1、第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念 (一)增值稅的產(chǎn)生 (二)增值稅的概念 1.從全社會(huì)來看：增值額=V+M 2.從一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營單位來看:增值額=銷售收入-外購支出 3.從一種商品來看：最終銷售價(jià)格=各環(huán)節(jié)增值額之和第三章 增值稅二、增值稅的類型增值稅按對(duì)外購固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為：（一）生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，不得扣除固定資產(chǎn)支出。（二）收入型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，可以扣除當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊價(jià)值。（三）消費(fèi)型增值稅在計(jì)算增值額時(shí)，可以扣除當(dāng)期購進(jìn)固定資產(chǎn)支出。 三、增值稅的特點(diǎn) （一）不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征。 （二）普遍征稅，征稅范圍廣泛。 （三）多環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，

2、最終消費(fèi)者是全部稅款的承擔(dān)者。 我國現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)： 實(shí)行價(jià)外稅制度 實(shí)行憑專用發(fā)票扣稅的制度 實(shí)行兩種納稅人制度四、增值稅的計(jì)稅方法（一）直接計(jì)算法應(yīng)納增值稅增值額稅率1.加法：增值額工資利息租金其他增值2.減法：增值額銷售額外購的非增值項(xiàng)目（二）間接計(jì)算法-扣稅法應(yīng)納增值稅銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)稅金第二節(jié)增值稅的征稅范圍、納稅人和稅率 一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定 1.銷售貨物 貨物，不包括土地使用權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)。 2.提供應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)） 應(yīng)稅勞務(wù)是指加工、修理修配勞務(wù)；應(yīng)稅服務(wù)是指“營改增”的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。 3.進(jìn)口貨物“營改增”的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 交通運(yùn)輸服務(wù)：公路、鐵

3、路、水路、航空、管道運(yùn)輸 郵政、電信服務(wù) 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、能源管理、工程勘察） 信息技術(shù)服務(wù)（軟件、電路設(shè)計(jì)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程） 應(yīng)稅服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)、商著轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、廣告、會(huì)展） 物流輔助服務(wù)（航空、港碼、站場、運(yùn)代、倉儲(chǔ)、裝搬） 有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（經(jīng)營租賃、融資租賃） 鑒證咨詢服務(wù)（認(rèn)證、鑒證、咨詢） 廣播影視服務(wù)（制作、發(fā)行、播映） 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋執(zhí)行。 （二）特殊規(guī)定 1.視同銷售 將貨物交付其他單位和個(gè)人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市

4、）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人。 向其他單位或者個(gè)人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 非營業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)，不征稅。非營業(yè)活動(dòng)，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅

5、服務(wù)。 2.混合銷售 （1）含義 同一項(xiàng)銷售行為，既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。 （2）征稅規(guī)定 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物應(yīng)當(dāng)征增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不征增值稅。 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.兼營（1）含義納稅人

6、既經(jīng)營貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又經(jīng)營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2）征稅規(guī)定納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，并分別計(jì)算繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 4.特殊項(xiàng)目 貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅； 銀行銷售金銀業(yè)務(wù)； 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)； 二、納稅人(一)一般規(guī)定在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位及個(gè)人。(1)企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以責(zé)任人為納稅人。（以誰的名義對(duì)外經(jīng)營、由誰承擔(dān)法律責(zé)任）(2)扣

7、繳義務(wù)人-境外企業(yè)或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。 (二)增值稅納稅人的劃分 1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) （1）從事貨物生產(chǎn)或提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過50萬元； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過80萬元； （3）提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額不超過500萬元。 2.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按一般納稅人認(rèn)定辦法申請(qǐng)認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用

8、增值稅專用發(fā)票。 年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。 （2）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，按小規(guī)模納稅人納稅； （3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 （4）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： 有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； 會(huì)計(jì)核算健全。能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資

