1、學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算一、學(xué)習(xí)目標(biāo) 1.正確認(rèn)知生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用 2.正確認(rèn)知生產(chǎn)成本與費(fèi)用的關(guān)系 3.熟悉生產(chǎn)成本核算與期間費(fèi)用核算的一般流程 4.熟悉生產(chǎn)成本核算設(shè)置的賬戶 5.正確計(jì)量期間費(fèi)用 6.會(huì)期間費(fèi)用的核算下一頁返回學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算二、學(xué)習(xí)任務(wù) 1.完成銷售費(fèi)用的核算 2.完成管理費(fèi)用的核算 3.完成財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算 4.完成所得稅費(fèi)用的核算 下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算三、行動(dòng) 1.依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材11. 1實(shí)訓(xùn)題，完成銷售費(fèi)用的核算 2.依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材11. 2實(shí)訓(xùn)題，完成管理費(fèi)用的核算 3.依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材11. 3實(shí)訓(xùn)題，完成財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

2、4.依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材11. 4實(shí)訓(xùn)題，完成所得稅費(fèi)用的核算下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算四、教學(xué)建議 建議任課教師先將全班同學(xué)分成若干小組，在帶領(lǐng)學(xué)生進(jìn)入費(fèi)用核算學(xué)習(xí)情境時(shí)，先對(duì)本學(xué)習(xí)情境的學(xué)習(xí)目標(biāo)對(duì)學(xué)生作一詳細(xì)地說明，使學(xué)生明確任務(wù)及將要采取的行動(dòng)，然后要求每組學(xué)生對(duì)各學(xué)習(xí)任務(wù)內(nèi)容進(jìn)行討論，明確工作要求，再進(jìn)行操作。學(xué)生通過親身體驗(yàn)，在核算各項(xiàng)費(fèi)用的工作過程中攝取能力準(zhǔn)備中的相關(guān)知識(shí)與技能，最終完成學(xué)習(xí)任務(wù)。完成任務(wù)后，各組同學(xué)進(jìn)行交流。在學(xué)生完成任務(wù)的過程中，教師起組織、傳授、咨詢及評(píng)價(jià)的作用。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算五、能力準(zhǔn)備 (一)費(fèi)用的含義與確認(rèn)原則 1.

3、費(fèi)用的含義與特征 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 分析上述定義可知，費(fèi)用一般具有如下幾個(gè)特征。 (1)費(fèi)用代表企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這是相對(duì)收入而言的，收入通常導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入。這種經(jīng)濟(jì)利益的流出，具體表現(xiàn)為企業(yè)實(shí)際或預(yù)期的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出或者是資產(chǎn)的耗用等，從而導(dǎo)致企業(yè)的所有者權(quán)益減少。 (2)費(fèi)用應(yīng)與企業(yè)的贏利活動(dòng)相聯(lián)系。即費(fèi)用是企業(yè)在取得收入的過程中所

4、發(fā)生的耗費(fèi)。因此，償債性支出和向所有者分配利潤(rùn)盡管會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，卻不能確認(rèn)為費(fèi)用。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 2.費(fèi)用確認(rèn)的一般原則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入

5、當(dāng)期損益。符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (二)費(fèi)用、支出與成本 費(fèi)用、支出與成本三者既有聯(lián)系又有區(qū)別。 支出，是指因耗用或償付等原因而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。就支出目的而言，支出可以分為償付性支出和非償付性支出。償付性支出是為償債目的所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。非償付性支出是企業(yè)因耗用而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，最終形成資本性支出和收益性支出兩大類。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 資本性支出是指在本期和以后若干個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)受益的支出，因此，在發(fā)生時(shí)，不能全部作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)，而必須按其受益期分期攤銷，確認(rèn)為費(fèi)用。收益性支出是指受益期僅限

