1、 HYPERLINK / 第8章 稅收風(fēng)險：居安思危早謀劃 第8章稅收風(fēng)險：居安思危早謀劃 8.1 稅收風(fēng)險解析：莫讓浮云遮望眼 8.1.1 什么是稅收風(fēng)險 8.1.2 稅收風(fēng)險的危害 8.1.3 稅收風(fēng)險分門不類 8.1.4稅收風(fēng)險獨具特性 8.2 稅收風(fēng)險的表現(xiàn)形態(tài)分析：必須直面的話題 8.2.1 稅收風(fēng)險表現(xiàn)形態(tài) 8.2.2 稅收風(fēng)險成因分析 8.3 稅收風(fēng)險防范和化解：你是不是該安靜地走開 8.3.1 可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險 8.3.2 稅收風(fēng)險化解有策 孔夫子在論語中講：“臨事而懼，好謀而成。”其意思是，面對重要的決策時一定要有危機意識，要好好研究謀劃才能成功。歷史已反復(fù)證明，遭遇危機的

2、往往是那些沒有危機意識的民族。8.1 稅收風(fēng)險解析：莫讓浮云遮望眼一場席卷全球的亞洲金融危機，一次突如其來的SARS,一個仿佛一夜之間蔓延各國的“禽流感”以及恐懼事件，使原本生活在和平年代，漸感富足的炎黃子孫和各級政府體會到了久違的危機和不安；也使慣于充當(dāng)“世界警察”的超級大國驟生驚恐，頓覺苦惱。地球從此變得越來越不安靜。因此乎，防范各種危機和突發(fā)事件的機構(gòu)應(yīng)運而生，美國成立了國土安全部，我國花費百億元巨資建立從上至下的疾病防治系統(tǒng)。人們真正認(rèn)識到，我們那個看似平靜的星球時刻存在風(fēng)險，處處暗藏危機。從事學(xué)術(shù)研究的專家們，也有了數(shù)也數(shù)不清的探究目標(biāo)和課題，有關(guān)自然、戰(zhàn)爭、金融、財政、投資、法律、

3、價格、企業(yè)、生命、道德等風(fēng)險防范的書籍、文章和對策層出不窮，確實是講，大到國家安全，小到百姓身心，就連三峽一座大壩所面臨的戰(zhàn)爭、航運等風(fēng)險也有人無微不至的關(guān)懷。唯獨國家稅收，事關(guān)國家基礎(chǔ)，涉及國人福祉如此一件超重量級大事的安全卻鮮有人問津。是國家稅收不存在風(fēng)險嗎？事實上不然，稅收不僅存在風(fēng)險，而且無處不在，與我們朝夕相處，只是，不用心留意，不易察覺罷了。8.1.1 什么是稅收風(fēng)險風(fēng)險是指遭受損失（危害）的可能性。對個人，指收入、財產(chǎn)、精神及生命遭受損失（危害）的可能性。對企業(yè)，則是收入、資產(chǎn)（包括有形和無形）遭受損失乃至破產(chǎn)的可能性。那么，什么是稅收風(fēng)險？通俗地講，確實是不確定因素給稅收造成損

4、失和危害的可能性。但由于稅收征收主體是國家，征收的稅款為國家所有，因而，我們不能簡單地認(rèn)為，稅收風(fēng)險確實是稅務(wù)部門的風(fēng)險，再加之，稅收是國家財政的要緊來源，為國家財政收入的要緊組成部分，占有舉足輕重的地位，決定了國家機器能否正常運轉(zhuǎn)，因此，稅收風(fēng)險應(yīng)該是整個國家和政府的風(fēng)險。由于稅收是國家憑借政治權(quán)力強制參與國民收入進行的再分配，而國家和政府是代表全體人民的利益和福祉，沒有自己獨立的利益，因而稅收風(fēng)險實質(zhì)是對全體人民的利益和福祉造成損失和危害的可能性，即對整個社會經(jīng)濟進展和穩(wěn)定造成損失和危害的可能性。按照西方經(jīng)濟理論，風(fēng)險依照其屬性及化解、防范方式可分為兩大類：私人風(fēng)險和公共風(fēng)險。前者是指產(chǎn)生

