1、第7章 國內(nèi)支付結(jié)算7.1 匯兌結(jié)算7.1.1 匯兌結(jié)算的概述1.匯兌結(jié)算的概念匯兌是匯款單位委托銀行將款項匯往異地收款單位的一種結(jié)算方式。匯兌根據(jù)劃轉(zhuǎn)款項的不同方法以及傳遞方式的不同可以分為信匯和電匯兩種，這兩種匯兌方式，匯款人可根據(jù)需要選擇使用。 2.匯兌結(jié)算的特點(1)匯兌結(jié)算，無論是信匯還是電匯，都沒有金額起點的限制。(2)匯兌結(jié)算屬于匯款人向異地主動付款的一種結(jié)算方式。廣泛運用于先匯款后發(fā)貨的交易結(jié)算方式。它對于異地上下級單位之間的資金調(diào)劑、清理舊欠以及往來款項的結(jié)算等都十分方便。(3)匯兌結(jié)算方式除了適用于單位之間的款項劃撥外，也可用于單位對異地的個人支付有關(guān)款項，如退休工資、醫(yī)藥

2、費、各種勞務(wù)費、稿酬等，還可適用個人對異地單位所支付的有關(guān)款項，如郵購商品、書刊等。(4)匯兌結(jié)算手續(xù)簡便易行，單位或個人很容易辦理。3.匯兌記載事項：(1)表明“信匯”或“電匯”的字樣；(2)無條件支付的委托；(3)確定的金額；(4)收款人名稱；(5)匯款人名稱；(6)匯入地點，匯入行名稱；(7)匯出地點，匯出行名稱；(8)委托日期；(9)匯款人簽章。4.匯兌結(jié)算應(yīng)注意的問題：(1)匯款人辦理匯款業(yè)務(wù)后，及時向銀行索取匯款回單。(2)對開立存款賬戶的收款人，匯入銀行直接將匯入款項轉(zhuǎn)入收款人賬戶，并發(fā)出收款通知。(3)匯款人和收款人均為個人，且須在匯入銀行支取現(xiàn)金的，應(yīng)在信匯、電匯憑證的“匯款

3、金額”大寫欄填寫“現(xiàn)金”字樣，未填命“現(xiàn)金”字樣的，需支取現(xiàn)金的，由匯入銀行按照國家現(xiàn)金管理規(guī)定審查支付。(4)轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)由原收款人向銀行填制信、電匯憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”戳記，匯款人確定不得轉(zhuǎn)匯的，應(yīng)在“備注”欄內(nèi)注明(5)匯款人對匯出銀行尚未匯出的款項可以申請撤銷，申請撤銷時，應(yīng)出具正式函件或本人身份證件及原信、電匯回單。5.匯款人因故對匯出的款項要求退匯的，應(yīng)分如下情況辦理：(1)對于匯款是直接匯給收款單位的存款賬戶入賬的，退匯由匯出單位自行聯(lián)系，銀行不予介入。(2)對于匯款不是直接匯往收款單位存款賬戶入賬的，由匯款單位備公函或持本人身份證件連同原信、電匯憑證回單交匯出行申請退匯，由匯出銀行

4、通知匯入銀行，經(jīng)匯入銀行查實匯款確未解付，方可辦理退匯；5.匯款人因故對匯出的款項要求退匯的，應(yīng)分如下情況辦理：(3)對于匯入銀行接到退匯通知前匯款已經(jīng)解付收款人賬戶或已被支取的，則由匯款人與收款人自行聯(lián)系退款手續(xù)。(4)對于匯款被收款單位拒絕接受的，由匯入銀行立即辦理退匯；(5)匯款超過兩個月，收款人尚未在匯入銀行辦理取款手續(xù)，或在規(guī)定期限內(nèi)匯入銀行已寄出通知但由于收款人地址遷移或其他原因致使該筆匯款無人受領(lǐng)時，匯入銀行主動辦理退匯；5.匯款人因故對匯出的款項要求退匯的，應(yīng)分如下情況辦理：(6)匯款單位收到匯出銀行寄發(fā)的注有“匯款退回已代進賬”字樣的退匯通知書第四聯(lián)(適用于匯款人申請退匯)或

5、者由匯入銀行加蓋“退匯”字樣，匯出銀行加蓋“轉(zhuǎn)訖”章的特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證(適用于銀行主動退匯)后，即表明匯款已退回本單位賬戶。財務(wù)部門即可據(jù)此編制銀行存款收款憑證，其會計分錄則與匯出時銀行存款付款憑證會計分錄相反。兌結(jié)算憑證格式，見圖7-1 、 圖7-25.匯款人因故對匯出的款項要求退匯的，應(yīng)分如下情況辦理：7.1.2 匯兌結(jié)算方式下的匯款辦理1.匯兌匯款注意事項匯款人委托銀行辦理匯兌，應(yīng)向匯出銀行填寫信、電匯憑證，詳細填明匯入地點、匯入銀行名稱、收款人名稱、匯款金額、匯款用途(軍工產(chǎn)品可以免填)等各項內(nèi)容，并在信、電匯憑證第二聯(lián)上加蓋預(yù)留銀行印鑒。需要注意的是：(1)匯款單位需要派人到匯入銀行

