1、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制第一章 概述一、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)客戶資本股東債權(quán)人供應(yīng)商廠房和設(shè)備成品半成品原材料人工和技術(shù)投資借貸利潤(rùn)分配償還借款支付利息銷售預(yù)付采購預(yù)售賒銷賒購現(xiàn)款現(xiàn)貨現(xiàn)款現(xiàn)貨權(quán)益：實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn)工資等支出固 定資 產(chǎn)對(duì)外投資收益對(duì)外投資營(yíng)業(yè)外收支余額所得稅稅 后利 潤(rùn)利潤(rùn)總額股息紅利提公益金提公積金彌補(bǔ)罰款投資和資金運(yùn)營(yíng)籌資資金分配折舊未分配利潤(rùn)專家觀點(diǎn)“一個(gè)企業(yè)所做的每一個(gè)決定都有其財(cái)務(wù)上的含義，而任何一個(gè)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的決定就是該企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。因此，從廣義上

2、講，一個(gè)企業(yè)所做的任何事情都屬于公司財(cái)務(wù)的范疇” 達(dá)摩達(dá)蘭（紐約大學(xué)）二、風(fēng)險(xiǎn)（一）風(fēng)險(xiǎn)的定義1、風(fēng)險(xiǎn)一詞的由來風(fēng)險(xiǎn)（Risk）比較權(quán)威的說法是來源于意大利語的“riscare”一詞。在早期的運(yùn)用中，也是被理解為客觀的危險(xiǎn)，體現(xiàn)為自然現(xiàn)象或者航海遇到礁石、風(fēng)暴等事件。大約到了19世紀(jì)，在英文的使用中，風(fēng)險(xiǎn)一詞常常用法文（Risqu）拼寫，主要是用于與保險(xiǎn)有關(guān)的事情上。中文的涵義是：遠(yuǎn)古時(shí)期，漁民出海前都要祈求神靈保佑自己能夠平安歸來。在出海捕撈打魚的生活中，“風(fēng)”即意味著“險(xiǎn)”，因此有了“風(fēng)險(xiǎn)”一詞。2、風(fēng)險(xiǎn)的定義風(fēng)險(xiǎn)是指某一特定危險(xiǎn)情況發(fā)生的可能性和后果的組合。學(xué)術(shù)界主要代表性觀點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)是事

3、件未來可能結(jié)果發(fā)生的不確定性風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性風(fēng)險(xiǎn)是指可能發(fā)生損失的損害程度的大小風(fēng)險(xiǎn)是由風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素相互作用的結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)是給定一定的時(shí)間區(qū)間和置信度水平，預(yù)期最大損失（VaR）3、風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素風(fēng)險(xiǎn)是由風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三者構(gòu)成的統(tǒng)一體，風(fēng)險(xiǎn)因素引起或增加風(fēng)險(xiǎn)事故；風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生可能造成損失。風(fēng)險(xiǎn)因素：是指促使某一特定風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生或增加其發(fā)生的可能性或擴(kuò)大器損失程度的原因或條件。風(fēng)險(xiǎn)事故：是指造成人身傷害或財(cái)產(chǎn)損失的偶發(fā)事件，是造成損失的直接的或外在的原因，是損失的媒介物，即風(fēng)險(xiǎn)只有通過風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生才能導(dǎo)致?lián)p失。損失：損失是指非故意的、非預(yù)期的、非計(jì)劃的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少。4、風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)

4、度風(fēng)險(xiǎn)頻率：又稱損失頻率，是指一定數(shù)量的標(biāo)的，在確定的時(shí)間內(nèi)發(fā)生事故的次數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)程度：又稱損失程度，是指每發(fā)生一次事故導(dǎo)致標(biāo)的的毀損狀況，即毀損價(jià)值占被毀損標(biāo)的全部?jī)r(jià)值的百分比。二者的關(guān)系：風(fēng)險(xiǎn)頻率不高，但風(fēng)險(xiǎn)程度很大；風(fēng)險(xiǎn)頻率很高，但風(fēng)險(xiǎn)程度不大。（二）風(fēng)險(xiǎn)管理1、風(fēng)險(xiǎn)管理的定義風(fēng)險(xiǎn)管理是社會(huì)組織或者個(gè)人用以降低風(fēng)險(xiǎn)的消極結(jié)果的決策過程，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上選擇與優(yōu)化組合各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制和妥善處理風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的后果，從而以最小的成本收獲最大的安全保障。2、風(fēng)險(xiǎn)管理步驟（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)。只有在全面了解各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，才

