1、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)管理會(huì)計(jì)框架基本概念基本工具預(yù) 測(cè)決 策控 制第四章 本量利分析原理第一節(jié) 本量利分析概述 第二節(jié) 單一品種的保本分析第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析第四節(jié) 單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節(jié) 多品種條件下的本量利分析第六節(jié) 保本點(diǎn)的敏感性分析教學(xué)目的與要求： 通過本章的學(xué)習(xí)要使學(xué)生掌握本量利分析中的基本概念與原理，并進(jìn)行盈虧平衡分析（即保本分析）和盈利安全性分析；熟練掌握對(duì)各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算的方法。 教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)： 保本點(diǎn)分析、保利點(diǎn)分析；各種本量利分析圖；邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率的計(jì)算；利潤(rùn)敏感指標(biāo)的計(jì)算。 第一節(jié) 本量利分析概述一、本量利分析的意義和作用 二、本量利分析的前提

2、三、本量利分析的基本公式四、貢獻(xiàn)邊際及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算一、本量利分析的意義和作用 什么是CVP分析？ 成本 cost 業(yè)務(wù)量（銷售量） volume 利潤(rùn) profit 1、本量利分析的基本含義如果增加廣告投入，為保持現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)收入水平，則我們必須增加多少銷量管理者通過CVP分析可以解決以下問題:對(duì)全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)對(duì)銷售人員的報(bào)酬從固定的月工資轉(zhuǎn)變?yōu)榘翠N售收入提成將會(huì)有怎樣的影響？一種產(chǎn)品必須銷售多少數(shù)量才能取得特定的收入？如果我們擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)能力，我們的盈利能力將會(huì)發(fā)生怎樣的變化？我們必須達(dá)到怎樣的銷售水平才能保本？2、本量利分析的意義與作用二、本量利分析的前提1、成本性態(tài)

3、分析的假定 2、相關(guān)范圍及線性假定 3、產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 4、變動(dòng)成本法的假定5、目標(biāo)利潤(rùn)的假定 三、本量利分析的基本內(nèi)容主要包括：保本分析保利分析各因素變動(dòng)影響分析四、本量利分析的基本數(shù)學(xué)模型及基本概念 （一）基本數(shù)學(xué)模型 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售收入成本總額 銷售收入（固定成本變動(dòng)成本) 單價(jià)銷量單位變動(dòng)成本銷量 固定成本 （單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量固定成本 P = (p-b)x-a注意： CVP分析中的“利潤(rùn) ” 1、貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)邊際（貢獻(xiàn)毛益、邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤(rùn)、創(chuàng)利額） Contribution Margin 2、表現(xiàn)形式： 絕對(duì)數(shù) 相對(duì)數(shù) 百分比 其被表述為占收入的百分比 （二）

4、基本概念及其計(jì)算方式1）總額概念邊際貢獻(xiàn)總額，簡(jiǎn)稱邊際貢獻(xiàn)(用Tcm表示)邊際貢獻(xiàn)的絕對(duì)數(shù)有兩種表現(xiàn)形式: 單位邊際貢獻(xiàn)反映的是單位產(chǎn)品的創(chuàng)利能力，也就是每增加一個(gè)單位產(chǎn)品的銷售可提供的創(chuàng)利額。2）單位概念稱為單位邊際貢獻(xiàn)3）邊際貢獻(xiàn)相對(duì)數(shù)表示邊際貢獻(xiàn)率（記作cmR）一個(gè)與邊際貢獻(xiàn)率密切相關(guān)的指標(biāo) 變動(dòng)成本率(記作bR)貢獻(xiàn)邊際率變動(dòng)成本率 1 cmR + bR = 1 變動(dòng)成本率越高，貢獻(xiàn)邊際率越低、盈利能力越?。环粗?，變動(dòng)成本率越低，貢獻(xiàn)邊際率越高，盈利能力越強(qiáng)。邊際貢獻(xiàn)（Tcm） 銷售收入變動(dòng)成本 pxbx （p-b）x 單位貢獻(xiàn)邊際銷售量 cmx 銷售收入貢獻(xiàn)邊際率 pxcmR px

5、（1bR）pxbxTcmaP1=變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率 bx px-bx Px px全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)小結(jié):例題1：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，已知單位變動(dòng)成本為21元，固定成本總額為150000元，單位產(chǎn)品售價(jià)為35元/件。預(yù)計(jì)下一年度可售出16000件。要求：（1）計(jì)算全部邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)；（2）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；（3）計(jì)算變動(dòng)成本率；（4）驗(yàn)證邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率的關(guān)系。解：（1）單位邊際貢獻(xiàn)352114（元/件） 邊際貢獻(xiàn)1416000224000（元） 邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)單價(jià)143540%（2）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)固定成本 22400015000074000（元）（3）變動(dòng)成本率213560%（4）

