1、第十一章 車船稅法在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例的規(guī)定繳納車船稅。 內(nèi)容概要 （一）納稅義務(wù)人（二）征稅范圍（三）稅率（四）計(jì)稅依據(jù)（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算六）稅收優(yōu)惠（七）納稅申報(bào)及繳納東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第一節(jié) 納稅義務(wù)人 車船稅的納稅義務(wù)人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照車船稅暫行條例的規(guī)定繳納車船稅。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第二節(jié) 征收范圍車船稅的征收范圍車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船（除規(guī)定減免的車船外）。 1車輛，包括機(jī)動(dòng)

2、車和非機(jī)動(dòng)車 機(jī)動(dòng)車是指依靠燃油、電力等能源作為動(dòng)力運(yùn)行的車輛，非機(jī)動(dòng)力是指依靠人力、畜力運(yùn)行的車輛。 2船舶，包括機(jī)動(dòng)船和非機(jī)動(dòng)船 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第三節(jié) 稅目和稅率一、稅目 （一）載客汽車車船稅稅目稅額表中的載客汽車，劃分為大型客車、中型客車、小型客車和微型客車4個(gè)子稅目。其中，大型客車是指核定載客人數(shù)大于或者等于20人的載客汽車；中型客車是指核定載客人數(shù)大于9人且小于20人的載客汽車；小型客車是指核定載客人數(shù)小于或者等于9人的載客汽車；微型客車是指發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總排氣量小于或者等于1升的載客汽車。（二）三輪汽車 三輪汽車，是指在車輛管理部門登記為三輪汽車或者三輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動(dòng)車 東華

3、理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第三節(jié) 稅目和稅率（三）低速貨車 低速貨車，是指在車輛管理部門登記為低速貨車或者四輪農(nóng)用運(yùn)輸車的機(jī)動(dòng)車。（四）專項(xiàng)作業(yè)車 是指裝置有專用設(shè)備或者器具，用于專項(xiàng)作業(yè)的機(jī)動(dòng)車；輪式專用機(jī)械車是指具有裝卸、挖掘、平整等設(shè)備的輪式自行機(jī)械。 （五）船舶 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第三節(jié) 稅率二、車輛稅額（車船稅實(shí)行定額稅率 ）車輛實(shí)行有幅度的定額稅率 各省、自治區(qū)、直轄市可結(jié)合本地情況，在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的幅度內(nèi)，確定適用稅額。 對(duì)車輛稅額的特殊規(guī)定： 1.車輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按照1噸計(jì)算。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第三節(jié) 稅目和稅率2.

4、客貨兩用汽車按照載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征車船稅。 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第三節(jié) 稅目和稅率二、船舶稅額 車船稅稅目稅額表中的船舶，具體適用稅額為：（一）凈噸位小于或者等于200噸的，每噸3元；（二）凈噸位201噸至2000噸的，每噸4元；（三）凈噸位2001噸至10000噸的，每噸5元；（四）凈噸位10001噸及其以上的，每噸6元。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第三節(jié) 稅目和稅率 對(duì)船舶稅額的規(guī)定：船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的按照1噸計(jì)算。1噸以下的小型車船，一律按照1噸計(jì)算。 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)1.納稅人在購(gòu)買機(jī)動(dòng)

5、車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本年度車船稅的完稅憑證或者減免稅證明。不能提供完稅憑證或者減免稅證明的，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買保險(xiǎn)時(shí)按照當(dāng)?shù)氐能嚧惗愵~標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算繳納車船稅。 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算2.拖船，是指專門用于拖（推）動(dòng)運(yùn)輸船舶的專業(yè)作業(yè)船舶。拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每2馬力折合凈噸位1噸計(jì)算征收車船稅。3.條例及本細(xì)則所涉及的核定載客人數(shù)、自重、凈噸位、馬力等計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理登記手續(xù)的，上述計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證相應(yīng)項(xiàng)目所載數(shù)額為準(zhǔn)；不能提

6、供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車船自身狀況并參照同類車船核定。 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法 購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額/12）*應(yīng)納稅月份數(shù)三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算(一)購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛 對(duì)于境外機(jī)動(dòng)車臨時(shí)入境、機(jī)動(dòng)車臨時(shí)上道路行駛、機(jī)動(dòng)車距規(guī)定的報(bào)廢期限不足一年而購(gòu)買短期“交強(qiáng)險(xiǎn)”的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳=計(jì)稅單位年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)/12其中，應(yīng)納稅月份數(shù)為

