1、第十二章 清算會計第一節(jié) 清算會計概述一、企業(yè)清算概述（一）企業(yè)清算的緣故企業(yè)清確實是指企業(yè)按章程規(guī)定解散以及由于破產(chǎn)或其他緣故宣布終止經(jīng)營后，對企業(yè)的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清查，并進行收取債權(quán)、清償債務(wù)和分配剩余財產(chǎn)的經(jīng)營活動。導(dǎo)致企業(yè)清算的緣故：（1）企業(yè)的經(jīng)營期限屆滿，投資方無意接著經(jīng)營；（2）企業(yè)合并或者分立，需要解散；（3）投資一方或各方不履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，致使企業(yè)無法接著經(jīng)營；（4）企業(yè)發(fā)生嚴(yán)峻虧損，無力接著經(jīng)營；（5）企業(yè)因自然災(zāi)難、戰(zhàn)爭等不可抗拒因素遭受嚴(yán)峻損失，無法接著經(jīng)營；（6）企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)，危害社會公共利益，被依法撤銷；（7）企業(yè)宣告破產(chǎn)；（8

2、）股份有限公司和有限責(zé)任公司的股東會議決定公司解散；（9）法律、企業(yè)章程所規(guī)定的其他解散事由差不多出現(xiàn)。（二）企業(yè)清算的類型企業(yè)的清算，按清算的緣故，能夠分為一般清算和破產(chǎn)清算兩種類型。1、一般清算，又稱“解散清算”，是指對因經(jīng)營期滿或者其他經(jīng)營方面的緣故，導(dǎo)致不宜或不能接著經(jīng)營而自愿或被迫解散的企業(yè)所進行的清算。一般清算又可分為非完全解散清算和完全解散清算。2、破產(chǎn)清算，是指對依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)所進行的清算。一般清算和破產(chǎn)清算，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)不。二者的聯(lián)系表現(xiàn)在差不多上結(jié)束被清算企業(yè)的各種債權(quán)、債務(wù)和法律關(guān)系。二者的區(qū)不要緊有：一是清算的性質(zhì)不同。一般清算屬于自愿清算或行政清算；而破

3、產(chǎn)清算屬于司法清算。二是處理利益關(guān)系的側(cè)重點不同。一般清算的重點是將剩余財產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部各投資者之間進行分配（投資者之間利益關(guān)系）；破產(chǎn)清算則要緊是將有限的財產(chǎn)在企業(yè)外部各債權(quán)人之間進行分配（債權(quán)人之間的利益關(guān)系）。（三）企業(yè)清算的業(yè)務(wù)程序1、成立清算組。2、清查債務(wù)。3、清查財產(chǎn)和債權(quán)。（差不多作為擔(dān)保的財產(chǎn)，相當(dāng)于債務(wù)數(shù)額的部分不屬于清算財產(chǎn)，超過所擔(dān)保的債務(wù)數(shù)額的部分屬于清算財產(chǎn)。）4、清償債務(wù)。對支付清算費用后的剩余財產(chǎn)，應(yīng)依照下列順序逐項清償企業(yè)的債務(wù)：（1）支付應(yīng)付未付的職工工資、勞動保險費等；（2）交納所欠稅款；（3）清償其他各項無擔(dān)保債務(wù)。假如企業(yè)財產(chǎn)不足清償債務(wù)，要立即向法院申

4、請宣告破產(chǎn)，待法院宣告破產(chǎn)后，清算組應(yīng)將清算債務(wù)移交給法院。對宣告破產(chǎn)的企業(yè)，當(dāng)破產(chǎn)財產(chǎn)不足清償同一順序債務(wù)時，則在同一順序內(nèi)按比例清償。5、分配剩余財產(chǎn)。6、編制清算報告和辦理企業(yè)注銷手續(xù)。二、清算會計工作的內(nèi)容按企業(yè)清算的程序，清算會計工作的內(nèi)容要緊包括：進行財產(chǎn)清查，編制資產(chǎn)負債表和財產(chǎn)目錄變價清算財產(chǎn)企業(yè)清算財產(chǎn)的作價方法通常有：1、賬面價值法。2、重估價值法。3、變現(xiàn)收入法。4、招標(biāo)作價法。5、收益現(xiàn)值法。（三）核算和監(jiān)督清算費用的支付包括清算組人職員資、辦公費、公告費、差旅費、訴訟費、審計費、公證費、財產(chǎn)估價費和變賣費等。從企業(yè)的清算財產(chǎn)中優(yōu)先支付。（四）核算和監(jiān)督債券的收回和債務(wù)