9、料。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 三、稅率和征收率 （一）稅率 1.基本稅率: 17% 適用范圍：一般納稅人的下列業(yè)務(wù) （1）除適用13%稅率外的其他所有貨物； （2）提供加工、修理修配勞務(wù)； （3）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 2.低稅率: 13% 適用范圍：一般納稅人銷售下列貨物 （1）糧食、食用植物油； （2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3）圖書、報(bào)紙、雜志； （4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； （5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 農(nóng)產(chǎn)品； 音像制品；電子出版物；二甲醚。 3.低稅率: 11%

10、適用范圍：一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù) 4.低稅率：6% 適用范圍：一般納稅人提供下列服務(wù) （1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）鑒證咨詢服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)；（7）增值電信服務(wù) 5.零稅率 適用范圍：報(bào)關(guān)出口的貨物、國際運(yùn)輸服務(wù)、對(duì)外研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)（國務(wù)院另有規(guī)定者除外） （二）征收率 3 適用范圍：簡易計(jì)稅辦法 1.小規(guī)模納稅人 2.選擇用簡易計(jì)稅辦法的特定一般納稅人 （1）縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)銷售的電力。 （2）一般納稅人自產(chǎn)銷售建筑用或生產(chǎn)建材所用的砂、土、石料。 （3）一般納稅人以自采的砂、土、石料連

11、續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。 （4）一般納稅人用微生物、動(dòng)物血液、組織生產(chǎn)的生物制品。 （5）一般納稅人生產(chǎn)銷售的水泥混凝土。 （6）一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。 （7）一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。 （8）一般納稅人以該地區(qū)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 一般納稅人選擇按簡易計(jì)稅辦法繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更。 3.一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。（一般納

12、稅人銷售自己使用過的已扣稅的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按照適用稅率征收增值稅。） 4.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人免稅外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。 5.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。 6.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。 7.一般納稅人自來水公司銷售自來水，按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅。 第三節(jié) 增值稅的計(jì)算一、一般納稅人的計(jì)稅方法 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算，采用購進(jìn)扣稅法，即根據(jù)購進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票或者其他法定扣稅憑證

13、上注明的稅款進(jìn)行抵扣。其計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。 （一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額適用稅率 1.一般銷售方式下銷售額的確定 銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（不包括收取的銷項(xiàng)稅） 價(jià)外費(fèi)用包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金( 延期付款利息) 、滯納金、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等。 銷售額不包括下列項(xiàng)目： （1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額。 一般納稅人含稅銷售額的換算公式： 銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率）

14、（2）受托加工代收代繳的消費(fèi)稅（計(jì)稅依據(jù)為加工費(fèi)）。 （3）代墊運(yùn)費(fèi)。即由購貨方承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用（承運(yùn)部門將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購買方，納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方）。 （4）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 （5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 （6）經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃

15、服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。 注：貨價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)用可以抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，故不得從銷售額中扣除。 2.特殊銷售方式下銷售額的確定 （1）商業(yè)折扣 銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明的，可以減除折扣額，折扣額另開發(fā)票的不得減除折扣額。 注意區(qū)分 商業(yè)折扣差額 現(xiàn)金折扣全額 銷售折讓差額 價(jià)格折扣與實(shí)物折扣 （2）以舊換新銷售 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減收購舊貨物的收購價(jià)格。 （3）還本銷售 不得從銷售額中減除還本支出。（以退還購貨款的方式還本，以提供

16、貨物使用權(quán)的方式付息） （4）以物易物銷售 雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；以各自收到的貨物核算購貨額，并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（必須取得增值稅專用發(fā)票）。 3.包裝物押金的處理 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的（“其他應(yīng)付款”賬戶），一般不并入銷售額征稅。 對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 “逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以一年（12個(gè)月）為期限，對(duì)收取一年以上的押金，不論是否退還均并入銷售額征稅。 在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額計(jì)稅。 對(duì)銷售黃

