1、出口退稅政策及相關業(yè)務 2014年05月 趙玉麟 聯(lián)系電話：5886661 email aqgsjck 市國稅進出口交流群：322174260 第1頁，共34頁。2012年以來出臺的新政策一、財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知(財稅201239號)二、國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法的公告(2012年第24號)三、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法有關問題的公告(2013年第12號)及 附件四、國家稅務總局關于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告(2013年第30號)五、國家稅務總局關于調整出口退（免）稅申報辦

2、法的公告(2013年第61號)第2頁，共34頁。2012年以來出臺的新政策六、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告(2013年第65號)七、國家稅務總局關于逾期未辦理的出口退（免）稅可延期辦理有關問題的公告（2014年第20號）第3頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 （一）出口退（免）稅資格 .出口退（免）稅資格的認定 （1）正常情況下，出口企業(yè)應在辦理對外貿易經營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內，填報出口退（免）稅資格認定申請表 （見附件1） ，提供下列資料到主管稅務機關出口退（免）稅資格認定。 加蓋備案登記專用章的對外貿易經營者備案登記表或中華人民共

3、和國外商投資企業(yè)批準證書。 中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證。 銀行開戶許可證。 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第1、2項資料。 出口退（免）稅資格認定申請表電子數據。第4頁，共34頁。 （2）其他單位應在發(fā)生出口貨物勞務業(yè)務之前，填報出口退（免）稅資格認定申請表，提供銀行開戶許可證及主管稅務機關要求的其他資料，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。 （3）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免

4、）稅或稅。 （4）出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表（見附件2），提相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。 一、出口退（免）稅基礎知識第5頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 （5）需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報出口），向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認定前，應先結清出口退（免）稅款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。 2、出口退（免）稅資格變更 出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資

5、格認定的內容發(fā)生變更的，須自變更之日起30日內，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表（見附件2），提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。 第6頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 3、出口退（免）稅資格注銷 注銷資格同時注銷稅務登記：需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報出口退（免）稅資格認定注銷申請表（見附件3），向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。 出口企業(yè)和其他單位在申請注 銷認定前，應先結清出口退（免）稅款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。 只注銷資格：出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認定資

6、格但不需要注銷稅務登記的，按管理辦法第三條第（五）項相關規(guī)定辦理（方法同上）。第7頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 （二）出口貨物退（免）稅申報 生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報 .申報期：企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內。 .申報資料： （1)企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料： 主管稅務機關確認的上期免抵退稅申報匯總表（見附件4） 主管稅務機關要求提供的其他資料。 （2)企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：第8頁，共

7、34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 免抵退稅申報匯總表及其附表（見附件5）； 免抵退稅申報資料情況表（見附件6）； 生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（見附件7）； 出口貨物退（免）稅正式申報電子數據； 下列原始憑證： .出口貨物報關單（出口退稅專用，保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）； .出口發(fā)票； .委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件； .主管稅務機關要求提供的其他資料。 第9頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 外貿企業(yè)免退稅申報 1.申報期：企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨

8、物報關單出口退稅專用上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內。 2.申報資料： （1）外貿企業(yè)出口退稅匯總申報表（見附件15）； （2） 外貿企業(yè)出口退稅進貨明細申報表（見附件16）； （3）外貿企業(yè)出口退稅出口明細申報表（見附件17）； （4）貨物退（免）稅正式申報電子數據； （5）下列原始憑證：第10頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 出口貨物報關單； 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）； 委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及

9、代理出口協(xié)議副本； 屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）； 主管稅務機關要求提供的其他資料。第11頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 出口退（免）稅申報 程序： 1.出口企業(yè)或其他單位應先通過稅務機關提供的遠程預申報服務在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。 2.企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務（以下簡稱出口貨物勞務及服務），在正式申報出口退（免）稅之前，應按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退

10、（免）稅憑證、資料及正式申報電子數據，向主管稅務機關進行正式申報。第12頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 （三）備案單證管理：出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。 1外貿企業(yè)購貨合同、生產企業(yè)收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等； 2出口貨物裝貨單； 3出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據、郵政收據等承運人出具的貨物單據，以及出口企業(yè)承付運費的國內運輸單證） 若有無法取得上述原始單證情況的

