1、前言 對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法，包括閱讀、分析、識(shí)別三方面的技巧。其中閱讀是基礎(chǔ)，分析是閱讀的延伸，而識(shí)別是分析的更高層次。 牛牛文庫(kù)文檔分享第1頁(yè)，共28頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表常見(jiàn)的舞弊手段虛增收入1利潤(rùn)調(diào)節(jié)2虛增資產(chǎn)3抽逃資本5現(xiàn)金流粉飾6粉飾負(fù)債4 牛牛文庫(kù)文檔分享第2頁(yè)，共28頁(yè)。虛增收入方法及識(shí)別提前確認(rèn)收入31擴(kuò)大銷售核算范圍虛增收入2通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛增收入33關(guān)聯(lián)交易的類型：1.商品內(nèi)部購(gòu)銷型關(guān)聯(lián)交易2.購(gòu)買(mǎi)或出售資產(chǎn)型關(guān)聯(lián)交易：關(guān)聯(lián)方之間的資產(chǎn)重組與企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾之間存在較高的關(guān)聯(lián)度，通過(guò)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)重組，企業(yè)只需報(bào)表交易就可以實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)粉飾3.租賃型關(guān)聯(lián)交易：企業(yè)通過(guò)租賃關(guān)聯(lián)方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，

2、支付較低租賃費(fèi)的方式，獲取高額利潤(rùn)4.隱藏型關(guān)聯(lián)交易：企業(yè)為了規(guī)避關(guān)聯(lián)交易披露與監(jiān)管，往往會(huì)建立股權(quán)關(guān)系復(fù)雜的關(guān)聯(lián)企業(yè)組織網(wǎng)，為粉飾業(yè)績(jī)進(jìn)行的關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)了“關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化”的趨勢(shì)，主要手段有：通過(guò)出售股權(quán)等方式解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，使相應(yīng)交易不再屬于關(guān)聯(lián)交易；隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，利用潛在關(guān)聯(lián)方來(lái)為公司粉飾業(yè)績(jī)服務(wù)；通過(guò)多重參股間接控制企業(yè)，使兩者關(guān)系非關(guān)聯(lián)化；找一個(gè)過(guò)橋公司，將一筆關(guān)聯(lián)交易變成兩筆非關(guān)聯(lián)交易，逃避會(huì)計(jì)規(guī)范的約束 牛牛文庫(kù)文檔分享第3頁(yè)，共28頁(yè)。調(diào)節(jié)應(yīng)收款虛增收入45利用銷售退回虛增收入白條出庫(kù)，作為銷售入賬虛增收入67此外有對(duì)開(kāi)發(fā)票，虛開(kāi)發(fā)票，陰陽(yáng)合同，虛增收入但是這種舞弊手法很容

3、易通過(guò)函證發(fā)現(xiàn)，因此，在這種情況下，經(jīng)常伴隨著應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)移，具體的做法是將應(yīng)收賬款讓售給專門(mén)的財(cái)務(wù)公司，偽造金融單證或者在金融機(jī)構(gòu)配合下，以虛構(gòu)的銀行存款“收回”應(yīng)收賬款。如在12月份虛開(kāi)發(fā)票，次年再以質(zhì)量不合格等原因沖回、退貨，以增加當(dāng)期利潤(rùn)；會(huì)計(jì)期末先不結(jié)賬，將下期銷售計(jì)入本期；發(fā)現(xiàn)有缺陷的或是并非對(duì)方需要的貨物后，以全部?jī)r(jià)格而不是以銷售退回或折扣價(jià)格計(jì)入收入；向客戶承諾有無(wú)限期退貨的權(quán)利，表面上看公司有很多的銷售收入，但是實(shí)際退貨的可能性非常大，無(wú)法確認(rèn)收入 牛牛文庫(kù)文檔分享第4頁(yè)，共28頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表常見(jiàn)的舞弊手段虛增收入1利潤(rùn)調(diào)節(jié)2虛增資產(chǎn)3抽逃資本5現(xiàn)金流粉飾6粉飾負(fù)債4 牛牛文庫(kù)