6、領(lǐng)取匯款時，除在“收款人”欄寫明取款人的姓名外，還應(yīng)在“賬號或住址”欄內(nèi)注明“留行待取”字樣。留行待取的匯款，需要指定具體收款人領(lǐng)取匯款的，應(yīng)注明收款人的單位名稱。留行待取的匯款，收款人應(yīng)隨身攜帶身份證件或匯入地有關(guān)單位足以證實收款人身份的證明去匯入銀行辦理取款。 (2)匯款需要收款單位憑印鑒支取的，應(yīng)在信匯憑證第四聯(lián)上加蓋收款單位預(yù)留銀行印鑒。2.匯兌結(jié)算的流程圖3.匯兌憑證的聯(lián)次(1)采用信匯的，匯款單位出納員應(yīng)填制一式四聯(lián)“信匯憑證”?！靶艆R憑證”第一聯(lián)(回單)，是匯出行受理信匯憑證后給匯款人的回單；第二聯(lián)(借方憑證)，是匯款人委托開戶銀行辦理清匯時轉(zhuǎn)賬付款的支付憑證；第三聯(lián)(貸方憑證)

7、，是匯入行將款項收入收款人賬戶后的收款憑證；第四聯(lián)(收賬通知)，是在直接記入收款人賬戶后通知收款人的收款通知，或不直接記入收款人賬戶時收款人憑以領(lǐng)取款項的取款收據(jù)。(2)采用電匯的，匯款單位出納員應(yīng)填制一式三聯(lián)的“電匯憑證”?！半妳R憑證”一式三聯(lián)，第一聯(lián)(回單)，是匯出行給匯款人的回單；第二聯(lián)(借方憑證)，為匯出銀行辦理轉(zhuǎn)賬付款的支款憑證；第三聯(lián)(匯款依據(jù))，是匯出行向匯入行電傳的憑據(jù)。4.匯兌結(jié)算方式下收款人的處理按照規(guī)定，匯入銀行對開立賬戶的收款單位的款項應(yīng)直接轉(zhuǎn)入收款單位的賬戶。采用信匯方式的，收款單位開戶銀行(即匯入銀行)在信匯憑證第四聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后交給收款單位，表示匯款已由開戶

8、銀行代為進賬。采用電匯方式的，收款單位開戶銀行根據(jù)匯出行發(fā)來的電報編制三聯(lián)聯(lián)行電報劃收款補充報單，在第三聯(lián)上加蓋“轉(zhuǎn)訖”章作收賬通知交給收款單位，表明銀行已代為進賬。收款單位根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的信匯憑證第四聯(lián)(信匯)或聯(lián)行電報劃收款補充報單(電匯)編制銀行存款收款憑證，借記“銀行存款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶(依據(jù)匯款的性質(zhì)而定)。需要在匯入銀行支取現(xiàn)金的，信匯(或電匯)憑證上“匯款金額”欄必須注明“現(xiàn)金”字樣，可以由收款人填制一聯(lián)支款單連同信匯憑證第四聯(lián)(或聯(lián)行申報劃收款補充報單第三聯(lián))，并攜帶有關(guān)身份證件到匯入銀行取款。匯入銀行審核有關(guān)證件后一次性辦理現(xiàn)金支付手續(xù)。在匯款憑證上未填明“現(xiàn)金”字樣，需要

9、在匯入銀行支取現(xiàn)金的單位，由匯入銀行按照現(xiàn)金管理的規(guī)定支付。5、匯兌結(jié)算方式的會計處理匯款單位根據(jù)銀行退回的信、電匯憑證第一聯(lián)，根據(jù)不同情況編制記賬憑證。(1)如果匯款單位用匯款清理舊欠，則應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：借：應(yīng)付賬款單位 貸：銀行存款(2)如果匯款單位是為購買對方單位產(chǎn)品而預(yù)付貨款，則應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：借：預(yù)付賬款(或應(yīng)付賬款)貸：銀行存款(3)如果匯款單位將款項匯往采購地，在采購地銀行開立臨時存款戶，則應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款【例7-1】興華公司為到某城市采購商品，委托銀行以電匯方式向該城市某銀行匯

10、款200 000元，設(shè)立臨時采購專戶。銀行按規(guī)定收取手續(xù)費15.5元，從賬戶中扣收。財務(wù)部門根據(jù)銀行蓋章退回的匯款憑證第一聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：借：其他貨幣資金外埠存款 200 000貸：銀行存款 200 000同時按照銀行收取的手續(xù)費，作銀行存款付款憑證，其會計分錄為：借：財務(wù)費用 15.5 貸：銀行存款 15.5(4)如對方匯款是用來償付舊欠，則收款單位收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(5)如果屬于對方單位為購買本單位產(chǎn)品而預(yù)付的貨款，則收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)待實際發(fā)貨時，再根據(jù)有關(guān)原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會計分錄為：借：

11、預(yù)收賬款(或應(yīng)收賬款)貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)7.2 委托收款結(jié)算7.2.1 委托收款的概述1.委托收款結(jié)算的概念及特點(1)委托收款結(jié)算。委托收款結(jié)算是指收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。(2)委托收款具有使用范圍廣、靈活、簡便等特點，主要表現(xiàn)在：從使用范圍來看，凡是在銀行和其他金融機構(gòu)開立賬 戶的單位和個體經(jīng)濟戶的商品交易、勞務(wù)款項以及其他應(yīng)收款項的結(jié)算都可以使用委托收款結(jié)算方式。城鎮(zhèn)公用企事業(yè)單位向用戶收取的水費、電費、電話費、郵費、煤氣費等等也都可以采用委托收款結(jié)算方式。委托收款不受金額起點的限制。凡是收款單位

