1、112015企業(yè)稅收管理最新熱點(diǎn)透視與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避技巧 2015企業(yè)稅務(wù)管理重點(diǎn) 2015全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議： 國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站消息，1月8日至9日，全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議在京召開(kāi)，總結(jié)2014年稅收工作，并部署2015年稅收工作內(nèi)容。國(guó)家稅務(wù)總局黨組書(shū)記、局長(zhǎng)王軍表示，2015年稅收工作要堅(jiān)持稅收改革、稅收法治、稅收開(kāi)放三輪驅(qū)動(dòng)，堅(jiān)持彌補(bǔ)短板、創(chuàng)新機(jī)制、狠抓落實(shí)三措并舉，積極會(huì)同有關(guān)部門(mén)推動(dòng)環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅立法等工作。 2014年，在黨中央、國(guó)務(wù)院的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)緊緊圍繞稅收現(xiàn)代化基本目標(biāo)，扎實(shí)推進(jìn)各項(xiàng)稅收工作，取得了顯著成績(jī)。一是組織稅收收入在克難奮進(jìn)中邁上新臺(tái)階，既統(tǒng)籌施策又精準(zhǔn)發(fā)力，

2、既不收過(guò)頭稅又打擊偷騙稅，想方設(shè)法堵漏增收，圓滿(mǎn)完成了預(yù)算確定的稅收收入任務(wù)。二是稅收改革在主動(dòng)攻堅(jiān)中實(shí)現(xiàn)新突破。持續(xù)平穩(wěn)擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)范圍，深化資源稅改革，實(shí)施成品油等稅目消費(fèi)稅改革。放管結(jié)合深化稅務(wù)行政審批制度改革。三是納服征管在規(guī)范發(fā)展中開(kāi)創(chuàng)新局面。 以規(guī)范稅收行政處罰權(quán)為突破口，分批推出稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)力清單，抓緊制定出臺(tái)全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)規(guī)范。全面落實(shí)納稅信用管理辦法與稅收“黑名單”制度，主動(dòng)公開(kāi)“黑名單”納稅人，實(shí)施聯(lián)合懲戒。進(jìn)一步嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，加大稅收?qǐng)?zhí)法督察力度，完善稅務(wù)行政復(fù)議制度。著力抓緊研究制定相關(guān)制度。首先抓緊研究制定抽查制度，并將其作

3、為制度建設(shè)的“重中之重”落實(shí)。其次，抓緊研究制定稽查工作中急需的制度，主要是與最高檢、最高法配合做好完善有關(guān)司法解釋工作，制定騙取出口退稅標(biāo)本兼治方案等著力推行稽查信息化。國(guó)家稅務(wù)總局要在今年6月底前拿出稅務(wù)稽查信息化建設(shè)的總體方案，各級(jí)稅務(wù)稽查部門(mén)要大力推廣實(shí)施電子查賬。著力繼續(xù)推進(jìn)稽查體制機(jī)制現(xiàn)代化探索 總局稽查局于今年6月底前要研究提出優(yōu)化稽查資源配置、提升稽查管理層級(jí)、增強(qiáng)執(zhí)法剛性和統(tǒng)一性的意見(jiàn)。著力全面加強(qiáng)稽查隊(duì)伍建設(shè) 認(rèn)真落實(shí)績(jī)效管理3.0版，繼續(xù)完善人才培養(yǎng)和穩(wěn)定機(jī)制。孫瑞標(biāo)同時(shí)強(qiáng)調(diào)，要突出五個(gè)重點(diǎn)，確保各項(xiàng)稽查工作有序推進(jìn)。一是狠抓重大稅收違法案件查處工作嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪活