6、變動(dòng)成本率邊際貢獻(xiàn)率40%60%1例題2：計(jì)算填表： 數(shù)量；件；單位；元（1）邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額利潤(rùn) 10,00010,00020 000（元） 變動(dòng)成本總額銷售收入邊際貢獻(xiàn)總額 50,00020 00030,000（元） 銷售量邊際貢獻(xiàn)總額/單位邊際貢獻(xiàn) 20 00045 000（件）（2）邊際貢獻(xiàn)總額銷售量單位邊際貢獻(xiàn) 8,000864 000（元） 銷售收入變動(dòng)成本總額邊際貢獻(xiàn)總額 40,00064 000104,000（元） 固定成本總額邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn) 64 0009 00055 000（元）例題2：計(jì)算填表： 數(shù)量；件；單位；元（3）邊際貢獻(xiàn)總額固定成本總額利潤(rùn) 18,000

7、3,00015000（元） 變動(dòng)成本總額45,00015,00030,000（元） 單位邊際貢獻(xiàn)15,0003,0005（4）邊際貢獻(xiàn)總額銷售收入總額變動(dòng)成本總額 81,00045,00036,000（元） 單位邊際貢獻(xiàn)36,0009,0004 利潤(rùn)（虧損）36,00020,00016,000（元） 假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品P=50元/件，b=30元/件，a=20 000元，若計(jì)劃期間預(yù)計(jì)可產(chǎn)銷產(chǎn)品2 000件。要求：1）計(jì)算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)；2）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；3）計(jì)算變動(dòng)成本率并驗(yàn)證cmR與bR的關(guān)系第二節(jié) 保本分析保本分析的基本概念單一品種的保本點(diǎn)的確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)多

8、品種的保本點(diǎn)的確定一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。 二、保本點(diǎn)的確定（一）保本點(diǎn)的含義（二）單一品種保本點(diǎn)的確定方法1.基本等式法2.貢獻(xiàn)邊際法3.圖解法1.基本等式法基本等式法是指在本量利分析的基本關(guān)系式基礎(chǔ)上，計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)銷售量和盈虧平衡點(diǎn)銷售額的一種方法。2.邊際貢獻(xiàn)法邊際貢獻(xiàn)法是指利用邊際貢獻(xiàn)與業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)之間的關(guān)系，直接計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)的一種方法。當(dāng)產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)總額正好等于固定成本總額時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)不盈不虧狀態(tài)達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)。用公式表示為：例如：假設(shè)某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位售價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為12元，全年固

9、定成本為40000元，預(yù)計(jì)下年度銷售量將達(dá)到9000件。根據(jù)資料，該公司保本銷售量和保本銷售額計(jì)算如下：?jiǎn)挝贿呺H貢獻(xiàn)=20-12=8（元）邊際貢獻(xiàn)率82040%保本量4000085000（件）保本額205000100000（元） 3、圖示法本量利分析圖本量利分析圖，是指在平面直角坐標(biāo)系上反映企業(yè)不同業(yè)務(wù)量水平條件下的盈虧狀況的圖形，也稱為盈虧平衡圖。本量利分析圖通常有：（P72-75） 標(biāo)準(zhǔn)本量利圖 邊際貢獻(xiàn)式本量利圖 利潤(rùn)一業(yè)務(wù)量式本量利圖 它們都能夠直觀地從動(dòng)態(tài)角度揭示本量利之間的相互依存的關(guān)系。Slide 9-16 50 100 150 200 250$2,000 -1,600 -1,2

10、00 -800 -400 -0 -總成本或總收入單位收入QB ：盈虧平衡成本虧損區(qū)虧損利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)QT：目標(biāo)利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)本量利圖邊際貢獻(xiàn)式本量利圖邊際貢獻(xiàn)式本量利圖標(biāo)準(zhǔn)本量利圖雖然反映了本量利之間的基本關(guān)系，但卻無(wú)法反映出邊際貢獻(xiàn)的形成和作用。邊際貢獻(xiàn)式本量利圖將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，總成本線是一條平行于變動(dòng)成本線的直線，因而能直觀地反映出邊際貢獻(xiàn)的形成及其與利潤(rùn)之間的關(guān)系。 利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利圖 y1 y0 y (元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx (件)a x 0 x 1利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)本量利分析圖的解讀三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)安全邊際指標(biāo) 保本作業(yè)率指標(biāo) 三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)安

11、全程度評(píng)價(jià)指標(biāo)1、安全邊際指標(biāo) 1.1安全邊際含義 （Margin of safety .MS） 安全邊際就是根據(jù)實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷售業(yè)務(wù)量與保本業(yè)務(wù)量的差額確定的定量指標(biāo)。指標(biāo)形式: 絕對(duì)指標(biāo) 相對(duì)指標(biāo)安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量-保本量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額-保本額 =單價(jià)安全邊際量 安全邊際率（MSR） 1.2、安全邊際指標(biāo)分析 正指標(biāo) 西方企業(yè)評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是由安全邊際提供的，只有超過保本點(diǎn)的銷售量才能為企業(yè)提供利潤(rùn)。 保本點(diǎn)銷售量所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)恰好補(bǔ)償全部固定成本，所以超過保本點(diǎn)以上的安全邊際所提供的邊際貢獻(xiàn)就是利潤(rùn)。 2、保本作業(yè)率（危險(xiǎn)率） 是保本點(diǎn)

