一般包括原材料成本、加工費(fèi)及稅金、運(yùn)雜費(fèi)等三部分。重點(diǎn)關(guān)注加工環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅。若是加工應(yīng)納消費(fèi)稅的存貨，則由受托加工方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：（1）存貨收回后直接用于銷售（售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅基礎(chǔ)），由加工方代收的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工存貨成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。（2）存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由加工方代收的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。2.委托加工存貨的賬務(wù)處理（1）發(fā)出(fch)

10、原材料借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費(fèi)和稅金借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：委托加工(ji gng)物資（或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”）貸：銀行存款（3）收回物資(wz)借：原材料（或庫存商品）貸：委托加工物資3.受托方的會(huì)計(jì)處理委托加工業(yè)務(wù)受托方的會(huì)計(jì)處理（1）收到受托加工物資時(shí)受托方不得作為存貨入賬，在備查簿中登記。 （2）發(fā)生加工成本時(shí)借：生產(chǎn)成本貸：原材料（輔料）、應(yīng)付職工薪酬、制造費(fèi)用等委托方提供的原材料成本，不計(jì)入加工成本。期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“生產(chǎn)成本”科目余額應(yīng)計(jì)入“存貨”項(xiàng)目。（3）加工完成交付委托方時(shí)物資加工完成后，受托方不作為庫存商品

11、等入賬，而是在備查簿中予以登記，直至交付委托方。確認(rèn)加工費(fèi)收入：借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費(fèi)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅結(jié)轉(zhuǎn)加工成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：生產(chǎn)成本知識(shí)點(diǎn)：投入和接受(jishu)捐贈(zèng)的存貨成本投資者投入的存貨(cn hu)，按照投資合同價(jià)確定成本，不公允的除外。接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按以下三種順序確定實(shí)際成本：（1）憑據(jù)金額（2）市場(chǎng)(shchng)價(jià)格（3）未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值注：投入和接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理方法與存貨相同?！窘邮芫栀?zèng)例題】中天公司接受捐贈(zèng)一批原材料，捐贈(zèng)方提供的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款100

12、00元，增值稅1700元。中天公司支付運(yùn)雜費(fèi)1000元。原材料成本10000100011000（元）借：原材料 11 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：銀行存款 1 000營業(yè)外收入 11 700控股股東和非控股股東的捐贈(zèng)一般的捐贈(zèng)利得計(jì)入營業(yè)外收入。但是：（1）控股股東的捐贈(zèng)，實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入的，則應(yīng)計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。參見財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函200860號(hào) ）。（2）非控股股東的捐贈(zèng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入；除非有確鑿證據(jù)表明屬于資本性投入，計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。注：控股股東和非控股股東代為償債的，與捐贈(zèng)相同。知識(shí)點(diǎn)：采購用

13、于廣告營銷活動(dòng)的特定商品（1）訂貨借：預(yù)付賬款貸：銀行存款（2）收到商品借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)付賬款注：不作為存貨核算。第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法，是指發(fā)出存貨的成本按先入庫的存貨單位成本計(jì)價(jià)。即假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出。特點(diǎn)：期末結(jié)存存貨的成本接近市價(jià)。物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤和期末存貨價(jià)值；物價(jià)下跌期間，會(huì)低估當(dāng)期利潤和存貨價(jià)值。即物價(jià)與利潤正相關(guān)。記憶：先進(jìn)先出法具有正相關(guān)性。甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進(jìn)先出法計(jì)量A原材料的成本。201年初，甲庫存200件A原材料的賬面余額為2 000萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6月1日購入A原材料250件，成本2 375萬元（不含增值稅

14、），運(yùn)輸費(fèi)用80萬元（可抵扣增值稅稅率為7%），保險(xiǎn)費(fèi)用0.23萬元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150件、200件和30件。甲公司201年12月31日庫存A原材料成本是（）。A.665.00萬元B.686.00萬元C.687.40萬元D.700.00萬元正確答案B答案解析按照先進(jìn)先出法，年初庫存的200件，1月31日發(fā)出150件，剩余50件6月6日發(fā)出。6月6日發(fā)出的其余150件，以及11月12日發(fā)出的30件，均來自6月1日購入的250件，期末仍剩余70件（25015030）。6月1日購入A原材料的成本買價(jià)2 375運(yùn)費(fèi)80（17%）保險(xiǎn)費(fèi)0.232 449.63，單位

15、成本2 449.63 /2509.80。甲公司201年12月31日庫存A原材料成本9.8070686.00（萬元）。2.移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)平均法亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。特點(diǎn)：可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本。但每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大。3.月末一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指到了月末，計(jì)算當(dāng)月(dngyu)存貨平均單位成本，按此計(jì)算發(fā)出存貨的成本。特點(diǎn)：平時(shí)不對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，適用于存貨收

