1、PAGE PAGE 27罷上市公司內(nèi)部審吧計(jì)研究熬一、暗上市公司內(nèi)部審礙計(jì)現(xiàn)狀佰與西方國家自發(fā)霸形成不同,我國矮的內(nèi)部審計(jì)是在胺行政手段干預(yù)下八建立和發(fā)展起來藹的。1985年絆8月頒布的國昂務(wù)院關(guān)于審計(jì)工背作的暫行規(guī)定版，要求縣級(jí)以上把政府部門和大中背型上市公司應(yīng)當(dāng)叭建立內(nèi)部審計(jì)制跋度,設(shè)立內(nèi)部審拔計(jì)機(jī)構(gòu)。隨著社把會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)八的不斷發(fā)展、規(guī)扮范完善的現(xiàn)代企拔業(yè)制度的建立，癌以股份有限責(zé)任安制度為核心的上挨市公司在我國社霸會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)扒揮著日益重要的板作用。那么上市藹公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)瓣?duì)钊绾文兀吭诖税膳e例簡(jiǎn)要加以介澳紹：阿一是某在國外上背市的石油公司，敖其管理機(jī)構(gòu)包括絆獨(dú)立設(shè)置的審計(jì)邦部。審

2、計(jì)部由總傲裁直接領(lǐng)導(dǎo)，公笆司內(nèi)部審計(jì)的定敗位、發(fā)展目標(biāo)、扮職能、機(jī)構(gòu)、人愛才配置、年度工癌作計(jì)劃、經(jīng)費(fèi)預(yù)岸算，都是總裁親澳自提出和審批。傲總部審計(jì)部主要般職責(zé)是提出并執(zhí)半行公司內(nèi)審發(fā)展埃規(guī)劃，年度工作半計(jì)劃，組織公司埃的重點(diǎn)審計(jì)，指扮導(dǎo)地區(qū)公司的審骯計(jì)，提出公司內(nèi)懊審工作標(biāo)準(zhǔn)。疤公司審計(jì)委員會(huì)扳和監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)審辦工作也給予領(lǐng)導(dǎo)藹和指導(dǎo)，每年聽板取審計(jì)部的工作癌匯報(bào)。該公司除拌在總部設(shè)有審計(jì)板部外，在各大地般區(qū)公司也設(shè)有內(nèi)挨審機(jī)構(gòu)。公司現(xiàn)襖有專職內(nèi)部審計(jì)拌人員*多人拔，其中*%霸以上的人員具有盎本科以上學(xué)歷或霸中級(jí)以上職稱。奧公司兩級(jí)審計(jì)部佰門負(fù)責(zé)對(duì)同級(jí)及案其所屬組織的經(jīng)礙營管理活動(dòng)實(shí)施案審計(jì)。2

3、002矮年共完成各類審靶計(jì)*項(xiàng)，其中安主要內(nèi)容為經(jīng)營奧管理審計(jì)。通過扳這些審計(jì)活動(dòng)，稗發(fā)現(xiàn)和總結(jié)了一盎些好的管理經(jīng)驗(yàn)疤，取得了巨大的哀經(jīng)濟(jì)成果，同時(shí)佰發(fā)現(xiàn)了一些偏離壩組織經(jīng)營目標(biāo)、拔內(nèi)控制度不健全靶、遵循符合性差頒的行為以及核算白方面的違規(guī)問題斑，向管理者提供稗了信息和建議，骯大部分被接受采背納，同時(shí)揭露了敖一些舞弊行為和拔人員。內(nèi)部審計(jì)拔工作在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)班和業(yè)務(wù)部門的重八視和支持下，在矮加強(qiáng)和改進(jìn)管理熬，保障公司經(jīng)營翱目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方疤面均發(fā)揮了重要罷作用。搬二是湖南某白酒敗類上市公司，該案公司自1997襖年改組上市后，柏按現(xiàn)代企業(yè)制度靶的管理要求，設(shè)襖有專門的內(nèi)部審般計(jì)機(jī)構(gòu)即審計(jì)科哀，配有較高

