1、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究與探索財(cái)政部會(huì)計(jì)司 黃赟 1。以為法不責(zé)眾的小金庫私分國資為職工買保險(xiǎn)大眾電影原社長被判4年因擅自動(dòng)用554萬余元國有資產(chǎn)為職工買商業(yè)保險(xiǎn)，71歲的大眾電影原社長蔡師勇被控私分國有資產(chǎn)罪，獲刑4年并被處罰金4萬元。檢方指控，蔡師勇、賈文華（雜志社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人）在大眾電影雜志社任職期間，于1997年至2000年，違法使用國有資產(chǎn)為該社人員購買商業(yè)保險(xiǎn)，數(shù)額總計(jì)554.7萬元。2。大量的財(cái)政資金用于建設(shè)政府豪華辦公大樓,導(dǎo)致財(cái)政資金的低效率某貧困縣人民政府大樓 某市人民政府大樓 3。單位資金資產(chǎn)受貪污挪用，多數(shù)和內(nèi)部控制缺失有關(guān)通州區(qū)某行政單位女出納李某在4年時(shí)間里挪用公款1

2、92萬余元，用于自己和男友消費(fèi)。 4。行政事業(yè)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)單位領(lǐng)導(dǎo)和員工的法律意識不強(qiáng)，單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)不合法、不合規(guī)資產(chǎn)的安全完整受到威脅資源使用效率低下財(cái)務(wù)信息不真實(shí)準(zhǔn)確其他風(fēng)險(xiǎn)5。什么是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制內(nèi)部控制的目標(biāo)：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。定義：行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。6。1992年6月，COSO委員會(huì)公布了題為內(nèi)部控制整體框架的報(bào)告定義：內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員影響的過程，該過程的設(shè)計(jì)是為了提供

3、實(shí)現(xiàn)以下三類目標(biāo)的合理保證：經(jīng)營的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。企業(yè)內(nèi)部控制整體框架信息與溝通控 制 環(huán) 境風(fēng) 險(xiǎn) 評 估控 制 活 動(dòng)監(jiān) 控五要素模型7。內(nèi)部控制的控制方法不相容崗位相互分離內(nèi)部授權(quán)審批控制歸口管理預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開8。如何設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制了解單位的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu)對單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)，不斷完善對單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程和適用的法律法規(guī)進(jìn)行全面梳理，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)根據(jù)找出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來選擇具體應(yīng)對措施，建立健全內(nèi)部管理制度采取有效監(jiān)督措施切實(shí)保障各項(xiàng)制度得到貫徹實(shí)施9。了解組織結(jié)構(gòu)某行政單位內(nèi)

4、設(shè)機(jī)構(gòu)直屬機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)事業(yè)單位。10。了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理結(jié)構(gòu)預(yù)算業(yè)務(wù)管理收支業(yè)務(wù)管理采購業(yè)務(wù)管理資產(chǎn)管理建設(shè)項(xiàng)目管理合同管理紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)工作的部門或崗位，部門內(nèi)人員組成、各崗位的職責(zé)，目前內(nèi)部管理制度的建設(shè)情況11。固定資產(chǎn)控制（舉例）請購使用記帳管理臺帳使用部門財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)歸口部門組織論證決策編制預(yù)算制定計(jì)劃購置付款核對處置申請審核決策定期核對組織處置驗(yàn)收移交資產(chǎn)移交資產(chǎn)12。固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施（舉例）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位固定資產(chǎn)購置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算1、確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。2、請購與內(nèi)部審核審批相分離。3、加強(qiáng)部門間聯(lián)系，

5、負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)。4、大宗設(shè)備采購適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。使用部門、資產(chǎn)管理部門、采購部門、技術(shù)部門、辦公室、財(cái)審部門等的負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)購置程序不合規(guī)1、對外購的資產(chǎn)加強(qiáng)采購控制。2、對自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目控制。資產(chǎn)管理部門、采購部門辦公室、財(cái)審部門驗(yàn)收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求1、技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗(yàn)收。2、建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對。資產(chǎn)管理部門、采購部門和技術(shù)部門負(fù)責(zé)人入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)1、內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查。2、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。財(cái)審部門及相關(guān)部門13。固定資產(chǎn)管理風(fēng)

6、險(xiǎn)及控制措施（舉例）風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位虛構(gòu)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金1、加強(qiáng)審核。審核的重點(diǎn)是各類憑證是否真實(shí)，審批手續(xù)是否完整。2、保存所有文件及技術(shù)資料。3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。財(cái)審部門、合同管理部門固定資產(chǎn)保管或使用不當(dāng)，造成丟失、毀損等情況。1、明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人及其職責(zé)。2、實(shí)行定期清查與不定期檢查相結(jié)合。3、部門間適時(shí)溝通，賬實(shí)、賬卡核對。4、盤盈盤虧情況及時(shí)匯報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)。使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)審部門等及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)的處置未經(jīng)過適當(dāng)權(quán)限的審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理1、明確不同價(jià)值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。2、由資產(chǎn)管理部門會(huì)同技術(shù)部門對處置資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評估