11、，出口企業(yè)可用具有相似內容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。第13頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 （四）有關單證證明的辦理 1.代理出口貨物證明：委托出口的貨物，委托方應自貨物報關出口之日起至次年3月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復印件）向主管稅務機關報送委托出口貨物證明（附件4）及其電子數據。主管稅務機關審核委托代理出口協(xié)議后在委托出口貨物證明簽章。 受托方申請開具代理出口貨物證明時，應提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務機關簽章的委托出口貨物證明。 2.來料加工

12、免稅證明：出口企業(yè)將加工貿易進口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開具來料加工免稅證明時，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務機關書面說明理由，并提供主管海關出具的書面證明。否則，屬于進料加工委托加工業(yè)務的，對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅；屬于來料加工委托加工業(yè)務的，不得申請開具來料加工免稅證明，相應的加工費不得申報免稅。 第14頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 3.代理進口貨物證明； 4.出口貨物退運已補稅（未退稅）證明； 5.補辦出口報關單證明； 6.出口貨物轉內銷證明。 （五）增值稅退稅率的執(zhí)行時間： 1.

13、屬于向海關報關出口的貨物，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準。 2.保稅區(qū)內出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。 第15頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 （六）違章處理 1.出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰： （1）未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；（2）未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。 2.出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口

14、貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第七十條規(guī)定予以處罰。 3.出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法第七十條的規(guī)定處罰。 4.從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進料加工登記、申報、核銷手續(xù)的，主管稅務機關在按照中華人民共和國稅收征收管理法第六十二條有關規(guī)定進行處理后再辦理相關手續(xù)。第16頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 5.出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務機關應按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法有關規(guī)定予以處罰。 6.出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，

15、由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務機關批準，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格： （1）騙取國家出口退稅款不滿5萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。 （2）騙取國家出口退稅款5萬元以上不滿50萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。 （3）騙取國家出口退稅款50萬元以上不滿250萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數額在30萬元以上不滿150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。 （4）騙取國家出口退稅款250萬元以

16、上，或因騙取出口退稅行為受 過行政處罰、兩年內又騙取國家出口退稅款數額在150萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。 第17頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 5停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務機關批準后作出的稅務行政處罰決定書的決定之日為起始日。 （七）生產企業(yè)進料加工業(yè)務采用的方法：從2013年7月1日起，由購進法”改為“實耗法”。 （八）財務核算問題 1.適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。 第18頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 （九）出口退（免）稅計稅依據問題： 1.生產企業(yè)

17、出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。 2.生產企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。 3.生產企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。第19頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 4.外貿企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）

18、增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 5.外貿企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產企業(yè)，受托加工修理修配的生產企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。第20頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 6.出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的計稅依據，按下列公式確定： 退（免）稅計稅依據=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書

19、注明的完稅價格已使用過的設備固定資產凈值已使用過的設備原值 已使用過的設備固定資產凈值=已使用過的設備原值-已使用過的設備已提累計折舊 本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業(yè)根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 7.免稅品經營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格第21頁，共34頁。一、出口退（免）稅基礎知識 8.中標機電產品增值稅退（免）稅的計稅依據，生產企業(yè)為銷售機電產品的普通發(fā)票注明的金額，外貿企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 9.生產企業(yè)向海上石油天然氣

20、開采企業(yè)銷售的自產的海洋工程結構物增值稅退（免）稅的計稅依據，為銷售海洋工程結構物的普通發(fā)票注明的金額。 10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據，為作為購買方的特殊區(qū)域內生產企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。 第22頁，共34頁。二、政策調整需要注意的幾個問題 （一）出口退（免）稅申報兩個前提條件 一是必需收齊有關憑證。生產企業(yè)包含出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票、委托出口貨物的代理出口貨物證明等原始憑證；外貿企業(yè)包含出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等憑證。二是必需先通過稅務機關提供的遠程預申報服務進行退（免）稅預申