16、發(fā)比較頻繁的企業(yè)。但平時(shí)無法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的成本，不利于存貨的管理。4.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指發(fā)出存貨(cn hu)的成本按照該存貨入賬時(shí)的實(shí)際成本確定。優(yōu)點(diǎn)：最為準(zhǔn)確，成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)一致。缺點(diǎn)：繁瑣、復(fù)雜。適用對(duì)象：數(shù)量不多、單位價(jià)值高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨，如房產(chǎn)、船舶等。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！菊n堂練習(xí)】在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，會(huì)使得企業(yè)（）。A.低估當(dāng)期利潤，高估庫存存貨價(jià)值B.低估當(dāng)期利潤，低估庫存存

17、貨價(jià)值C.高估當(dāng)期利潤，高估庫存存貨價(jià)值D.高估當(dāng)期利潤，低估庫存存貨價(jià)值正確答案B答案解析在物價(jià)下跌的期間，采用先進(jìn)先出法，那么先購進(jìn)的貨物先發(fā)出，先購進(jìn)的貨物價(jià)格比較高，高估了產(chǎn)品成本，導(dǎo)致利潤被低估。庫存中的商品是后買進(jìn)的，價(jià)格比較低，所以導(dǎo)致期末存貨的價(jià)格被低估。知識(shí)點(diǎn)：存貨(cn hu)成本的結(jié)轉(zhuǎn)這部分內(nèi)容教材講得很簡(jiǎn)略，但鑒于存貨是非貨幣性交換、債務(wù)重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、所得稅、企業(yè)合并、合并報(bào)表等內(nèi)容的基礎(chǔ)知識(shí)，所以，有必要進(jìn)行補(bǔ)充。補(bǔ)充三部分知識(shí)：一是發(fā)出包裝物的會(huì)計(jì)處理，二是周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法，三是計(jì)劃成本法。1.發(fā)出包裝物的會(huì)計(jì)處理發(fā)出原材料和庫存商品放在應(yīng)交增值稅講解。一般

18、企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料，主要是指包裝物和低值易耗品。下面介紹包裝物的會(huì)計(jì)處理，低值易耗品比照之。發(fā)出包裝物的會(huì)計(jì)處理，主要有三種業(yè)務(wù)：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物；（2）隨同商品出售(chshu)的包裝物；（3）出租、出借包裝物。（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物（如酒瓶）借：制造費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料（2）隨同商品出售的包裝物（如可樂塑料箱）不單獨(dú)計(jì)價(jià)(j ji)借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料（3）出租、出借包裝物收取押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款領(lǐng)取包裝物a.出租包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料b.出借包裝物借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料賬務(wù)

19、處理以一次轉(zhuǎn)銷法為例。收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入包裝物收回a.出租包裝物借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本b.出借包裝物借：原材料貸：銷售費(fèi)用2.周轉(zhuǎn)材料(cilio)成本的攤銷方法一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)將其賬面價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其成本的一半，待報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半。3.計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并設(shè)置“材料成本(chngbn)差異”科目(km)登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。設(shè)置“材料采購”科目核算在途物資的實(shí)際成本，該科目的金額總是實(shí)際成本?！霸牧稀笨颇繜o論何時(shí)都是計(jì)劃成本。計(jì)劃成

20、本實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)“材料成本差異” 科目“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會(huì)計(jì)科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負(fù)數(shù)表示。材料成本差異實(shí)際成本計(jì)劃成本實(shí)際成本計(jì)劃成本材料成本差異期末結(jié)存原材料的實(shí)際成本 “原材料”科目期末余額“材料成本差異”科目的期末余額注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負(fù)數(shù)表示。 第三節(jié)期末存貨的計(jì)量知識(shí)點(diǎn)：可變現(xiàn)凈值的確定知識(shí)點(diǎn)：計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法知識(shí)點(diǎn)：庫存多于合同知識(shí)點(diǎn)：存貨盤盈或盤虧知識(shí)點(diǎn)：可變現(xiàn)凈值的確定期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。1.可變現(xiàn)凈值

21、的定義“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”中的“成本”，是指期末存貨的實(shí)際成本（即歷史成本、賬面余額）。賬面價(jià)值賬面余額減值準(zhǔn)備可變現(xiàn)凈值的確定，取決于存貨的持有目的。2.存貨的分類要確定存貨的可變現(xiàn)凈值，首先要對(duì)存貨進(jìn)行分類。按企業(yè)持有存貨的目的，可將存貨分為兩類：一類是用于出售的存貨，另一類是用于生產(chǎn)耗用的存貨。（1）用于出售的存貨用于出售的存貨，是指在期末確定未來將用于出售的存貨，包括產(chǎn)品、商品、已決定用于出售的原材料等。（2）用于生產(chǎn)耗用的存貨用于生產(chǎn)耗用的存貨，是指在期末確定未來將其用于生產(chǎn)耗用的存貨，主要是指原材料。一般說來，企業(yè)持有原材料的目的都是用于生產(chǎn)耗用，但是，如果企業(yè)有關(guān)主管部門根據(jù)

