1、某酒廠為增值稅一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售薯類白酒200公斤，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額1000元。（2）購入機(jī)械化生產(chǎn)線一套，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價款100000元、增值稅17000元。支付運(yùn)費(fèi)6000元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（3）銷售糧食白酒20噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)收取不含稅銷售額30000元。由于5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購買方5%的銷售折扣，實(shí)際收取28500元。（4）銷售給某超市果酒500瓶（500毫升/瓶），開具普通發(fā)票，收取含稅銷售額12500元。酒廠負(fù)責(zé)送貨上門，向超市收取運(yùn)費(fèi)5000元。 1消費(fèi)稅稅收籌劃和

2、計(jì)算（5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收購憑證上注明的收購價款分別為30000元、31000元，當(dāng)月將第一批農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)，第二批用于本廠職工食堂。（6）向小規(guī)模納稅人購買大豆一批，取得普通發(fā)票上注明支付買價7200元。支付運(yùn)輸費(fèi)用10000元，其中包含保險費(fèi)、裝卸費(fèi)2000元，取得運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票。（7）將特制糧食白酒25公斤用于廠慶活動，實(shí)際生產(chǎn)成本6600元，無同類產(chǎn)品市場價格。（8）購進(jìn)糧食酒精一批，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價款100000元，增值稅17000元。本月以購進(jìn)糧食酒精為主要原料生產(chǎn)一批白酒并于本月銷售5噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額200000

3、元。2消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算（9）發(fā)出原材料一批，委托某加工企業(yè)（增值稅一般納稅人）加工高端薯類白酒，原材料成本12000元，支付加工費(fèi)2000元，本月尚未取得加工企業(yè)開具的防偽稅控專用發(fā)票，加工企業(yè)無同類消費(fèi)品的銷售價格。已代收代繳消費(fèi)稅。本月將收回的100公斤白酒直接對外銷售，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額1800元。（10）銷售廠房取得銷售收入1400萬元，該廠房為3年前以1000萬元購買。（11）銷售自己使用過的設(shè)備取得銷售收入萬元，該設(shè)備為2007年購入，原值3萬元。該酒廠未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。已知：白酒消費(fèi)稅比例稅率20%，固定稅額每公斤1元，果酒消費(fèi)稅比例稅率10%

4、，成本利潤率10%，酒精消費(fèi)稅稅率5%，大豆為農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋中所列貨物，取得的合法憑證已在當(dāng)月經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 3消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 根據(jù)上述資料回答下列問題：1自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。2該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。3委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅。4該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。5該酒廠銷售廠房應(yīng)納營業(yè)稅。6該酒廠銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅。 4消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算解析酒廠購入的機(jī)械化生產(chǎn)線雖屬于固定資產(chǎn)，但2009年之后進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其購入固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，也準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。酒廠給予購買方的價格折扣，是因?yàn)閷霸鐑斶€貨款而給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生在銷貨之后，是一

5、種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，其折扣額不得從銷售額中減除。酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購兩批糧食，第一批可以按照買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。第二批糧食用于職工食堂，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。酒廠向小規(guī)模納稅人購買大豆準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；所支付的運(yùn)費(fèi)可以依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的保險費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。 5消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算酒廠將特制的白酒用于廠慶活動，視同銷售，應(yīng)確定銷售額計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。從2009

6、年1月1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價格（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）酒廠以外購酒精為主要原料生產(chǎn)銷售白酒，應(yīng)按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率，按照糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。計(jì)稅時，不得從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中扣除外購酒精已納的消費(fèi)稅稅額 6消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。從2009年1月1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價格（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1比例稅率）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工企業(yè)已代收代

7、繳消費(fèi)稅，收回以后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。納稅人將購置或抵債取得的不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。 7消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算解答（1）計(jì)算自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=6600（1+10%）+500.5（120%）（元）（2）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=100020%+20020.5+3000020%+202