4、素質(zhì)鞍的內(nèi)審專業(yè)人員挨。開始一段時(shí)間埃，由于內(nèi)審工作矮的目的和工作重笆點(diǎn)不是很明確，扒使內(nèi)部審計(jì)工作扒在企業(yè)管理中的拔作用發(fā)揮不很理稗想。隨著市場(chǎng)競(jìng)伴爭(zhēng)加劇，深化內(nèi)拔部管理被提上日稗程。*公司認(rèn)暗識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工骯作是深化內(nèi)部管絆理的重要手段，罷是實(shí)施規(guī)范化管懊理的有力保證。爸內(nèi)部審計(jì)人員從按建立健全內(nèi)部控柏制制度入手，對(duì)俺經(jīng)營過程中存在爸的各種問題進(jìn)行阿及時(shí)診斷并向管鞍理層提供報(bào)告和凹建議，促使公司艾管理逐步規(guī)范化敖。同時(shí)，將內(nèi)部巴審計(jì)工作的重點(diǎn)柏定位于效益審計(jì)鞍。通過制定切實(shí)岸可行的內(nèi)部控制懊制度和開展事前鞍審計(jì)，防患于未昂然，降低了公司百管理決策的風(fēng)險(xiǎn)八；通過開展事中把審計(jì)，及時(shí)地堵氨塞漏

5、洞，改進(jìn)管藹理，保證效益不瓣流失；通過事后暗審計(jì)，查錯(cuò)揭弊擺，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)翱，進(jìn)一步鞏固和翱提高經(jīng)濟(jì)效益。辦上市公司內(nèi)部審拜計(jì)發(fā)揮的作用是澳有目共睹的。但白是，內(nèi)部審計(jì)固疤有的局限性在上扒市公司內(nèi)部審計(jì)百領(lǐng)域同樣存在，熬如不及時(shí)加以解敖?jīng)Q、克服，將嚴(yán)捌重制約其發(fā)展：案1、上市公司缺澳乏內(nèi)在動(dòng)力建立疤內(nèi)部審計(jì)制度。罷我國的上市公司暗內(nèi)部審計(jì)是在行擺政干預(yù)下建立起哀來的，而不是出頒于上市公司的內(nèi)板在需要。上市公艾司的高層管理人捌員，只是上市公邦司資產(chǎn)的經(jīng)營者愛，而不是上市公氨司資產(chǎn)的所有者耙，對(duì)上市公司內(nèi)板部審計(jì)沒有主觀哀要求，對(duì)上市公矮司內(nèi)部審計(jì)的性奧質(zhì)、作用與職能敖認(rèn)識(shí)不一，有的板根本未將上市

6、公奧司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)哎看成是上市公司襖機(jī)體的重要組成拔部分。扮2、上市公司內(nèi)氨部審計(jì)的角色定岸位矛盾。審計(jì)岸署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)俺工作規(guī)定明確八規(guī)定上市公司內(nèi)傲部審計(jì)是上市公埃司管理的內(nèi)設(shè)機(jī)斑構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)芭督職能。審計(jì)哀法規(guī)定，上市敖公司內(nèi)部審計(jì)作唉為國家審計(jì)體系班的組成部分，在瓣國家審計(jì)的指導(dǎo)哀和監(jiān)督下進(jìn)行工哎作。這種身份使八內(nèi)審人員不易自安我定位。艾3、上市公司經(jīng)挨營管理者對(duì)內(nèi)部熬審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足搬。受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)壩濟(jì)的影響，部分矮上市公司領(lǐng)導(dǎo)人把片面認(rèn)為內(nèi)部審頒計(jì)就是檢查內(nèi)部拌經(jīng)濟(jì)問題，會(huì)影白響上市公司職工挨的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，熬分散管理人員的般精力，有的認(rèn)為白內(nèi)部審計(jì)限制了盎自己的經(jīng)營自主按權(quán)，削弱了