4、動(dòng)；嚴(yán)格落實(shí)重大案件上報(bào)和督辦制度；充分運(yùn)用稅收風(fēng)險(xiǎn)分析成果提高稽查打擊準(zhǔn)確性；大力改進(jìn)協(xié)查工作，提高協(xié)查質(zhì)量。二是狠狠打擊騙取出口退稅活動(dòng)聯(lián)合公安、海關(guān)等部門(mén)，繼續(xù)嚴(yán)厲打擊騙取出口退稅活動(dòng)，狠抓重大騙稅案件查處三是認(rèn)真落實(shí)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查和重點(diǎn)稅源輪查工作 將國(guó)家稅務(wù)總局指令性和指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目與本地實(shí)際相結(jié)合，選準(zhǔn)檢查項(xiàng)目；進(jìn)一步完善總局牽頭指導(dǎo)、總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主、跨地區(qū)聯(lián)動(dòng)、國(guó)地稅聯(lián)合的重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查工作機(jī)制。四是切實(shí)發(fā)揮稅收“黑名單”制度作用。按照“深入推、打連發(fā)”的方式，依法、依規(guī)地有序公布重大稅收違法案件信息；積極協(xié)調(diào)和督促相關(guān)部門(mén)落實(shí)聯(lián)合懲戒措施。五是深入開(kāi)展打擊發(fā)票違法犯罪活

5、動(dòng)工作。繼續(xù)落實(shí)全國(guó)打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作協(xié)調(diào)小組確定的任務(wù)；積極會(huì)同公安等部門(mén)進(jìn)一步加大制售假發(fā)票犯罪活動(dòng)打擊力度；進(jìn)一步加強(qiáng)虛假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”整治工作 2014稅務(wù)稽查重點(diǎn)虛開(kāi)、騙稅案件查處 小型商貿(mào)企業(yè) 農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)、 成品油經(jīng)銷(xiāo)企業(yè) 建筑材料生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè) 礦產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)房地產(chǎn)及建筑安裝業(yè)、出口退（免）稅企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)及個(gè)人地方商業(yè)銀行污染過(guò)剩行業(yè)高收入個(gè)人 第1章 結(jié)構(gòu)性減稅與稅務(wù)管理1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅1.1現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增” 風(fēng)險(xiǎn)1.2房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增” 風(fēng)險(xiǎn) 2企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)2.1稅收優(yōu)惠的備案風(fēng)險(xiǎn)2.2稅收優(yōu)惠的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2.3稅收優(yōu)惠的區(qū)域風(fēng)險(xiǎn) 2015

6、 “營(yíng)改增”地產(chǎn)及金融營(yíng)改增破土而出財(cái)稅2011110號(hào)營(yíng)改增艱難探索過(guò)渡性財(cái)政扶持財(cái)預(yù)20121615號(hào)、浙財(cái)預(yù)201229號(hào)財(cái)稅2011132號(hào)、 營(yíng)改增修成正果財(cái)稅201337 營(yíng)改增穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)稅2013106財(cái)稅2013111號(hào), 財(cái)稅2013121號(hào)財(cái)稅201443號(hào)11 營(yíng)改增的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)納稅人利潤(rùn)率與身份選擇混合銷(xiāo)售與混業(yè)經(jīng)營(yíng)查賬征收與國(guó)地稅核定服務(wù)業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的選擇查賬征收轉(zhuǎn)核定征收合并納稅和匯總納稅貨物勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)視同銷(xiāo)售收入確定的稽查風(fēng)險(xiǎn)12 地產(chǎn)及金融全面實(shí)施 營(yíng)改增給房地產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的影響 房地產(chǎn)各階段價(jià)值鏈影響 “營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響1.盈虧情況直接掛鉤稅負(fù) 房

7、地產(chǎn)企業(yè)無(wú)論盈虧，都須按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)收入額5%納稅 利潤(rùn)微薄或產(chǎn)生虧損時(shí)，在取得增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票下，只需繳很少增值稅，甚至不納稅2.甲供材可抵扣稅金 作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，外購(gòu)材料不能抵扣 外購(gòu)材料和設(shè)備支付進(jìn)項(xiàng)稅金，可抵扣增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額， “營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響3.對(duì)稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)成本產(chǎn)生影響 稅率變化（由3%或5%營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?1%或17%增值稅稅率），導(dǎo)致稅負(fù)上升 各房地產(chǎn)企業(yè)具體業(yè)務(wù)類(lèi)型及經(jīng)營(yíng)方式與稅務(wù)籌劃措施而有所不同 現(xiàn)行房地產(chǎn)企業(yè)總稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)營(yíng)成本普遍影響可能是 “不減反增” “營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響4.對(duì)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響。 采購(gòu)銷(xiāo)售決策與具體執(zhí)行人員聯(lián)動(dòng)溝通 具體會(huì)