8、10000.5+（125005000）（1+17%）10%+6600（1+10%）+500.5（120%）（元）（3）計(jì)算委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅：代收代繳消費(fèi)稅=（）（120%）20%+10020.5=3625（元）8消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算（4）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額=100017%+3000017%+（125005000）（1+17%）17%+6600（1+10%）（元）進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+60007%+3000013%+720013%+（100002000）7%+17000=39816（元）應(yīng)納稅額（元）（5）計(jì)算銷售廠房應(yīng)納營業(yè)稅：應(yīng)納稅額=（14001000）5%=2

9、0（萬元）（6）計(jì)算銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅：應(yīng)納稅額=1.04（1+4%）（萬元）9消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 清泉酒廠是設(shè)在某市的一家大型酒類生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒、啤酒、葡萄酒及各種藥酒。該酒廠生產(chǎn)的白酒有一部分是利用酒精生產(chǎn)的，在2001年以前他們一直是外購酒精生產(chǎn)白酒，因?yàn)楫?dāng)時外購酒精生產(chǎn)白酒可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒精已納的消費(fèi)稅。從2001年7月1日起，國家取消了外購酒精生產(chǎn)酒可以扣除外購酒精已納消費(fèi)稅的政策，企業(yè)一度由于生產(chǎn)成本增加、白酒稅率的提高，經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重困難。為了擺脫困境，他們聘請了稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。稅務(wù)專家給他們的建議是，變外購酒精生產(chǎn)白酒為自產(chǎn)白酒

10、，這樣既保證了白酒質(zhì)量，也降低了生產(chǎn)成本。10消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 學(xué)習(xí)導(dǎo)航 本章主要針對消費(fèi)稅的特點(diǎn)介紹消費(fèi)稅稅收籌劃的基本原理和基本操作技術(shù)，通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握消費(fèi)稅的籌劃要點(diǎn)，并能靈活運(yùn)用。 11消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算一、一般銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃從價計(jì)繳的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率從量計(jì)繳的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額銷售額消費(fèi)稅稅率銷售數(shù)量單位稅額第一節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 12消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算1計(jì)稅銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額例：清泉酒廠（一般納稅人）當(dāng)月銷售葡萄酒一批，

11、開出普通發(fā)票收取價款1萬元，同時收取品牌使用費(fèi)1000元。13消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算這一業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 不含稅銷售額=（100001000）（117%）（元） 應(yīng)納稅額（元）如果不進(jìn)行換算，直接計(jì)算應(yīng)納稅稅額，則 應(yīng)納稅額=（100001000）10%=1100（元）前后比較，將銷售額進(jìn)行準(zhǔn)確換算可節(jié)稅1100元。 14消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例：美嘉日華廠當(dāng)月銷售化妝品一批，開出專用發(fā)票收取價款1萬元，增值稅稅款1700元，同時負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)1500元，開出運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。15消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算收取的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。 計(jì)稅銷售額=10000

12、1500（117%）（元） 應(yīng)納稅額（元）如果運(yùn)雜費(fèi)不換算直接計(jì)算應(yīng)納稅額，則 應(yīng)納稅額=（100001500）30%=3450（元）前后比較，準(zhǔn)確計(jì)算將節(jié)稅3450元。16消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算2.收取代墊運(yùn)費(fèi)要符合兩個條件 例：美嘉日華廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的化妝品主要銷往省外的一些化妝品批發(fā)商（均為小規(guī)模納稅人），在簽訂供貨合同時，為結(jié)算方便，一律采用由該公司負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)到，購貨方貨到付款的方式。2008年該公司取得購貨方付款為萬元，其中含代為支付的運(yùn)費(fèi)萬元（取得運(yùn)輸單位開具給本單位的運(yùn)輸發(fā)票）。17消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅為=3813.69（117%）（萬元）如果