17、酒、啤酒以外的其他酒類產(chǎn)品(從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅)而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。必須注意的是，包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，包裝物租金在銷貨時(shí)應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 4.核定銷售額 銷售價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由，或者有視同銷售行為而無銷售額的，按下列順序確定其銷售額： 按納稅人最近時(shí)期同類貨物或服務(wù)的平均銷售價(jià)格確定； 按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物或服務(wù)的平均銷售價(jià)格確定； 按組成計(jì)稅價(jià)格確定。 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率） 成本：生產(chǎn)成本或采購成本 成本利潤率：10% 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。其公式為

18、： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）消費(fèi)稅 公式中的成本利潤率，為消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定中規(guī)定的成本利潤率（詳見消費(fèi)稅有關(guān)章節(jié)的內(nèi)容）。 5.外匯結(jié)算銷售額的處理 納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。 6.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間 銷項(xiàng)稅稅額的確認(rèn)時(shí)間也就是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（詳見本章第五節(jié)的內(nèi)容）。 7.銷貨退回或折讓銷項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理 一般納稅人因銷貨退回或折讓、服務(wù)中止或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生退貨、服務(wù)中止或折讓

19、當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。如果已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（“購進(jìn)”包括受贈(zèng)、接受投資；專用發(fā)票包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同） 向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或勞務(wù)服務(wù)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票、貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票，其注明的稅額可以抵扣。 一發(fā)票，下同） （2）進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額； （3）購進(jìn)

20、農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)（包括按規(guī)定繳納的煙葉稅）和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率 【課堂思考】 個(gè)體養(yǎng)殖場是不是小規(guī)模納稅人？從其購買農(nóng)產(chǎn)品如雞、牛以及由其自已生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品初加工的產(chǎn)品如：雞肉、牛肉等，是由其開具普通發(fā)票還是由購買方填開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票？是否都能計(jì)提13進(jìn)項(xiàng)稅？ （4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬

21、單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （1）用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)； 所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、承租有形動(dòng)產(chǎn)，既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免

22、征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 【課堂思考】 【例1】一般納稅人購進(jìn)水電用于飲食服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 【例2】一般納稅人購進(jìn)油漆用于粉刷門窗取得增值稅專用發(fā)票，可否抵扣？ 【例3】一般納稅人支付的電梯修理費(fèi)，可否抵扣？支付的機(jī)器維修費(fèi)呢？ 【例4】銷售免稅貨物支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，可否抵扣？ 【例5】購進(jìn)（或承租）客車既用于接送員工上下班，又用于對(duì)外運(yùn)輸，可否抵扣？ 混合銷售行為依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合有關(guān)規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相

23、關(guān)的加工修理修配、運(yùn)輸服務(wù)； （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配、運(yùn)輸服務(wù)； 所稱“非正常損失”，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 【課堂思考】企業(yè)購進(jìn)一批材料并且已經(jīng)作進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額，但當(dāng)?shù)匕l(fā)生水災(zāi)沖毀了這批材料。請(qǐng)問，企業(yè)是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理？ （4）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。 即：企業(yè)為員工支付的客運(yùn)費(fèi)，取得專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 注：自2013.8.1起，納稅人購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在當(dāng)期抵扣了進(jìn)

24、項(xiàng)稅額之后，如果改變了用途，用于稅法所規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的事項(xiàng)（即用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生非正常損失），需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。計(jì)算如下： （1）一般納稅人兼營簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅勞務(wù)，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)月簡易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額+非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額）當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) （2）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)或發(fā)生非正常損失，如果無法準(zhǔn)確確定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算。 例：某企業(yè)8月

25、庫存材料因管理不善被盜，會(huì)計(jì)核算的賬面成本為11萬元(其中運(yùn)費(fèi)成本占1萬元)。應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅=？ 如果上述材料為購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)時(shí)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，又該如何計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅？納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，因改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率 4.進(jìn)貨退出或折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理 一般納稅人因進(jìn)貨退出、服務(wù)中止、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 5.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品數(shù)量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算

