1、1第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程及主要業(yè)務(wù)的核算第1頁(yè)，共32頁(yè)。2制造業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是生產(chǎn)符合社會(huì)需要的產(chǎn)品。產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程同時(shí)也是生產(chǎn)耗費(fèi)過(guò)程。企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接工資、直接材料、其他直接支出，直接計(jì)入生產(chǎn)成本。為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入生產(chǎn)成本。企業(yè)行政部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，不包括在產(chǎn)品成本中，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程，企業(yè)的儲(chǔ)備資金和一部分貨幣資金，先轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，然后再轉(zhuǎn)化為成品資金。在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，構(gòu)成了生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。 第2頁(yè)，共32頁(yè)。第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的核

2、算一、生產(chǎn)過(guò)程核算的基本內(nèi)容 企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)值消耗的過(guò)程，也是產(chǎn)品價(jià)值形成的過(guò)程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：歸集生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （一）有關(guān)成本核算的幾個(gè)基本概念：1.生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費(fèi)用：產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的勞動(dòng)力、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料的耗費(fèi)。（與時(shí)期相關(guān)） 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)由生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品承擔(dān)，分配到一定種類(lèi)產(chǎn)品上的生產(chǎn)費(fèi)用稱(chēng)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（與產(chǎn)品相關(guān)） 注意：在一般情況下，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用并不等于當(dāng)期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。3第3頁(yè)，共32頁(yè)。42.直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 直接費(fèi)用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費(fèi)。 間接費(fèi)用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和

3、管理生產(chǎn)過(guò)程而發(fā)生的耗費(fèi)。（一般需歸集后，分配計(jì)入產(chǎn)品成本。） 注意：管理費(fèi)用為期間費(fèi)用，不計(jì)入成本。 某產(chǎn)品的直接費(fèi)用+分配轉(zhuǎn)入的間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）=生產(chǎn)成本（制造成本） 之所以稱(chēng)“制造成本”，是因?yàn)橘M(fèi)用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車(chē)間或分廠。第4頁(yè)，共32頁(yè)。53.成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目 成本計(jì)算對(duì)象： 指費(fèi)用的承擔(dān)者。 成本項(xiàng)目： 指成本按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)的項(xiàng)目。一般分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（間接費(fèi)用）。 直接材料：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 直接人工：指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程

4、中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬（如津貼、補(bǔ)貼等）。 制造費(fèi)用：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接成本，包括生產(chǎn)車(chē)間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。第5頁(yè)，共32頁(yè)。6 （二）生產(chǎn)費(fèi)用流程圖注意：管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是計(jì)入當(dāng)期損益。第6頁(yè)，共32頁(yè)。7二、生產(chǎn)過(guò)程主要賬戶(hù)1.生產(chǎn)成本（1）含義： 該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 借 生產(chǎn)成

5、本 貸 直接材料費(fèi) 完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)品成本 直接人工費(fèi) 轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用 期末余額： 在產(chǎn)品成本（未完工） 注意：該賬戶(hù)可以按產(chǎn)品種類(lèi)或類(lèi)別來(lái)設(shè)明細(xì)賬。第7頁(yè)，共32頁(yè)。 2.制造費(fèi)用（1）含義：核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。該賬戶(hù)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)，分配計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：8歸集車(chē)間范圍內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的制造費(fèi)用注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。借 制造費(fèi)用 貸第8頁(yè)，

6、共32頁(yè)。93.管理費(fèi)用（1）含義：核算行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。該賬戶(hù)為費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一

7、般無(wú)余額。本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用期末將發(fā)生的管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)” 借 管理費(fèi)用 貸第9頁(yè)，共32頁(yè)。10 4.營(yíng)業(yè)費(fèi)用（1）含義： 該賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，核算公司銷(xiāo)售商品等業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)費(fèi)用等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：該賬戶(hù)期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無(wú)余額。發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用期末“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用 借 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸第10頁(yè)，共32頁(yè)。11 5.應(yīng)付職工薪酬（1）含義：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工