13、該廠當(dāng)初分別簽訂化妝品銷售合同和運(yùn)費(fèi)合同，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購貨方，為購貨方代墊運(yùn)費(fèi)或者由購貨方直接支付運(yùn)費(fèi)，2004年該公司應(yīng)納消費(fèi)稅額=（）（117%）（萬元），比上述做法少繳納稅（萬元）18消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算3.巧妙處理包裝物問題例：美嘉日華廠銷售化妝品一批，產(chǎn)品及其包裝物不含稅售價為13000元，即包裝物隨同產(chǎn)品一起銷售。則當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額=1300030%=3900（元）19消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 如果將其中的1000元以包裝物押金的形式收取，則當(dāng)時只對消費(fèi)品的銷售額征稅：應(yīng)納稅額=1200030%=3600（元）包裝物押金此時無需納稅，一年期滿后，將包裝物押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，

14、并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。20消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算4.規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。 例:某汽車集團(tuán)，其汽車制造公司正常小汽車的出廠價為150000元/輛，適用稅率為8%。而向集團(tuán)的汽車銷售公司供貨時價格定為120000元/輛，當(dāng)月制造小汽車500輛。21消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 若由汽車制造公司直接對外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 150000508%=6000000（元）若銷售給集團(tuán)的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 1200005008%=4800000（元）由此，集團(tuán)少納消費(fèi)稅： 600=1200000（元）22

15、消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算注意：1.如果企業(yè)通過自設(shè)的非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額為門市部實(shí)際對外收取的不含增值稅的銷售額，則達(dá)不到稅務(wù)籌劃的目的。2.生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時，只能適度壓低價格。23消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。 24消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算5非貨幣性交易的稅收籌劃 【例】某小汽車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的小

16、汽車共有三種價格，以20萬元的單價銷售150輛，以22萬元的單價銷售200輛，以24萬元的單價銷售50輛。當(dāng)月以5輛同型號的小汽車與一汽車配件企業(yè)換取其生產(chǎn)的汽車玻璃，雙方商定按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定小汽車的價格。小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%。25消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為： 24000055%=60000（元）納稅人經(jīng)過籌劃，將這5輛小汽車按照當(dāng)月的加權(quán)平均價銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為： （200000150+220000200+24000050）（150+200+50）55%=53750（元）這樣，企業(yè)可減輕稅負(fù)6250元。26消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算二、自產(chǎn)自用應(yīng)

17、稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 組成計(jì)稅價格=（成本+利潤）（1-消費(fèi)稅稅率）27消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃組成計(jì)稅價格=（材料成本+加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅稅率）28消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算四、改變加工方式的稅務(wù)籌劃 應(yīng)稅消費(fèi)品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，又分為在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)和直接對外銷售兩種情況。29消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方交貨時代收代繳稅款。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消

18、費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣（酒類產(chǎn)品除外）； 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對外銷售的，不再征收消費(fèi)稅。30消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算（一）普通貨物改變加工方式的稅務(wù)籌劃 方案1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售即委托加工成半成品。31消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 設(shè)：委托方委托加工的原材料為a，支付受托方加工費(fèi)為b，加工后的半成品A運(yùn)回委托方后繼續(xù)加工成為產(chǎn)成品B，繼續(xù)加工的成本和分?jǐn)傎M(fèi)用為c，B產(chǎn)成品全部售出，銷售收入（不含增值稅）為y，假設(shè)半成品A的消費(fèi)稅稅率為t1，產(chǎn)成品B的消費(fèi)稅稅率為t2。32消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算委托方向受托方支付加工費(fèi)的同時，向受托方支付其

19、代收代繳的消費(fèi)稅：33消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算委托方的稅前利潤為：I=34消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 方案2.委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售即委托加工成最終產(chǎn)品。設(shè)：委托方委托加工的原材料為a，支付受托方加工費(fèi)為d，加工成產(chǎn)成品B，運(yùn)回委托方后全部售出，銷售收入（不含增值稅）為y，假設(shè)半成品A的消費(fèi)稅稅率為t1，產(chǎn)成品B的消費(fèi)稅稅率為t2。35消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 委托方向受托方支付加工費(fèi)的同時，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格= 應(yīng)繳消費(fèi)稅= 36消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售，委托方在銷售時，不必再繳消費(fèi)稅其稅前利潤計(jì)算如下：