21、報，在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。 （二）出口退（免）稅申報期截止時間 貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上的出口日期為準）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內。第23頁，共34頁。二、政策調整需要注意的幾個問題 （三）新老出口企業(yè)的政策差異 1.外貿企業(yè)：新認定未滿一年的外貿企業(yè)電子審核時使用增值稅專用發(fā)票認證信息；認定滿兩年經過符合國稅發(fā)【2004】64號文件規(guī)定的老企業(yè)，電子審核使用增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息。 2.生產企業(yè)新老企業(yè)政策上沒有差異。 （四）有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報退（免）稅時，對已收匯的出口貨物，應填報出口貨物收匯申報表（附件1），并提

22、供該貨物銀行結匯水單等出口收匯憑證（跨境貿易人民幣結算的為收取人民幣的收款憑證,原件和蓋有企業(yè)公章的復印件，下同）；對暫未收匯的出口貨物，生產企業(yè)應在生產企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表的“單證不齊標志”欄（第20欄）中填寫“W”,暫不參與免抵退稅計算，待收匯并填報出口貨物收匯申報表后，方可參與免抵退稅計算；對不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內收匯的屬于本公告第五條所列的出口貨物，按本公告第五條的規(guī)定辦理： 第24頁，共34頁。二、政策調整需要注意的幾個問題 （1）被外匯管理部門列為B、C類企業(yè)的； （2）被外匯管理部門列為重點監(jiān)測企業(yè)的； （3）被人民銀行列為跨境貿易人民

23、幣重點監(jiān)管企業(yè)的； （4）被海關列為C、D類企業(yè)的； （5）被稅務機關評定為D級納稅信用等級的； （6）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國家出口退稅款等原因，被稅務機關給予行政處罰的； （7）因違反進、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關、外匯管理、人民銀行、商務等部門給予行政處罰的； （8）向主管稅務機關申報的不能收匯的原因為虛假的； （9）向主管稅務機關提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。 （10）自2014年5月1日起，出口企業(yè)上一年度收匯率低于70%（外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一年度出口收匯金額，加上企業(yè)申報并經主管稅務機關審核確認的不能收匯金額合計，

24、占企業(yè)申報退（免）稅的上一年度出口貨物出口額的比例）的，該出口企業(yè)當年5月至次年4月申報的退（免）稅，按本公告第二條的規(guī)定執(zhí)行。第25頁，共34頁。二、政策調整需要注意的幾個問題 （五）出口退（免）稅逾期申報 出口企業(yè)或其他單位在2013年12月31日前出口的貨物，如有國家稅務總局公告2013年第12號第二條第（十八）項規(guī)定情形且未在出口退（免）稅申報期限截止之日前，向主管稅務機關提出口退（免）稅申請的，出口企業(yè)或其他單位可在2014年6月30日前向主管稅務機關提出申請，并提供相應的舉證材料。 1.自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素； 2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞

25、； 3.有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證； 4.買賣雙方因經濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；第26頁，共34頁。二、政策調整需要注意的幾個問題 5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證； 6.由于企業(yè)向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單； 7.國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 （六）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務： 1. 出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指： （1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品

26、和用具，古舊圖書。（3）軟件產品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“9803” 的貨物。第27頁，共34頁。二、政策調整需要注意的幾個問題（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。（5）國家計劃內出口的卷煙。其具體范圍見附件8。（6）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產企業(yè)出口的非視同自產貨物。（9）農業(yè)生產者自產農產品農產品的具體范圍按照農業(yè)產品征稅范圍注釋（財稅199552號）的規(guī)定執(zhí)行。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局

27、規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農產品收購發(fā)票、政府非稅收入票據的貨物。第28頁，共34頁。二、政策調整需要注意的幾個問題 （12）來料加工復出口的貨物。 （13）特殊區(qū)域內的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內的貨物。 （14）以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿易和邊境小額貿易出口貨物。 （15）以旅游購物貿易方式報關出口的貨物。 2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務： （1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物。 （2）特殊區(qū)域內的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修

28、配勞務。 （3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內的貨物。第29頁，共34頁。二、政策調整需要注意的幾個問題 3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。具體是指： （1）未在國家稅務總局規(guī)定的期限內申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。 （2）未在規(guī)定期限內申報開具代理出口貨物證明的出口貨物勞務。 （3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。 （七）適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務 1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、