5、能夠預(yù)測(cè)危險(xiǎn)可能造成的危害，從而選擇處理風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。主要方法:生產(chǎn)流程分析法(風(fēng)險(xiǎn)列舉法和流程圖法)財(cái)務(wù)報(bào)表分析法專業(yè)調(diào)查法（2）風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)實(shí)際上就是估算、衡量風(fēng)險(xiǎn)，由風(fēng)險(xiǎn)管理人運(yùn)用科學(xué)的方法，對(duì)其掌握的統(tǒng)計(jì)資料、風(fēng)險(xiǎn)信息及風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)進(jìn)行系統(tǒng)分析和研究，進(jìn)而確定各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的頻度和強(qiáng)度，為選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)處理方法提供依據(jù)。預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的概率：通過資料積累和觀察，發(fā)現(xiàn)造成損失的規(guī)律性。預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度：假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的直接損失和間接損失。（3）風(fēng)險(xiǎn)控制避免風(fēng)險(xiǎn)：躲避風(fēng)險(xiǎn)。比如避免火災(zāi)可將房屋出售，避免航空事故可改用陸路運(yùn)輸?shù)?。預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)：采取措施消除或者減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素。例如為了防止

6、水災(zāi)導(dǎo)致倉庫進(jìn)水，采取增加防洪門、加高防洪堤等，可大大減少因水災(zāi)導(dǎo)致的損失。自保風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)自己承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。小額損失納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，損失發(fā)生時(shí)用企業(yè)的收益補(bǔ)償。針對(duì)發(fā)生的頻率和強(qiáng)度都大的風(fēng)險(xiǎn)建立意外損失基金，損失發(fā)生時(shí)用它補(bǔ)償。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)：在危險(xiǎn)發(fā)生前，通過采取出售、轉(zhuǎn)讓、保險(xiǎn)等方法，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移出去。三、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制1、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的作用提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性保證生產(chǎn)和經(jīng)管活動(dòng)順利進(jìn)行保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行為審計(jì)工作提供良好基礎(chǔ)

7、第二章 企業(yè)財(cái)務(wù)要素與會(huì)計(jì)核算一、財(cái)務(wù)要素1、所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。具體項(xiàng)目實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)2、負(fù)債是指企業(yè)過去的交易、事項(xiàng)形成，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。具體項(xiàng)目流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 3、資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。具體事項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)無形資產(chǎn)4、收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。5、費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。6、利得

8、是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為：（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得；例如，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值超過賬面的價(jià)值。 （2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。 例如，處置固定資產(chǎn)的凈收益、處置無形資產(chǎn)的凈收益和罰款收入等。7、損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分為： （1）直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失；例如，可供出售的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于賬面的價(jià)值。（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。例如，處置固定資產(chǎn)的凈損失、處置無形資產(chǎn)的凈損失；罰款支出、對(duì)外捐贈(zèng)等 8、利潤(rùn)利潤(rùn)：是指企業(yè)在一定會(huì)

9、計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+計(jì)入利潤(rùn)的利得計(jì)入利潤(rùn)的損失-三個(gè)公式等價(jià)嗎？成本+利潤(rùn)=售價(jià)售價(jià)- 利潤(rùn)=成本售價(jià)- 成本=利潤(rùn)三個(gè)公式不等價(jià)成本+利潤(rùn)=售價(jià)適用于壟斷行業(yè)、有定價(jià)權(quán)的企業(yè)、企業(yè)銷售定價(jià)環(huán)節(jié)售價(jià)- 利潤(rùn)=成本適用于競(jìng)爭(zhēng)行業(yè)、無定價(jià)權(quán)的企業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)售價(jià)- 成本=利潤(rùn)適用于推行價(jià)值管理的企業(yè)，企業(yè)計(jì)劃預(yù)算環(huán)節(jié)二、會(huì)計(jì)核算1、會(huì)計(jì)核算的主要方法設(shè)置賬戶復(fù)式記賬 填制和審核憑證 登記會(huì)計(jì)賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)資料分析利用2022/7/20毛中明版權(quán)所有簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序圖 會(huì)計(jì)核算確認(rèn)和計(jì)量的一般原

10、則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，即收入或費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，不是以是否在該期間內(nèi)收到或付出現(xiàn)金為標(biāo)志，而是依據(jù)收入是否歸屬該期間的成果、費(fèi)用是否由該期間負(fù)擔(dān)來確定。收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。適用于行政、事業(yè)單位。借貸復(fù)式記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。借方在賬簿的左側(cè)，貸方在賬簿的右側(cè)。資產(chǎn)類賬戶：增加數(shù)記入賬戶的借方，減少數(shù)記入賬戶的貸方。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶：增加數(shù)記入賬戶的貸方，減少數(shù)記入賬戶的借方。收入類賬戶：增加數(shù)記入賬戶的貸方，減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)記