20、37消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 方案3.自行加工 設(shè)：該公司將購入的價值a的原料自行加工成B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)e，售價y。產(chǎn)成品B的消費(fèi)稅稅率為t2。 應(yīng)納消費(fèi)稅yt2 其稅前利潤計(jì)算如下： y-a-e-yt238消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算各方案的比較方案3 y-a-b-c-yt2-(y-a-e-yt2) e -( b+ c)39消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 如果企業(yè)的自行加工成本、費(fèi)用（e）委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)的成本、費(fèi)用（bc），那么企業(yè)肯定不會委托加工。考慮到受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢，才會選擇委托加工。即e（bc）時，0選擇委托加工方案1對企業(yè)有利。40消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算2.方案1

21、&方案2 通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價格出售，以求盈利 41消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 如果，受托方在生產(chǎn)技術(shù)等方面比自己更有優(yōu)勢，自己將收回的半成品加工成最終產(chǎn)成品的費(fèi)用大于直接委托加工成最終產(chǎn)成品的費(fèi)用（b + cd），那么，肯定會選擇委托加工，因?yàn)檫@樣既可以減少加工費(fèi)用，又可以得到稅收上的好處（0）。42消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算方案2&方案343消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算ed時，即通常認(rèn)為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面有優(yōu)勢，此時，0,委托加工成最終產(chǎn)品劃算。44消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 結(jié)論：一、在各相關(guān)因素相同的情況下，通常認(rèn)為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢，自己的加工成本大

22、于委托加工的費(fèi)用（eb +cd），加之，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng) 消費(fèi)品的稅基不同，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。委托加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。 所以此時， 即直接委托加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品后收回的利潤最大，委托加工成半成品，在本企業(yè)繼續(xù)加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的利潤次之，“自行加工”情況下的利潤最少。45消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算二、如果企業(yè)自身在生產(chǎn)技術(shù)方面比較有優(yōu)勢，最終售價有較大的伸縮空間，為了節(jié)稅而考慮委托加工則要看多負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和減少的稅款的綜合作用，具體問題具體分析。三、如

23、果、三者相差不多，則考慮到委托加工收回時，企業(yè)先期支付消費(fèi)稅所損失的貨幣時間價值，和委托加工過程中企業(yè)所承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)成本，以及加工的產(chǎn)品的質(zhì)量保證，則自行加工對企業(yè)更為有利。46消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例方案1：甲公司委托乙公司將一批價值200萬元的原料加工成A半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)150萬元；加工的A半成品運(yùn)回甲公司后，繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)170萬元，該批產(chǎn)成品售價1500萬元。假設(shè)A半成品消費(fèi)稅稅率30%，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率45%。47消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時，向受托方支付其代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格=（200+150）（1-30%）=500

24、（萬元）應(yīng)繳消費(fèi)稅=50030%=150（萬元）甲公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：150045%-150=525（萬元）甲公司的稅后利潤為（設(shè)所得稅稅率33%）：（1500-200-150-150-170-525）（1-33%）（萬元）48消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算方案2：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對外銷售。 仍以上例，如果甲公司委托乙公司將原料加工成B產(chǎn)成品，原料成本不變，加工費(fèi)用為320萬元；加工完畢，運(yùn)回甲公司后，甲公司對外售價仍為1500萬元。49消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算甲公司向乙公司支會加工費(fèi)的同時，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅：（200+320）（1-45%）（萬元）由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外

25、銷售，甲公司在銷售時，不必再激消費(fèi)稅。其稅后利潤計(jì)算如下：（）（1-33%）（萬元）50消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算方案3：自行加工 仍以上例，甲公司將購入的價值200萬元的原料自行加工成B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)320萬元，售價1500萬元。有關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)繳消費(fèi)稅=150045%=675（萬元） 稅后利潤=（1500-200-320-675）（萬元） 51消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算（二）酒類產(chǎn)品委托加工與自行加工稅負(fù)比較如果企業(yè)把委托加工的 酒精、酒收回后用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，在這種情況下，這批酒精、酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托加工環(huán)節(jié)，第二道是在企業(yè)再加工時的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，顯然，對于酒