22、市場(chǎng)變化，決定停產(chǎn)某種產(chǎn)品，出售相關(guān)的原材料，則這樣的原材料應(yīng)視為“用于出售的存貨”。3.可變現(xiàn)(bin xin)凈值的計(jì)算公式下面公式中，用“產(chǎn)品(chnpn)”代表(dibio)“用于出售的存貨”，用“材料”代表“用于生產(chǎn)耗用的存貨”。產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 材料的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)尚需投入的加工成本產(chǎn)品的銷售稅費(fèi) 計(jì)算公式的解釋產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，就用自身的售價(jià)扣除銷售稅費(fèi)；但是，材料的可變現(xiàn)凈值，不能根據(jù)材料自身的售價(jià)來計(jì)算，因?yàn)椴牧铣钟械哪康氖怯糜谏a(chǎn)產(chǎn)品，并不打算拿去出售，所以材料自身的售價(jià)沒有意義，材料的價(jià)值需要通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品來體現(xiàn)。所以，材料的可變現(xiàn)

23、凈值，要通過所生產(chǎn)產(chǎn)品的售價(jià)來計(jì)算。尚需投入的加工成本，是指將原材料加工成產(chǎn)成品還需要投入的加工成本，即直接人工與制造費(fèi)用的統(tǒng)稱。產(chǎn)品成本料工費(fèi)。這就好比李永波的執(zhí)教水平，要通過他的徒弟來體現(xiàn)，而不是看他本人的有羽毛球打得有多好。只有林丹拿了奧運(yùn)冠軍，李永波才是金牌教練。4.估計(jì)售價(jià)的確定在計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值的公式中，估計(jì)售價(jià)是一個(gè)重要的概念。存貨的估計(jì)售價(jià)，應(yīng)按照以下順序確定：第一，簽訂了銷售合同的部分，按合同價(jià)格；第二，未簽訂合同的部分，按市價(jià)計(jì)量。203年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)，按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定，甲

24、公司應(yīng)于204年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品，每件售價(jià)為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元，預(yù)計(jì)銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.5萬元。203年末，市場(chǎng)上A原材料每噸售價(jià)為18萬元。預(yù)計(jì)銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.2萬元。203年初，A原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。不考慮其他因素，甲公司203年12月31日對(duì)A原材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是（）。A.5萬元B.10萬元C.15萬元D.20萬元正確答案C答案解析A原材料全部用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，屬于“用于生產(chǎn)耗用的存貨”，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)根據(jù)B產(chǎn)品來計(jì)算，而不應(yīng)根據(jù)自身的售價(jià)來計(jì)算。材料的可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品的估

25、計(jì)售價(jià)尚需投入的加工成本產(chǎn)品的銷售稅費(fèi)30101100.510185，A原材料的成本200，減值準(zhǔn)備20018515知識(shí)點(diǎn)：計(jì)提存貨(cn hu)跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1.計(jì)提對(duì)象(duxing)一般應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提；量多價(jià)低的可按類別計(jì)提；同一地區(qū)的類似存貨(cn hu)可以合并計(jì)提。2.存貨減值的跡象（1）持續(xù)下跌，無望回升；（2）產(chǎn)品的成本大于售價(jià)；（3）轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，且本身減值；（4）產(chǎn)品市價(jià)逐漸下跌；（5）其他情形。3.零值的情形（1）已霉?fàn)€變質(zhì)；（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值；（3）不需要且已無價(jià)值；（4）其他情形。4.同一項(xiàng)存貨存在兩類估計(jì)售價(jià)，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵消。5.存貨跌價(jià)

26、準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理存貨發(fā)生減值后價(jià)值又得到回升的，可以在原計(jì)提減值金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。知識(shí)點(diǎn)：庫存多于合同如果企業(yè)持有的存貨多于銷售合同數(shù)量，應(yīng)將有合同部分和沒有合同部分區(qū)分為兩個(gè)項(xiàng)目，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別計(jì)算其存貨跌價(jià)損失，分別計(jì)提其跌價(jià)準(zhǔn)備，二者不得合并或抵消?！纠}】207年10月10日，甲公司與乙公司簽訂合同約定，甲公司應(yīng)于208年3月1日，按照15萬元/臺(tái)的價(jià)格，向乙公司提供60臺(tái)W6型機(jī)器。207年12月31日，甲公司庫存原材料C材料的賬面成本為600萬元，單位成本為6萬元/件，數(shù)量為100件，可用于生產(chǎn)100臺(tái)W6型機(jī)器。C材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為5萬元/件。C材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下跌，