12、業(yè)務(wù)量占實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量的比率。 保本作業(yè)率=保本量/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量100% =保本額/實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額100%保本作業(yè)率與安全邊際率之間存在以下關(guān)系：保本作業(yè)率安全邊際率1思考題： 利潤(rùn)率、邊際貢獻(xiàn)率與安全邊際率之間有怎樣的關(guān)系？利潤(rùn)銷售收入變動(dòng)成本固定成本 邊際貢獻(xiàn)固定成本 銷售收入邊際貢獻(xiàn)率固定成本 銷售收入邊際貢獻(xiàn)率盈虧臨界點(diǎn)銷售收入邊際貢獻(xiàn)率 （銷售收入盈虧臨界點(diǎn)銷售收入）邊際貢獻(xiàn)率 安全邊際邊際貢獻(xiàn)率 分析：故有：利潤(rùn)安全邊際邊際貢獻(xiàn)率然后將：利潤(rùn)安全邊際邊際貢獻(xiàn)率兩端同時(shí)除以銷售收入得：所以：銷售利潤(rùn)率安全邊際率邊際貢獻(xiàn)率 結(jié)論： 企業(yè)要提高銷售利潤(rùn)率，就必須提高安全邊際率（即

13、降低盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率），或提高邊際貢獻(xiàn)率（即降低變動(dòng)成本率）。例題1：某企業(yè)經(jīng)營(yíng)甲商品，預(yù)計(jì)計(jì)劃期的銷售量為4000件，該商品單位售價(jià)為300元，單位變動(dòng)成本為200元，固定成本為250000元，試計(jì)算該企業(yè)計(jì)劃期經(jīng)營(yíng)甲商品的安全邊際和安全邊際率。盈虧臨界點(diǎn)銷售額2500300750,000（元）安全邊際銷售量預(yù)計(jì)銷量盈虧臨界點(diǎn)銷量 1500（件）安全邊際銷售額預(yù)計(jì)銷額盈虧臨界點(diǎn)銷額 4000300750000450000（元）解：盈虧臨界點(diǎn)銷售量安全邊際率 多品種條件下本量利分析的方法 綜合貢獻(xiàn)邊際率法（加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法）、聯(lián)合單位法、分別計(jì)算法、主要品種法、順序法四、多品種條件下保本點(diǎn)

14、的確定多品種下保本點(diǎn) 能否用實(shí)物量表示？1.加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率法(P77-78) 以各種產(chǎn)品銷售額占總銷售額的比重為權(quán)數(shù)，確定企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率，然后根據(jù)固定成本總額和綜合邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算出保本點(diǎn)的銷售額。多品種保本額 綜合邊際貢獻(xiàn)率(某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率該產(chǎn)品銷售額比重)其中：某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率 某種產(chǎn)品保本額綜合保本額該產(chǎn)品的銷售比重 基本步驟:（1）計(jì)算各產(chǎn)品的cmR（2）計(jì)算各產(chǎn)品的銷售比重（3）計(jì)算加權(quán)平均cmR= 各產(chǎn)品的cmR各產(chǎn)品的銷售比重（4）計(jì)算綜合保本銷售額= 企業(yè)固定成本加權(quán)平均cmR（5）計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額=綜合保本銷售額各產(chǎn)品的銷售比重 例題：某廠地計(jì)劃期內(nèi)固定

15、成本21600元，同時(shí)生產(chǎn)甲、乙、丙三種 產(chǎn)品（假定產(chǎn)銷平衡），其產(chǎn)量、售價(jià)和成本數(shù)據(jù)如下： 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品產(chǎn)量（件） 500 1000 1250銷售單價(jià)（元） 25 7.5 4單位變動(dòng)成本（元） 20 4.5 3要求：計(jì)算該企業(yè)的多品種的保本額。解：甲種產(chǎn)品的銷售額比重=該產(chǎn)品的銷售額各種產(chǎn)品的銷售額合計(jì)100% (50025)/(50025+10007.5+12504)100% =12500/25000100%=50%乙種產(chǎn)品的銷售額比重=7500/25000100%=30%丙種產(chǎn)品的銷售額比重=5000/25000100%=20%甲產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率（單價(jià)單位變動(dòng)成本）單價(jià)100%

16、 (25-20)/25100%=20%乙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(7.5-4.5)/7.5100%=40%丙產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率(4-3)/4100%=25%綜合邊際貢獻(xiàn)率（某種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率該產(chǎn)品的銷售額比重） 205040302520%=27%多品種的保本額固定成本綜合邊際貢獻(xiàn)率 216002780000（元）甲產(chǎn)品的保本額=8000050%=40000（元）乙產(chǎn)品的保本額=8000030%=24000（元）丙產(chǎn)品的保本額=8000020%=16000（元） 練習(xí) 某企業(yè)采用加權(quán)平均法進(jìn)行本量利分析，本期計(jì)劃生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，全廠固定成本3360元，目標(biāo)利潤(rùn)7140元 產(chǎn)品 單價(jià) 單位變動(dòng)成本