11、入賬戶的借方。成本費(fèi)用類賬戶：增加數(shù)記入賬戶的借方，減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷數(shù)記入賬戶的貸方。2、財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表作用揭示企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r 分析企業(yè)目前存在的問題 預(yù)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策將會(huì)給企業(yè)帶來的財(cái)務(wù)影響 三、政府補(bǔ)助及財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算問題（一）企業(yè)財(cái)務(wù)通則(2006)中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第41號(hào)第二十條 企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，區(qū)分以下情況處理：(一)屬于國(guó)家直接投資、資本注入的，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定增加國(guó)家資本或者國(guó)有資本公積。(二)屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國(guó)家撥款時(shí)對(duì)權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。(三)屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理

12、。(四)屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。(五)屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。（二）政府補(bǔ)助的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1、政府補(bǔ)助的界定政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助的特征政府補(bǔ)助是無償?shù)摹⒂袟l件的（政策條件和使用條件）政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助2、政府補(bǔ)助的主要形式(一)財(cái)政撥款。財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途。 (

13、二)財(cái)政貼息。財(cái)政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。 (三)稅收返還。稅收返還是政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。 (四)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。3、政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（二）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公

14、允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。4、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的處理（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理與收益相關(guān)

15、的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。（3）已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還（一）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益。（二）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。5、政府補(bǔ)助的披露（一）政府補(bǔ)助的種類及金額。（二）計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。（三）本期返還的政府補(bǔ)助金額及原因。 （三）財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)會(huì)計(jì)處理1、政策財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途

16、財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知財(cái)稅201170號(hào)一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定

17、條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2、會(huì)計(jì)處理例題：甲企業(yè)2011年10月份得到政府符合條件的購置專門設(shè)備財(cái)政性資金補(bǔ)助360萬元。2011年12月份該企業(yè)花費(fèi)240萬元購置專門設(shè)備，并從2012年1月開始按照10年折舊期，每月提取折舊2萬元，2016年10月份，該企業(yè)作為不征稅收入5年期滿，120萬元應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入。2011年財(cái)務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款 360貸：遞延收益 360借：固定資產(chǎn) 240貸：

18、銀行存款 240稅務(wù)處理不確認(rèn)收入財(cái)稅無差異2012年財(cái)務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 24貸：累計(jì)折舊 24借：遞延收益 36貸：營(yíng)業(yè)外收入 36 稅務(wù)處理調(diào)減不征稅收入36調(diào)增相應(yīng)折舊242013年2015年財(cái)務(wù)處理按2012年處理2016年財(cái)務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 24貸：累計(jì)折舊 24借：遞延收益 36貸：營(yíng)業(yè)外收入 36稅務(wù)處理調(diào)增收入120-36=84調(diào)減折舊242017年財(cái)務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本 24貸：累計(jì)折舊 24借：遞延收益 36貸：營(yíng)業(yè)外收入 36稅務(wù)處理調(diào)減不征稅收入36調(diào)增折舊24第三章 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制（一）貨幣資金管錢的不能管賬，管賬的不能管錢負(fù)責(zé)應(yīng)收賬

19、款帳目的人員不能負(fù)責(zé)收入帳目保管支票簿的人員不能保管印章負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金賬、應(yīng)收賬款賬、應(yīng)付賬款賬的人員不能負(fù)責(zé)銀行存款調(diào)節(jié)貨幣資金支出的審批人員與出納人員、保管支票簿的人員與銀行存款帳目、現(xiàn)金帳目人員不能相同輪崗（二）采購與付款1、業(yè)務(wù)概述采購與付款業(yè)務(wù)的特點(diǎn)在生產(chǎn)和銷售計(jì)劃的指導(dǎo)下進(jìn)行采購采購業(yè)務(wù)的控制與貨幣資金的控制密切相關(guān)采購業(yè)務(wù)導(dǎo)致的負(fù)債在企業(yè)全部負(fù)債中所占比重較大采購的類型 常規(guī)性采購政策性采購：根據(jù)市場(chǎng)行情和用料變化而進(jìn)行的采購緊急采購：采購部門先緊急采購,以應(yīng)使用部門所急需2、采購與付款業(yè)務(wù)流程請(qǐng)購商品和勞務(wù) 編制訂購單 驗(yàn)收商品 儲(chǔ)存商品 退貨和折讓編制付款憑單 支付款項(xiàng)

20、 記錄現(xiàn)金，銀行存款支出關(guān)鍵憑證退貨通知單，一般應(yīng)填列的內(nèi)容包括：原合同號(hào)，原發(fā)票號(hào)，退貨原因，退貨商品的名稱，發(fā)票數(shù)量，退貨數(shù)量，退貨金額等。借項(xiàng)通知單，是反映由于退貨或折讓而減少向賣方付款金額的憑證，其格式與賣方發(fā)票相同，用于證明應(yīng)付賬款借項(xiàng)記錄。3、控制目標(biāo)合法合規(guī)地進(jìn)行采購和付款業(yè)務(wù)使采購量保持經(jīng)濟(jì)合理保證采購與付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)完整保證所采購的實(shí)物資產(chǎn)安全完整保證采購成本正確無誤4、崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)不相容職務(wù)分離制度（崗位分工）：?jiǎn)挝粦?yīng)建立采購與付款崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。不相容職務(wù)：請(qǐng)購與審批詢價(jià)與確定供應(yīng)商采購合同的訂