7、自己襖的權(quán)威，有的將隘內(nèi)審機(jī)構(gòu)形同虛岸設(shè)，使內(nèi)審人員隘無職無權(quán)。按4、上市公司內(nèi)敗部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健搬全，設(shè)置不合理艾，影響審計(jì)工作埃的正常開展。有埃的上市公司將審岸計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察合罷并，有的在財(cái)會(huì)澳部門內(nèi)設(shè)審計(jì)人背員，有的干脆不澳設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人般員。且審計(jì)部門骯與其他部門處于澳平行的地位，致藹使許多內(nèi)部審計(jì)爸流于形式，缺乏吧自身應(yīng)有的地位哀和威信，根本無般法保證內(nèi)部審計(jì)疤的獨(dú)立性和權(quán)威唉性。凹5、上市公司內(nèi)鞍審機(jī)構(gòu)一些內(nèi)部澳審計(jì)人員素質(zhì)偏白低，影響審計(jì)工跋作的質(zhì)量和效果笆。主要表現(xiàn)在一笆是文化知識(shí)、理俺論水平和業(yè)務(wù)技氨能偏低，多數(shù)內(nèi)拔審人員來自財(cái)會(huì)版部門或從其他部癌門改行而來，專奧職人員少，兼職耙

8、人員多，缺乏必扳要的審計(jì)專業(yè)知哎識(shí)和技巧，現(xiàn)代安審計(jì)技術(shù)手段掌拌握不夠，電算化傲內(nèi)部審計(jì)處于起扮步狀態(tài)；二是個(gè)胺別審計(jì)人員受社奧會(huì)不良風(fēng)氣影響半，喪失職業(yè)道德疤，利用手中的權(quán)襖利送人情、甚至昂以權(quán)謀私，降低柏了內(nèi)審人員的威絆信和形象。靶6、上市公司利壩益與內(nèi)部審計(jì)人般員利益的一致性翱，降低了審計(jì)作拜用。當(dāng)上市公司疤利益與個(gè)人利益懊一致時(shí)，內(nèi)部審?qiáng)W計(jì)人員為維護(hù)自愛身的利益，往往柏對(duì)不正當(dāng)?shù)纳鲜邪酃拘袨椴扇∧k許的態(tài)度。如許白多內(nèi)部審計(jì)人員吧對(duì)上市公司通過般變通給職工搞福皚利都不揭示、不拌處理，對(duì)上市公案司加大成本費(fèi)用疤、不遵守收入確爸認(rèn)原則少計(jì)收入靶偷漏稅款等做法皚予以默認(rèn)等。擺7、復(fù)雜的人際

9、礙關(guān)系，影響了內(nèi)瓣部審計(jì)工作的深凹入開展。內(nèi)部審擺計(jì)人員在開展工案作時(shí)不可避免地隘會(huì)受到上市公司哀內(nèi)部復(fù)雜人際關(guān)佰系的影響，有時(shí)癌會(huì)因內(nèi)部關(guān)系而柏影響工作進(jìn)程。佰特別是被審對(duì)象隘的職位、級(jí)別一澳般都比較高，出啊于各種考慮，內(nèi)八審人員往往在實(shí)按施審計(jì)時(shí)瞻前顧暗后，從而降低了瓣審計(jì)質(zhì)量。爸8、內(nèi)部審計(jì)的叭獨(dú)立性有限，限柏制了審計(jì)工作的敖深入開展。內(nèi)部唉審計(jì)和其他職能伴部門一樣，一般挨都在管理層領(lǐng)導(dǎo)哀下工作，不可避皚免地會(huì)受領(lǐng)導(dǎo)意哎志所左右，加之吧內(nèi)部政策的壓力扳，內(nèi)部審計(jì)在組伴織中的地位不明奧確等，使內(nèi)部審拌計(jì)工作的開展受稗到了許多限制。背9、受上述多重耙限制影響，上市背公司內(nèi)部審計(jì)在頒查證問題的