12、發(fā)生的各種應(yīng)收款項，不論金額大小，只要委托銀行就給辦理。委托收款不受地點的限制，在同城、異地都可以辦理。委托收款有郵寄和電報劃回兩種方式，收款單位可以根據(jù)需要靈活選擇。委托收款付款期為三天，憑證索回期為二天。銀行不負責審查付款單位拒付理由。委托收款結(jié)算方式是一種建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的結(jié)算方式，即由收款人先發(fā)貨或提供勞務(wù)，然后通過銀行收款，銀行不參與監(jiān)督，結(jié)算中發(fā)生爭議由雙方自行協(xié)商解決。因此收款單位在選用此種結(jié)算方式時應(yīng)當慎重，應(yīng)當了解付款方的資信狀況，以免發(fā)貨或提供勞務(wù)后不能及時收回款項。2.委托收款結(jié)算的程序圖2.委托收款結(jié)算的聯(lián)次。托收憑證格式(如圖7-5所示)。托收憑證一式五聯(lián)，托收方

13、式分“郵劃”和“電劃”，應(yīng)按合同的約定，在“郵劃”或“電劃”前的“”中打“”。第一聯(lián)為受理回單，由銀行蓋章后退給收款單位；第二聯(lián)為貸方憑證，作為收款人開戶銀行的貸方憑證；第三聯(lián)為借方憑證，作為付款人開戶銀行的借方憑證；第四聯(lián)為收賬通知，是收款單位開戶銀行在款項收妥后給收款人的收賬通知；第五聯(lián)為付款通知，是付款人開戶銀行給付款人按期付款的通知。3.委托收款結(jié)算的程序和手續(xù)。 收款人向付款人發(fā)出商品或提供勞務(wù)后，收款人即可辦理委托收款，應(yīng)向開戶銀行填寫委托收款憑證。收款單位出納員應(yīng)按規(guī)定逐項填明委托收款憑證的各項內(nèi)容，如收款單位名稱、賬號、開戶銀行，付款單位的名稱、賬號或地址、開戶銀行，委托金額大

14、、小寫，款項內(nèi)容(如貨款、勞務(wù)費等)，委托收款憑據(jù)名稱(如發(fā)票等)，及所附單證張數(shù)等，然后在委托收款憑證的第二聯(lián)上加蓋收款單位印章后，將委托收款憑證和委托收款依據(jù)一并送交開戶銀行。付款人開戶銀行接到收款人開戶銀行寄來的委托收款憑證，經(jīng)審查無誤，應(yīng)及時通知付款人。付款人接到通知和有關(guān)附件，應(yīng)認真進行審核。審查的內(nèi)容主要包括三項：委托收款憑證是否應(yīng)由本單位受理；憑證內(nèi)容和所附的有關(guān)單證填寫是否齊全正確；委托收款金額和實際應(yīng)付金額是否一致，承付期限是否到期。付款人審查無誤后，應(yīng)在規(guī)定的付款期內(nèi)付款。付款期為3天，從付款人開戶銀行發(fā)出付款通知的次日算起(付款期內(nèi)遇例假日順延)，付款人在付款期內(nèi)未向銀行

15、提出異議，銀行視作同意付款，并在付款期滿的次日(例假日順延)上午銀行開始營業(yè)時，將款項主動劃給收款入。如在付款期滿前，付款人通知銀行提前付款，應(yīng)即辦理劃款。付款人審查付款通知和有關(guān)單證，發(fā)現(xiàn)有明顯的計算錯誤，應(yīng)該多付款項時，可由出納員填制一式四聯(lián)“多付款理由書”(可以“拒絕付款理由書”替代)，于付款期滿前交開戶銀行將多付款項一并劃給收款單位。銀行審查同意后，將多付款項連同委托收款金額劃轉(zhuǎn)給收款單位，同時將第一聯(lián)多付款理由書加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后作支款通知交給收款單位。4.委托收款結(jié)算方式下的拒付處理(1)拒付的情形。付款單位審查有關(guān)單證后，認為所發(fā)貨物的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與雙方簽訂的合同不符，或者因

16、其他原因?qū)κ湛顔挝晃惺杖〉目铐椥枰炕虿糠志芙^付款的，應(yīng)在付款期內(nèi)出具“托收承付(委托收款)結(jié)算全部(部分)拒絕付款理由書”(以下簡稱“拒絕付款理由書”)，連同開戶銀行轉(zhuǎn)來的有關(guān)單證送開戶銀行。(2)“拒絕付款理由書”的填寫?！熬芙^付款理由書”一式四聯(lián)，第一聯(lián)(回單或付款通知)作付款單位的支款通知；第二聯(lián)(借方憑證)作銀行付出傳票或存查；第三聯(lián)(貸方憑證)作銀行收入傳票或存查；第四聯(lián)(代通知或收賬通知)作收款單位收賬通知或全部拒付通知書。“拒絕付款理由書”的基本格式見圖7-6所示。付款單位出納員在填寫“拒絕付款理由書”時，除認真填寫收款單位的名稱、賬號、開戶銀行，付款單位的名稱、賬號、開戶