5、“私人”阻礙，能夠由個人和企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險；后者指產(chǎn)生“群體（或社會）”阻礙，即個人和企業(yè)無法承擔(dān)由政府來承擔(dān)的風(fēng)險。私人風(fēng)險的分散、轉(zhuǎn)移及化解和防范，是通過分散的市場機制來實現(xiàn)的。如保險市場將財產(chǎn)、人身損害、疾病等某一單獨個體承擔(dān)的風(fēng)險通過保險公司分散由投保的全體（群體）來承擔(dān)。但有些風(fēng)險的分散、轉(zhuǎn)移及防范和化解，非分散的市場機制力所能及，必須由政府或國家予以集中解決，如匯率問題，表面看，是由幣種間的供求關(guān)系確定的，事實上質(zhì)是國家間的實力競爭，近段時刻，美、日等國不斷向我國施加壓力，企圖迫使人民幣升值，勢必造成一定匯率風(fēng)險，阻礙我國經(jīng)濟進展和穩(wěn)定，如此的風(fēng)險化解和防范就只能由國家和政府出面解決

6、，顯屬公共風(fēng)險問題。稅收風(fēng)險的分散、轉(zhuǎn)移及防范和化解也非個人和企業(yè)所能解決，必須由國家和政府予以實現(xiàn)，作為承擔(dān)組織國家稅收收入的職能部門的稅務(wù)機關(guān)，研究、防范和化解稅收風(fēng)險也應(yīng)成為我們的一項重要工作。稅收風(fēng)險按照其發(fā)生概率的大小，我們能夠引入一個稅收風(fēng)險度的概念。如用F表示，用t代表時刻,F=f(t),為時刻t的函數(shù)，則0F1;當(dāng)F=0時，意味稅收風(fēng)險為0，即沒有稅收風(fēng)險；當(dāng)F=1時，表示稅收風(fēng)險一定發(fā)生，不可幸免。這兩種情況均屬理論情形，實際中，一般0F1,顯然，“費擠稅”具有派生效應(yīng)，即費除本身對稅有排擠外，還使出現(xiàn)征稅“空白區(qū)”，使稅收倍加減少。8.3 稅收風(fēng)險防范和化解：你是不是該安靜

7、地走開防范和化解稅收風(fēng)險是稅務(wù)機關(guān)面臨的一大永恒課題，由于稅收風(fēng)險來源廣泛，緣故眾多，情況復(fù)雜。因而需要從多方面入手，多部門協(xié)作進行綜合考慮方可能解決。8.3.1 可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險分析和研究稅收風(fēng)險，其最終目的就在于能防范和化解稅收風(fēng)險，將稅收風(fēng)險對國家和人民造成的損失和危害降低到最小的程度。為此，我們必須對可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險進行有效預(yù)測，從而查找對策。真正做到未雨綢繆，防患于未然。以后可能出現(xiàn)的稅收風(fēng)險有：1. 稅收流淌性風(fēng)險。傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為，納稅人的應(yīng)稅行為一旦完成，即負有納稅義務(wù)，納稅人就應(yīng)該主動上門申報繳稅，不管納稅人采取何種手段和方法均無法改變其應(yīng)當(dāng)依法繳稅的事實，稅務(wù)機關(guān)即可依法