10、處理邦上有較大局限性稗。對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)罷涉及到管理層的壩經(jīng)營決策問題、拌涉及財(cái)務(wù)處理的敗潛盈虧問題等，骯較少會(huì)對(duì)外披露傲。柏二、上市公司內(nèi)藹部審計(jì)的特點(diǎn)半上市公司內(nèi)部審埃計(jì)雖然存在這樣傲那樣的問題，但凹在監(jiān)督經(jīng)營者資吧本營運(yùn)、維護(hù)資柏產(chǎn)安全完整、協(xié)頒助管理當(dāng)局有效癌履行職責(zé)和責(zé)任俺方面還是發(fā)揮了般重要作用，其特鞍點(diǎn)是突出的：挨（一）上市公司昂內(nèi)部審計(jì)是公司耙推進(jìn)可控、最優(yōu)白內(nèi)控的內(nèi)在動(dòng)力熬，并且是不斷深翱入的一個(gè)過程。挨這個(gè)作用是不可稗缺少的、是其他柏職能無法替代的皚，是外部審計(jì)無凹法作到的。辦1、上市公司內(nèi)擺部審計(jì)貼近管理拌，熟悉情況，容唉易發(fā)現(xiàn)管理上的礙漏洞。內(nèi)部審計(jì)斑人員對(duì)本上市公頒司的目

11、標(biāo)、各部暗門的職責(zé)分工、扳上市公司內(nèi)部各哀項(xiàng)規(guī)章制度、工般作流程、生產(chǎn)經(jīng)翱營情況等較為熟邦悉，而審計(jì)對(duì)象唉的相對(duì)固定性，扮又使其能動(dòng)態(tài)地般掌握被審單位的唉各種情況，及時(shí)澳、準(zhǔn)確地判斷出矮高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重藹要事項(xiàng)，有針對(duì)哀性地進(jìn)行審計(jì)，暗以發(fā)現(xiàn)管理上的愛漏洞。百2、上市公司內(nèi)熬部審計(jì)時(shí)間、方板法、方式靈活，艾成本較低，可提巴高審計(jì)效果和審胺計(jì)效益。內(nèi)審人哎員能隨時(shí)掌握上拔市公司大量?jī)?nèi)部擺信息，從而能減阿少資料收集、審邦前調(diào)查的工作量罷，項(xiàng)目的實(shí)施又礙可以融合在其他翱項(xiàng)目中進(jìn)行，降叭低了審計(jì)成本，案能從多角度、多按環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)線索，把并靈活采用風(fēng)險(xiǎn)搬分析、控制評(píng)價(jià)鞍、詢問、實(shí)質(zhì)性唉測(cè)試等多種方法巴，以提

12、高審計(jì)的案效果和效益。奧3、上市公司內(nèi)白部審計(jì)提出的處啊理意見和建議操捌作性強(qiáng)，能從根拜本上改善上市公壩司管理。內(nèi)部審俺計(jì)提出處理意見按和建議時(shí)，能從按上市公司的實(shí)際哎出發(fā)，將損失減巴少到最小，還能斑從管理者的角度案考慮如何改進(jìn)管澳理、完善控制。矮同時(shí)，還可以對(duì)按落實(shí)意見和建議芭的情況進(jìn)行后續(xù)扮審計(jì)，從而促進(jìn)笆上市公司建立起矮有效的內(nèi)部控制氨系統(tǒng)，降低控制白風(fēng)險(xiǎn)，防患于未頒然。扒（二）上市公司把從制度的建立上叭需要內(nèi)部審計(jì)。氨上市公司內(nèi)部經(jīng)頒營活動(dòng)涉及各個(gè)伴方面和各個(gè)部門哀，采購、銷售、拔基建工程、投融盎資、會(huì)計(jì)核算等斑經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要有皚效的控制制度來安協(xié)調(diào)、組織，內(nèi)藹部審計(jì)是各部門俺之間銜接最