17、銀行，委托收款金額，附寄單證張數(shù)等外，對于全部拒付的，“拒付金額”欄填寫委托收款金額，“部分付款金額”欄的大小寫都為零，并具體說明全部拒絕付款的理由；若部分拒付的，“拒付金額”欄填寫實際拒絕付款金額，“部分付款金額”欄填寫委托收款金額減去拒絕付款金額后的余額，即付款單位實際支付的款項金額，并具體說明部分拒付的理由，并出具拒絕付款部分商品清單。填完后，在“付款人蓋章”處加蓋本單位公章，并注明拒付日期。(3)拒付理由書的審查。按照規(guī)定，銀行對收到的付款單位的“拒絕付款理由書”連同委托收款憑證第五聯(lián)及所附有關(guān)單證，不審查拒絕付款理由，只對有關(guān)內(nèi)容進行核對，核對無誤即辦理有關(guān)手續(xù)，實行部分拒付的，將部

18、分付款款項劃給收款單位，“在拒絕付款理由書”第一聯(lián)上加蓋業(yè)務(wù)專用章退還給付款單位，將“拒絕付款理由書”第四聯(lián)寄給收款單位開戶銀行由其轉(zhuǎn)交收款單位。(4)拒付后的處理。付款單位收到銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書”第一聯(lián)后，全部拒絕付款的，由于未引起資金增減變動，因而不必編制會計憑證和登記賬簿，只需將“拒絕付款理由書”妥善保管以備查，并在“委托收款登記簿”上登記全部拒付的情況。如果拒絕付款時，對方發(fā)出的貨物已到收到，則應(yīng)在“代管物資登記簿”中詳細登記拒絕付款物資的有關(guān)情況。對于部分拒絕付款的，應(yīng)當根據(jù)銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書”第一聯(lián)，按照實際部分付款金額編制銀行存款付款憑證，其會計分錄和全部

19、付款會計分錄相同。 5.委托收款結(jié)算方式下無款支付時的處理(1)付款人的處理。付款人在付款期滿日營業(yè)終了前，如無足夠資金支付全部款項，即為無款支付，銀行應(yīng)于次日上午開始營業(yè)時，通知付款人將有關(guān)單證(單證已作賬務(wù)處理的，付款人可以填制“應(yīng)付款項證明單”(見下表7-1)在兩天內(nèi)退回開戶銀行。銀行將有關(guān)結(jié)算憑證連同單證或“應(yīng)付款項證明單”退回收款人開戶銀行轉(zhuǎn)交收款人?！皯?yīng)付款項證明單”的填寫。付款單位出納員應(yīng)認真逐項填制收款人名稱、付款人名稱、單證名稱、單證編號、單證日期、單證內(nèi)容等項目內(nèi)容，并在“單證未退回原因”欄內(nèi)注明單證未退回的具體原因，如單證已作賬務(wù)處理、已經(jīng)部分付款等，同時在“我單位應(yīng)付款

20、項”欄大寫應(yīng)付給收款單位的款項金額，如確實無款支付則應(yīng)付金額等于委托收款金額，如已部分付款則應(yīng)付金額等于委托收款金額減去已付款項金額之余額，并在付款人蓋章處加蓋本單位公章。銀行審查無誤后，將委托收款憑證連同有關(guān)單證或“應(yīng)付款項證明單”退回收款單位開戶銀行轉(zhuǎn)交給收款單位。付款人逾期不退單的規(guī)定。按照規(guī)定，付款人逾期不退回單證或“應(yīng)付款項證明單”的，開戶銀行按照委托收款金額自發(fā)出通知的3天起，每天收取萬分之五但不低于5元的罰款，并暫停付款人委托銀行向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直到退回單證為止。(2)收款單位的處理。收款單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證及有關(guān)單證和無款支付通知書后應(yīng)立即與付款單位取得聯(lián)系，協(xié)

21、商解決辦法。對于部分付款的應(yīng)于收到款項時按照實際收到金額編制銀行存款收款憑證，對未付款部分暫保留在應(yīng)收賬款中；如無款支付，也可暫時保留在應(yīng)收賬款中，留待進一步解決。6.委托收款結(jié)算方式的會計處理。收款單位財務(wù)部門根據(jù)銀行蓋章退回的委托收款憑證第一聯(lián)和發(fā)票等有關(guān)原始憑證按照有關(guān)業(yè)務(wù)性質(zhì)編制有關(guān)記賬憑證。如企業(yè)銷售產(chǎn)品，在辦妥委托收款手續(xù)后應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證。借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 對于銀行按規(guī)定收取的手續(xù)費，應(yīng)根據(jù)收據(jù)收費編制銀行付款憑證，其會計分錄為：借：財務(wù)費用 貸：銀行存款 【例7-2】興華公司向興發(fā)公司銷售商品234 000元，采用委托收款