8、準(zhǔn)確確認(rèn)其應(yīng)納稅額；假如納稅人偷、逃稅，稅務(wù)機關(guān)總有方法將稅款征收入庫。這種觀點的實質(zhì)，確實是認(rèn)為稅收具有固定性，可不能隨時刻的推移和納稅人轉(zhuǎn)移而消逝。然而隨著社會的進步，信息化程度的提高，全球化趨勢的日益明顯，交通工具的便捷，世界變得越來越小，人類“坐地日行八萬里”的美好愿望已成為現(xiàn)實，稅收的流淌性達到了前所未有的程度，這種觀點已不適應(yīng)形勢進展的需要。過去那種坐等納稅人上門繳稅的做法早已過時，稅收可能將成為“稍縱即逝”的情況，稅務(wù)機關(guān)假如不能及時將稅款征收入庫，時機一旦錯過，將可能永久無法追繳稅款，稅收流淌風(fēng)險勢必發(fā)生。稅收流淌風(fēng)險指，由于納稅人、稅源流淌對稅收造成的損失和危害的可能性。納稅

9、人流淌性增強，跨縣市經(jīng)營特不普遍，跨省、出國經(jīng)營越來越平常，今天的中國納稅人改日就有可能成為美國、英國或其他國家的納稅人，稅務(wù)機關(guān)必須時刻關(guān)注納稅人的動向，才能及時掌控稅源；再加之網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟所占比重越來越大，納稅人經(jīng)營方式推陳出新，稅源流淌變得越來越頻繁，隨時都有可能向稅負較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)查找征稅證據(jù)更加辛苦，及時足額征收稅款變得越來越困難。因此，及時掌握稅源及納稅人情況已成為稅務(wù)機關(guān)必須傾注全力去完成的工作，“與時俱進”要求將越來越高。2. 稅收信息真實性風(fēng)險。關(guān)于稅務(wù)機關(guān)來講，假如在稅收征管中，能夠及時獲得真實信息，在大多數(shù)情況下，總能夠找到相應(yīng)的對策，將稅款及時足額征收入庫，但問題

10、往往可能發(fā)生在稅收的信息渠道上。稅收信息渠道不暢，隨時可能引發(fā)稅收風(fēng)險。所謂稅收信息真實性風(fēng)險，是指由于稅務(wù)機關(guān)獵取的稅收信息不全面、不準(zhǔn)確乃至虛假而對稅收造成的損失和危害的可能性。在中國人的日常生活中時時要提防假冒偽劣產(chǎn)品。盡管政府發(fā)起一波又一波“打假”運動，然而弄虛作假現(xiàn)象仍特不普遍。不僅商品市場如此，在稅收征管領(lǐng)域也是如此。專門多納稅人有幾本賬目，分不用來應(yīng)付不同的部門，而往往給稅務(wù)機關(guān)的那本賬是報憂不報喜，千方百計減少應(yīng)納稅所得額，從而人為減少了應(yīng)納稅額；現(xiàn)行財政稅收體制，經(jīng)費與任務(wù)掛鉤，少數(shù)基層稅務(wù)干部為了減少稅收任務(wù)、取得政績，往往也通過隱瞞納稅戶數(shù)、稅源等，希望以此減少稅收基數(shù)，

11、從而達到減輕收入壓力，確保經(jīng)費收入的目的。兩方面的“不謀而合”，造成稅收信息失真，治理機關(guān)難以準(zhǔn)確掌握稅收信息，無法全面監(jiān)控稅源，從而造成決策失誤和稅收流失。假如這種風(fēng)氣不能及時得到遏止，稅收風(fēng)險的發(fā)生將近在眼前。3. 稅收征收能力風(fēng)險。稅收征收能力風(fēng)險是指由于稅務(wù)機關(guān)征收人員素養(yǎng)、征收手段的局限對稅收造成的損失和危害的可能性。隨著社會的進展，稅收征管對稅務(wù)機關(guān)提出了越來越高的要求，由于稅收與社會、政治、經(jīng)濟緊密相關(guān)，稅務(wù)機關(guān)必須具備及時了解、分析國際國內(nèi)政治、經(jīng)濟形勢的能力，能夠預(yù)測今后一段時刻內(nèi)可能對稅收的阻礙，具備應(yīng)付突發(fā)自然災(zāi)難及其他事件的能力。稅務(wù)干部除了一般經(jīng)濟、稅收知識外，還必須