8、教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利等。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 實(shí)際支付給職工的工資額應(yīng)付職工的工資額期末余額：多發(fā)的工資額期末余額：應(yīng)付未付的工資額借 應(yīng)付職工薪酬 貸第11頁(yè)，共32頁(yè)。126.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（1）含義： 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，是用來(lái)核算企業(yè)預(yù)先付款，應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用的賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：支付在先，分?jǐn)傇诤螅ㄙY產(chǎn)類(lèi)）。預(yù)先支付的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入本期成本或損益的費(fèi)用（分期攤銷(xiāo)）期末余額：尚未攤銷(xiāo)的費(fèi)用借 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸第12頁(yè)，共32頁(yè)。137.預(yù)提費(fèi)用（1）含義： 指企業(yè)預(yù)先從成本中提取但尚未支付的費(fèi)用。該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)預(yù)先提取計(jì)入各期成本或損益，以后實(shí)際支付款

9、項(xiàng)的費(fèi)用的賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：分?jǐn)傇谙?，支付在后（?fù)債類(lèi)）。以后實(shí)際支付數(shù)預(yù)先提取計(jì)提數(shù)（各期）期末余額：已預(yù)提但尚未支付的費(fèi)用借 預(yù)提費(fèi)用 貸第13頁(yè)，共32頁(yè)。148.累計(jì)折舊（1）含義：反映固定資產(chǎn)的損耗情況。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)因使用磨損而減少的價(jià)值。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)：注意：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，但余額在貸方。它是固定資產(chǎn)的抵減賬戶(hù)，兩者差額為固定資產(chǎn)凈值。注銷(xiāo)固定資產(chǎn)已提取的折舊額（出售或報(bào)廢時(shí)）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額借 累積折舊 貸第14頁(yè)，共32頁(yè)。159.庫(kù)存商品（1）含義： 核算企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品

10、、自制商品產(chǎn)品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)，用來(lái)核算公司已完工入庫(kù)并可供銷(xiāo)售產(chǎn)品的實(shí)際成本的賬戶(hù)。（2）賬戶(hù)結(jié)構(gòu)： 注意：該賬戶(hù)應(yīng)按產(chǎn)品名稱(chēng)設(shè)明細(xì)賬。完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷(xiāo)售發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末余額：庫(kù)存商品的實(shí)際成本借 庫(kù)存商品 貸第15頁(yè)，共32頁(yè)。16三、生產(chǎn)過(guò)程主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）材料費(fèi)用的核算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中耗用的原材料，按照材料的用途進(jìn)行歸集，基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料，計(jì)入各種產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)；輔助生產(chǎn)車(chē)間為提供產(chǎn)品或勞務(wù)耗用的材料，計(jì)入輔助生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

11、成本”賬戶(hù)；生產(chǎn)車(chē)間一般耗用的材料，記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)；行政管理部門(mén)和專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用的材料，則分別計(jì)入期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”和“銷(xiāo)售費(fèi)用”等賬戶(hù)。第16頁(yè)，共32頁(yè)。17例1：假定東方廠200年12月“材料耗用匯總表”如表所示。材料費(fèi)用的核算第17頁(yè)，共32頁(yè)。18 有關(guān)材料耗用的核算具體步驟如下： 根據(jù)上述“材料耗用匯總表”，將本月耗用的直接材料費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本等費(fèi)用中。 編制會(huì)計(jì)分錄如下：材料耗用的核算第18頁(yè)，共32頁(yè)。19(二)人工費(fèi)用的核算企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)用應(yīng)按照用途及發(fā)生部門(mén)進(jìn)行歸集和分配。應(yīng)付給職工的工資和福利費(fèi)等，是通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)來(lái)核算的。

12、應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。從廣義上講，職工薪酬是企業(yè)必須付出的人力成本，是吸引和激勵(lì)職工的重要手段，也就是說(shuō)，職工薪酬既是職工對(duì)企業(yè)投入勞動(dòng)獲得的報(bào)酬，也是企業(yè)的成本費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體分別以下情況進(jìn)行處理：第19頁(yè)，共32頁(yè)。201生產(chǎn)部門(mén)人員的職

13、工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。2管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。3銷(xiāo)售人員的職工薪酬，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。4應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。第20頁(yè)，共32頁(yè)。21借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 6 000 B產(chǎn)品 9 000 制造費(fèi)用 1 000管理費(fèi)用 2 000貸：應(yīng)付工資 18 0002.結(jié)算本月應(yīng)付職工工資18 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資6 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資9 000元，車(chē)間管