17、 cmR 銷售比重 （元/件） （元/件）甲 10 5 50% 50%乙 16 12 25% 20% 丙 15 9 40% 30%要求計(jì)算各產(chǎn)品的保本銷售額。（1）企業(yè)加權(quán)平均貢獻(xiàn)邊際=50%50%+20%25%+40%30% = 42%（2）企業(yè)綜合保本額 = acmR =3360/42%= 8000元（3）甲產(chǎn)品保本額 = 800050% = 4000元（4）乙產(chǎn)品保本額 = 800020% = 1600元 （5）丙產(chǎn)品保本量 =800030%/15 = 160件2、順序法順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序，依次用各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本，進(jìn)而完成多品種條件下本量利分析任務(wù)的一種

18、方法。在順序法下，可以采用列表法和圖示法計(jì)算保本額和保利額。 3、聯(lián)合單位法 如果企業(yè)生產(chǎn)的多個(gè)品種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量之間存在著穩(wěn)定的數(shù)量關(guān)系，那么就可以將多種產(chǎn)品按實(shí)物量比例構(gòu)成的一組產(chǎn)品視為一聯(lián)合單位；再以這種實(shí)物量比計(jì)算出每一聯(lián)合單位的聯(lián)合單價(jià)和聯(lián)合單位變動(dòng)成本，在此基礎(chǔ)上可以按單一品種的保本分析法計(jì)算聯(lián)合保本量。某種產(chǎn)品的保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比例題：某企業(yè)生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品A的單價(jià)為20元，單位變動(dòng)成本為14元，產(chǎn)品B的單價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本為12元，全年固定成本總額為600,000元。 要求： 若銷售A、B兩種產(chǎn)品，銷售量結(jié)構(gòu)分別為120 000件和60 000件，試

19、測(cè)算保本量、保本額和預(yù)計(jì)利潤(rùn)。 若銷售產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)變?yōu)?2，而總銷售額保持不變，試計(jì)算上面各項(xiàng)指標(biāo)。解：（1）每“聯(lián)合單位”中A、B產(chǎn)品數(shù)量比為21聯(lián)合p22011555(元) 聯(lián)合b21411240(元)聯(lián)合保本量a(pb) 600,000(5540) 40,000(單位聯(lián)合) 聯(lián)合保本額40,00055 2 200,000(元)A產(chǎn)品的保本量40 0002 80 000（件）A產(chǎn)品的保本額80 00020 1 600 000（元）（2）品種結(jié)構(gòu)改變以后: 聯(lián)合p12021550(元) 聯(lián)合b11421238(元)聯(lián)合保本量a(pb) 600,000(5038) 50,000(個(gè))聯(lián)合單位

20、聯(lián)合保本額50,00050 2500,000(元) A產(chǎn)品的保本量 50 0001 50 000（件）A產(chǎn)品的保本額50 00020 1 000 000解： B產(chǎn)品的保本量40 000140 000（件）B產(chǎn)品的保本額40 00015 600 000（元）聯(lián)合單位銷量 =3,300,00055 60,000(個(gè))聯(lián)合單位預(yù)計(jì)利潤(rùn) (5540)60,000600,000300,000(元) （2）品種結(jié)構(gòu)改變以后:B產(chǎn)品的保本量50 0002 100 000（件）B產(chǎn)品的保本額100 00015 1 500 000(元)聯(lián)合單位銷量 =3,300,00050 66,000(個(gè))聯(lián)合單位 預(yù)計(jì)利潤(rùn)

21、 (5038)66,000600,000192,000(元) 4、分別計(jì)算法 指在一定條件下，將全部固定成本按一定標(biāo)準(zhǔn)（如邊際貢獻(xiàn)額）在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方法。 分配率固定成本/綜合邊際貢獻(xiàn)總額 某種產(chǎn)品固定成本該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)總額分配率 然后，按單一品種方法計(jì)算保本點(diǎn)和保本額。 舉例：P 81例某公司生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示，要求根據(jù)資料按產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)分配共同固定成本，并采用分別計(jì)算法進(jìn)行保本分析。解：共同固定成本分配率 =a/Tcm=2730/(31000+21200+3800)=0.35分配給A產(chǎn)品的固定成本=310000.35=

22、1050(元)分配給B產(chǎn)品的固定成本=212000.35=840(元)分配給C產(chǎn)品的固定成本=38000.35=840(元)A產(chǎn)品保本銷售量=（1680+1050）/3=910（件）A產(chǎn)品保本銷售額=910*10=9100（元）B產(chǎn)品保本銷售量=（1300+840）/2=1070（件）B產(chǎn)品保本銷售額=1070*8=8560（元）C產(chǎn)品保本銷售量=（1200+840）/3=680（件）C產(chǎn)品保本銷售額=680*15=10200（元）企業(yè)綜合保本銷售額=9100+8560+10200=27860（元）5、主要品種法 主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產(chǎn)品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下

23、本量利分析任務(wù)的一種方法。 以貢獻(xiàn)邊際額為標(biāo)志確定主要品種。 【例】主要品種法的應(yīng)用已知：某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如表44所示；本期發(fā)生的固定成本為400萬(wàn)元。表44 資 料 單位:萬(wàn)元要求：（1）如果分別以銷售額和貢獻(xiàn)邊際率作為判斷主要品種的標(biāo)志，應(yīng)當(dāng)選擇哪種產(chǎn)品作為主要品種；（2）以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志，計(jì)算企業(yè)本期最保守的保本額。解：（1）如果以銷售額為判斷標(biāo)志，則丙產(chǎn)品應(yīng)為主要品種；如果以貢獻(xiàn)邊際率為判斷標(biāo)志，則乙產(chǎn)品應(yīng)為主要品種。（2）以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志，應(yīng)以甲產(chǎn)品為主要品種 企業(yè)最保守的保本額=甲產(chǎn)品保本額=40040% =1 000（萬(wàn)元） 小結(jié)：保本