26、）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用的增值稅稅率）所購貨物適用的增值稅稅率 6. 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間 （1）一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票），應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）一般納稅人進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)自開具之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠?】某藥廠為增值稅一般納稅人，11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)A原料藥用于

27、應(yīng)稅藥品生產(chǎn)，專用發(fā)票注明價(jià)款20000元，增值稅3400元；（2）購進(jìn)B原料藥用于免稅藥品生產(chǎn)，專用發(fā)票注明價(jià)款30000元，增值稅5100元；（3）購進(jìn)隔離工作服用于應(yīng)稅和免稅藥品生產(chǎn)，專用發(fā)票注明價(jià)款10000元，增值稅1700元；（4）委托加工原料藥用于應(yīng)稅藥品生產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)為2000元，增值稅340元；（5）銷售應(yīng)稅甲產(chǎn)品10箱，單價(jià)12000元，取得不含稅收入120000元；（6）將甲產(chǎn)品1箱發(fā)給職工，生產(chǎn)成本5000元；（7）銷售免稅藥品收入10000元。要求計(jì)算藥廠當(dāng)期應(yīng)納的增值稅。 答案： （1）進(jìn)項(xiàng)稅額3400+1700132000/（132000+

28、10000） +340 5320.29（元） （2）銷項(xiàng)稅額（120000+12000）17 22440（元） （3）應(yīng)納增值稅224405320.29 17119.71（元） 【例2】某食品加工廠5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）向農(nóng)民收購大麥，開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，收購價(jià)款200000元。并支付運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)10000元，取得的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票注明稅金1100元。（2）上述收購的大麥驗(yàn)收后送另一食品加工廠加工膨化，支付加工費(fèi)6000元，取得了增值稅專用發(fā)票注明稅金1020元。（3）購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和稅款分別為80000元和13600元；同月將5臺(tái)使用過的計(jì)算機(jī)（已抵扣

29、）對(duì)外銷售，開具普通發(fā)票金額為10000元；將一輛原車間使用的小貨車（為2009年后購進(jìn)，原值為60000元，已提折舊10000元）轉(zhuǎn)入企業(yè)下屬的飯店使用。（4）生產(chǎn)面粉100噸，銷售90噸，每噸不含稅單價(jià)2000元，共計(jì)取得銷售額180000元；將1噸面粉發(fā)給職工作為福利。（5）生產(chǎn)夾心餅干銷售，含稅銷售額117000元。要求：計(jì)算該食品廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。答案：（1）銷項(xiàng)稅額10000/1.1717%+（180000+2000）13%+117000/1.1717% 42113（元）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額20000013%+1100 +1020+13600 （6000010000）17% 33220

30、（元）（3）應(yīng)納稅額42113332208893（元） 【例3】某貨運(yùn)有限公司(增值稅一般納稅人)2013年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1、購入新貨車，取得機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票注明稅額5.1萬元。 2、購買成品油，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額4.25萬元。 3、購買材料、低值易耗品，支付動(dòng)力費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額 5.92萬元。 4、修理貨車，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額2.34萬元。 5、貨運(yùn)業(yè)務(wù)取得收入（含稅）116.55萬元。 6、裝卸搬運(yùn)服務(wù)取得收入（含稅）12.72萬元。 7、經(jīng)營性出租貨車收入（含稅）70.2萬元（租賃合同約定每月租賃費(fèi)23.4萬元，四季度租賃費(fèi)在季度初一次性收取并開具了