7、“交強(qiáng)險(xiǎn)”有效期起始日期的當(dāng)月至截止日期當(dāng)月的月份數(shù)。 (二)已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅的車輛或稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減免稅的車輛 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于已向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅或稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)批準(zhǔn)免稅的車輛，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)為0；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)已批準(zhǔn)減稅的機(jī)動(dòng)車，保單中“當(dāng)年應(yīng)繳”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)減稅前的應(yīng)納稅額扣除依據(jù)減稅證明中注明的減稅幅度計(jì)算的減稅額確定，計(jì)算公式為：減稅車輛應(yīng)納稅額=減稅前應(yīng)納稅額(1-減稅幅度)東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算四、欠繳車船稅的車輛補(bǔ)繳稅款的計(jì)算 從2008年7月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳車船稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅人提供的前次保險(xiǎn)單，查驗(yàn)納稅人以前

8、年度的完稅情況。對(duì)于以前年度有欠繳車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代收代繳以前年度應(yīng)納稅款。 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算(一)對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛或者曾經(jīng)繳納過(guò)車船稅的車輛，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=計(jì)稅單位年單位稅額(本次繳稅年度-前次繳稅年度-1)。其中，對(duì)于2007年1月1日前購(gòu)置的車輛，納稅人從未繳納車船稅的，前次繳稅年度設(shè)定為2006年。 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算(二)對(duì)于2007年1月1日以后購(gòu)置的車輛，納稅人從購(gòu)置時(shí)起一直未繳納車船稅的，保單中“往年補(bǔ)繳”項(xiàng)目的計(jì)算公式為：往年補(bǔ)繳=購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款+購(gòu)置年度以后欠繳稅

9、款其中，購(gòu)置當(dāng)年欠繳的稅款=計(jì)稅單位年單位稅額應(yīng)納稅月份數(shù)/12。應(yīng)納稅月份數(shù)為車輛登記日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。若車輛尚未到車船管理部門登記，則應(yīng)納稅月份數(shù)為購(gòu)置日期的當(dāng)月起至該年度終了的月份數(shù)。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算購(gòu)置年度以后欠繳稅款=計(jì)稅單位年單位稅額(本次繳稅年度-車輛登記年度-1)。（三）滯納金計(jì)算對(duì)于納稅人在應(yīng)購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”截止日期以后購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”的，或以前年度沒有繳納車船稅的，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在代收代繳稅款的同時(shí)，還應(yīng)代收代繳欠繳稅款的滯納金。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算保單中“滯納金”項(xiàng)目為各年度欠稅應(yīng)加收滯納金之和。每一年度欠稅應(yīng)加收

10、的滯納金=欠稅金額滯納天數(shù)0.5滯納天數(shù)的計(jì)算自應(yīng)購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”截止日期的次日起到納稅人購(gòu)買“交強(qiáng)險(xiǎn)”當(dāng)日止。納稅人連續(xù)兩年以上欠繳車船稅的，應(yīng)分別計(jì)算每一年度欠稅應(yīng)加收的滯納金。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第五節(jié) 稅收優(yōu)惠一、法定減免（一）非機(jī)動(dòng)車船（不包括非機(jī)動(dòng)駁船）；（二）拖拉機(jī)；（三）捕撈、養(yǎng)殖漁船；（四）軍隊(duì)、武警專用的車船；（五）警用車船；（六）按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸稅的船舶；（七）依照我國(guó)有關(guān)法律和我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第五節(jié) 稅收優(yōu)惠二、特定減免P278省、自治區(qū)、直轄市人民政

11、府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅。 東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第六節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限一、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間分為： 車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系第六節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限二、納稅期限 車船稅按年征收，分期繳納。具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 三、納稅地點(diǎn)和征收機(jī)關(guān) 車船稅的納稅地點(diǎn)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點(diǎn)為車船的登記地。東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系例題1某小型運(yùn)輸公司擁有并使用以下車輛（1）從事運(yùn)輸用的凈噸位為2噸的拖拉機(jī)掛車5輛；（2）5噸載貨卡車10輛；（3）凈噸位為4噸的汽車掛車5輛。當(dāng)?shù)卣?guī)定，載貨汽車的車輛稅額為60元/噸，該公司當(dāng)年應(yīng)納車船使用稅是多少？東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系解答：2 5 60 50%+5 10 60 70% =4140東華理工經(jīng)管學(xué)院會(huì)計(jì)系例題2：某企業(yè)有4噸位的貨運(yùn)汽車2輛（其中1輛在2002年6、7兩個(gè)月因大修理停運(yùn)）