13、好的般選擇。皚1、上市公司內(nèi)吧部控制的執(zhí)行需盎要內(nèi)部審計(jì)。上埃市公司制定的各搬項(xiàng)內(nèi)部控制制度吧能否得到有效的愛執(zhí)行，必須有一俺個(gè)公正的評(píng)判部爸門，通過監(jiān)督與氨檢查促使這些內(nèi)阿控制度得以順利矮實(shí)施，這項(xiàng)工作埃由內(nèi)部審計(jì)部門傲完成無疑是最合擺適的。佰2、上市公司各般項(xiàng)支出需要內(nèi)部百審計(jì)。上市公司板的投資、基建工安程、科研等項(xiàng)目版在實(shí)施過程中，斑費(fèi)用開支是否合澳理，手續(xù)是否規(guī)敖范，票據(jù)是否合爸法，是否有超預(yù)襖算支出等，需要扮內(nèi)部審計(jì)參與其敖整個(gè)過程，對(duì)其岸進(jìn)行監(jiān)督控制，礙以保證這些專項(xiàng)柏開支經(jīng)濟(jì)合理，扮防止浪費(fèi)。唉3、上市公司的啊年度預(yù)算、決算敗需要內(nèi)部審計(jì)。胺上市公司的年度百預(yù)算是否科學(xué)、辦合理、

14、實(shí)事求是啊，預(yù)算執(zhí)行過程愛中是否嚴(yán)格執(zhí)行氨國家和上市公司爸的各項(xiàng)規(guī)定、標(biāo)板準(zhǔn)及定額，會(huì)計(jì)懊核算和報(bào)表編制敖是否執(zhí)行上市公拌司會(huì)計(jì)制度等；敗需要內(nèi)部審計(jì)部壩門鑒證。罷4、經(jīng)營管理人芭員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃敖分需要內(nèi)部審計(jì)芭。上市公司經(jīng)營盎管理人員特別是安中層以上領(lǐng)導(dǎo)人爸員，其管轄范圍爸較寬，責(zé)任較大佰，如果不進(jìn)行離盎任審計(jì)，會(huì)給繼跋任者帶來很多經(jīng)按營上的麻煩，這俺就需要內(nèi)部審計(jì)挨人員對(duì)其在職期艾間的經(jīng)營業(yè)績(jī)及埃資產(chǎn)情況進(jìn)行審邦計(jì)。襖三、上市公司內(nèi)唉部審計(jì)的地位扒上市公司治理結(jié)壩構(gòu)科學(xué)化的重要柏標(biāo)志就是內(nèi)部控版制制度的建立和澳有效運(yùn)行。一個(gè)鞍有效的內(nèi)部控制拜制度應(yīng)該滿足以耙下條件：能夠保拔證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照愛

15、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行襖；能夠使所有交吧易和事項(xiàng)以正確班的金額，在適當(dāng)巴的會(huì)計(jì)期間及時(shí)般進(jìn)行記錄，保證俺會(huì)計(jì)資料的真實(shí)班、完整；有利于斑貫徹既定的管理柏方針，提高經(jīng)營哀管理效率；有利辦于通過檢查有關(guān)澳數(shù)據(jù)的正確性和扮可靠性、確保內(nèi)鞍部控制制度的有哎效實(shí)施。為了保扒證內(nèi)部控制制度扳符合這四個(gè)方面澳的要求，上市公佰司采取的內(nèi)部控靶制方式應(yīng)該包括拔內(nèi)部審計(jì)控制。骯上市公司內(nèi)部審拔計(jì)既是內(nèi)部控制按的重要組成部分芭，又是內(nèi)部控制奧的一種特殊方式敖，在上市公司內(nèi)氨部居于重要地位挨。扳根據(jù)國際內(nèi)部審阿計(jì)協(xié)會(huì)的解釋，奧內(nèi)部審計(jì)是在一笆個(gè)組織內(nèi)部，通按過對(duì)各種業(yè)務(wù)活盎動(dòng)及相應(yīng)管理控瓣制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)罷價(jià)確定組織既氨定的政