4、文檔分享第5頁(yè)，共28頁(yè)。利潤(rùn)調(diào)節(jié)方法及識(shí)別通過(guò)關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)31利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要方式包括: 采用非公允價(jià)格進(jìn)行購(gòu)銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換; 以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用; 通過(guò)在關(guān)聯(lián)方企業(yè)“對(duì)倒”創(chuàng)造交易量，創(chuàng)造利潤(rùn); 委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。通過(guò)調(diào)整收入確認(rèn)方式操控利潤(rùn)2現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以采取三種收入確定方式: 銷售行為完成，無(wú)論貨款是否收到，即可視為收入實(shí)現(xiàn); 按生產(chǎn)進(jìn)度確認(rèn)收入; 按合同約定確認(rèn)，主要指分期付款銷售方式。同時(shí)規(guī)定，在確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，還應(yīng)扣除折扣、折讓、銷售退回。企業(yè)利用制度的靈活性，根據(jù)需要隨時(shí)調(diào)整收入確認(rèn)方式，提前或推后確認(rèn)

5、收入，從而調(diào)整各項(xiàng)利潤(rùn)，以達(dá)到騙貸或偷逃稅款的目的。 牛牛文庫(kù)文檔分享第6頁(yè)，共28頁(yè)。利用應(yīng)收和應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤(rùn)33利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)4通過(guò)增加應(yīng)收賬款來(lái)增加銷售收入，如在本年底虛開(kāi)發(fā)票，同時(shí)增加應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入，到次年又以諸如質(zhì)量不符合要求等名義將其沖回，使本年?duì)I業(yè)收入虛增。當(dāng)然，如果是為了隱藏部分收入，則可利用推遲開(kāi)票，將營(yíng)業(yè)收入藏于預(yù)收賬款之中。除此之外，高齡應(yīng)收賬款是最可能發(fā)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目，不少企業(yè)明知某些高齡應(yīng)收賬款已成壞賬，但為了虛增利潤(rùn)就是不予沖銷。通過(guò)其他應(yīng)收款虛增是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處

6、理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目。虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，如已經(jīng)沒(méi)有生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)、三年以上的應(yīng)收賬款、已經(jīng)超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等項(xiàng)目，利用虛擬資產(chǎn)科目以達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的。 牛牛文庫(kù)文檔分享第7頁(yè)，共28頁(yè)。濫用會(huì)計(jì)估計(jì)調(diào)節(jié)利潤(rùn)35濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的主要方式有: 變更固定資產(chǎn)的折舊政策，隨意減少或增加折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用在公司費(fèi)用中占很大的比重，特別是那些固定資產(chǎn)價(jià)值大的行業(yè)，較小的折舊率變化就會(huì)引起較大的折舊費(fèi)用變化。不計(jì)、少提減值準(zhǔn)備，以減少當(dāng)期費(fèi)用。如固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置不用、并在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不再使用，或者因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步已被淘汰的

7、設(shè)備，就應(yīng)該如實(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但很多公司都沒(méi)有這樣做。當(dāng)然如果想虛增當(dāng)期費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，則會(huì)反其道而行之。 牛牛文庫(kù)文檔分享第8頁(yè)，共28頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表常見(jiàn)的舞弊手段虛增收入1利潤(rùn)調(diào)節(jié)2虛增資產(chǎn)3抽逃資本5現(xiàn)金流粉飾6粉飾負(fù)債4 牛牛文庫(kù)文檔分享第9頁(yè)，共28頁(yè)。虛增資產(chǎn)方法及識(shí)別應(yīng)收款項(xiàng)和存貨增加31一些公司利用虛開(kāi)購(gòu)貨發(fā)票增加收入和利潤(rùn)，一方面增加了商品銷售收入，另一方面也會(huì)增加商品銷售成本，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致存貨的異常增加，存貨周轉(zhuǎn)率的下降，而這些虛構(gòu)的收入往往表現(xiàn)為應(yīng)收賬款，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率急劇下降。為了不讓財(cái)務(wù)指標(biāo)異常從而引起懷疑，企業(yè)通過(guò)一些迂回的方法將應(yīng)收賬款向其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款