27、導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也下跌，由此造成W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由15萬元/臺(tái)降為13.5萬元/臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為14萬元/臺(tái)。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用0.5萬元/臺(tái)。要求：完成甲公司對(duì)C材料減值的會(huì)計(jì)處理?！窘獯稹緾材料應(yīng)區(qū)兩部分即兩個(gè)項(xiàng)目：（1）有合同的部分材料的可變現(xiàn)凈值W6型機(jī)器的合同價(jià)格1560尚需投入的加工成本860估計(jì)銷售稅費(fèi)0.560390（萬元）C材料減值損失成本660 可變現(xiàn)凈值39030（萬元）即，有合同的部分（60件），可變現(xiàn)凈值高于成本，沒有發(fā)生減值。（2）沒有合同的部分材料的可變現(xiàn)凈值W6型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格

28、13.540尚需投入的加工成本840估計(jì)銷售稅費(fèi)0.540200（萬元）C材料減值損失成本640可變現(xiàn)凈值200 40（萬元）即，沒有合同的部分（40件），發(fā)生減值了40萬元。甲公司對(duì)C材料（100件）是否應(yīng)該確認(rèn)減值損失？10（30）40萬還是40萬元？會(huì)計(jì)處理該兩部分應(yīng)區(qū)分為兩個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目，分別確認(rèn)減值損失，不得抵銷。即，有合同的部分（60件）無需確認(rèn)減值；而沒有合同的部分（40件），應(yīng)確認(rèn)減值40萬元。借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40注：不可以把100件C材料按照一個(gè)項(xiàng)目來計(jì)算減值：100件材料的可變現(xiàn)凈值（1560 13.540）81000.5100590（萬元）100件材料的

29、減值610059010甲公司(n s)為我國境內(nèi)注冊(cè)的上市公司。206年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品2000件，其中，500件已與丁公司簽訂了不可撤銷的銷售合同，如果甲公司單方面撤銷合同，將賠償(pichng)丁公司2000萬元。銷售合同約定A產(chǎn)品的銷售價(jià)格（不含增值稅額，下同）為每件5萬元。206年12月31日，A產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為每件4.5萬元，銷售過程中估計(jì)將發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為每件0.8萬元。A產(chǎn)品的單位成本為4.6萬元，此前每件A產(chǎn)品已計(jì)提存貨跌價(jià)(di ji)準(zhǔn)備0.2萬元。要求：計(jì)算甲公司206年A產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失金額，并說明計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)確定銷售價(jià)格的依據(jù)?！窘獯稹咳绻?/p>

30、業(yè)持有的存貨多于銷售合同數(shù)量，應(yīng)將有合同部分和沒有合同部分區(qū)分為兩個(gè)項(xiàng)目，分別確定其可變現(xiàn)凈值，分別計(jì)算其存貨跌價(jià)損失，而且二者不得合并或抵消。本題應(yīng)區(qū)分有銷售合同的500件與沒有銷售合同的1500件兩個(gè)項(xiàng)目，500件按合同售價(jià)5萬元計(jì)算可變現(xiàn)凈值，1500件按市價(jià)4.5萬元計(jì)算可變現(xiàn)凈值。（1）有合同的500件500件的可變現(xiàn)凈值售價(jià)5005稅費(fèi)5000.85004.2500件的成本5004.6應(yīng)保留跌價(jià)準(zhǔn)備余額成本5004.6可變現(xiàn)凈值5004.25000.4應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額5000.45000.2100（2）沒有合同的1500件1500件的可變現(xiàn)凈值售價(jià)15004.5稅費(fèi)15000.815003.71500件的成本15004.6應(yīng)保留跌價(jià)準(zhǔn)備余額成本15004.6可變現(xiàn)凈值15003.715000.9應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備金額15000.915000.21050甲公司應(yīng)確認(rèn)的跌價(jià)損失金額10010501150知識(shí)點(diǎn)：存貨盤盈或盤虧1.存貨盤盈的凈收益存貨盤盈的凈收益沖減管理費(fèi)用。2.存貨盤虧的凈損失（1）計(jì)入管理費(fèi)用（定額內(nèi)損耗和管理不善等管理原因造成的）；（2）計(jì)入營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、意外事故等非常原因造成的）。注：管理不善造成的凈損失，增值稅進(jìn)