21、立與審計(jì)采購與驗(yàn)收采購，驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄付款審批與付款執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)控制企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度,明確審批人對(duì)采購與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,權(quán)限,程序,責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理采購與付款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。5、業(yè)務(wù)流程控制（1）請(qǐng)購環(huán)節(jié)請(qǐng)購單的開立必須以采購計(jì)劃為前提，按計(jì)劃采購。請(qǐng)購人應(yīng)根據(jù)存量管理基準(zhǔn)，用料預(yù)算，同時(shí)參考庫存情況開立請(qǐng)購單。請(qǐng)購單應(yīng)填列完整，緊急采購時(shí)應(yīng)加蓋“緊急采購”章。采購日期相同且屬同一供應(yīng)商的統(tǒng)購材料

22、，請(qǐng)購部門應(yīng)使用請(qǐng)購單附表，以一單多品方式提出請(qǐng)購。請(qǐng)購單經(jīng)主管審核后，送采購部門和資金預(yù)算部門。采購部門在接到請(qǐng)購單后，應(yīng)立即辦理詢價(jià)，比價(jià)，議價(jià)，并將議價(jià)結(jié)果記錄于請(qǐng)購單，然后將請(qǐng)購單之一聯(lián)呈準(zhǔn)。請(qǐng)購單呈核后送回采購部門向供應(yīng)商辦理訂購，應(yīng)簽訂采購合同，一份存采購企業(yè)，一份存請(qǐng)購部門，如果需要支付定金，還應(yīng)將一份送財(cái)務(wù)部門。 （2）采購環(huán)節(jié)采購數(shù)量控制企業(yè)應(yīng)根據(jù)資金周轉(zhuǎn)率,儲(chǔ)存成本,物料需求計(jì)劃等綜合計(jì)算出最經(jīng)濟(jì)的采購量,對(duì)于大量采購的材料,必須進(jìn)行成本分析。供應(yīng)商控制采購部門在正式填制訂貨單前，必須向不同的供應(yīng)商索取物品的價(jià)格，質(zhì)量，折扣，付款條件以及交貨時(shí)間等資料。根據(jù)這些資料，選擇最

23、有利于企業(yè)生產(chǎn)和成本最低的供應(yīng)商。盡量采用“適地”原則。采購時(shí)間控制采購時(shí)間包括：請(qǐng)購單呈請(qǐng)核準(zhǔn)時(shí)間，處理訂購單時(shí)間，供應(yīng)商備貨時(shí)間，運(yùn)輸時(shí)間，驗(yàn)貨時(shí)間，入庫時(shí)間。采購時(shí)間的控制，既要防止過遲影響生產(chǎn)，也要防止過早造成資金閑置在存貨資產(chǎn)上。訂貨單的控制訂貨單應(yīng)內(nèi)容完整,并預(yù)先編號(hào)。在向供應(yīng)商發(fā)出訂貨單前，必須由專人檢查該訂貨單是否得到授權(quán)人的簽字，以及是否有經(jīng)請(qǐng)購部門主管批準(zhǔn)的請(qǐng)購單作為支持憑證，以確保訂貨單的有效性。由獨(dú)立人員復(fù)查訂貨單的編制過程和內(nèi)容，以確保訂貨單的正確性。訂貨單正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至驗(yàn)收部門，付款部門和請(qǐng)購部門。（3）驗(yàn)收環(huán)節(jié)憑證審核驗(yàn)收人應(yīng)將裝箱單或貨運(yùn)單上的合同編號(hào)

24、，物品名稱，數(shù)量等內(nèi)容與訂購單副本加以比較審核，如果發(fā)現(xiàn)有問題，應(yīng)及時(shí)和采購部門聯(lián)系。數(shù)量檢驗(yàn)實(shí)際交貨量與交貨通知單上的數(shù)量是否一致。實(shí)際交貨量與訂貨單副本上的數(shù)量是否一致。實(shí)際交貨量是否能達(dá)到生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃中的需求量。如果發(fā)現(xiàn)有問題，存貨管理部門不得自行處理，應(yīng)及時(shí)上報(bào)采購部門和使用部門，采取應(yīng)急措施，以免影響生產(chǎn)的正常進(jìn)行。質(zhì)量檢驗(yàn)原則上，所有從企業(yè)外部購入的貨物都應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)。根據(jù)檢驗(yàn)報(bào)告，對(duì)合格品發(fā)出入庫指令，供計(jì)劃使用；對(duì)不合格品，應(yīng)由使用部門和采購部門共同協(xié)商解決。（4）付款環(huán)節(jié)采購部門必須審核請(qǐng)購單,驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和供應(yīng)商出具的發(fā)票上的明細(xì),數(shù)量,規(guī)格是否一致,然后據(jù)以出具付款通知單