8、轉(zhuǎn)移。比如先把資金打出去，再讓客戶把資金打回來(lái)，打出去時(shí)掛在其它應(yīng)收款或預(yù)付賬款的賬上，打回來(lái)作貨款，確認(rèn)收入。因此，要特別注意其它應(yīng)收款、預(yù)付賬款余額過(guò)高的情況，審查其是否存在虛假銷售的問(wèn)題。為了提高存貨周轉(zhuǎn)率，有些上市公司故意推遲辦理入庫(kù)手續(xù)，存貨掛在預(yù)付賬款上，然后少結(jié)轉(zhuǎn)成本，以使存貨賬實(shí)相符，這樣，其虛增的利潤(rùn)掛在預(yù)付賬款上。對(duì)這一問(wèn)題的審查要將賬面查看與實(shí)地盤(pán)點(diǎn)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行。虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目2財(cái)務(wù)報(bào)告中的虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目值得密切關(guān)注，若虛擬資產(chǎn)與正常資產(chǎn)相比比例較大，或虛擬資產(chǎn)增長(zhǎng)速度(或相對(duì)變化速度) 波動(dòng)較大，則可能存在通過(guò)虛擬資產(chǎn)虛增利潤(rùn)。應(yīng)重點(diǎn)注意會(huì)計(jì)報(bào)表附注中虛擬資產(chǎn)確認(rèn)和攤銷的會(huì)

9、計(jì)政策，特別要注意本年度增加較大和未予正常攤銷的項(xiàng)目。 牛牛文庫(kù)文檔分享第10頁(yè)，共28頁(yè)。固定資產(chǎn)和在建工程33企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的粉飾手段有：（1）固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；（2）固定資產(chǎn)分類不正確，如將經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)與融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達(dá)到降低或提高折舊費(fèi)用，從而人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的；（3）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不正確，如將無(wú)關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、任意變動(dòng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、混淆利息資本化與費(fèi)用化的界限；操縱固定資產(chǎn)折舊政策，如隨意變更折舊方法和折舊率以調(diào)節(jié)折舊計(jì)提數(shù)額以及成本利潤(rùn)、不按會(huì)計(jì)規(guī)范計(jì)提折舊、操縱在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)以虛增或虛減折舊；

10、（5）潛虧掛賬；（6）操縱處置固定資產(chǎn)的收益；（7）固定資產(chǎn)盤(pán)虧不作賬務(wù)處理；（8）未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)在建工程并計(jì)提折舊情況，對(duì)長(zhǎng)期停工在建工程是否按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。 牛牛文庫(kù)文檔分享第11頁(yè)，共28頁(yè)。無(wú)形資產(chǎn)4企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的操縱手段主要有：（1）無(wú)形資產(chǎn)增加不真實(shí)，不合規(guī)，有的沒(méi)有合法的文件證明，甚至偽造虛假證明。例如偽造專利權(quán)證書(shū)、商標(biāo)注冊(cè)書(shū)，偽造產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓證明；（2）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)不正確，如一些企業(yè)為了增加資產(chǎn)價(jià)值，減少費(fèi)用、提高利潤(rùn)而混淆研究和發(fā)展費(fèi)用的界限，以擴(kuò)大資本化的范圍。另外，一些企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)交易計(jì)價(jià)不合法、不合理，故意將無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)過(guò)高或過(guò)低，未經(jīng)法定手續(xù)進(jìn)行評(píng)估或確認(rèn)，隨便計(jì)

11、價(jià)；（3）隨意變更無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限。無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限一經(jīng)確定，不得隨意改變，否則須經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。但是有的企業(yè)存在攤銷作假，如攤銷期限隨意變動(dòng)來(lái)調(diào)節(jié)管理費(fèi)用，多攤或少攤無(wú)形資產(chǎn)，人為調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)成果；（4）操縱無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的不確定性，其減值準(zhǔn)備的提取無(wú)疑帶給企業(yè)很大的主觀隨意性。 牛牛文庫(kù)文檔分享第12頁(yè)，共28頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表常見(jiàn)的舞弊手段虛增收入1利潤(rùn)調(diào)節(jié)2虛增資產(chǎn)3抽逃資本5現(xiàn)金流粉飾6粉飾負(fù)債4 牛牛文庫(kù)文檔分享第13頁(yè)，共28頁(yè)。負(fù)債粉飾方法及識(shí)別短期借款的粉飾手段31（1）將短期借款，特別是展期的短期借款，在會(huì)計(jì)報(bào)告中反映為長(zhǎng)期借款，導(dǎo)致短期借款信息失真，隱瞞巨