5、的償還（五）核算和監(jiān)督企業(yè)的清算損益清算損益是企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算收益同清算損失和清算費用相抵后的余額。清算過程中的清算收益大于清算損失、清算費用的部分為清算凈收益；反之，為清算凈損失。（清算收益是企業(yè)清算過程中所取得的全部收益，要緊包括：1、經(jīng)營收益，是指清算過程中處理沒有完結(jié)的經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入；2、財產(chǎn)變現(xiàn)收益，是指財產(chǎn)變賣取得的收入大于賬面價值的差額；3、財產(chǎn)估價收益，是指對不需變現(xiàn)的財產(chǎn)的估價大于其賬面價值的差額；4、財產(chǎn)盤盈收益，是指盤盈財產(chǎn)的實際變現(xiàn)收益；5、無法償付的債務(wù)，是指由于債權(quán)人自身的緣故而導(dǎo)致確實無法償付或不用償付的債務(wù)。清算損失要緊有經(jīng)營損失、財產(chǎn)變現(xiàn)損失、財產(chǎn)

6、估價損失、財產(chǎn)盤虧損失和無法收回的債權(quán)造成的壞賬損失。將清算期間的全部收益與全部的清算費用和清算損失相抵，確定清算結(jié)果是清算凈收益、依舊經(jīng)損失。）（六）核算和監(jiān)督剩余財產(chǎn)的分配（七）編制清算會計報表清算會計報表要緊包括：清算資產(chǎn)負債表、清算損益表和債務(wù)清償表。三、清算會計對傳統(tǒng)財務(wù)會計理論的改變（一）對會計對象的改變（二）對會計目標(biāo)的改變（三）對會計假設(shè)的改變清算會計除依舊遵循貨幣計量假設(shè)外，否定了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)。另外，在會計主體假設(shè)方面，也與傳統(tǒng)的財務(wù)會計有所變化。1、對會計主體假設(shè)的改變2、對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的否定3、對會計分期假設(shè)的否定（四）對會計核算基礎(chǔ)的改變原來有些會計原則也變得

7、不再適應(yīng)。如歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則等；而相應(yīng)地代之可變現(xiàn)價格計價原則、收付實現(xiàn)制原則以及收益性支出原則。（五）對會計信息質(zhì)量要求的改變第二節(jié) 破產(chǎn)清算會計一、企業(yè)破產(chǎn)的處理程序破產(chǎn)是指企業(yè)由于各種緣故不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，通過重整、和解或者清算等法律程序調(diào)整債權(quán)債務(wù)關(guān)系，或者通過變賣債務(wù)人財產(chǎn)，使得債權(quán)人公平受償?shù)男袨?。一般要通過破產(chǎn)申請和受理、重整與和解以及破產(chǎn)清算三個程序。破產(chǎn)的申請和受理1、破產(chǎn)的申請。不管是債權(quán)人依舊債務(wù)人均能夠提出破產(chǎn)申請，破產(chǎn)申請應(yīng)采納書面形式。2、破產(chǎn)的受理。受理破產(chǎn)申請的是債務(wù)人所在地人民法院。（二）重整與和解1、重整（1）重整

8、申請和重整期間重整是指經(jīng)債務(wù)人或者債權(quán)人申請，人民法院批準(zhǔn)，對破產(chǎn)或者有可能出現(xiàn)破產(chǎn)的債務(wù)人，制定重整打算，進行生產(chǎn)經(jīng)營上的整頓，以使債務(wù)人擺脫困境、恢復(fù)生機的法律制度。在重整期間有下列情形之一的，經(jīng)治理人或者利害關(guān)系人請求，人民法院應(yīng)當(dāng)裁定終止重整程序，并宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)：A、債務(wù)人的經(jīng)營狀況和財產(chǎn)狀況接著惡化，缺乏挽救的可能性；B、債務(wù)人有欺詐、惡意減少債務(wù)人財產(chǎn)或者其它顯著不利于債權(quán)人的行為；C、由于債務(wù)人的行為致使治理人無法執(zhí)行職務(wù)。（2）重整打算及其執(zhí)行2、和解和解是指在法院受理破產(chǎn)案件后，債權(quán)人會議就企業(yè)延期清償債務(wù)、減免債務(wù)數(shù)額等問題的解決達成協(xié)議。破產(chǎn)清算破產(chǎn)宣告?zhèn)鶆?wù)人財產(chǎn)（即破

9、產(chǎn)財產(chǎn)）是指破產(chǎn)申請受理時屬于債務(wù)人的全部財產(chǎn)以及破產(chǎn)申請受理后至破產(chǎn)程序終結(jié)前債務(wù)人取得的財產(chǎn)。人民法院受理破產(chǎn)申請前一年內(nèi)，關(guān)于債務(wù)人的下列財產(chǎn)，治理人有權(quán)請求人民法院予以撤銷并有權(quán)追回：無償轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)；以明顯不合理的價格進行交易的財產(chǎn)；對沒有財產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財產(chǎn)擔(dān)保的財產(chǎn)；對未到期的債務(wù)提早清償?shù)呢敭a(chǎn)；放棄的債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)的變價與分配破產(chǎn)財產(chǎn)的變價破產(chǎn)財產(chǎn)的分配破產(chǎn)費用 ， 指人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的下列費用：破產(chǎn)案件的訴訟費用；治理、變價和分配債務(wù)人財產(chǎn)的費用；治理人執(zhí)行職務(wù)的費用、酬勞和聘用工作人員的費用。共益?zhèn)鶆?wù) ， 指人民法院受理破產(chǎn)申請后發(fā)生的下列債務(wù)：因治理人或者債務(wù)人