25、給會(huì)計(jì)部門。會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)采購部門提供的各種原始憑證進(jìn)行復(fù)核，檢查單證是否齊備，內(nèi)容是否真實(shí)，手續(xù)是否齊全，計(jì)算是否正確。會(huì)計(jì)部門對(duì)上述內(nèi)容審核無誤并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后，方可按規(guī)定程序辦理付款手續(xù)，任何付款都必須經(jīng)有關(guān)會(huì)計(jì)主管簽字批準(zhǔn)。付款時(shí)還需注意檢查是否有預(yù)付款。支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其支持憑證上加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款。每月月末核對(duì)供應(yīng)商的對(duì)賬單，此項(xiàng)工作應(yīng)由會(huì)計(jì)主管或其授權(quán)的獨(dú)立于記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬的人員辦理，任何差異都應(yīng)認(rèn)真追查。（三）存貨1、存貨業(yè)務(wù)流程及控制要點(diǎn)存貨的定義存貨業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容存貨業(yè)務(wù)控制要點(diǎn)2、存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和

26、崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理存貨業(yè)務(wù)。存貨業(yè)務(wù)不相容崗位（1）存貨的請(qǐng)購與審批（2）存貨的采購、驗(yàn)收與付款； （3）存貨的保管與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（4）存貨發(fā)出的申請(qǐng)與審批、申請(qǐng)與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄（5）存貨的銷售與收款；（6）存貨處置的申請(qǐng)與審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。 單位不得由同一部門或個(gè)人辦理存貨的全過程業(yè)務(wù)。 3、存貨業(yè)務(wù)的主要內(nèi)部控制措施取得存貨的內(nèi)部控制存貨驗(yàn)收和入庫的內(nèi)部控制存貨倉儲(chǔ)和保管的內(nèi)部控

27、制 存貨發(fā)出的內(nèi)部控制 存貨清查盤點(diǎn)的內(nèi)部控制存貨處置的內(nèi)部控制4、存貨內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查（1）存貨業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。 （2）存貨業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。 （3）存貨收發(fā)、保管制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨取得是否真實(shí)、合理，存貨驗(yàn)收手續(xù)是否健全，存貨保管的崗位責(zé)任制是否落實(shí)，存貨清查、盤點(diǎn)是否及時(shí)、正確。 （4）存貨處置制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨處置是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，處置價(jià)格是否合理，處置價(jià)款是否及時(shí)收取并入賬。 （5）存貨會(huì)計(jì)核算制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查存貨成本核算、價(jià)值變動(dòng)記錄是否真

28、實(shí)、完整、及時(shí)。案例：東芝電梯的存貨內(nèi)控制度背景上海東芝電梯有限公司是屬于東芝集團(tuán)在中國(guó)成立法人機(jī)構(gòu)的與當(dāng)?shù)睾限k的一家中外合資企業(yè)，雖然在同一個(gè)集團(tuán)下，但東芝電梯作為一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，其存貨內(nèi)部控制制度還是十分完善的，有很多好的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。（一）入庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度1.物料管理科在接收外購貨物時(shí)，首先，檢查訂貨合同，入庫通知單，供貨單位提供的材質(zhì)證明書，合格證，裝箱單，運(yùn)單等原始單據(jù)之間及與待驗(yàn)貨物之間是否相符。其次，對(duì)待驗(yàn)貨物進(jìn)行數(shù)量復(fù)核和質(zhì)量檢驗(yàn)，必要時(shí)要送交技術(shù)部門或請(qǐng)專家協(xié)助進(jìn)行。（注：先驗(yàn)單，再驗(yàn)貨）2.對(duì)驗(yàn)收后數(shù)量相符，質(zhì)量合格的貨物辦理相關(guān)入庫手續(xù)；對(duì)驗(yàn)收不符要求的貨物