12、大的短期債務(wù)壓力；（2）通過(guò)連續(xù)展期的流動(dòng)資金借款取代長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，雖然反映在賬面上的是短期借款，但實(shí)際上資金鏈有很大壓力，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大；（3）利用對(duì)借款利息的不規(guī)范處理來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)或掩蓋虧損。應(yīng)付賬款的粉飾手段2（1）若干明細(xì)賬項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，有的屬于合同糾紛，有的屬于銷貨單位消亡而無(wú)從支付，這些無(wú)法償還的應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，否則會(huì)導(dǎo)致虛列債務(wù)。但是，增加營(yíng)業(yè)外收入涉及稅金的繳納問(wèn)題。因此，一些企業(yè)寧可長(zhǎng)期掛賬，隱匿收入，以達(dá)到避稅的目的；（2）為了調(diào)控利潤(rùn)虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，相應(yīng)減少利潤(rùn)數(shù)額；（3）用商品抵頂債務(wù)，不通過(guò)商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。 牛牛文庫(kù)文檔

13、分享第14頁(yè)，共28頁(yè)。預(yù)收賬款粉飾手段33（1）利用預(yù)收賬款來(lái)調(diào)節(jié)銷售收入，在未發(fā)出商品時(shí)就提前做收入處理，虛增當(dāng)期利潤(rùn)，然后在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間再?zèng)_回原賬務(wù)處理。（2）有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)損益，延期交納或偷漏稅金，將已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收人長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”賬戶中，或利用“預(yù)收賬款”賬戶截留收入，以后再想辦法予以轉(zhuǎn)銷。其他應(yīng)付款的粉飾手段4其他應(yīng)付款是一個(gè)功能強(qiáng)大的負(fù)債科目，被戲稱為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的”聚寶盆“，往往被用于隱瞞利潤(rùn)。（1）各種逃避稅收的企業(yè)收入都被放入這一科目長(zhǎng)期掛賬；（2）利用該科目調(diào)節(jié)各期收入、利潤(rùn)，如收入多時(shí)就在該科目存放一下，以備不景氣的年份使用。 客戶經(jīng)理應(yīng)在檢查“其他應(yīng)付款明細(xì)賬時(shí)，

14、注意檢查摘要說(shuō)明有無(wú)模糊不清或沒(méi)有摘要說(shuō)明的情況。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)后，再抽查有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，檢查憑證是否合法、真實(shí)，手續(xù)是否齊全、完備，在賬賬、賬證核對(duì)的同時(shí)，調(diào)查詢問(wèn)有關(guān)單位和當(dāng)事人，從而查證問(wèn)題是否存在。 牛牛文庫(kù)文檔分享第15頁(yè)，共28頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表常見(jiàn)的舞弊手段虛增收入1利潤(rùn)調(diào)節(jié)2虛增資產(chǎn)3抽逃資本5現(xiàn)金流粉飾6粉飾負(fù)債4 牛牛文庫(kù)文檔分享第16頁(yè)，共28頁(yè)。抽逃資本現(xiàn)象及識(shí)別實(shí)收資本的粉飾手段31（1）實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符 虛假出資，記錄的實(shí)收資本沒(méi)有相應(yīng)的原始單據(jù)，例如投資者投入的房產(chǎn)沒(méi)有產(chǎn)權(quán)證明和過(guò)戶手續(xù)等；有的投資者偽造、涂改、變?cè)焱顿Y的依據(jù)，甚至偽造銀行進(jìn)賬單。（2）抽逃資本 投

15、入貨幣資金待驗(yàn)資后又抽回。或以借款名義向受資者借款，依靠長(zhǎng)期不還等方式長(zhǎng)期占用受資者的資金，以達(dá)到變相抽走資金的目的。（3）不具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資本數(shù)額 注冊(cè)資本無(wú)法達(dá)到公司法的要求，依靠偽造會(huì)計(jì)資料進(jìn)行注冊(cè)。（4）不符合增資或減資的條件或不履行法定手續(xù)而增資或減資 注冊(cè)資本應(yīng)與實(shí)有資本相一致，企業(yè)法人的實(shí)有資本比原注冊(cè)資本數(shù)額增加或減少20%時(shí)，應(yīng)持資金證明或驗(yàn)資證明向原登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。（5）實(shí)收資本中的資產(chǎn)價(jià)值不實(shí) 公司法規(guī)定，投資者投入實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)和土地使用權(quán)必須評(píng)估作價(jià)。有的不經(jīng)驗(yàn)資任意作價(jià)，故意抬高實(shí)收資本或某些股東的股份；有的不按國(guó)

