1、第三節(jié) 分步法一、分步法概述1、含義其考慮的因素主要是：便于歸集費(fèi)用、使計算出來的成本便于成本控制等。7/27/20221 2、費(fèi)用歸集程序：按步驟歸集費(fèi)用例：某產(chǎn)品分3步加工完成，以生產(chǎn)步驟為成本計算步驟。假定:生產(chǎn)領(lǐng)料13 000元，其中一步驟5 000元、二步驟4 000元、三步驟4 000元，則：5 00013 0004 0004 000分步法品種法7/27/202223、種類（各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式）分類標(biāo)志：是否計算中間步驟半成品成本 綜合結(jié)轉(zhuǎn) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步法 分項結(jié)轉(zhuǎn) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法7/27/20223 4、分步計算產(chǎn)品成本的作用成本控制角度：會計核算角度：生產(chǎn)角度：7/

2、27/20224二、逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1、相關(guān)概念2、需解決的幾個問題7/27/20225 3、例1(半成品按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)):乙產(chǎn)品分兩個步驟生產(chǎn)，第一車間完工的半成品交倉 庫驗收，第二車間領(lǐng)用的半成品按先進(jìn)先出法計價。其他資料如下表。 產(chǎn)品成本明細(xì)帳第一車間乙半成品 產(chǎn)量200件 料 工 費(fèi) 合計 月初在產(chǎn)品 7000 6000 500018000 本月費(fèi)用 43000 34000 30000107000 合計 50000 40000 35000125000 完工產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品(定額) 60005000 4000150007/27/20226 (2)計算第二車間領(lǐng)用半成品成本自制半成品明細(xì)帳(

3、乙半成品 ) 月初結(jié)存 本月增加 合計 本月減少月 份數(shù)量 (件)實際成本數(shù)量(件)實際成本數(shù)量(件) 實際 成本數(shù)量(件)實際成本 1 4022480200110000240132480220121480 2 20110007/27/20227 產(chǎn)品成本明細(xì)帳第二車間乙產(chǎn)成品 產(chǎn)量210件半成品 工 費(fèi) 合計 月初在產(chǎn)品 28520 4750 426037530 本月費(fèi)用121480 20250 19740161470 合計 150000 25000 24000199000 完工產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品(定額) 32400 5260 510042760 (3)計算第二車間完工產(chǎn)成品成本7/27/20

4、228產(chǎn)品成本還原計算表（成本結(jié)構(gòu)比重法）項目半成品料工費(fèi)合計還原前產(chǎn)成品成本1176001974018900156240本月所產(chǎn)該種半成品成本440003500031000110000成本還原半成品各成本項目占全部成本比重（%）4031.81828.182100還原額-1176004704037418331420還原后產(chǎn)成品成本4704057158520421562407/27/20229產(chǎn)品成本還原計算表（還原分配率法）項目還原分配率半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計還原前產(chǎn)成品成本1176001974018900156240本月所產(chǎn)該半成品成本440003500031000110000成

5、本還原1.069091-1176004704037418331420還原后成品成本470405715852042156240還原分配率=117600110000=1.0690917/27/202210還原后完工產(chǎn)品成本構(gòu)成為： 料 工 費(fèi) 計第一步 47040 37418 33142 117600第二步 / 19740 18900 38640合計 47040 57158 52042 1562407/27/202211三、逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)時，費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)工作比較簡單。但當(dāng)成本計算步驟較多時，成本還原工作量大，并且還原的成本資料的真實性也大受影響。 若需要準(zhǔn)確的成本結(jié)構(gòu)資料，可以采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法

6、。該方法的優(yōu)缺點與上一種方法正相反。7/27/202212分項結(jié)轉(zhuǎn)法下,生產(chǎn)費(fèi)用合計在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配一般可采用:月末在產(chǎn)品按定額成本計算；約當(dāng)產(chǎn)量比例法(較復(fù)雜)分項結(jié)轉(zhuǎn)法例1:(月末在產(chǎn)品按定額成本計算)沿用前面（P256）的例題資料.7/27/202213 1、計算第一車間完工半成品成本 產(chǎn)品成本明細(xì)帳第一車間乙半成品 產(chǎn)量200件 料 工 費(fèi) 合計 月初在產(chǎn)品 7000 6000 500018000 本月費(fèi)用 43000 34000 30000107000 合計 50000 40000 35000125000 完工產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品(定額) 60005000 4000150007

7、/27/202214 2、根據(jù)第一車間乙半成品明細(xì)賬，第一車間半成品入庫單和第二車間領(lǐng)用乙半成品的出庫單，登記自制半成品明細(xì)賬： 自制半成品明細(xì)賬 乙半成品 單位：元 月摘要數(shù)量料工費(fèi)合計4月初結(jié)存4089007200638022480本月增加200440003500031000110000合計240529004220037380132480本月發(fā)出5月初結(jié)存20440035003100110007/27/2022153、計算第二車間完工的乙產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本明細(xì)賬 摘要數(shù)量 料 工 費(fèi)合計 月初在產(chǎn)品成本11400138001233037530本月本步驟生產(chǎn)費(fèi)用202501974039990

8、本月耗用上步驟 半成品費(fèi)用485003870034280121480合計599007275066350199000完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本 210470005715052090156240月末在產(chǎn)品成本（定額成本）129001560014260427607/27/202216三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的主要優(yōu)點：能提供各步驟半成品成本；缺點是計算過程較復(fù)雜。若管理上不需要半成品成本，則可采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）基本概念7/27/202217 1、計入完工產(chǎn)成品的成本“份額”：某一步驟發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的“份額” 2、每一步驟所進(jìn)行的費(fèi)用分配，是在最終完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間的分配，

9、即該分配的目的，不是要計算出本步完工半產(chǎn)品成本，而是要計算出完工產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)本步驟生產(chǎn)費(fèi)用的“份額” 3、將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的成本“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，即可得到完工產(chǎn)成品的成本。 4、費(fèi)用在最終完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間分配的方法一般有兩種約當(dāng)產(chǎn)量比例法定額比例法7/27/202218定額比例法 關(guān)鍵是如何計算完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品的定額資料約當(dāng)產(chǎn)量比例法“份額”=待分配費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總量完工產(chǎn)成品數(shù)量分配標(biāo)準(zhǔn)總量=最終完工產(chǎn)品+(本步在約當(dāng)產(chǎn)量+以后各步在實際產(chǎn)量)7/27/202219（二）例1(采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配費(fèi)用)生產(chǎn)特點：順序式加工、材料于開工時一次投入產(chǎn)量資料(件)： 一車間

10、 二車間 三車間期初在產(chǎn)品 25 45 20 本月投產(chǎn) 100 75 100本月完工 75 100 90 月末在產(chǎn)品 50 20 30各步在產(chǎn)品完工度均為50%。費(fèi)用資料見成本計算單7/27/202220第一步成本計算單 1 800 720 360 2 8807/27/202221第二步成本計算單 / 1 170 540 17107/27/202222第三步成本計算單 / 360 180 5407/27/202223完工產(chǎn)品成本計算單 1 800 720 360 2 880 / 1 170 540 1 710 / 360 180 540 1 800 2 250 1 080 5 130 7/27/202224平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法評價 該法是一種簡化的分步法。優(yōu)點：下一步驟的成本計算不必等待上一步驟的成本計算結(jié)果，加速了成本計算；各步驟按成本項目將各項費(fèi)用平行讀入產(chǎn)品成本中，能夠較為正確地反映產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)而不必進(jìn)行成本還原。缺點：產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝加工和產(chǎn)