24、分析單一品種保本銷售量 X。= a(p b)保本銷售額PX。= a cmR多品種綜合保本銷售額PX。= a cmR產(chǎn)品保本銷售量思考題： 1、在單價(jià)和成本水平不變的情況下，各年產(chǎn)品保本點(diǎn)和邊際貢獻(xiàn)率是否變動(dòng)？邊際貢獻(xiàn)與銷量?jī)烧咧g的變動(dòng)關(guān)系怎樣？2、在單價(jià)和成本水平不變的情況下，利潤(rùn)增加就是邊際貢獻(xiàn)的增加？增加的利潤(rùn)與增加的銷售額之比為邊際貢獻(xiàn)率？分析問題1：在p、b、a不變下，根據(jù)X0=a/(p-b)，保本點(diǎn)（X0）不變，cmR=(p-b)/p也不變。根據(jù)（p-b)x=TcmTcm隨著x正比例變動(dòng)。 分析問題2、根據(jù)Pr=Tcm-a,在a不變情況下，Pr隨著Tcm增加而等額增加，即：Pr=T

25、cm=cm*x,有：cm=Pr/ x（這與高低點(diǎn)法下 一樣）cm/p= Pr/ x*p，即增加的利潤(rùn)與增加的銷售額之比為邊際貢獻(xiàn)率。案例分析 宏偉運(yùn)動(dòng)衣廠是由何先生在五年前創(chuàng)辦的，該廠主要生產(chǎn)和銷售春、冬兩季運(yùn)動(dòng)衣。由于做工精細(xì)，用料考究，樣式新穎，所以該廠的運(yùn)動(dòng)衣深受顧客的喜愛。在五年間宏偉運(yùn)動(dòng)衣廠不斷拓寬銷路，“宏偉”牌運(yùn)動(dòng)衣已成為國(guó)內(nèi)的知名品牌。 今年，何先生計(jì)劃的目標(biāo)利潤(rùn)為300 000元，計(jì)劃期固定成本總額為480 000元，春季運(yùn)動(dòng)衣每件50元，單位變動(dòng)成本為30元，冬季運(yùn)動(dòng)衣每件售價(jià)為80元，單位變動(dòng)成本為50元。春、冬兩季運(yùn)動(dòng)衣預(yù)計(jì)銷售比重分別為60%和40%。 根據(jù)這些資料，

26、何先生需要進(jìn)行有關(guān)成本和銷售的計(jì)算，來確定春、冬季運(yùn)動(dòng)衣保本和保利銷售量。請(qǐng)你幫助何先生完成這項(xiàng)工作。 第三節(jié) 盈利條件下的CVP分析 保利分析一、何謂保利分析？二、保利點(diǎn)的含義及其計(jì)算方法三、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)之其他因素的考察一、什么是保利分析？ 1.保利 就是確保目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。2.保利分析 就是指將目標(biāo)利潤(rùn)引進(jìn)本量利分析的基本數(shù)學(xué)模式，在單價(jià)和成本水平既定的情況下，在確保企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的正常條件下，充分揭示成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間關(guān)系的本量利分析。 二、保利點(diǎn)的含義及其計(jì)算方法（一）以單一品種為例1、保利點(diǎn)就是指在單價(jià)和成本水平確定的情況下，為確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)，而

27、應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額。 2.計(jì)算公式：不考慮所得稅的保利點(diǎn)確定【例】 某公司產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，單位售價(jià)800元，單位變動(dòng)成本500元，年固定成本總額900000元，計(jì)劃年度的目標(biāo)利潤(rùn)為450000元，則保利銷售量和保利銷售額為多少？解：依題意： 保利銷售量X1=(a+TP)/(p-b)=(900 000+450 000)/(800-500)=4 500(件) 保利銷售額Y1=(a+TP)/cmR=(900 000+450 000)/(800-500)800 =4500800=3 600 000元說明該公司欲實(shí)現(xiàn)45萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)，保利銷售量應(yīng)為4500件，保利銷售額應(yīng)達(dá)到360萬(wàn)元 。3、保凈利點(diǎn)

28、考慮所得稅 就是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。具體形式包括保凈利量和保凈利額兩種形式.保凈利點(diǎn)計(jì)算過程如下：因?yàn)椋耗繕?biāo)凈利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn)（1-所得稅稅率） 故：目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)凈利潤(rùn)/(1-所得稅稅率)保凈利量=保凈利額=（1）保凈利點(diǎn) （2）保凈利額 = 例 承前例的資料，若計(jì)劃 年度的所得稅率為25%，欲實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)27萬(wàn)元，則保利銷售量和保利銷售額為多少？保利銷售量=900 000+270000/(1-25%)/(800-500)=4 200(件)保利銷售額=900 000+270000/(1-25%)/(800-500)/800=4200800=3 360 000(元)例題：某企業(yè)報(bào)告期實(shí)際完成