22、方式結(jié)算，支付手續(xù)費15元，直接從銀行存款戶支付。財務(wù)部門在辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托收款憑證第一聯(lián)和發(fā)票等原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證。(1)興華公司的會計處理為：借：應(yīng)收賬款一興發(fā)公司 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000對于銀行按規(guī)定收取的手續(xù)費，應(yīng)根據(jù)收據(jù)收費編制銀行付款憑證，其會計分錄為：借：財務(wù)費用 15貸：銀行存款 15(2)興華公司收到銀行收款通知后，所做的會計分錄為：借：銀行存款 234 000貸： 應(yīng)收賬款 234 000(3)付款企業(yè)(興發(fā)公司)收到銀行付款通知，所做的會計分錄為：借：在途物資(物資采購、材料等

23、) 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34 000貸：銀行存款 234 000或者是收到發(fā)票賬單時：借：在途物資(物資采購、材料等) 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 34 000貸：應(yīng)付賬款興華公司 234 000付款時：借：應(yīng)付賬款興華公司 234 000 貸：銀行存款 234 000【例7-3】興發(fā)公司采用委托收款方式購買興華公司商品58 500元(含稅價)，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證第五聯(lián)及有關(guān)單證，編制銀行存款付款憑證，商品尚未驗收入庫。其會計分錄為：借：在途物資(物資采購等) 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500貸：銀行存款 58 500【

24、例7-4】甲公司采用委托收款方式購買乙公司某產(chǎn)品，委托收款憑證注明委托收款金額46 800元(其中增值稅為6 800元)，因乙公司需要補充購買該產(chǎn)品11 700元(其中增值稅1 700元)，故要求辦理多付款手續(xù)。財務(wù)部門根據(jù)委托收款憑證第五聯(lián)和有關(guān)單證編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：借：在途物資(物資采購等) 40 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 6 800貸：銀行存款 46 800同時根據(jù)委托收款憑證第五聯(lián)和銀行蓋章退回的“多付款理由書”第一聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：借：預(yù)付賬款(或應(yīng)付賬款)乙公司 11 700貸：銀行存款 11 7007.3 托收承付結(jié)算 7.3.1

25、 托收承付結(jié)算的概述1.托收承付結(jié)算的概念及特點(1)托收承付結(jié)算(由于只用于異地結(jié)算，所以也稱為托收承付結(jié)算)，是指收款單位根據(jù)經(jīng)濟合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由付款單位按照經(jīng)濟合同規(guī)定核對結(jié)算單證或驗貨后向銀行承付款項的一種結(jié)算方式。按照結(jié)算憑證傳遞方式的不同，托收方式分“郵劃”和“電劃”，應(yīng)按合同的約定，在“郵劃”或“電劃”前的“”中打“”(同委托收款)。(2)托收承付結(jié)算的特點。托收承付結(jié)算具有使用范圍較窄、監(jiān)督嚴格和信用度較高的特點，并且是向異地付款。按照規(guī)定，托收承付只適用于國營單位和集體單位之間的商品交易，其他性質(zhì)的單位和除商品交易外的其他款項結(jié)算無法使用托收承付

26、結(jié)算。托收承付的監(jiān)督較為嚴格，從收款單位提出托收到付款單位承付款項，每一個環(huán)節(jié)都在銀行的嚴格監(jiān)督下進行。由于托收承付是在銀行嚴格監(jiān)督下進行的，付款單位理由不成立的不得拒付，因而收款單位收款有一定的保證，信用度相對較高。2.辦理托收承付結(jié)算必須具備的條件按照規(guī)定，辦理托收承付結(jié)算必須具備以下條件：(1)收付雙方訂有符合經(jīng)濟合同法的經(jīng)濟合同：(2)收付雙方信用較好，都能遵守合同規(guī)定；(3)要有貨物確已發(fā)運的證件，包括鐵路、航遠、公路等承運部門簽發(fā)的運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)等。對于下列情況，如果沒有發(fā)運證件的，可憑有關(guān)證件辦理托收手續(xù)：3.辦理托收承付的注意事項(l)使用托收承付結(jié)算方式的單位，

27、必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。(2)辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。(3)收付雙方使用托收承付結(jié)算必須簽有符合經(jīng)濟合同法的購銷合同，并在合同上載明使用托收承付結(jié)算方式。(4)托收承付結(jié)算每筆的金額起點為10 000元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1 000元。收款單位按照收付雙方簽訂的合同的要求發(fā)貨或提供勞務(wù)后，填制托收承付結(jié)算憑證。 7.3.2 辦理托收承付的程序1.收款單位委托收款的程序(1)填寫托收憑證。收款單位根據(jù)經(jīng)濟合同向付款人發(fā)出

28、商品后，即可委托銀行收款，首先收款單位填寫托收憑證。收款單位出納員在填寫托收承付結(jié)算憑證時，應(yīng)按照要求逐項認真填寫憑證的各項內(nèi)容，包括收款單位(即本單位)的全稱、賬號、開戶銀行，付款單位的全稱、賬號或地址、開戶銀行，托收金額的大、小寫，隨憑證附寄的單證的張數(shù)或冊數(shù)，商品發(fā)運情況(如運單的號碼等)，合同名稱號碼等，并在托收承付結(jié)算憑證的第二聯(lián)“收款單位蓋章”欄加蓋本單位預(yù)留銀行印鑒。(2)銀行受理托收。收款單位將填寫完整的托收承付結(jié)算憑證連同發(fā)運單證或有關(guān)證件和交易憑證(如銷貨發(fā)票、代墊運雜費單據(jù)等)一并送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。如開戶銀行認為有必要，還需附送收、付款雙方簽訂的經(jīng)濟合同。如果收款