7、。資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財(cái)審部門負(fù)責(zé)人14。單位主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其管理制度（舉例）預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算管理辦法收支業(yè)務(wù)收支管理辦法采購業(yè)務(wù)采購管理辦法資產(chǎn)管理資產(chǎn)管理辦法建設(shè)項(xiàng)目管理建設(shè)項(xiàng)目管理辦法合同管理合同管理辦法內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督管理辦法15。監(jiān)督與評價(jià)監(jiān)督的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制缺陷設(shè)計(jì)上、執(zhí)行上監(jiān)督的主要內(nèi)容制度、機(jī)制的建立情況關(guān)鍵崗位的設(shè)置情況授權(quán)審批的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況監(jiān)督的方法個(gè)別訪談法、實(shí)地觀察法、證據(jù)檢查法、重新執(zhí)行法、穿行測試法16。監(jiān)督與評價(jià)內(nèi)部監(jiān)督檢查、自我評價(jià)制定工作方案實(shí)施監(jiān)督檢查提交評價(jià)報(bào)告外部監(jiān)督財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察17。實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)合理保證信息真實(shí)完整合理保證單位經(jīng)營管理合法

8、合規(guī)提高公共服務(wù)效率和效果提高經(jīng)營效率和效果合理保證信息真實(shí)完整合理保證資產(chǎn)安全和使用有效合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)有效防范舞弊和預(yù)防腐敗合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整18。單位層面內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)機(jī)制人員系統(tǒng) 19。單位層面內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用20。單位層面內(nèi)部控制機(jī)制決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離的機(jī)制 不得由一人辦理業(yè)務(wù)全過程議事決策機(jī)制內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制21。單位層面內(nèi)部控制人員內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵在于人，是以人的風(fēng)險(xiǎn)防控意識、專業(yè)勝任能力為基礎(chǔ)的把好關(guān)鍵崗位人員的入口關(guān)

9、加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，提升關(guān)鍵崗位人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵崗位的定期輪崗22。單位層面內(nèi)部控制系統(tǒng)財(cái)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察信息化手段 23。目錄第一章 總則第二章 風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法第三章 單位層面內(nèi)部控制第四章 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制第五章 評價(jià)與監(jiān)督第六章 附則第一節(jié) 預(yù)算業(yè)務(wù)控制第二節(jié) 收支業(yè)務(wù)控制第三節(jié) 政府采購業(yè)務(wù)控制第四節(jié) 資產(chǎn)控制第五節(jié) 建設(shè)項(xiàng)目控制第六節(jié) 合同控制 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）24。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計(jì)過程梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管理制度督促相關(guān)工作人員認(rèn)真

10、執(zhí)行25。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制和審核指標(biāo)分解下達(dá)執(zhí)行申請借款報(bào)銷支付審核會(huì)計(jì)核算和管理報(bào)告事前規(guī)劃事中控制事后監(jiān)控26。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)預(yù)算編制（包括內(nèi)部審批下達(dá)）預(yù)算執(zhí)行（包括追加調(diào)整）決算編制和績效評價(jià)建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建立預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任分工明確預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程和時(shí)間要求預(yù)算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預(yù)決算的編制和審核，執(zhí)行和評價(jià)27。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系：預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組（預(yù)算管理委員會(huì)）決策機(jī)構(gòu)工作機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu) 財(cái)會(huì)部門（歸口部門）單位本級下屬各單位28。29預(yù)算業(yè)務(wù)控制支出結(jié)構(gòu)及歸口部門（舉例）支出項(xiàng)目說明、開支范圍、

11、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項(xiàng)目一級單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)人事部門出國經(jīng)費(fèi)各級單位基本支出人員經(jīng)費(fèi)編內(nèi)人員經(jīng)費(fèi)人事部門編外人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)辦公室水費(fèi)各級單位項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)議費(fèi)辦公室課題研究費(fèi)信息化項(xiàng)目系統(tǒng)開發(fā)信息中心29。預(yù)算編制流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門部署預(yù)算編報(bào)工作 審核 審批 審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總提出預(yù)算編制要求預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù) 審批30。預(yù)算批復(fù)流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門分解細(xì)化控制數(shù) 審核 審批 審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總細(xì)化調(diào)整預(yù)算建議數(shù) 審批