8、計(jì)處理、發(fā)票管理5.對(duì)企業(yè)融資與現(xiàn)金流產(chǎn)生影響。 營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)不可忽視的現(xiàn)金流出 材料等先購(gòu)入，多數(shù)時(shí)間，進(jìn)項(xiàng)大于銷(xiāo)項(xiàng) 開(kāi)發(fā)之初較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)無(wú)稅可繳，減少企業(yè)流動(dòng)資金占用，擴(kuò)大企業(yè)現(xiàn)金流 房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增”挑戰(zhàn)1.房地產(chǎn)業(yè)期初庫(kù)存和固定資產(chǎn)將不能被抵扣 交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)有巨額營(yíng)改增前固定資產(chǎn)和存貨企業(yè)未被許可抵扣 地方財(cái)政動(dòng)用補(bǔ)貼以平衡企業(yè)稅負(fù)經(jīng)驗(yàn)看 房地產(chǎn)業(yè)存貨在企業(yè)資產(chǎn)中占比很高 預(yù)測(cè)房地產(chǎn)業(yè)期初存貨和固定資產(chǎn)不能抵扣2.稅費(fèi)提高有一部分體現(xiàn)房?jī)r(jià)中，另一部分會(huì)由上游建筑業(yè)供應(yīng)商消化，還會(huì)由地產(chǎn)企業(yè)消化一部分。 未來(lái)房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)入一個(gè)買(mǎi)方市場(chǎng) 建筑業(yè)等上游行業(yè)弱勢(shì)地位 房地產(chǎn)

9、業(yè)通過(guò)提高效率降低利潤(rùn)等會(huì)消化一部分 但最終購(gòu)買(mǎi)者將會(huì)負(fù)擔(dān)一部分3.房地產(chǎn)業(yè)未來(lái)土地等支付給政府費(fèi)用將沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)可抵扣 簡(jiǎn)化計(jì)算沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目成本將上漲11.74% 營(yíng)業(yè)稅時(shí)100萬(wàn)元土地價(jià)，開(kāi)發(fā)企業(yè)出售時(shí)需105.26萬(wàn)元。營(yíng)改增需消化11.74萬(wàn)元 支付給政府等不可抵扣成本比如土地價(jià)100萬(wàn)元，在開(kāi)發(fā)企業(yè)出售時(shí)至少需賣(mài)給消費(fèi)者117萬(wàn)元 銀行業(yè)“營(yíng)改增”晚于房地產(chǎn)業(yè)，抵扣稅率應(yīng)低于11%。在銀行業(yè)“營(yíng)改增”前，地產(chǎn)業(yè)將還需負(fù)擔(dān)利息費(fèi)用因“營(yíng)改增”上漲1.74%4.營(yíng)改增過(guò)渡期稅收籌劃 收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額上：實(shí)行增值稅前，可通過(guò)降價(jià)讓利手法來(lái)實(shí)現(xiàn)，最多可讓利價(jià)格11.74% 成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額上：

10、對(duì)跨越營(yíng)改增時(shí)點(diǎn)在建項(xiàng)目盡量在合同中約定，在增值稅時(shí)點(diǎn)后開(kāi)增值稅發(fā)票以降低成本?？赏ㄟ^(guò)讓利等方法讓供應(yīng)商配合。特別是精裝修房的材料供應(yīng)商，精裝時(shí)間選擇盡可選在實(shí)行增值稅后。 租賃還是出售物業(yè)的籌劃?！盃I(yíng)改增”后地產(chǎn)業(yè)租賃不地產(chǎn)與銷(xiāo)售不地產(chǎn)的稅率有差額會(huì)有籌劃空間。另外個(gè)人與企業(yè)法人出租稅率不同一樣有空間，需商業(yè)模式創(chuàng)新。5.地產(chǎn)業(yè)會(huì)向工廠(chǎng)化發(fā)展，并會(huì)向行業(yè)上游產(chǎn)品化企業(yè)擴(kuò)張，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和分散到上游產(chǎn)業(yè)。6.地產(chǎn)業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工更加細(xì)化，行業(yè)會(huì)集中化，會(huì)出現(xiàn)大量同業(yè)并購(gòu)。 房地產(chǎn)業(yè)總分機(jī)構(gòu)如何申報(bào)增值稅是未來(lái)行業(yè)同業(yè)并購(gòu)關(guān)鍵。其一匯總申報(bào)由總部匯總繳會(huì)加速行業(yè)整合。其二按現(xiàn)在總分機(jī)構(gòu)分別繳納，會(huì)減少