6、于發(fā)生當(dāng)期的支出，因此，在發(fā)生時(shí)，應(yīng)全部作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。就某一會(huì)計(jì)期間而言的費(fèi)用，既包括本期發(fā)生的收益性支出，也包括資本性支出在本期的攤銷額。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 成本，是指按一定受益對(duì)象歸集的支出，形成產(chǎn)品成本和資產(chǎn)成本兩類。就某一會(huì)計(jì)期間而言，費(fèi)用與成本之間存在相互轉(zhuǎn)化的過程。如某一會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，包括資產(chǎn)成本在本期的攤銷額和本期已售產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用的部分。某一產(chǎn)品的成本，既包括上期發(fā)生的費(fèi)用在本期結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品成本的部分，也包括本期發(fā)生的費(fèi)用在當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品成本的部分。 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，成本一般是指產(chǎn)品成本。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (二)費(fèi)

7、用的分類 在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，不同行業(yè)、不同企業(yè)的費(fèi)用構(gòu)成的內(nèi)容不盡相同，其分類標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。以制造業(yè)為例，費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 1.按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類 (1)外購(gòu)材料費(fèi)用。包括企業(yè)為生產(chǎn)或耗用而購(gòu)入的原材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (2)外購(gòu)燃料費(fèi)用。包括企業(yè)為生產(chǎn)或耗用購(gòu)進(jìn)的各種燃料。 (3)外購(gòu)動(dòng)力。包括企業(yè)為生產(chǎn)或耗用而購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。 (4)職工薪酬。包括企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的職工工資和按一定比例計(jì)提的應(yīng)付職工福利費(fèi)等。 (5)折舊費(fèi)用。包括企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用 (6)利息費(fèi)用。包

8、括企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的利息支出。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (7)稅金。包括企業(yè)應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 (8)其他費(fèi)用。指不屬于以上各項(xiàng)目的費(fèi)用。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 2.按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類 (1)構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用。構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用具體分為直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。 直接材料費(fèi)用，是指構(gòu)成產(chǎn)品主要組成部分的材料成本，包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所耗用的原材料、半成品、輔助材料、修理用備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物和其他直接材料。 直接人工費(fèi)用，包括企業(yè)從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)

9、貼、福利費(fèi)等。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)管理人員的工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)器物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 上述費(fèi)用構(gòu)成了產(chǎn)品的制造成本項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱成本項(xiàng)目。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (2)期間費(fèi)用。期間費(fèi)用，是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤(rùn)表中分項(xiàng)目列示。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (四)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及配比原則在確認(rèn)有關(guān)收入的那一期間

10、予以確認(rèn)。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確認(rèn)費(fèi)用一般有三種標(biāo)準(zhǔn)。 (1)按其與營(yíng)業(yè)收入的直接聯(lián)系加以確認(rèn)，即凡是與本期收入有直接關(guān)系的耗費(fèi)就是該期的費(fèi)用，如企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (2)按系統(tǒng)而合理的分配方式確認(rèn)。如果經(jīng)濟(jì)利益可望在若干會(huì)計(jì)期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定費(fèi)用與收益的聯(lián)系，就應(yīng)當(dāng)以有規(guī)則的合理分配程序?yàn)榛A(chǔ)，在收益表中確認(rèn)費(fèi)用，如折舊和無形資產(chǎn)攤銷等。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (3)直接作為當(dāng)期費(fèi)用。在企業(yè)中

11、，有些費(fèi)用不能提供明確的未來利益，且對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)倹]有意義，則可以直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)，如企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (五)期間費(fèi)用的核算 1.銷售費(fèi)用 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”科目，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)，以及為銷售企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn))的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)

12、營(yíng)費(fèi)用。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫(kù)前的挑送整理費(fèi)，也在本科目核算。企業(yè)發(fā)生銷售費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 2.管理費(fèi)用 企業(yè)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，用以核算因組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，包括公司的董事會(huì)和行政管理部門在公司經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗

13、、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問費(fèi))、下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、開辦費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 3

14、.財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目，貸記本科目。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算

15、4.所得稅費(fèi)用 (1)計(jì)稅差異。由于用于規(guī)范企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度與計(jì)算企業(yè)應(yīng)交所得稅的稅法兩者具有不同的目的，導(dǎo)致兩者對(duì)于收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等的確認(rèn)與計(jì)量亦不完全相同。因此，企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的所得稅稅前利潤(rùn)總額(簡(jiǎn)稱稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn))，與按照稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的某一會(huì)計(jì)時(shí)期應(yīng)納稅所得額(簡(jiǎn)稱納稅所得)之間可能存在一定的差異下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間產(chǎn)生的差異，就其性質(zhì)和產(chǎn)生原因的不同可分為永久性差異和暫時(shí)性差異兩類。 永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利