12、了解掌握法律、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、氣象、外語等方面的知識。稅務(wù)機關(guān)必須與時俱進，加強信息化建設(shè)，具備快速進行大量信息數(shù)據(jù)采集、分析和處理的能力。由于目前及以后相當(dāng)一段時刻內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)信息化建設(shè)相對滯后，征收手段落后，人員知識結(jié)構(gòu)單一，部分稅務(wù)干部素養(yǎng)不夠高，要想在“道高一尺，魔高一丈”的征納雙方能力博弈中取得全勝，尚無完全把握，在部分地區(qū)、時期發(fā)生稅收風(fēng)險專門有可能。4.稅收“尋租”風(fēng)險。在現(xiàn)實稅收制度尚不完善，監(jiān)督制約機制不夠完備，“尋租”風(fēng)險成本不夠高的情況下，在個不地區(qū)、少數(shù)個人心存僥幸，通過“尋租”尋求高額回報現(xiàn)象在所難免，其對稅收造成危害和損失的示范效應(yīng)不可低估。8.3.2 稅收風(fēng)險化解有策

13、研究、分析稅收風(fēng)險其最終目的在于如何有效地去防范和化解，為此，應(yīng)從以下幾方面將稅收風(fēng)險降低到最低限度。1. 提高防范稅收風(fēng)險意識。稅收風(fēng)險是一個新的概念，但卻是時時發(fā)生的，各級政府和稅務(wù)部門要增強風(fēng)險意識和憂患意識，每一個稅務(wù)工作者都要對稅收風(fēng)險的危害性以及防范稅收風(fēng)險的重要性保持清醒的認(rèn)識，尤其在經(jīng)濟改革時期，要居安思危，防患于未然。編制稅收打算要體現(xiàn)化解、防范稅收風(fēng)險的要求；對打算年度內(nèi)可能出現(xiàn)的風(fēng)險問題，要充分可能。各級稅務(wù)機關(guān)要將防范稅收風(fēng)險納入議事日程，作為當(dāng)前及今后相當(dāng)長時刻的一項重要工作，每一年度應(yīng)對本地區(qū)情況進行一次全面分析評估，以便警鐘長鳴。2. 建立完善稅收制度，堅持依法治

14、稅。建立完善稅收制度（包括稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等）是從全然上防范稅收風(fēng)險的舉措，是確保依法治稅的前提。為此，應(yīng)及時了解現(xiàn)行稅收制度的紕漏，提請立法機關(guān)予以修正和補充；提請全國人大提高部分稅收法律層次，盡快形成法律效力較高的完備的稅收法律制度。同時必須注意和糾正各級地點政府出臺的文件、規(guī)定中與稅收法律相抵觸的內(nèi)容。不管是中央依舊地點制度的法律法規(guī)，都須先進行破壞性實驗，取得成功后再頒布實施，防止出法律法規(guī)上的次品甚至廢品。3. 搞好稅收評估。廣義的稅收評估，應(yīng)當(dāng)包括以下一些要緊內(nèi)容：稅收評估首先是對全國稅收狀況，特不是全國的稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)，進行科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)計、分析和預(yù)測，從而找出稅收收入規(guī)模

15、和結(jié)構(gòu)的變化規(guī)律和進展趨勢，進而找出稅收治理的漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，并提出符合實際情況、易于操作的改進稅收治理的建議。同時，通過對全國稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的統(tǒng)計分析和預(yù)測，還能夠為制定全國指導(dǎo)性稅收收入打算奠定堅實的基礎(chǔ)。稅收評估還包括對稅源和稅基情況的評估。稅源和稅基情況的評估是全部稅收評估工作的基礎(chǔ)。稅源的底數(shù)不清，稅基的底數(shù)不清，稅收評估便成為無源之水和無本之木。稅收評估還包括征稅評估。所謂征稅評估，確實是對征稅人即稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員征稅情況和質(zhì)量的評估。從某種意義上來講，對征稅人的征稅評估實際上確實是對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員為納稅人服務(wù)情況和質(zhì)量的評估。另外，稅收評估還包括納稅評估。納稅評估有三個