29、的商品銷售額為3000萬(wàn)元，共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)180萬(wàn)元，實(shí)際開支的固定成本為60萬(wàn)元；該企業(yè)計(jì)劃期確定的目標(biāo)利潤(rùn)為216萬(wàn)元，預(yù)計(jì)變動(dòng)成本率在報(bào)告期的基礎(chǔ)上可以下降2%，預(yù)計(jì)固定成本較報(bào)告期增加36萬(wàn)元；假設(shè)根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)結(jié)果，該企業(yè)計(jì)劃年度可完成的商品銷售額將比實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)完成的銷售額要少60萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)資料，分別測(cè)算該企業(yè)計(jì)劃期保本銷售額和保利銷售額；（2）根據(jù)資料并結(jié)合資料測(cè)算在根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)可能實(shí)現(xiàn)的銷售額情況下，企業(yè)若要保證原定目標(biāo)利潤(rùn)的完成應(yīng)再降低變動(dòng)成本率多少？或應(yīng)減少固定成本多少？解：（1）保本銷售額 960（萬(wàn)） 保利銷售額 3120（萬(wàn)） （2）（312060）3060（

30、萬(wàn)） 3060（1變動(dòng)成本率）21696 變動(dòng)成本率89.8% 故應(yīng)降低變動(dòng)成本率0.2%（90%89.8%）3060（190%）216a a90萬(wàn) 故應(yīng)降低固定成本6萬(wàn)元。（二）多品種的保利點(diǎn)確定 綜合保利銷售額=固定成本總額+目標(biāo)稅后利潤(rùn)/(1-所得稅稅率)/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率 例某公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，計(jì)劃期預(yù)計(jì)銷量及成本，單價(jià)資料如下表所示。若該公司計(jì)劃期目標(biāo)稅后利潤(rùn)為24 924元，所得稅稅率為33%，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)稅后利潤(rùn)的綜合保利銷售額為？ 加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=（71000+41500+92000）/ （351000+1015000+252000）31 綜合保利銷售額=15 5

31、00+24 924/(1-33%)/31%=170 000(元) 三、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)之其他因素的考察1、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的價(jià)格條件 假定在銷售量和成本水平保持不變的情況下，為保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，銷售單價(jià)應(yīng)為多少？在這種情況下，保利分析的公式應(yīng)為： 目標(biāo)銷售單價(jià) = 單位變動(dòng)成本 + 2、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)控制的成本水平假設(shè)在銷量和銷售單價(jià)水平保持不變的情況下，成本水平應(yīng)該達(dá)到什么程度才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)？（2）目標(biāo)固定成本銷售收入變動(dòng)成本目標(biāo)利潤(rùn) 邊際貢獻(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn) （銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本）銷售量目標(biāo)利潤(rùn)（1）目標(biāo)單位變動(dòng)成本 銷售單價(jià) 小結(jié)：保本點(diǎn)與保利點(diǎn)的比較 相同點(diǎn)：不同點(diǎn)：一、什么是敏感性分析第四節(jié) 本

32、量利分析的其他問題 敏感性分析二、單項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響三、保本點(diǎn)的敏感性分析一、敏感性分析 1.含義 是一種風(fēng)險(xiǎn)分析的方法；一種“如果會(huì)怎么樣？”的分析方法。其主要考察一個(gè)系統(tǒng)因周圍條件發(fā)生變化，而引起其狀態(tài)或結(jié)果發(fā)生怎樣變化的一種分析方法。 2.內(nèi)容 本量利關(guān)系的敏感分析，主要研究：分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生變化時(shí)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響；與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損；各參數(shù)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度如何；以及各因素變化時(shí)如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)等問題。（一）單項(xiàng)因素 變動(dòng)對(duì)保本（利）點(diǎn)指標(biāo)的影響1、銷售單價(jià)變動(dòng) 2、單位變動(dòng)成本變動(dòng) 3、固定成本總額變動(dòng)4、銷售量的變動(dòng)5、品

33、種結(jié)構(gòu)的變動(dòng) 6、目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng) 二、單項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響1、分析單價(jià)因素單獨(dú)變動(dòng)的影響例：保羅公司當(dāng)前A產(chǎn)品的銷售單價(jià)為100元，單位變動(dòng)成本為60元，固定成本為400000元。預(yù)計(jì)下月銷售15000件，預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)350 000元。該公司現(xiàn)打算將銷售單價(jià)提高到105元，其他因素不變。要求計(jì)算提價(jià)后的盈虧平衡點(diǎn)和利潤(rùn)。分析： 從盈虧平衡點(diǎn)公式：盈虧平衡點(diǎn)數(shù)量固定成本/（單位售價(jià)單位變動(dòng)成本）；可知銷售單價(jià)的變動(dòng)會(huì)引起單位邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率向同方向變動(dòng)，從而改變盈虧平衡點(diǎn)。原盈虧平衡點(diǎn)銷量400 000/（100-60）10 000件原盈虧平衡點(diǎn)銷售額10 0001001 000 0