16、潤(rùn)與納稅所得之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型: 第一，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 第二，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益，需要交納所得稅。 第三，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣減。 第四，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣減。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 暫時(shí)性差異。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定，暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間

17、的差額;未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 從資產(chǎn)和負(fù)債角度看，暫時(shí)性差異是指一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅所界定的暫時(shí)性差異從內(nèi)涵上看，包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異兩類。其中，時(shí)間性差異是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或

18、若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異主要有以下幾種類型:下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 第一，企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益，但按照稅法規(guī)定必須待到以后期間才可以確認(rèn)收益，從而形成未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。 第二，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按照稅法規(guī)定應(yīng)待到以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 第三，企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法規(guī)定必須計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，從而形成未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的

19、時(shí)間性差異。 第四，企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費(fèi)用損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 就其性質(zhì)而言，時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異并不都是時(shí)間性差異。以下情況將產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異。 (1)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤(rùn)。 (2)重估資產(chǎn)而在計(jì)稅時(shí)不予以調(diào)整。 (3)購(gòu)買法企業(yè)合并的購(gòu)買成本，根據(jù)所取得的可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值分配計(jì)入這些可辨認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，在計(jì)稅時(shí)不作相應(yīng)調(diào)整。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核

20、算 另外，有些暫時(shí)性差異并不是時(shí)間性差異，例如: (1)作為報(bào)告企業(yè)整體組成部分的國(guó)外經(jīng)營(yíng)主體的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債以歷史匯率折算。 (2)資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計(jì)稅基礎(chǔ)。 無論是時(shí)間性暫時(shí)性差異或是其他暫時(shí)性差異，就其對(duì)未來應(yīng)納稅所得額的影響角度而言，所有的暫時(shí)性差異均可以分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。該差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未

21、來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 無論是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或者是可抵扣暫時(shí)性差異，從資產(chǎn)和負(fù)債的角度看，其形成原因在于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之問的差額。其中，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其人賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。下

22、一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 再比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為10 000 000元，期末公允價(jià)值為15 000 000元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持10 000 000元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額5 000 000元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬

23、面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額。 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了10 000 000元預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 (2)所得稅的會(huì)計(jì)處理 所得稅會(huì)計(jì)處理方法如下: 第一

24、，應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 第二，納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期所得稅和暫時(shí)性差異對(duì)所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。納稅影響會(huì)計(jì)法包括遞延法和債務(wù)法兩種處理方法。其中，債務(wù)法又包括收益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的會(huì)計(jì)處理。下一頁返回上一

25、頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 科目設(shè)置如下: 第一，企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費(fèi)用。采用債務(wù)法核算的企業(yè)，按本期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用，借記本科目，按本期應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目，按本期發(fā)生的暫時(shí)性差異和規(guī)定的所得稅率計(jì)算的對(duì)所得稅的影響金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。由于稅率變更或開征新稅對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債賬面余額的調(diào)整，借記或貸記本科目，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”或貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 第二，企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)

26、應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅。貸方反映實(shí)際應(yīng)納所得稅，借方反映實(shí)際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 第三，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)以及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。借方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅資產(chǎn)，貸方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)。期末借方余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 第四，企業(yè)應(yīng)在

27、負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。貸方反映確認(rèn)的各類遞延所得稅負(fù)債，借方反映當(dāng)企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)稅暫時(shí)性差異情況發(fā)生回轉(zhuǎn)時(shí)轉(zhuǎn)回的所得稅影響額以及稅率變動(dòng)或開征新稅調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債。期末貸方余額反映尚未轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 第五，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細(xì)記錄發(fā)生時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。 第六，企業(yè)應(yīng)在損益類科目中增設(shè)“營(yíng)業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值”。企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。借記“營(yíng)業(yè)外支出遞延所得稅資產(chǎn)減值”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。下一頁返回上一頁學(xué)習(xí)情境十一 費(fèi)用核算 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的所得稅會(huì)計(jì)處理如下: 第一，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的含義 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差異產(chǎn)生的原因及其對(duì)期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是，當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按照預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。所以，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，首先應(yīng)確定期末資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