14、理人員工資1 000元，廠部行政管理人員工資2 000元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 18 000 貸：銀行存款 18 000利和公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，提取現(xiàn)金18000元，準(zhǔn)備發(fā)工資。借：應(yīng)付職工薪酬 18 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 18 000利和公司用現(xiàn)金發(fā)放工資。第21頁(yè)，共32頁(yè)。22注意：應(yīng)付工資與實(shí)發(fā)工資不同。上例若利和公司代企業(yè)職工交納社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)3000元（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）。（只需提現(xiàn)15000元。） 工資發(fā)放時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 18000 （代扣時(shí)） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 15000 其他應(yīng)付款 3000 公司交納時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 3000 貸：銀行存款 3000或代墊時(shí)：借：其他應(yīng)收款 15 0

15、00 貸：銀行存款 15 000 交納時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 15 000 貸：其他應(yīng)收款 15 000 第22頁(yè)，共32頁(yè)。23三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算 (一)待攤費(fèi)用的核算企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的待攤費(fèi)用，是指本月發(fā)生、應(yīng)由本月和以后各月產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的成本。這種成本發(fā)生以后，不是一次全部計(jì)人當(dāng)期成本，而是按照其受益期限分?jǐn)傆?jì)人各月成本。這樣做是為了正確劃分各個(gè)月份的成本，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。待攤費(fèi)用一般要在一年內(nèi)攤銷(xiāo)完。生產(chǎn)車(chē)間的待攤費(fèi)用主要包括預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)和預(yù)付固定資產(chǎn)租金等。待攤費(fèi)用的發(fā)生和分配是通過(guò)增設(shè)“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行核算的。成本發(fā)生時(shí)，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”等

16、賬戶(hù)。由于攤銷(xiāo)的成本一般不專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，因而生產(chǎn)車(chē)間攤銷(xiāo)相關(guān)成本時(shí)，一般應(yīng)按各車(chē)間進(jìn)行分配。攤銷(xiāo)時(shí)，借記“制造費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“待攤費(fèi)用”賬戶(hù)。第23頁(yè)，共32頁(yè)。24 (二)預(yù)提費(fèi)用的核算 預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先分月計(jì)入成本，但由以后月份支付的成本。這樣做也是為了正確劃分各個(gè)月份的成本界限，從而正確計(jì)算各月產(chǎn)品成本。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限也應(yīng)按其受益期確定。預(yù)提費(fèi)用的受益期一般不得超過(guò)一年。第24頁(yè)，共32頁(yè)。25五、固定資產(chǎn)折舊的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?，根?jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈

17、殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更， 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 2固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 3已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值

18、，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第25頁(yè)，共32頁(yè)。26六、制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、福利費(fèi)等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性的停工損失等。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)人產(chǎn)品成本但不專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)進(jìn)行。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說(shuō)，企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額基本合理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡(jiǎn)便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法，通常有：生產(chǎn)

19、工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本(材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和)比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說(shuō)明。第26頁(yè)，共32頁(yè)。276.利和公司用銀行存款12000元預(yù)付明年報(bào)刊費(fèi)。1-12月的每月月末攤銷(xiāo)時(shí)：7.月末攤銷(xiāo)由本月負(fù)擔(dān)的，已于年初支付的生產(chǎn)設(shè)備租金2000元。 借：待攤費(fèi)用 12000 貸：銀行存款 12000 借：管理費(fèi)用 1000 貸：待攤費(fèi)用 1000 借：制造費(fèi)用 2000 貸：待攤費(fèi)用 2000第27頁(yè)，共32頁(yè)。288.公司于月末計(jì)提生產(chǎn)設(shè)備修理費(fèi)800元。 以后修理時(shí)（使用時(shí)）： 9.月末計(jì)提短期借款利息300元。10.支付本季度短期借款利息1000元，已預(yù)提900元。借：制造費(fèi)用 800 貸：預(yù)提費(fèi)用 800借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：預(yù)提費(fèi)用 300借：預(yù)提費(fèi)用 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 1000第28頁(yè)，共32頁(yè)。2911.月末計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1600