12、預(yù)算執(zhí)行31。預(yù)算編制的要求：程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財(cái)力支持相脫節(jié)。預(yù)算編制控制措施：落實(shí)編制責(zé)任采用有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)根據(jù)工作任務(wù)細(xì)化預(yù)算編制落實(shí)審核責(zé)任內(nèi)部審批下達(dá)預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制32。預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理有密切關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)：資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進(jìn)度不合理。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算執(zhí)行33。預(yù)算執(zhí)行控制措施：明確執(zhí)行方式加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行申請的審核

13、和審批明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴(yán)格履行審核和審批手續(xù)加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算執(zhí)行34。預(yù)算調(diào)整流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組財(cái)政部門預(yù)算調(diào)整申請 審核 審批國庫指標(biāo)額度發(fā)布調(diào)整申請 審批預(yù)算調(diào)整預(yù)算執(zhí)行 審核 是否需財(cái)政審批是否35。36預(yù)算業(yè)務(wù)控制決算與績效評價(jià)社會(huì)關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)變： 資金使用的合法合規(guī) 支出的效果要求：決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)，強(qiáng)化決算和績效評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用主要風(fēng)險(xiǎn)：不準(zhǔn)確、不及時(shí),沒有起到事后控制的作用控制措施：加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建立起定期報(bào)告和分析制度真正建立起分析和評價(jià)結(jié)果有運(yùn)用的機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制，改變超支不罰

14、、節(jié)約不獎(jiǎng)的局面。收支業(yè)務(wù)控制收入業(yè)務(wù)控制要求：應(yīng)收盡收，票款一致、及時(shí)入賬風(fēng)險(xiǎn)：收取過程不規(guī)范、金額不實(shí)、私設(shè)小金庫收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離財(cái)會(huì)部門對收入實(shí)施歸口管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定建立健全票據(jù)管理制度加強(qiáng)對收入的對賬和分析37。收支業(yè)務(wù)控制支出業(yè)務(wù)控制(流程舉例)業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)提出經(jīng)費(fèi)支出申請事項(xiàng)事前審核金額支出審批支出審批支出審批10萬按審批執(zhí)行費(fèi)用報(bào)銷流程會(huì)計(jì)核算及分析報(bào)告指標(biāo)審核業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門38。費(fèi)用報(bào)銷流程(流程舉例) 業(yè)務(wù)部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)

15、領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)整理票據(jù)，填寫費(fèi)用報(bào)銷審批單報(bào)銷審批報(bào)銷審批報(bào)銷審批10萬財(cái)務(wù)處辦理支付審核單據(jù)金額事項(xiàng)審核業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門39。收支業(yè)務(wù)控制支出業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)：支出不符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在使用虛假票據(jù)套取資金等問題資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重控制措施：建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離40。收支業(yè)務(wù)控制支出業(yè)務(wù)控制控制措施：落實(shí)業(yè)務(wù)部門和歸口部門的事前審核責(zé)任，要求按照規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)對單據(jù)的審核加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和歸檔控制做好支出業(yè)務(wù)的分析和報(bào)告41。收支業(yè)務(wù)控

16、制債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：無力償還本息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施：建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程充分的事前論證，領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)日常管理做好評價(jià)和分析工作42。政府采購業(yè)務(wù)流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門內(nèi)部采購辦外部采購中心預(yù)算指標(biāo)下達(dá)采購需求登記 審核 審核提出付款申請組織實(shí)施采購合同管理組織驗(yàn)收支付價(jià)款43。采購業(yè)務(wù)控制采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算和計(jì)劃安排不合理，導(dǎo)致資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置采購的貨物或服務(wù)質(zhì)次價(jià)高采購過程不合規(guī)，如化整為零規(guī)避公開招投標(biāo)控制措施：建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度采購決策機(jī)構(gòu)采購實(shí)施機(jī)構(gòu)采購部

17、門財(cái)會(huì)部門業(yè)務(wù)部門采購監(jiān)督機(jī)構(gòu)44。采購業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位建立采購與資產(chǎn)管理和預(yù)算編制等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制實(shí)施歸口管理，加強(qiáng)對采購申請的審核零星采購過程中供應(yīng)商的選擇公平、公正加強(qiáng)驗(yàn)收管理明確規(guī)定質(zhì)疑投訴答復(fù)工作的職責(zé)權(quán)限和工作流程加強(qiáng)采購記錄控制和統(tǒng)計(jì)分析，加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的安全保密控制45。資產(chǎn)控制貨幣資金實(shí)行分類管理貨幣資金管理的主要風(fēng)險(xiǎn)：安全風(fēng)險(xiǎn)、使用效率風(fēng)險(xiǎn)控制措施：建立健全貨幣資金管理制度不相容崗位相分離加強(qiáng)印章和票據(jù)的保管嚴(yán)格履行簽字、蓋章手續(xù)加強(qiáng)銀行賬戶管理加強(qiáng)清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核對46。資產(chǎn)控制實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管控重點(diǎn)：配置、使用和處置主要風(fēng)險(xiǎn)：因保管不善、