16、家規(guī)定的程序和方法對(duì)投入的實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)資，造成驗(yàn)資報(bào)告和驗(yàn)資結(jié)果不真實(shí)、不準(zhǔn)確；有的外方投資者利用陳舊、落后的機(jī)器設(shè)備和技術(shù)，甚至廢棄物資出資，侵害了其他股東和債權(quán)人的利益。（6）出資形式不合理 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）的出資額不能超過(guò)注冊(cè)資本的20%，在特殊情況下，例如含有高新技術(shù)，經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，最高不得超過(guò)30%。一些企業(yè)利用驗(yàn)資機(jī)構(gòu)違規(guī)出具的虛假證明，騙取注冊(cè)登記。在接受投資中，無(wú)形資產(chǎn)所占比重過(guò)高，給企業(yè)的其他投資者和債權(quán)人帶來(lái)了巨大的隱性風(fēng)險(xiǎn)。 牛牛文庫(kù)文檔分享第17頁(yè)，共28頁(yè)。資本公積的粉飾手段2（1）賬務(wù)處理違反規(guī)定 將資本溢價(jià)或股本溢價(jià)作為當(dāng)期收益或計(jì)入實(shí)收

17、資本；將資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶，不作資本公積處理；將資產(chǎn)盤(pán)盈、對(duì)外投資收益甚至匯兌損益作為資本公積等。（2）資本和股票溢價(jià)不真實(shí) 溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，股本應(yīng)按股票面值登記入賬，其差額部分應(yīng)計(jì)入“資本公積”。有些企業(yè)混淆了法定資本的界限，將實(shí)收金額直接計(jì)入“股本”中。（3）對(duì)外投資的賬務(wù)處理不合規(guī) 企業(yè)以實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資，投資合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，其差額應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，有些企業(yè)卻直接沖“資本公積”，減少了所有者權(quán)益，虛增了利潤(rùn)； 企業(yè)以商品或固定資產(chǎn)作價(jià)投資時(shí)，當(dāng)評(píng)估價(jià)高于賬面價(jià)值時(shí)，本應(yīng)計(jì)入“資本公積”，但有的企業(yè)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，虛增當(dāng)

18、期利潤(rùn)。（4）資產(chǎn)評(píng)估增值不真實(shí) 在不具備法定資產(chǎn)評(píng)估的情況下，通過(guò)虛增資產(chǎn)來(lái)虛增資本公積，以此降低資產(chǎn)負(fù)債率。（5）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧 通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，而不作為“營(yíng)業(yè)外支出”處理，達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。 牛牛文庫(kù)文檔分享第18頁(yè)，共28頁(yè)。盈余公積常見(jiàn)的粉飾手段33（1）會(huì)計(jì)處理不當(dāng) 為了逃避所得稅，將本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的項(xiàng)目計(jì)入“盈余公積”，例如將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤(pán)盈和罰沒(méi)收入等計(jì)入盈余公積。（2）提取的順序和基數(shù)不正確 按現(xiàn)行制度規(guī)定，盈余公積應(yīng)在稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，扣除沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的損失、支付

19、滯納金和罰款后的余額提取。一些企業(yè)違反會(huì)計(jì)規(guī)范，不正確計(jì)提。（3）使用不當(dāng) 根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度和有關(guān)法律的規(guī)定，盈余公積中的法定盈余公積和任意盈余公積主要用于：彌補(bǔ)虧損；轉(zhuǎn)增資本或特殊情況下用于分配股利，但轉(zhuǎn)增資本或分配股利后法定盈余公積不得低于注冊(cè)資本的25%，分配股利的比例不得超過(guò)股票面值的6%。一些企業(yè)使用盈余公積的審批手續(xù)不全，不按國(guó)家規(guī)定的條件列支使用。有的企業(yè)用一般盈余公積金支付職工集體福利設(shè)施支出；有的企業(yè)還將職工的獎(jiǎng)金列作盈余公積金開(kāi)支。這樣做易導(dǎo)致所有者權(quán)益受到侵蝕。 牛牛文庫(kù)文檔分享第19頁(yè)，共28頁(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表常見(jiàn)的舞弊手段虛增收入1利潤(rùn)調(diào)節(jié)2虛增資產(chǎn)3抽逃資本5現(xiàn)金流粉飾6