29、單位的發(fā)運證件經(jīng)銀行驗證后需要取回的，應(yīng)向銀行說明。開戶銀行收到收款單位的托收憑證后，將按照托收承付結(jié)算的范圍、條件和托收憑證的要求進行認真的審查，必要時還將查驗收付款雙方簽訂的經(jīng)濟合同。按照規(guī)定，開戶銀行審查時間最長不超過2天。經(jīng)審查認為不符合要求的，銀行將不予辦理，退回托收憑證。審查無誤的，辦理托收手續(xù)，在托收承付結(jié)算憑證第一聯(lián)上加蓋業(yè)務(wù)用公章退還給收款單位。對收款單位提供發(fā)運證件交銀行驗證后，需要取回保管或寄存的，應(yīng)在各聯(lián)憑證和發(fā)運證件上加蓋“已驗發(fā)運證件”戳記，然后將發(fā)運證件退還給收款單位。(3)收款單位出納員還應(yīng)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證第一聯(lián)登記“托收承付登記簿”，詳細登記辦妥托收日期，

30、付款單位的名稱、賬號、開戶銀行，托收款項內(nèi)容(如商品貨款)，托收金額等，待收到付款單位貨款時再進一步登記收款的金額和收款的日期等?！巴惺粘懈妒湛畹怯洸尽钡幕靖袷饺绫?-2所示表7-2 托收承付收款登記簿 辦妥托收日期付款單位名稱開戶行賬號托收款項內(nèi)容金額托回日期托回金額拒付金額備注2.付款單位受理托收承付結(jié)算方式的程序(1)付款單位辦理登記簽收。付款單位出納員收到其開戶銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證第五聯(lián)及有關(guān)發(fā)運單證和交易單證后，應(yīng)按規(guī)定立即登記“托收承付付款登記簿”和“托收承付處理單”，然后交供應(yīng)(業(yè)務(wù))等職能部門簽收。(2)仔細核對，簽署意見。供應(yīng)部門會同財務(wù)部門認真仔細地審查托收承付結(jié)算

31、憑證及發(fā)運單證和交易單證，看其價格、金額、品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等是否符合雙方簽訂的合同的規(guī)定，并簽署全部承付、部分拒付、全部拒付的意見。如為驗貨付款的還應(yīng)將有關(guān)單證和實際收到貨物作進一步核對，以簽出處理意見。(3)付款單位履約付款。付款單位承付貨款有驗單付款和驗貨付款兩種方式，由收付雙方協(xié)商選用，并在合同中明確加以規(guī)定。實行驗貨付款的，收款單位在辦理托收手續(xù)時應(yīng)在托收憑證上加蓋“驗貨付款”戳記。實行驗單付款的，其承付期為3天，從付款單位開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起，承付期內(nèi)遇到例假日順延，對距離較遠的付款單位必須郵寄的另加郵寄時間。付款單位收到銀行發(fā)出的承付通知后，在承付期內(nèi)未向銀行表示拒

32、付貨款的，銀行視作承付處理，在承付期滿的次日將款項按收款單位指定的劃款方式劃給收款單位。實行驗貨付款的，其承付期為10天，從運輸部門向付款單位發(fā)出提貨通知的次日算起。另外也可根據(jù)實際情況由雙方協(xié)商確定驗貨付款期限，并在合同申明確規(guī)定，并由收款單位在托收承付憑證上予以注明，這樣銀行便按雙方約定的付款期限辦理付款。付款單位承付托收款項后，應(yīng)當根據(jù)托收承付結(jié)算憑證第五聯(lián)及有關(guān)交易單證編制銀行存款付款憑證。不論驗單付款還是驗貨付款，付款人都可以在承付期內(nèi)提前向銀行表示承付，并通知銀行提前付款，銀行應(yīng)立即辦理劃款。因商品的價格、數(shù)量或金額變動，付款人因多承付款項的，須在承付期內(nèi)向銀行提出書面通知，銀行據(jù)

33、此將當次托收的款項劃給收款人。付款人不得在承付貨款中，扣抵其他款項或以前托收的款項。(4)付款單位承付期滿，款項不夠或無款支付時的處理付款單位在承付期滿日銀行營業(yè)終了時，其銀行賬戶內(nèi)無足夠資金支付托收款項，只能部分支付時，銀行將填制特種轉(zhuǎn)賬憑證，將一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬借方憑證加蓋業(yè)務(wù)用公章后交給付款單位作支款通知，同時通知收款單位開戶銀行通知收款單位。付款單位不足部分即為逾期未付款項，銀行按逾期付款處理。如果付款期滿，付款單位銀行賬戶無款支付時，銀行填制“到期未收通知書”一式三聯(lián)，加蓋業(yè)務(wù)用公章后寄收款單位開戶銀行由其通知收款單位。(5)托收承付方式下的逾期付款的處理購貨企業(yè)在承付期滿日銀行營業(yè)終了時