11、并購(gòu)。7.地產(chǎn)業(yè)將進(jìn)入高稅負(fù)時(shí)代，規(guī)范化的增值稅將減小土地增值稅利用票據(jù)不規(guī)范和信息不對(duì)稱(chēng)進(jìn)行的籌劃空間。 土地增值稅是房地產(chǎn)業(yè)一項(xiàng)不小負(fù)擔(dān)，預(yù)測(cè)“營(yíng)改增”后還會(huì)存在。此稅種“營(yíng)改增”后對(duì)房地產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)殺傷力將比較歷害。防偽稅控以票控稅在中國(guó)還是很有實(shí)用性的。就中央和地方稅問(wèn)題，預(yù)測(cè)將成為中央地方共享稅。 過(guò)渡階段房地產(chǎn)企業(yè)面臨的問(wèn)題1.稅率問(wèn)題： 17%還是11%2.過(guò)渡期政策銜接問(wèn)題: 對(duì)沒(méi)完工工程和沒(méi)開(kāi)發(fā)完的房地產(chǎn)樓盤(pán)如何處理？過(guò)渡期稅率問(wèn)題？3.工程造價(jià)問(wèn)題。4.“營(yíng)改增”土地使用稅和土地增值稅去留5.地方稅收體系建設(shè)問(wèn)題。 “營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)處理1、“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)科目

12、上設(shè)置和核算： 在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免 稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“出口遞減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”設(shè)置借方6個(gè)欄目。 按“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“出口退稅”設(shè)置 貸方4個(gè)欄目。（1）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2）取得成本費(fèi)用等含進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票時(shí)借：成本費(fèi)用類(lèi)科目 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（3）減免稅款時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：遞延收益（4）轉(zhuǎn)出本月應(yīng)交未交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：

13、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（5）本月上交上期未交增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款（6）小規(guī)模納稅人不作進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)核算，只作借貸方核算。案例測(cè)算 項(xiàng)目概況：開(kāi)發(fā)面積近10萬(wàn)平米。銷(xiāo)售單價(jià)按8,700元/平米算。 總計(jì)收入87,340.00萬(wàn)元，成本54,575.00萬(wàn)元，費(fèi)4,516.00萬(wàn)元。17%稅率下，“營(yíng)改增”前后，各成本項(xiàng)目占總成本、收入比重變化 單位： 元成本項(xiàng)目含稅支出占總成本比重不含稅支出占總成本比重進(jìn)項(xiàng)稅額備 注取得土地成本120,920,000.0022%120,920,000.0024%無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅前期工程成本21,810,000.004%19,413,067.634%2,3

14、96,932.37稅率:勘察設(shè)計(jì)費(fèi):6%規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi):6%建筑研究設(shè)計(jì)費(fèi):6%;土石方工程:11%; 其他:17%基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)40,000,000.007%36,036,036.047%3,963,963.96假設(shè)取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;建安工程費(fèi)276,180,000.0050%248,810,810.8149%27,369,189.19假設(shè)取得11%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;公共配套設(shè)施費(fèi)65,850,000.0012%59,324,324.3212%6,525,675.68假設(shè)取得11%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用21,000,000.005%21,000,000.004%假設(shè)此部分為工資勞務(wù)保險(xiǎn)等現(xiàn)金支出