26、類產(chǎn)品自制比委托加工更劃算。所以酒類企業(yè)應(yīng)盡量采取酒精 半成品酒 成品酒的一條龍流程。52消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例清泉酒廠2008年2月委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，委托方和受托方均為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料小麥30萬公斤，金額為30萬元，加工成糧食白酒16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時，委托方支付受托方加工費(fèi)萬元，增值稅萬元，運(yùn)輸費(fèi)萬元，運(yùn)費(fèi)發(fā)票由運(yùn)輸單位開具普通發(fā)票，并直接交給委托方。假設(shè)受托方?jīng)]有同類白酒的銷售價格，那么，委托方這批加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本該是多少呢？ 53消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算委托方應(yīng)代收代繳

27、的消費(fèi)稅=（30）（125%）25%（萬元）委托加工白酒的生產(chǎn)成本=30（0.647%）（萬元）54消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例清泉酒廠2008年2月，購進(jìn)原材料小麥30萬公斤，賬面價值30萬元，由本公司自己生產(chǎn)加工成散裝白酒16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒。假設(shè)清泉酒廠支付工人工資等其他費(fèi)用和委托加工一樣，也是萬元（萬元萬元萬元7%）。那么，這批自己加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本該是多少呢？這批自己加工生產(chǎn)的糧食白酒的生產(chǎn)成本為（30）萬元。55消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 從以上兩種方案分析、計(jì)算可以得出，第二種方案比第一種方案節(jié)約生產(chǎn)成本萬元（）。節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于第一種方案繳納的消費(fèi)稅萬元

28、。也就是說，第二種方案比第一種方案少繳消費(fèi)稅萬元。56消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算1。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額一律不得扣除。 因此，當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。五、購進(jìn)已稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃57消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算2、根據(jù)有關(guān)消費(fèi)稅法規(guī)，納稅人用外購已稅煙絲等應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除已納稅款，如果小規(guī)模納稅人購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應(yīng)一律按6%的繳納率換算（因?yàn)樵试S扣除已納稅款的只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）。具體計(jì)算公式為： 不含增值

29、稅的外購已稅消費(fèi)的銷售額=外購已稅消費(fèi)品的含稅銷售額（1+6%） 因此，當(dāng)小規(guī)模納稅人購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時，應(yīng)從對方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅低扣。58消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價格合計(jì)117000元，消費(fèi)稅稅率30%。若取得普通發(fā)票，允許抵扣的消費(fèi)稅為：117000（1+6%）（元）；若取得增值稅專用，允許抵扣的消費(fèi)稅為：117000（1+17%）30%=30000（元）。取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅元。該筆業(yè)務(wù)，對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。對購買方來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，并不會增加其

30、增值稅稅負(fù)，所以應(yīng)向?qū)Ψ饺〉闷胀òl(fā)票，以取得更多的消費(fèi)稅抵扣。59消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算六、生產(chǎn)工藝選擇的稅收籌劃 例安達(dá)化工廠主要生產(chǎn)經(jīng)營醋酸酯。其生產(chǎn)流程如下：（1）以糧食為原材料生產(chǎn)酒精；（2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸；（3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品酒精，因此領(lǐng)用酒精時需要繳納消費(fèi)稅。如果2004年該企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本28萬元，則應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下：應(yīng)納消費(fèi)稅 = 28（1+5%）（1-5%）萬元如果能夠通過改變工藝流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么這個