34、，如無足夠資金支付，其不足部分即為逾期未付款項，按逾期付款處理。付款人開戶銀行對付款人逾期支付的款項，應(yīng)當根據(jù)逾期付款金額和逾期天數(shù)，按每天萬分之五計算逾期付款賠償金(滯納金)，將其劃給收款單位。其計算公式為：應(yīng)付滯納金=逾期未付金額延期天數(shù)扣收比例【例7-5】興發(fā)公司的托收承付款項184 000元，于5月6日承付期滿，因存款不足只劃付了100 000元，到5月26日才全部付清，扣收比例為0.05，那么：逾期未付金額=184 000元-100 000元=84 000元延期天數(shù)為20天應(yīng)付滯納金=84000元20天0.05=840元按照規(guī)定，賠償金實行定期扣付，每月計算一次，于次月3日內(nèi)單獨劃給

35、收款人。次月又有部分付款的，從當月1日起計算賠償金，隨同部分支付的款項劃給收款人，對尚未支付的款項，從當月1日起到月終再計算賠償金，于第三個月3日內(nèi)劃給收款人。第三個月仍有部分付款的，按照上述方法計付賠償。重新托收。收款人對被無理拒絕付款的托收款項，在收到退回的結(jié)算憑證及其所附單證后，如需委托銀行重辦托收，應(yīng)當填寫四聯(lián)“重辦托收理由書”，將其中三聯(lián)連同購銷合同、有關(guān)證據(jù)和退回的原托收憑證及交易單證，一并送交銀行，經(jīng)開戶銀行審查，確屬無理拒絕付款，可以重辦托收。3. 托收承付結(jié)算的流程托收承付結(jié)算的流程如圖7-7所示 4.托收承付結(jié)算方式下付款單位的拒付(1)拒付的條件。如果購貨企業(yè)在承付期內(nèi)發(fā)

36、現(xiàn)下列情況，可向銀行提出全部或部分拒絕付款：沒有簽訂購銷合同或未注明托收承付結(jié)算方式購銷合同的款項。未經(jīng)雙方事先協(xié)議，銷貨企業(yè)提前交貨或因逾期交貨購貨企業(yè)不再需要該項貨物的款項。未按合同規(guī)定的到貨地點發(fā)貨的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項。驗單付款，發(fā)現(xiàn)所列貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量、價格與合同規(guī)定不符，或貨物已到，經(jīng)查驗貨物與合同規(guī)定或發(fā)貨清單不符的款項。驗貨付款，經(jīng)查驗貨物與合同規(guī)定或與發(fā)貨清單不符的款項。貨款已經(jīng)支付或計算有錯誤的款項。(2)“拒絕付款理由書”的填寫。購銷企業(yè)提出拒絕付款時，必須填寫“拒絕付款理由書”(圖7-8所示)，注明拒絕付款理由，并加蓋單位公章，涉及合同的應(yīng)引證合同上的

37、有關(guān)條款屬于商品質(zhì)量問題，需要提出商品檢驗部門的檢驗證明；屬于商品數(shù)量問題，需要提出數(shù)量問題的證明及其有關(guān)數(shù)量的記錄；屬于外貿(mào)部門進口商品，應(yīng)當提出國家商品檢驗或運金等部門出具的證明，一并送交開戶銀行。(3)開戶銀行審查拒付理由。開戶銀行應(yīng)認真審查拒絕付款理由，查驗合同。經(jīng)審查認為拒付理由成立，同意拒付的，在“拒絕承付理由書”上簽署意見，在第一聯(lián)“拒絕承付理由書”加蓋業(yè)務(wù)用公章作為回單(完全拒付)或支款通知(部分拒付)退給付款單位。同時將“拒絕承付理由書”連同有關(guān)證明材料、托收憑證、交易單證(全部拒付)及拒付商品清單(部分拒付)等寄還收款單位開戶銀行通知收款單位。(4)付款單位拒付的處理規(guī)定如

38、下：按照規(guī)定，付款單位不得無理由拒付。對于購貨企業(yè)提出拒絕付款的手續(xù)不全、依據(jù)不足、理由不符合規(guī)定和不屬于拒付款情況的，以及超過承付期拒付和應(yīng)當部分拒付提出全部拒付的，銀行均不受理，并實行強制扣款，將款項劃給收款單位，并對其處以2 000至5 000元罰款。付款單位自提自運商品的，不得拒付，因為收款單位在自提自運商品時對商品的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等已經(jīng)當面驗收。付款單位收到銀行蓋章退回的“拒絕承付理由書”后，如果是全部拒付的，由于沒有引起其資金的增減變動，因而無須進行會計處理，只需將“拒絕承付理由書”妥善保管，并在“托收承付付款登記簿”中對拒付情況加以登記。如果在拒付時，收款單位發(fā)出的商品、

39、物資已經(jīng)收到，應(yīng)在“代管物資登記簿”中對收到的物貨進行詳細登記。付款單位拒付后，對收到的收款單位發(fā)來的商品、物資應(yīng)負責妥善保管，不能動用。銀行如果發(fā)現(xiàn)付款單位動用收款單位的商品、物資，有權(quán)將款項從賬戶中轉(zhuǎn)劃給收款單位，并從承付期滿之日起，扣計逾期付款滯納金。(5)收款單位被拒付的處理如下：收款單位收到其開戶銀行轉(zhuǎn)來的付款單位的拒付通知后，應(yīng)認真對照合同條款，看對方提出的拒付理由能否成立，如屬于對方無理拒付，可向開戶銀行重辦托收，填寫“重辦托收理由書”，將其中三聯(lián)、經(jīng)濟合同和有關(guān)證據(jù)、退回的原托收憑證及交易單證，一并送交開戶銀行，經(jīng)銀行審查確屬無理拒付的，可以重辦托收。如果是由于辦理托收時所填寫