29、，及時(shí)退貨或索賠。3.對(duì)不經(jīng)倉儲(chǔ)直接投入生產(chǎn)的貨物，檢驗(yàn)訂貨合同，供貨單位提供的材質(zhì)證明書，合格證，裝箱單，運(yùn)單等原始單據(jù)之間及與待驗(yàn)貨物之間是否相符。（注：仍需驗(yàn)單）4.物料管理科對(duì)接收的貨物按類別，編號(hào)，名稱，規(guī)格型號(hào)，計(jì)量單位，單價(jià)，金額等設(shè)置存貨實(shí)物明細(xì)帳，并定期與財(cái)務(wù)科核對(duì)。（注：實(shí)物明細(xì)帳與財(cái)務(wù)賬的定期核對(duì)）5.對(duì)會(huì)計(jì)期末貨物已收到，但發(fā)票未到的貨物，可暫估入賬。（注：預(yù)入庫）（二）倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度1.物料管理科根據(jù)業(yè)務(wù)需要統(tǒng)一設(shè)置倉庫或分設(shè)倉庫。如果有必要分設(shè)倉庫，不同倉庫之間的物資流動(dòng)也要辦理出入庫手續(xù)。（注：嚴(yán)格的出入庫制度）2.物料管理科對(duì)倉儲(chǔ)的物資按照所要求的條件儲(chǔ)

30、存，并建立健全防火，防潮，防鼠，防盜和防變質(zhì)等措施。3.倉儲(chǔ)的物資由物料管理科的責(zé)任保管員控制，嚴(yán)格限制接觸存貨。入庫存貨及時(shí)記入收發(fā)存登記簿，并詳細(xì)標(biāo)明存放地點(diǎn)。4.保管人員經(jīng)常對(duì)存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)損壞，變質(zhì)或長(zhǎng)期積壓的存貨要及時(shí)匯報(bào)，待批準(zhǔn)后處理。（注：保管人員的管理責(zé)任）5.貴重物品，關(guān)鍵備件，精密儀器和危險(xiǎn)品的倉儲(chǔ)要求高于普通存貨：縮小接觸范圍，嚴(yán)格審批制度，加強(qiáng)實(shí)物管理。（注：重點(diǎn)管理項(xiàng)目）6.定期盤點(diǎn)制度。具體盤點(diǎn)時(shí)，要詳細(xì)制定盤點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員，有序擺放存貨，保持完整的盤點(diǎn)記錄，及時(shí)處理盤盈盤虧。必要時(shí)，也可臨時(shí)突擊盤點(diǎn)。（注：突擊盤點(diǎn)強(qiáng)化了監(jiān)督職能）（三）出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

31、制度1.貨物發(fā)出時(shí)，以經(jīng)過審核的領(lǐng)料憑證為依據(jù)，并確保與之完全相符。2.庫存商品發(fā)出時(shí)，先由銷售部門開出發(fā)貨通知單，倉儲(chǔ)部門再據(jù)此發(fā)貨，并定期將發(fā)貨記錄與銷售部門和財(cái)務(wù)部門核對(duì)。（注：強(qiáng)調(diào)對(duì)賬）3.制造現(xiàn)場(chǎng)退料，需填制“補(bǔ)入庫單”，并說明退料原因。（注：嚴(yán)格退料手續(xù)）4.當(dāng)車間在月末盤存時(shí)有多余的原材料，但下個(gè)月需要繼續(xù)使用的，可以辦理“假退料”手續(xù)，辦理入庫單和出庫單，但原材料不需要再經(jīng)過出入庫的實(shí)物流轉(zhuǎn)。（注：假退料保證了成本核算的真實(shí)性）5.對(duì)于銷售退貨，倉儲(chǔ)部門應(yīng)根據(jù)銷售部門填寫的產(chǎn)品退貨憑證辦理退庫手續(xù)，對(duì)擬入庫的商品仍需進(jìn)行檢驗(yàn)。（注：不同的退貨形式，不同的處理方法）（四）對(duì)外投資

32、要點(diǎn)不相容職務(wù)包括：可行性研究與評(píng)估投資決策與執(zhí)行投資處置的審批與執(zhí)行投資的績(jī)效評(píng)估與執(zhí)行嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)：重大投資項(xiàng)目需要集體審議討論（五）工程項(xiàng)目控制1、崗位分工工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：項(xiàng)目建議、可行性研究與項(xiàng)目決策；概預(yù)算編制與審核；項(xiàng)目決策與項(xiàng)目實(shí)施；項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付；項(xiàng)目實(shí)施與驗(yàn)收；竣工決算與竣工審計(jì)。 2、授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任及相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程項(xiàng)目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的

33、批準(zhǔn)意見辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。3、業(yè)務(wù)流程控制項(xiàng)目決策控制 概預(yù)算控制 價(jià)款支付控制 竣工決算控制（六）銷售與收款要點(diǎn)不相容職務(wù)分離要點(diǎn)：信用調(diào)查評(píng)估和合同的審批、簽訂合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與審批壞賬的核銷與審批嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度案例檢查人員在審閱M公司的“應(yīng)收票據(jù)備查簿”時(shí)，發(fā)現(xiàn)其中有一筆賬已至到期日2000年5月12日未注銷，到檢查時(shí)，仍未注銷，金額為50000元。于是檢查人員以此為線索進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)：“應(yīng)收票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)備查