18、操作不當(dāng)引起的資產(chǎn)流失使用效率低下、資源閑置浪費(fèi)嚴(yán)重存在賬外資產(chǎn)，賬實(shí)不符資產(chǎn)處置不合規(guī)控制措施：建立健全內(nèi)部管理制度實(shí)施歸口管理，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人的責(zé)任47。資產(chǎn)控制實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制措施：按資產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)行管理，對特定資產(chǎn)有嚴(yán)格接觸限制條件和審批程序建立資產(chǎn)臺賬，定期清查盤點(diǎn)和對賬明確調(diào)劑、租借、對外投資、處置流程，審批權(quán)限和責(zé)任建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理48。資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)流程(舉例) 資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)組建清查小組開展現(xiàn)場清查 審核查找原因資產(chǎn)清查報(bào)告資產(chǎn)清查報(bào)告是否賬實(shí)不符賬務(wù)處理結(jié)束是否49。資產(chǎn)處置流程(舉例) 業(yè)務(wù)部門技術(shù)部門資產(chǎn)管理部門主

19、管領(lǐng)導(dǎo)外部審批機(jī)構(gòu)提出處置申請 審核按審批結(jié)果處置 審核 審批 審批是否需技術(shù)審核評估殘值 是否需外部審批是是否否50。資產(chǎn)控制對外投資管控重點(diǎn)：立項(xiàng)、決策、執(zhí)行、追蹤主要風(fēng)險(xiǎn)：論證不充分，決策失誤，造成損失；投資過程和后續(xù)管理不善，造成資產(chǎn)流失控制措施：建立健全對外投資內(nèi)部管理制度，確保不相容崗位相互分離議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策追蹤管理，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地記錄價(jià)值變動(dòng)建立責(zé)任追究制度，加強(qiáng)對對外投資業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查51。建設(shè)項(xiàng)目控制項(xiàng)目前期工作階段項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施階段項(xiàng)目竣工轉(zhuǎn)固階段項(xiàng)目建議書編制和審批項(xiàng)目前期費(fèi)用的申請招標(biāo)管理工程可行性研究的審批初步設(shè)計(jì)評審及概算審批工程施工管理工程變更管

20、理投資控制管理交工驗(yàn)收管理工程交接管理工程款支付管理工程決算管理竣工驗(yàn)收管理項(xiàng)目檔案管理項(xiàng)目完工評價(jià)52。建設(shè)項(xiàng)目控制建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)：規(guī)模大、工期長、耗資大、環(huán)節(jié)多、技術(shù)和工藝復(fù)雜建設(shè)單位、項(xiàng)目設(shè)計(jì)及相關(guān)文件編制機(jī)構(gòu)、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、施工單位、監(jiān)理單位、政府有關(guān)部門主要風(fēng)險(xiǎn)：立項(xiàng)審核不嚴(yán)格或決策不當(dāng)前期準(zhǔn)備不充分，影響項(xiàng)目進(jìn)度建設(shè)過程管控不當(dāng)，招投標(biāo)存在違法違規(guī)，工程變更頻繁，價(jià)款結(jié)算管理不嚴(yán)格，超支現(xiàn)象嚴(yán)重或影響進(jìn)度虛列建設(shè)成本，套取建設(shè)資金53。建設(shè)項(xiàng)目前期準(zhǔn)備工作流程(舉例) 外部審批機(jī)構(gòu)內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)項(xiàng)目管理部門文件編制機(jī)構(gòu)啟動(dòng)立項(xiàng)工作 審批辦理下一步工作 審定選擇編制單位并組織編制文件項(xiàng)目建議書（前期工作計(jì)劃及預(yù)算）（可行性研究報(bào)告）（工程初步設(shè)計(jì)及項(xiàng)目總概算）形成報(bào)批文件 審核54。建設(shè)項(xiàng)目投資控制流程(舉例) 項(xiàng)目管理部門工程設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢造價(jià)機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)部門依據(jù)概算編制施工圖按合同和施工進(jìn)度支付價(jià)款 審核編制施工圖預(yù)算 是否控制在概算之內(nèi)控制施工造價(jià)否是55。工程變更流程(舉例) 分管領(lǐng)導(dǎo)項(xiàng)目管理部門施工單位監(jiān)理機(jī)構(gòu)工程設(shè)計(jì)單位提出工程變更申請 審核 審批 審批 審核組織現(xiàn)場審議組織施工形成變更記錄形成設(shè)計(jì)變更圖形成施工技術(shù)方案 審核56。項(xiàng)目價(jià)款支付流程(舉例) 施工單位監(jiān)理機(jī)構(gòu)項(xiàng)目管理部門財(cái)會(huì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)預(yù)付款支付申請 審核 審批 審批 工程造價(jià)審核財(cái)務(wù)