20、粉飾負(fù)債4 牛牛文庫(kù)文檔分享第20頁(yè)，共28頁(yè)?，F(xiàn)金流粉飾方法及識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量的粉飾手段311.虛增“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”（1）利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷，低買(mǎi)高賣(mài)，獲取高額現(xiàn)金回報(bào) 關(guān)聯(lián)交易的低買(mǎi)高賣(mài)是企業(yè)最常見(jiàn)的粉飾手段，但僅僅營(yíng)造銷售收入和利潤(rùn)，掛賬的巨額應(yīng)收賬款容易露馬腳，現(xiàn)在的企業(yè)往往配合以現(xiàn)金流量的“真實(shí)”運(yùn)作，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量進(jìn)行粉飾。例如配合收人造假虛構(gòu)銷售商品收到的現(xiàn)金，同時(shí)通過(guò)虛構(gòu)投資支出消化虛增的現(xiàn)金，或者虛增“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”同時(shí)虛增“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，將虛增的現(xiàn)金部分抵消掉。（2）調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款的期末余額 第一種方式是，通過(guò)期末收回，期后

21、返還的方式降低期末應(yīng)收賬款余額。為了避免年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量的惡化，企業(yè)可讓關(guān)聯(lián)方在會(huì)計(jì)期末大量?jī)斶€應(yīng)收賬款，在下期再將資金以多種形式退還。 第二種方式是企業(yè)為客戶提供貸款擔(dān)?；蚱渌娜谫Y服務(wù)，使客戶籌集足夠的資金清償所欠貨款。這種方式雖然可以大幅度降低期末應(yīng)收賬款余額，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，但這種擔(dān)保就實(shí)質(zhì)而言，只不過(guò)將應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的壞賬風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。一旦客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，將產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，企業(yè)的進(jìn)一步籌資能力也將相應(yīng)地受到限制。 第三種方式是企業(yè)將應(yīng)收賬款銷售給其他不需納入合并范目的關(guān)聯(lián)方，便可將大量的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移到合并會(huì)計(jì)報(bào)表之外，并因此

22、獲得相應(yīng)的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流入“。這種銷售看似企業(yè)在處置不良資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上是其與關(guān)聯(lián)方之間 ， 為了美化現(xiàn)金流量表的需要而進(jìn)行的資金流動(dòng)。 牛牛文庫(kù)文檔分享第21頁(yè)，共28頁(yè)。(3)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 在會(huì)計(jì)期末向銀行貼現(xiàn)商業(yè)票據(jù)，既可解決企業(yè)現(xiàn)金不足的困境，又可減少期末應(yīng)收票據(jù)余額，增加“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”數(shù)額。這種方式雖然可以在當(dāng)期粉飾企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，但貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期時(shí)，如果票據(jù)承兌人不能按時(shí)承兌，貼現(xiàn)銀行將會(huì)將貼現(xiàn)款劃回或轉(zhuǎn)為逾期貸款。因此，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)質(zhì)上是企業(yè)籌措資金的一種形式，并不能確保改善企業(yè)的獲現(xiàn)能力和收益質(zhì)量。2.虛減“購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金” “購(gòu)買(mǎi)商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的扣除項(xiàng)。如果企業(yè)該付的款項(xiàng)不付，只進(jìn)不出，當(dāng)然會(huì)增加現(xiàn)金流量。但這種短期行為往往只能帶來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈流量一次性的提高，甚至?xí)?duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。具體方法包括：延長(zhǎng)采購(gòu)付款期限，通過(guò)關(guān)聯(lián)方代墊費(fèi)用支出等方式。3.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”反映除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金活動(dòng)，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。按理來(lái)講，該項(xiàng)目余額應(yīng)該較小，但是正如其他應(yīng)收款成了某些上市公司資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)計(jì)處理的“垃