15、,未取得進(jìn)項(xiàng)稅；合 計(jì)545,760,000.00505,504,238.8040,255.761.20占總收入比重62%66%“營(yíng)改增”前后，利潤(rùn)表各項(xiàng)目占總收入比重變化 單位: 元項(xiàng) 目“營(yíng)改增”前各項(xiàng)目占總收入比重(1)“營(yíng)改增”后各項(xiàng)目占總收入比重(2)比重差額(1)-(2)備注一 、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二、減:(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本62.49%67.72%-5.23%(二)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加9.50%0.81%8.69%三、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)28.01%31.48%-3.47%加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)減:(一)營(yíng)業(yè)費(fèi)用3.32%3.49%(二)管理費(fèi)用1.83%2.06%(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用2.75%3.22%未考

16、慮進(jìn)項(xiàng)稅額費(fèi)用占總收入的比重7.90%8.77%四、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)20.11%22.71%2.75%五、利潤(rùn)總額20.11%22.75%減:所得稅5.03%5.83%六、凈利潤(rùn)15.08%16.92% 企業(yè)稅收優(yōu)惠管理稅收優(yōu)惠的備案風(fēng)險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的適用風(fēng)險(xiǎn) 稅收優(yōu)惠的備案風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公開(kāi)行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告告2014 10號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知 函2009255國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)稅收減免管理辦法試行的通知發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)2005129號(hào) 事先備案的事項(xiàng)1.不征稅收入。2.免稅收入。3.彌補(bǔ)以前年度虧損。4.符合條件的

17、小型微利企業(yè)，減按20%的稅率或20%減半稅率征收企業(yè)所得稅。5.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。其中，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植;農(nóng)作物新品種的選育;中藥材的種植;林木的培育和種植;牲畜、家禽的飼養(yǎng);林產(chǎn)品的采集;灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目;遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植;海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖7.從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(指公共

18、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目)投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用此類(lèi)項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。8.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受上述2、3項(xiàng)企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)

19、讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠;減免稅期限屆滿(mǎn)后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。9.非居民企業(yè)的下列所得可以免征企業(yè)所得稅：外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得，國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。10.企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受此項(xiàng)企業(yè)所得

20、稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用此項(xiàng)專(zhuān)用設(shè)備;企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 事后備案減計(jì)收入優(yōu)惠加速折舊優(yōu)惠加計(jì)扣除優(yōu)惠(包括“三新”研發(fā)費(fèi)和殘疾人員工資加計(jì)扣除抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠(創(chuàng)投企業(yè)按投資額的70%抵扣)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理等稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠的申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C公司2014年經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬(wàn)元，其他應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元填報(bào)過(guò)程：企業(yè)取得的700萬(wàn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得中的500萬(wàn)元部分免稅，另外200萬(wàn)元技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減半征收，企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額為110

21、0（1000+700-500-100）=1100萬(wàn)元按主表填報(bào)順序，據(jù)法定稅率25%計(jì)算的應(yīng)納稅額275萬(wàn)（1100*25%=275），不考慮所得減免法定稅率還原問(wèn)題，減免稅=110萬(wàn)（即1100*（25%-15%），應(yīng)納稅額=275-110=165萬(wàn)財(cái)稅200969 考慮所得減免法定稅率還原問(wèn)題，應(yīng)納稅額為1000*15%+200*50%*25%=175萬(wàn)元，減免所得稅100萬(wàn)元（即275-175=100萬(wàn)）。其中，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠110萬(wàn)元（即1100*（25%-15%）=110萬(wàn)元），按法定稅率減半12.5%和按高新優(yōu)惠稅率減半7.5%之間的差額10萬(wàn)元（即200*50%*（25%-15

22、%）=10萬(wàn)元）需要從上述高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅額中減除，因此，合計(jì)減免所得稅100萬(wàn)元（即110-10=100萬(wàn)）附申報(bào)表格小微企業(yè)填表注意事項(xiàng)：根據(jù)其應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元和應(yīng)納稅所得額超出10萬(wàn)元低于30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）的企業(yè)，區(qū)分兩種情況：應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)的小微企業(yè)，其減按50%部分換算成減免稅填入A107040第一行，即根據(jù)主表第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征15%企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額超出10萬(wàn)低于30萬(wàn)（含30萬(wàn)）的企業(yè)，A107040第一行填報(bào)主表第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算減征5%的企業(yè)所得稅金額。國(guó)務(wù)令2007512財(cái)稅201434告201423 稅收優(yōu)惠區(qū)域風(fēng)險(xiǎn)2014