16、方面的內(nèi)容，一是對各類納稅人的稅源稅基情況的統(tǒng)計、計算、分析和評估；二是對各類納稅人申報納稅的真實情況和稅款繳納情況的記錄和評估；三是對各類納稅人依法誠信納稅情況的總體評價和評估。4. 建立“紅黃綠燈”警示制度。2001年，美國“911”事件的發(fā)生，使我們對美國以黃、橙、紅三色為代表的預(yù)警機制有了一個清晰的感性認(rèn)識。為了防范稅收風(fēng)險，我們同樣能夠借鑒這一模式。國家、省級、市級稅務(wù)局每年或每季應(yīng)公布稅收風(fēng)險等級信號，目前條件下，可考慮先從國家稅務(wù)總局開始實行，要緊內(nèi)容為：（1）“紅燈”為高風(fēng)險有下列情況之一，應(yīng)公布“紅燈”警示： 本地區(qū)一個以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以上幅度經(jīng)濟效益下滑或兩個以上骨干

17、行業(yè)出現(xiàn)50%以下幅度經(jīng)濟效益下滑； 連續(xù)三年未完成稅收打算； 連續(xù)三年稅收增幅低于GDP增幅； 征收“過頭稅”超過稅收總量的10%； 出現(xiàn)重大稅收事項信息虛假。（2）“黃燈”為次高風(fēng)險有下列情況之一，應(yīng)公布“黃燈”警示： 本地區(qū)一個以上骨干行業(yè)出現(xiàn)50%以下幅度經(jīng)濟效益下滑或某些非骨干行業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟效益下滑； 出現(xiàn)年度未完成稅收打算情況； 出現(xiàn)年度稅收增幅低于GDP增幅情況； 征收“過頭稅”未超過稅收總量的10%。其余為“綠燈”，表示稅收處于相對安全情形。5. 提高稅務(wù)機關(guān)整體素養(yǎng)。應(yīng)從兩方面入手，首先必須提高每個稅務(wù)干部素養(yǎng)，使稅務(wù)干部能適應(yīng)社會進展的需要；其次必須使稅務(wù)機關(guān)人才結(jié)構(gòu)合理，除

18、稅務(wù)專才外，還應(yīng)有宏觀經(jīng)濟、政治、法律、金融、財務(wù)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、氣象等方面人才，以便對社會經(jīng)濟、政治等事項做出及時反應(yīng)、研判，尋求對策、方案。6. 加強信息化建設(shè)。充分利用現(xiàn)代科技手段加強稅收風(fēng)險防范：一建立稅務(wù)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息迅速上傳下達及全國范圍內(nèi)的整體配合，具備迅速處理大容量數(shù)據(jù)的能力。二要實現(xiàn)與各級政府及部門的信息共享，與多部門配合對納稅人實現(xiàn)稅源的全方位實時監(jiān)控，及時預(yù)測和了解稅源變動情況。 7. 強化稅務(wù)稽查治理。稅務(wù)稽查治理是稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督治理，是稅務(wù)機關(guān)在征收稅款后防止稅收流失的最后一道關(guān)口和屏障，也是防范稅收風(fēng)險的有效方法。 8. 建立預(yù)警防范機構(gòu)。成立稅收經(jīng)濟形勢監(jiān)控機關(guān)，專門負責(zé)全國以及省級稅收經(jīng)濟形勢的研究分析、要緊政策的執(zhí)行情況和效果分析、稅收經(jīng)濟運行中要緊矛盾和問題的對策分析等，加強對稅收經(jīng)濟形勢監(jiān)控