34、00元解： 提價(jià)后的盈虧平衡點(diǎn)400 000/（105-60）8889件盈虧平衡點(diǎn)銷售額8889105933 345元營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（105-60）15000400 000275 000元 可見當(dāng)銷售價(jià)格從100元提高到105元時(shí)，盈虧平衡點(diǎn)的銷售量由10000件下降到8889件，下降了11%；盈虧平衡點(diǎn)的銷售額從1000000元下降到933345元，下降了7%。2、分析單位變動(dòng)成本變動(dòng)的影響：承接前例，由于原料成本單價(jià)的下降，單位變動(dòng)成本 下降了5，即單位變動(dòng)成本為57元。則盈虧平衡點(diǎn)為多少？ 解析：盈虧平衡點(diǎn)銷量即 保本量400 000/（100-57）=9302件盈虧平衡點(diǎn)的銷售額930210

35、0=930200元可見當(dāng)單位變動(dòng)成本下降5%， 盈虧平衡點(diǎn)下降（10 000-9302）/10 000=7%。 盈虧平衡點(diǎn)銷售額下降（1 000 000-930 200）/1 000 000=7%3、分析固定成本變動(dòng)的影響承接前例，由于裁減管理人員，保羅公司的固定成本下降5%，即固定成本為380 000元。則盈虧平衡點(diǎn)變化情況如何？解：盈虧平衡點(diǎn)銷量即 保本量 380 000/（100-60）=9500件盈虧平衡點(diǎn)銷售額9500100950 000元可見當(dāng)固定成本下降5%，盈虧平衡點(diǎn)下降（10000-9500）/10000=5%,盈虧平衡點(diǎn)銷售額下降了（1000 000950 000）/1 0

36、00 000=5%4、分析銷量變動(dòng)的影響5、分析產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響5、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)和利潤(rùn)的影響 例題：某機(jī)電公司生產(chǎn)三種產(chǎn)品，該廠全年的固定成本為50000元。有關(guān)資料如下： 要求：（1）在現(xiàn)有品種結(jié)構(gòu)的條件下，計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率以及以此為基礎(chǔ)計(jì)算的綜合保本銷售額和全年銷售利潤(rùn)；（2）假設(shè)A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重變?yōu)?0%、20%、60%，從新計(jì)算上述指標(biāo)。品種結(jié)構(gòu)的變化同樣會(huì)影響盈虧平衡點(diǎn)的變化。當(dāng)邊際貢獻(xiàn)高的產(chǎn)品銷售的比例比較高，則盈虧盈虧平衡點(diǎn)會(huì)降低。反之，則會(huì)升高。1、銷售單價(jià)變動(dòng) 反向變動(dòng)（單價(jià)邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率保本點(diǎn)和保利點(diǎn)） 2、單位變動(dòng)成本變動(dòng) 同向變動(dòng)

37、3、固定成本總額變動(dòng) 4、銷售量的變動(dòng) 不影響 5、品種結(jié)構(gòu)的變動(dòng)導(dǎo)致加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率變動(dòng)反向變動(dòng) 6、目標(biāo)利潤(rùn)的變動(dòng) 導(dǎo)致保利點(diǎn)同向變動(dòng) 不影響保本點(diǎn) 單項(xiàng)因素變動(dòng)對(duì)保本（利）點(diǎn)指標(biāo)的影響：（二）有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)安全邊際的影響1、單價(jià)變動(dòng)保本點(diǎn)反向變動(dòng)（銷售既定時(shí)）安全邊際同向變動(dòng)2、單位變動(dòng)成本變動(dòng)保本點(diǎn)同向變動(dòng)（銷售既定時(shí)）安全邊際反向變動(dòng)3、固定成本變動(dòng)保本點(diǎn)同向變動(dòng)（銷售既定時(shí)）安全邊際反向變動(dòng)4、預(yù)計(jì)銷量安全邊際同向變動(dòng)（三）有關(guān)因素對(duì)利潤(rùn)的影響1、單價(jià)利潤(rùn)2、單位變動(dòng)成本利潤(rùn)3、銷量利潤(rùn)4、固定成本利潤(rùn)有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響小結(jié)：?jiǎn)蝺r(jià)，單位貢獻(xiàn)邊際，保本點(diǎn)保利點(diǎn)，安全邊際單

38、位變動(dòng)成本，單位貢獻(xiàn)邊際，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際固定成本，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)，保利點(diǎn)，安全邊際銷售量，單位貢獻(xiàn)邊際不變，保本點(diǎn)不變，保利點(diǎn)不變，安全邊際單價(jià)、銷售量上升，利潤(rùn)上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升，利潤(rùn)下降 保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量的基礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平度時(shí)使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損的一種分析方法。 三、保本點(diǎn)的敏感性分析例題：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)2元，單位變動(dòng)成本1.2元，預(yù)計(jì)明年固定成本40 000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)到100 000件。預(yù)計(jì)明年的利潤(rùn)100 000（21.2）40 00040 000（元）（一）有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會(huì)使盈