31、問題就解決了。 60消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算第二節(jié) 消費(fèi)稅稅率的稅務(wù)籌劃 一、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同生產(chǎn)率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。61消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例：某酒廠既生產(chǎn)稅率為20的白酒，又生產(chǎn)稅率為10的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品裝。某年8月份，該廠對外銷售12000瓶白酒，單價28元/瓶,每瓶一斤裝;銷售8000瓶藥酒,單價58元/瓶,每瓶一斤裝;銷售700套裝酒,單價120元/套,其中白酒3瓶、藥酒3瓶，每瓶酒均為一斤裝

32、。白酒的定額稅率為元/斤。62消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算如果三類酒單獨(dú)核算，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為：白酒：281200020120000.5=73200（元）藥酒：58800010=46400(元)套裝酒:12070020%+7000.56=18900(元)合計(jì)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為:73200+46400+18900=138500(元)如果三類酒未單獨(dú)核算,則應(yīng)采用稅率從高的原則,應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為:(2812000588000120700）20（1200080007006）0.5188900（元）63消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算由此可見， 如果企業(yè)將三種酒單獨(dú)核算，可以少繳稅： 1889001385005040

33、0（元）另外，如果企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售可以少繳稅： （2837002058370010）1890024990189006090（元） 因此，企業(yè)兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨(dú)銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。64消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成；化妝品包括一瓶香水（100元）、一瓶指甲油（20元）、一支口紅（30元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶浴液（20元）、一瓶摩絲（15元）；化妝工具及小工藝品（10元）、塑料包裝盒（5元）。上述價格均不含稅，共銷售1萬套

34、?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為17%。65消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算方案1：將產(chǎn)品一并包裝后再銷售給商家，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： （100+20+30+20+15+10+5）30%10000=60（萬元）方案2：將產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： （100+20+30）30%+（20+15）（萬元）方案3：將香水價格調(diào)低20元，將指甲油價格調(diào)低5元，將口紅價格調(diào)低5元；將浴液價格調(diào)高15元，將摩絲價格調(diào)高10元，將產(chǎn)品分別包裝后銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售。廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： （80+15+25）30%+（35+25）（萬元）66消費(fèi)稅稅收籌劃和

35、計(jì)算例某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品A和B均屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，A適用10%的消費(fèi)稅稅率，B適用20%的消費(fèi)稅稅率.兩種產(chǎn)品的成本（不含各種費(fèi)用）均占產(chǎn)品銷售收入的約40%。如果該企業(yè)考慮將價值50元的A與價值100元的B組合成禮盒銷售，禮盒應(yīng)定價為多少？67消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算籌劃分析：（1）分別銷售A和B時，企業(yè)的稅后毛利計(jì)算如下：企業(yè)每銷售一件A和B的生產(chǎn)成本=(100+50)40%=60元企業(yè)每銷售一件A需繳納的消費(fèi)稅=5010%=5元企業(yè)每銷售一件B需繳納的消費(fèi)稅=10020%=20元因此，企業(yè)的稅后毛利=150-60-5-20=65元68消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算（2）成套銷售A和B時，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提

36、高總售價，以彌補(bǔ)企業(yè)增加的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)提高后的總售價為X，那么X應(yīng)能夠使企業(yè)獲得更高的稅后毛利：企業(yè)銷售一套產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=(100+50)40%=60元企業(yè)銷售一套產(chǎn)品需繳納的消費(fèi)稅=20%X企業(yè)銷售一套產(chǎn)品的稅后毛利=X-60-20%X因此，應(yīng)有X-60-20%X65，即元只有當(dāng)企業(yè)能夠?qū)、B套裝的出廠價提高到元以上時，成套銷售對于企業(yè)來講才是有利可圖的。69消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算二、適用差別稅率的消費(fèi)品定價的稅務(wù)籌劃 在應(yīng)稅消費(fèi)品中，卷煙和啤酒的消費(fèi)稅稅率依定價的不同而不同。卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）調(diào)撥價格在50元（含50元，不含增值稅）以上的適用消費(fèi)稅稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在