34、簿”相符無誤。于是檢查人員要求登記“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，并要求管理有價(jià)證券（包括票據(jù)）的會(huì)計(jì)人員張某出示未承兌的票據(jù)，并說明業(yè)務(wù)發(fā)生過程，結(jié)果張某支吾半天未能說清楚。于是，檢查人員經(jīng)過：“產(chǎn)品銷售收入”與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬的核對(duì)，以及進(jìn)一步調(diào)查相關(guān)人員后，證明了這50 000元款項(xiàng)被張某貪污了。具體情況是：1997年2月12日他們用現(xiàn)金銷售貨物一批，售價(jià)為50 000（含增殖稅），張某與負(fù)責(zé)相關(guān)財(cái)務(wù)處理的李某合謀，將該筆現(xiàn)金貪污，而在賬上做了上述賬務(wù)處理。案例某廠銷售科長(zhǎng)張某銷售產(chǎn)品貨款20萬元，言明立即付款，但在銷售合同中，張某要求將付款期定為1年。張某把這筆錢轉(zhuǎn)移到自己“兄弟”賬戶下，然后穿針

35、引線，借給張某所在的工廠，借期一年，期滿后，利息3萬元，被兄弟及張某私分。張某得1.萬元。由于張某引資有功，獎(jiǎng)勵(lì)3000元。張某此舉共得款2.1萬元。一年后收回20萬元后即歸還張某所在的工廠 。（七）籌資要點(diǎn)不相容職務(wù)分離要點(diǎn)：籌資方案的擬訂與決策職務(wù)籌資合同或協(xié)議與訂立的審批、簽訂款項(xiàng)的償付審批與執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)經(jīng)辦與相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)制度（八）成本費(fèi)用1、控制目標(biāo)保證各項(xiàng)成本費(fèi)用的合法性保證各項(xiàng)成本費(fèi)用的合理性保證成本費(fèi)用的正確核算,及時(shí)提供真實(shí)可靠的成本信息加強(qiáng)成本費(fèi)用管理,節(jié)約成本費(fèi)用開支,減少損失浪費(fèi),提高經(jīng)濟(jì)效益. 2、控制原則全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合 (空間范圍)全面控制：全

36、要素，全員，全過程重點(diǎn)控制：關(guān)鍵項(xiàng)目，關(guān)鍵程序日?？刂坪投ㄆ诳刂葡嘟Y(jié)合 (時(shí)間范圍)日常控制：每時(shí)每刻定期控制：期末盤點(diǎn)，定期檢查定性控制和定量控制相結(jié)合 定性控制：保證開支范圍符合規(guī)定定量控制：保證開支大小符合規(guī)定（續(xù)）專業(yè)控制和群眾控制相結(jié)合 專業(yè)控制：專門機(jī)構(gòu)，專門部門群眾控制：廣大一線職工責(zé)權(quán)利相結(jié)合責(zé)：完成成本費(fèi)用控制指標(biāo)的責(zé)任權(quán)：為完成指標(biāo)而應(yīng)具有的權(quán)限利：根據(jù)指標(biāo)完成好壞給予責(zé)任承擔(dān)者的獎(jiǎng)懲預(yù)防性原則成本費(fèi)用的控制著眼于防范目標(biāo)性原則成本費(fèi)用的控制應(yīng)該有先進(jìn),合理的目標(biāo)3、崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)崗位分工企業(yè)應(yīng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制,明確相關(guān)部門和崗位的責(zé)任,權(quán)限,確保辦理成本費(fèi)

37、用業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離,制約和監(jiān)督.授權(quán)批準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)成本費(fèi)用的授權(quán)方式，權(quán)限，程序，責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。4、業(yè)務(wù)流程控制制定和批準(zhǔn)生產(chǎn)計(jì)劃 申請(qǐng)和發(fā)出物料生產(chǎn)加工和成品入庫倉儲(chǔ)保管成本核算和會(huì)計(jì)入賬（九）擔(dān)保要點(diǎn)不相容職務(wù)評(píng)估與審批審批與執(zhí)行執(zhí)行與核對(duì)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄嚴(yán)格擔(dān)保授權(quán)制度（明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額金額巨大的擔(dān)保金額由股東大會(huì)執(zhí)行）嚴(yán)格擔(dān)保審核批準(zhǔn)制度（擔(dān)保責(zé)任、標(biāo)準(zhǔn)、條件）（十）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)的增加 固定資產(chǎn)的使用，保養(yǎng)和維修計(jì)提固定資產(chǎn)折舊固

38、定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)的退出2、授權(quán)控制應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（1）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相容崗位固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批；固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收與款項(xiàng)支付；固定資產(chǎn)投保的申請(qǐng)與審批；固定資產(chǎn)的保管與清查；固定資產(chǎn)處置的申請(qǐng)與審批、審批與執(zhí)行；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。單位不得由同一部門或個(gè)人辦理固定資產(chǎn)的全過程業(yè)務(wù)。 （2）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明