31、增值稅專用發(fā)票）。 8、銷售舊貨車（2009年3月已抵扣），取得收入（含稅）20.8萬元。 注：增值稅抵扣憑證均經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。計(jì)算該企業(yè)2013年10月的應(yīng)納增值稅額。 答案：（1）銷項(xiàng)稅額116.55/1.1111%+12.72/1.066%+70.2/1.1717% +20.8/1.1717% 25.49（萬元）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額5.1+4.25+5.92+2.34 17.61（萬元）（3）應(yīng)納稅額25.4917.617.88（萬元） 二、小規(guī)模納稅人-簡易計(jì)稅辦法 小規(guī)模納稅人和提供特定服務(wù)的一般納稅人適用簡易計(jì)稅辦法： 應(yīng)納稅額銷售額征收率 小規(guī)模納稅人采用價(jià)稅合并定價(jià)的，含稅銷售額換

32、算公式為： 銷售額含稅銷售額（1征收率） 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率 進(jìn)口貨物只征增值稅不征消費(fèi)稅時(shí)： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅 關(guān)稅完稅價(jià)格(1關(guān)稅稅率) 進(jìn)口貨物同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅時(shí)： 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 【例4】某外貿(mào)公司，月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口新轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國口岸前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，保險(xiǎn)費(fèi)用2萬元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得完稅憑證（專用繳款書）。公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的貨運(yùn)專用發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95

33、萬元，公司自用2輛并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。要求：計(jì)算公司本月份銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。（小轎車關(guān)稅稅率 60、增值稅稅率17、消費(fèi)稅稅率15。） 答案： （1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅（3015+9+2）（1+60%） （115%）17% 147.51（萬元） （2）銷售環(huán)節(jié)： 銷項(xiàng)稅額2440.95 （1+17%）17%142.8（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額147.51+911%148.5 （萬元） 應(yīng)納稅額142.8148.55.7（萬元）第四節(jié) 減免稅和出口退稅 一、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的

34、進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 7.其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。 二、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的減免項(xiàng)目 1.2012.1.1起，蔬菜批發(fā)、零售免稅； 2.下列農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，免稅： 飼料農(nóng)膜 有機(jī)肥、氮肥、磷肥、復(fù)合肥 其他化肥的批發(fā)、零售 批發(fā)、零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī) 3.對(duì)資源綜合利用、再生資源、節(jié)能減排等方面的減免規(guī)定 （包括免稅、即征即退、先征后退） 4.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍，不征收增值稅。 三、營改增試點(diǎn)辦法規(guī)定的免稅項(xiàng)目 1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。 2.殘疾

35、人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。 3.航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。 4.提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。 5.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。 四、起征點(diǎn)納稅人類型起征點(diǎn)按月納稅500020000元/月銷售額按次納稅300500元/次銷售額 起征點(diǎn)僅適用于屬于小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。 具體適用的起征點(diǎn)，由各省國稅

36、局確定。 五、出口貨物退（免）稅 （一）出口貨物退（免）稅的基本政策 1出口免稅并退稅（簡稱“又免又退”） 2出口免稅不退稅（簡稱“只免不退”） 3出口不免稅也不退稅（簡稱“不免不退”） （二）出口退（免）稅的貨物范圍 除國家明文規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口退（免）稅的貨物范圍。但一般必須具備以下四個(gè)條件： 1.必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅范圍的貨物； 2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物； 3.必須是財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物； 4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。 （三）出口貨物的退稅率 出口貨物的退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，是出口

37、退稅政策發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。 現(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、13%、9%、8%、6%和5%七檔。 （四）出口貨物退稅的計(jì)算 出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對(duì)出口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法不同，有對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的，有對(duì)出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。因此，我國出口貨物退（免）稅管理辦法規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法；第二種辦法是“先征后退”辦法。 1“免、抵、退”稅計(jì)算辦法 “免、抵、退”稅辦法適用于生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物。 “免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)

38、節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 2“先征后退”的計(jì)算辦法 “先征后退”的計(jì)算辦法適用于：外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物取得的增值稅專用發(fā)票所列價(jià)款和規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額，公式為： 應(yīng)退稅額購進(jìn)金額退稅率第五節(jié) 增值稅的申報(bào)與繳納 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體規(guī)定如下： 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。 2.采