37、50元（不含增值稅）以下的適用消費(fèi)稅稅率為30%。啤酒每噸出廠價格（含包裝物及包裝押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；每噸出廠價格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸。70消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例清泉酒廠2007年生產(chǎn)銷售A品牌啤酒，每噸出廠價格為3000元，2008年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒喝起來口感更純、更清爽。按理質(zhì)量提高后，啤酒出廠價格會相應(yīng)提高，但該廠反而降低了價格，每噸定價2980元。 其原因是該廠在定價時充分考慮了啤酒消費(fèi)稅的影響。按原3000元的定價，每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益

38、2750元；定價降為2980元后，每噸繳納220元消費(fèi)稅，收益2760元。僅從此項(xiàng)考慮每噸增加了10元的收益，而且由于其價格優(yōu)勢，可以增強(qiáng)市場競爭力。71消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算例：如果臨界點(diǎn)價格為G，定價在臨界點(diǎn)之下適用的消費(fèi)稅稅率為t1 ，定價在臨界點(diǎn)之上適用的消費(fèi)稅稅率t2。 適用t1稅率的現(xiàn)金流量簡化表示為：G-Gt1-Gt1j適用稅率t2的現(xiàn)金量簡化表示為：G-Gt2-Gt2j二者相差G(t2-t1 )(1+j)。72消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 要抹掉這種差別，只有靠提高應(yīng)稅消費(fèi)品的定價才能實(shí)現(xiàn)。假設(shè)提高p元才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金注量持平。期間費(fèi)用按銷售收入的分配率為v。銷售收入增加p元時，相應(yīng)稅費(fèi)增加

39、如下：消費(fèi)稅的增加=pt2（元）；增值稅的增加（元）；城建稅及教育費(fèi)附加的增加：（pt2）j元；期間費(fèi)用的增加: pv元；現(xiàn)金流量增加：p-pt2-0.17p-(pt2+0.17p) j pv73消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 令G(t2-t1)(1+j)=p-pt2-0.17p-(pt2+0.17p) j-pv74消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算 例某卷煙廠生產(chǎn)一種新型號卷煙，考慮每標(biāo)準(zhǔn)條定價（不含稅）在50元左右。期間費(fèi)用按銷售收入的分配率為5%。城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加繳納比率為3%。分析其定價策略。75消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算將各項(xiàng)數(shù)據(jù)代入公式：50+30.78=80.78(元)定價應(yīng)結(jié)合其他因素，考慮將每

40、條定價（不含增值稅）定于50元以下（不含50元）或者元以上。76消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算思考題1.如何利用消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃?2.如何利用包裝物的計(jì)稅規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃?3.消費(fèi)稅委托加工的計(jì)稅依據(jù)是什么?如何利用委托加工方式進(jìn)行稅收籌劃?4.區(qū)分不同情況下外購已稅消費(fèi)品已納稅款的抵扣規(guī)定。5.在現(xiàn)行消費(fèi)稅政策下,籌劃酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售方案。6.為什么說企業(yè)之間的合并可以減輕納稅人的消費(fèi)稅稅負(fù)？7.對外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意哪些問題？ 77消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算練習(xí)題1.某酒廠主要生產(chǎn)白酒，按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購

41、買的白酒大約1000箱，共計(jì)10000斤。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一個獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。本廠按照每箱400元的價格與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再以每箱480元的價格對外銷售。白酒適用的比例稅率為20，定額稅率為元/斤。計(jì)算企業(yè)今年與以往各年相比可以節(jié)約多少消費(fèi)稅稅款。78消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算2.某小規(guī)模納稅人從某廠購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)，支付價稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率為30。試比較分析該小規(guī)模納稅人取得普通發(fā)票與取得專用發(fā)票可以抵扣的消費(fèi)稅稅額各為多少？79消費(fèi)稅稅收籌劃和計(jì)算3.某輪胎廠經(jīng)營各種型號的汽車輪胎，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的增多，輪胎市場的競爭日趨激烈，該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新市場的同時，力求盡可能降低成本，以提高產(chǎn)品的競爭力。2006年8月，企業(yè)銷售