39、利轉(zhuǎn)為虧損1、單價(jià)的最小值 100 000（p1.2）40 0000（元） P1.6(元) 單價(jià)下降至1.6元,即降低20%（0.42.00）時(shí)，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損 2、單位變動(dòng)成本的最大值 100 000（2b）40 0000（元） b1.6(元) 單位變動(dòng)成本由1.2元上升至1.6元,即上升33%（0.41.20）時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)由4000元降至零。 3、固定成本最大值 100000（21.2）a0（元） a80,000（元） 固定成本增加至80000元時(shí)，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損，此時(shí)固定成本增加了100%（4000040000）。4、銷售量最小值 銷售計(jì)劃如果只完成了50%（5000010000

40、0），則企業(yè)利潤(rùn)為零。x（件）（二）各參數(shù)變化對(duì)利潤(rùn)變化的影響程度1、單價(jià)的敏感程度 設(shè)單價(jià)增長(zhǎng)20%， 則單價(jià)P2（120%）2.4（元） 利潤(rùn)100,000（2.41.2）40,00080,000（元）敏感系數(shù) 由此可見，單價(jià)對(duì)利潤(rùn)的影響很大，單價(jià)每上升1%，利潤(rùn)將上升5%。 目標(biāo)值變動(dòng)百分比單價(jià)的敏感系數(shù)2、單位變動(dòng)成本的敏感程度 設(shè)單位變動(dòng)成本增長(zhǎng)20%， 單位變動(dòng)成本 b1.2（120%）1.44（元） 利潤(rùn)100,000（21.44）40,00016,000（元）目標(biāo)值變動(dòng)百分比 單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù) 由此可見，單位變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)的影響比單價(jià)要小，單位變動(dòng)成本每上升1%，利潤(rùn)將減

41、少3%。 3、固定成本的敏感程度 設(shè)固定成本增長(zhǎng)20%， 固定成本 a40,000（120%）48,000（元） 利潤(rùn)100,000（21.2）48,00032,000（元） 目標(biāo)值變動(dòng)百分比 固定成本的敏感系數(shù) 由此可見，固定成本對(duì)利潤(rùn)的影響比單位變動(dòng)成本要小，固定成本每上升1%，利潤(rùn)將減少1%。 4、銷售量的敏感程度 設(shè)銷售量增長(zhǎng)20%， 銷售量10,000（120%）120,000（元） 利潤(rùn)120,000（21.2）40,00056,000（元）目標(biāo)值變動(dòng)百分比 銷售量的敏感系數(shù) 結(jié)論：就本例而言，影響利潤(rùn)的諸因素中最敏感的是單價(jià)（敏感系數(shù)是5），其次是單位變動(dòng)成本（敏感系數(shù)是3），再

42、次是銷量（敏感系數(shù)是2），最后是固定成本（敏感系數(shù)是1）。敏感系數(shù)是正值的，表明他與利潤(rùn)為同向增減； 敏感系數(shù)是負(fù)值的，表明他與利潤(rùn)為反向增減。練習(xí)： 某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，預(yù)計(jì)2019年銷售量為200 000件，每件售價(jià)10元，單位成本為8.5元，其中單位變動(dòng)制造成本6元，單位變動(dòng)銷售費(fèi)用0.7元，單位變動(dòng)管理費(fèi)用0.3元，該企業(yè)適用的所得稅率為40。要求:(1)計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售量，及安全邊際率。(2)計(jì)算預(yù)計(jì)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)的稅后凈利。(3)測(cè)算有關(guān)參數(shù)（單價(jià)、銷量變動(dòng)成本、固定成本）發(fā)生多大變化(假定每次只變動(dòng)一個(gè)因素)，會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損。(4)根據(jù)第3問，運(yùn)用敏感性分析原理，測(cè)算其對(duì)利

43、潤(rùn)的敏感系數(shù)?！敬鸢浮?1)計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的銷售量，及安全邊際率固定總成本200000（8.561）300000(元)單位變動(dòng)成本60.70.37(元)單位邊際貢獻(xiàn)1073(元)盈虧臨界點(diǎn)的銷售量3000003100000（件）安全邊際率（200000100000）20000050%(2)預(yù)計(jì)稅前利潤(rùn)200000（107）300000300000(元) 預(yù)計(jì)稅后利潤(rùn)300000（140）180000(元)(3)測(cè)算有關(guān)參數(shù)（單價(jià)、銷量變動(dòng)成本、固定成本）發(fā)生多大變化（假定每次只變動(dòng)一個(gè)因素），會(huì)使盈利轉(zhuǎn)為虧損。0（P7）200000300000P8.5(元)單價(jià)降為8.5元即降低15%（8.510）1015時(shí)，剛好使盈利轉(zhuǎn)為虧損。 0（10V）200000300000V8.5(元)變動(dòng)成本上升為8.5元即上升21.43%（8.57）721.43時(shí)，剛好使盈利轉(zhuǎn)為虧損。銷量為100000件，下降50，剛好使盈利轉(zhuǎn)為虧損。固定成本：0（107）200000FF600000(元)，上升幅度=(600000300000)300000100(4)根據(jù)第3問，運(yùn)用敏感性分析原理，測(cè)算其對(duì)利潤(rùn)的敏感系數(shù)。銷量敏感系數(shù)100(50)2單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)10021.434.67固定成本敏感系數(shù)1001001單價(jià)敏感系數(shù)100(15)6.67 歡迎批評(píng)指正！ 謝謝各位