40、的付款單位地址、開戶銀行有誤或者賬號不符、單據(jù)不全等原因等被對方退回的，收款單位進行更正后，也可以向銀行申請重辦托收。如果是由于付款單位變更名稱、賬號等又不通知收款單位而影響結(jié)算的，其責任由付款單位負責。如果是由于銀行工作上的差錯造成付款單位拒付的，應(yīng)由銀行負責。如果確實是由于本單位發(fā)貨錯誤或者產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求等造成對方拒付的，應(yīng)及時與付款單位取得聯(lián)系，協(xié)商解決辦法。如果經(jīng)過協(xié)商由付款方退回所購貨物的，財務(wù)部門編制轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷退回貨物已入賬的銷售收入。如果經(jīng)過協(xié)商，由收款單位給予付款單位一定的銷售折扣，則可以重新辦理托收承付手續(xù)，或采用其他結(jié)算方式結(jié)算。5.托收承付結(jié)算的會計處理(1)

41、企業(yè)委托銀行收款時，應(yīng)根據(jù)委托收款憑證回單及其他單證，做會計分錄為：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(2)接到銀行收賬通知時，所做的會計分錄為：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(3)付款單位付款后，根據(jù)托收承付結(jié)算憑證和所附的發(fā)票賬單等。所做的會計分錄為：借：在途物資(物資采購、原材料等) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)【例7-6】華娛公司向興發(fā)公司銷售商品200 000元，增值稅34 000元。采用托收承付方式結(jié)算，直接從銀行存款戶支付。財務(wù)部門在辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)委托收款憑證回單及其他單證所做的會計分錄為：華娛公司會計處理如下：借：應(yīng)收賬

42、款興發(fā)公司 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 000付款單位(興發(fā)公司)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證和所附的發(fā)票賬單等，做如下會計分錄：借：在途物資(物資采購、原材料等) 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額 34 000貸：應(yīng)付賬款 (銀行存款) 234 0007.4 信用卡結(jié)算1.信用卡的概念及特點(1)信用卡的概念。信用卡是商業(yè)銀行、金融機構(gòu)向信譽良好的單位、個人提供的，能在指定的銀行提取現(xiàn)金，或在指定的商店、飯店、賓館等購物和享受勞務(wù)時進行記賬結(jié)算的一種信用憑證。其基本形式是一張附有證明的卡片，通常用特殊塑料制成，其標準為：卡片長85

43、.72mm，寬53.975mm，厚0.762mm(國內(nèi)標準與國際標準一致)，上面印有發(fā)行銀行的名稱、有效期、號碼、持卡人姓名等內(nèi)容。商業(yè)銀行、非銀行機構(gòu)開辦信用卡業(yè)務(wù)須報經(jīng)中國人民銀行總行批準，其所屬分支機構(gòu)辦信用卡業(yè)務(wù)須報經(jīng)轄區(qū)內(nèi)中國人民銀行分支行備案。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。我國目前發(fā)行的信用卡主要有：牡丹卡、長城卡、萬事達卡、維薩卡、金穗卡、龍卡、太平洋卡等。信用卡的基本式樣如圖7-9所示。(2)使用信用卡結(jié)算的特點如下：方便，可以憑卡在全國各地大中城市的有關(guān)銀行提取存入現(xiàn)金或在同城、異地的特約商場、商店、飯店、賓館購物和消費。通用性，它可用于支取

44、現(xiàn)金，進行現(xiàn)金結(jié)算，也可以辦理同城、異地的的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，代替支票、匯票等結(jié)算工具，具有銀行戶頭的功能。在存款余額內(nèi)消費，可以善意透支。信用卡的持卡人取現(xiàn)或消費以卡內(nèi)存款余額為限度，當存款余額減少到一定限度時，應(yīng)及時補充存款，一般不透支，如急需，允許在規(guī)定限額內(nèi)小額善意透支，并計付透支利息。2.使用信用卡的基本規(guī)定按照中國人民銀行1996年4月1日起實行的信用卡業(yè)務(wù)管理暫行辦法的規(guī)定，信用卡的使用具有以下基本規(guī)定：(1)使用信用卡的基本規(guī)定：持卡人憑信用卡辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、支取現(xiàn)金時，超過規(guī)定限額的必須取得發(fā)卡銀行的授權(quán)。單位卡持卡人不得憑信用卡在異地和其領(lǐng)卡城市范圍內(nèi)銀行網(wǎng)點及自動柜員機上提取現(xiàn)金。允許持卡人在本辦法規(guī)定的限額和期限內(nèi)進行消費用途的透支，透支限額為金卡1萬元、普通卡5干元。信用卡的透支期限最長為60天。信用卡透支利息，自簽單日或銀行記賬日起15日內(nèi)按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的，按日息萬分之十五計算。透支計息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計息。各發(fā)卡銀行的透支業(yè)務(wù)須納入其信貸規(guī)模進行管理。透支額轉(zhuǎn)入短期貸款核算。惡意透