39、確授權(quán)批準(zhǔn)的方式、程序和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限、責(zé)任以及經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。 單位應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，明確固定資產(chǎn)的取得與驗(yàn)收、日常保管、處置與轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實(shí)記載各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程得到有效控制。（十一）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)不相容職務(wù)

40、系統(tǒng)開發(fā)和變更過程中不相容職務(wù)：系統(tǒng)開發(fā)和變更審批、編程、系統(tǒng)上線、監(jiān)控系統(tǒng)訪問過程中不相容職務(wù)：申請(qǐng)、審批、操作、監(jiān)控重大事項(xiàng)由董事會(huì)審批（十二）預(yù)算不相容職務(wù)分離要點(diǎn)預(yù)算編制與預(yù)算審批預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核（十三）合同不相容職務(wù)分離要點(diǎn)合同談判與審批審批與執(zhí)行執(zhí)行合同分級(jí)管理實(shí)行合同歸口管理制度第四章 企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)控制一、企業(yè)稅收籌劃（一）企業(yè)稅收籌劃的原則1、降低稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃(tax paying planning)：是指納稅人在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)中充分考慮稅收因素，通過對(duì)各項(xiàng)決策中不同納稅方案的經(jīng)濟(jì)后果的估算和綜合衡量，系統(tǒng)地對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)行為做出事先的籌

41、劃和安排，以盡可能地節(jié)約納稅成本，使稅后收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的一系列活動(dòng)。2、防止稅收違法風(fēng)險(xiǎn)偷稅（兩個(gè)基本特征：非法性和欺詐性） 2009年2月28日我國(guó)刑法對(duì)逃避繳納稅款的定義是：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。 避稅在不違反稅法前提下，納稅人通過個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安 排，鉆稅法的漏洞、空白和缺陷，謀取稅收利益。3、避免信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn) （二）企業(yè)稅收籌劃的基本方法1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)各方之間在交

42、易往來中人為確定的價(jià)格，即按高于成本低于正常市價(jià)確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格成交，以減輕稅負(fù)。轉(zhuǎn)讓價(jià)格是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售商品、提供勞務(wù)和專門技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)幾乎在所有類型的企業(yè)之間都可以實(shí)現(xiàn)避稅，在避交所得稅的同時(shí)往往還伴有流轉(zhuǎn)稅的避稅。 2、規(guī)避籌劃規(guī)避籌劃是利用稅收中的眾多臨界點(diǎn)所進(jìn)行的籌劃，在我國(guó)的現(xiàn)行稅制中，稅率分級(jí)有臨界點(diǎn)，稅收優(yōu)惠有臨界點(diǎn)等。3、成本（費(fèi)用）調(diào)整法成本（費(fèi)用）調(diào)整法是通過對(duì)成本（費(fèi)用）的合理調(diào)整或分配（攤銷），抵消收益，減少利潤(rùn)，以達(dá)到規(guī)避納稅義務(wù)的避稅方法。應(yīng)該指出，合理的成本（費(fèi)用）調(diào)整和分?jǐn)偅瑧?yīng)是根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)

43、制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度等，在可允許的范圍內(nèi)，所作的一些“技術(shù)處理”，它不是違反有關(guān)法規(guī)制度，不是亂攤成本、亂計(jì)費(fèi)用。4、資本弱化資本弱化是指企業(yè)投資者為了少納稅或其它目的，在投資于企業(yè)的資本中降低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資。5、轉(zhuǎn)化法收取手續(xù)費(fèi)轉(zhuǎn)化為視同買斷 房屋租賃轉(zhuǎn)化為倉儲(chǔ)債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)二、政府財(cái)政專項(xiàng)資金稅收問題（一）政策規(guī)定1、資金的層級(jí)取得資金的層級(jí)必須是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門。這里的縣級(jí)以上包含縣級(jí)。取得資金的部門不僅包括財(cái)政部門，縣級(jí)以上各級(jí)人民政府的其他部門比如發(fā)改委、科技局、經(jīng)貿(mào)委等部門也包含在內(nèi)。 2、同時(shí)符合以下條件

44、（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。這三個(gè)條件缺一不可。 3、企業(yè)應(yīng)正確進(jìn)行企業(yè)所得稅處理根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、 攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 4、把握一個(gè)5年時(shí)間限制即企業(yè)將規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅 收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （二）重點(diǎn)把握要點(diǎn)1、正確理解政策含義企業(yè)應(yīng)該明確，不同于免稅收入的企業(yè)所得稅處理，對(duì)于企業(yè)取得的不征稅收入雖然可以從收入中扣減，但企業(yè)用不征稅收入用于