10、請求對方履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財產(chǎn)受無因治理所產(chǎn)生的債務(wù)；因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；為債務(wù)人接著營業(yè)而應(yīng)支付的勞動酬勞和社會保險費用以及由此產(chǎn)生的其它債務(wù)；治理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)。債務(wù)人財產(chǎn)不足以清償所有破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)的，先行清償破產(chǎn)費用；不足以清償所有破產(chǎn)費用或者共益?zhèn)鶆?wù)的，應(yīng)按照比例清償。破產(chǎn)財產(chǎn)的其它清償順序 ， 在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)后，破產(chǎn)財產(chǎn)應(yīng)依照下列順序清償： 第一 、 破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應(yīng)當(dāng)劃入職工個人帳戶的差不多養(yǎng)老保險、差不多醫(yī)療保險費用，以及法

11、律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金。 第二 、 破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款； 第三 、 一般破產(chǎn)債權(quán)，在破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。破產(chǎn)程序的終結(jié)二、破產(chǎn)企業(yè)和治理人破產(chǎn)清算會計工作的要緊內(nèi)容（一）破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算會計工作的要緊內(nèi)容1、清查企業(yè)財產(chǎn)及債權(quán)、債務(wù)；2、按辦理年度決算的要求，進行有關(guān)會計處理，結(jié)平個損益類賬戶和本年利潤賬戶，并編制宣告破產(chǎn)日的賬戶余額表、資產(chǎn)負債表和自年初至破產(chǎn)日的損益表；3、妥善保管企業(yè)的各種檔案、文書，并在清算組進駐后及時向清算組辦理移交手續(xù)。（二）治理人破產(chǎn)清算會計工作的內(nèi)容1、接管破產(chǎn)企業(yè)的帳戶，增

12、設(shè)新帳戶并結(jié)轉(zhuǎn)“清算損益”帳戶的期初余額；2、在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上編制清查后的財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負債表；3、核算和監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的變價；4、核算和監(jiān)督清算費用的支付；5、核算和監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的分配，結(jié)平各帳戶；6、編制清算會計報表，辦理企業(yè)注銷登記。三、破產(chǎn)清算的會計核算（一）增設(shè)新帳戶并結(jié)轉(zhuǎn)“清算損益”帳戶的期初余額1、“清算費用”帳戶2、“土地轉(zhuǎn)讓收益”帳戶3、“清算損益”帳戶 “清算損益”科目核算內(nèi)容包括：被清算企業(yè)在清算期間處置資產(chǎn)發(fā)生的損益。被清算企業(yè)在清算期間確認債務(wù)發(fā)生的損益。結(jié)轉(zhuǎn)的被清算企業(yè)的所有者權(quán)益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、利潤分配等。結(jié)轉(zhuǎn)的有關(guān)賬戶的余額，包括清

13、算費用、土地轉(zhuǎn)讓收益和有關(guān)資產(chǎn)負債表賬戶的余額。（二）在財產(chǎn)清查的基礎(chǔ)上編制清查后的財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負債表（三）變價破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的核算1、收回債權(quán)的核算2、變賣原材料、產(chǎn)成品等存貨的核算3、變賣固定資產(chǎn)和在建工程的核算4、無形資產(chǎn)的核算5、轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的核算6、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的核算7、計提轉(zhuǎn)讓各項資產(chǎn)應(yīng)交都市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算（四）支付清算費用的核算（五）分配破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)并結(jié)平各帳戶的核算1、支付所欠職工工資和社會保險費的核算。清算期間，支付給職工的各項費用，均直接計入清算費用，不通過“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”賬戶核算。2、上交所欠稅款的核算。3、清償其他破產(chǎn)債務(wù)的核算。4、結(jié)轉(zhuǎn)“清算費用”賬戶和“土地轉(zhuǎn)讓收益”賬戶余額的核算。5、注銷不再清償債務(wù)的核算。（六）編制清算會計報表第三節(jié) 一般清算會計一、一般清算會計的一般核算程序一般清算分為非完全解散清算和完全解散清算。在完全解散清算的情況下，由于企業(yè)終止經(jīng)營，因此，清算組應(yīng)變賣企業(yè)所有財產(chǎn)，清償所有的債務(wù)，并將剩余財產(chǎn)在投資者之間分配。完全解散清算會計的核算程序一般為：1、全面清查財產(chǎn)并編制清查后的財產(chǎn)盤點表和資產(chǎn)負債表2、核算和監(jiān)督財產(chǎn)物資的處置、