23、年12月9日，中國(guó)政府網(wǎng)刊發(fā)了 國(guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知（以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知）。通知要求全面清理已有的各類(lèi)稅收等優(yōu)惠政策。統(tǒng)一稅收政策制定權(quán)限，堅(jiān)持稅收法定原則，除依據(jù)專(zhuān)門(mén)稅收法律法規(guī)和 中華人民共和國(guó)民族區(qū)域自治法規(guī)定的稅政管理權(quán)限外，各地區(qū)一律不得自行制定稅收優(yōu)惠政策一些地方政府和財(cái)稅部門(mén)執(zhí)法不嚴(yán)或者出臺(tái) “土政策”，通過(guò)稅收返還等方式變相減免稅收，侵蝕稅基、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，制造稅收“洼地”。 國(guó)發(fā)201462號(hào) 稅收優(yōu)惠的適用風(fēng)險(xiǎn)A公司持有M公司70%股份，B公司持有M公司30%股份。2011年1月，A公司以現(xiàn)金收購(gòu)M公司30%股份，股權(quán)收購(gòu)后，M公司成為A公司的全資子公司。2011年

24、5月，A公司對(duì)M公司實(shí)施吸收合并，單看本次合并，屬于典型的同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)的吸收合并，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，但是如果將兩次交易看做一項(xiàng)重組行為，就是A公司對(duì)控股企業(yè)M公司實(shí)施了吸收合并，A公司對(duì)B公司以現(xiàn)金支付購(gòu)買(mǎi)其在M公司的權(quán)益，因此本項(xiàng)重組不符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。 A公司2011年1月以增股擴(kuò)股20%股權(quán)形式支付對(duì)價(jià)，向M公司的股東B公司收購(gòu)了其100%股權(quán)，2011年3月，A公司對(duì)全資子公司M公司又實(shí)施了吸收合并，兩次資產(chǎn)重組分別來(lái)看，均符合特殊性稅務(wù)處理的條件。問(wèn)題：12個(gè)月進(jìn)行的兩次重組，是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件？分析：在12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行的兩次特殊性稅務(wù)處理，可以根據(jù)“多

25、步驟交易原則”，將其看做一次重組，比如上述案例可以直接看做A公司吸收合并M公司的行為。事實(shí)上，上例中，A公司如果直接吸收合并M公司，也是符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，即使是分為兩步實(shí)施，也不影響符合特殊性稅務(wù)處理。因此，在12個(gè)月內(nèi)的多次重組行為是否符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，要根據(jù)多步驟交易原則，看做一項(xiàng)重組行為來(lái)判斷。財(cái)稅200959第10條 財(cái)稅2014109號(hào) 1、不是井里沒(méi)有水，而是你挖的不夠深。不是成功來(lái)得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時(shí)間使自己變得優(yōu)秀，給來(lái)的人一個(gè)驚喜，也給自己一個(gè)好的交代。3、命運(yùn)給你一個(gè)比別人低的起點(diǎn)是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個(gè)絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒(méi)有過(guò)分的貪求，自然苦就少?？诶锊徽f(shuō)多余的話(huà)，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒(méi)有過(guò)分欲，自然憂(yōu)就少。大悲是無(wú)淚的，同樣大悟無(wú)言。緣來(lái)盡量要惜，緣盡就放。人生本來(lái)就空，對(duì)人家笑笑，對(duì)自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開(kāi)，豈不自在，哪里來(lái)的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽(yáng)光自然就會(huì)蔓延開(kāi)來(lái)。陽(yáng)光那么好，何必自尋煩惱，過(guò)好每一個(gè)當(dāng)下，一萬(wàn)個(gè)美麗的未來(lái)抵不過(guò)一個(gè)溫暖的現(xiàn)在。6、無(wú)論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來(lái)重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過(guò)一樣。7、生命的美麗，永遠(yuǎn)展現(xiàn)在她的