16、策和程序耙是否貫徹，建立壩的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循按，資源的利用是按否合理有效，以隘及組織的行為目哀標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)霸部審計(jì)作為內(nèi)部擺控制方式之一，頒它的作用在于監(jiān)伴督業(yè)務(wù)活動(dòng)是否懊符合內(nèi)部控制結(jié)疤構(gòu)的要求，評(píng)價(jià)背內(nèi)部控制的有效笆性，提供完善內(nèi)罷部控制，糾正錯(cuò)版弊的建議。上市艾公司要健全內(nèi)部懊控制，加強(qiáng)自我阿約束，改善經(jīng)營敖管理，提高經(jīng)濟(jì)霸效益，就必須加隘強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制靶。依據(jù)會(huì)計(jì)法藹的要求，內(nèi)部捌控制在保證會(huì)計(jì)敖資料真實(shí)性、完阿整性方面具有非氨常重要的作用，礙但由于上市公司頒在設(shè)置內(nèi)部控制白制度時(shí)一般會(huì)考捌慮成本效益原則凹，這就使上市公凹司可能放棄盡管俺是很理想的內(nèi)部暗控制制度，再加岸上即便很有效的邦內(nèi)

17、部控制制度也凹可能會(huì)因上市公敖司所處環(huán)境的變盎化和執(zhí)行者的錯(cuò)板誤理解，以及其伴他原因而失去有辦效性。從管理系暗統(tǒng)的有效性出發(fā)叭，在這種情況下隘就需要有一個(gè)部埃門將內(nèi)部控制制壩度運(yùn)行中存在的白問題及時(shí)地反饋癌給最高管理當(dāng)局埃，而依靠?jī)?nèi)部審傲計(jì)來完成此方面啊的工作是最為合巴適的。內(nèi)部審計(jì)板自身的相對(duì)獨(dú)立扮性和對(duì)本公司情笆況的了解，以及俺在長(zhǎng)期審計(jì)工作笆中積累的經(jīng)驗(yàn)，懊能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)邦部控制制度實(shí)施靶過程中存在的薄稗弱環(huán)節(jié)，并通過版分析問題產(chǎn)生的白原因和影響，找挨出措施和方法來愛完善上市公司內(nèi)巴部控制。板內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)傲自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的岸一種活動(dòng)，內(nèi)部佰審計(jì)可通過協(xié)助罷管理當(dāng)局監(jiān)督其吧他控制政策和程矮

18、序的有效性，來巴促成好的控制環(huán)案境的建立。內(nèi)部笆審計(jì)的有效性與愛其權(quán)限、人員的叭資格以及可使用按的資源緊密相關(guān)凹。內(nèi)部審計(jì)人員扮必須獨(dú)立于被審皚計(jì)部門，并且必哀須直接向董事會(huì)柏或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)懊告。巴如果銀廣廈絆的內(nèi)部審計(jì)有效板，雖然不一定能安夠完全制止虛假愛會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生瓣，但會(huì)加大制造巴虛假會(huì)計(jì)信息的奧成本，因此可以背有一定的控制作拜用。既然銀廣廈挨能夠通過偽造購斑銷合同、偽造出敖口報(bào)關(guān)單、虛開百增值稅專用發(fā)票跋、偽造免稅文件翱和偽造金融票據(jù)般等手段，虛構(gòu)主拌營業(yè)務(wù)收入，虛凹構(gòu)巨額利潤(rùn).邦億元，可見安其內(nèi)部審計(jì)即使擺存在，也不具備敖真正意義上的獨(dú)艾立性，不過是又阿多了一個(gè)擺設(shè)拌四、上市公司內(nèi)

19、挨部審計(jì)管理體制拔當(dāng)前上市公司內(nèi)扮部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這板樣幾種類型：頒板（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)癌隸屬于財(cái)會(huì)部門暗；襖（2）內(nèi)部審計(jì)岸隸屬于總經(jīng)理（班副總經(jīng)理主管）霸；哀稗（3）內(nèi)審機(jī)構(gòu)愛設(shè)在監(jiān)事會(huì)；搬（4）內(nèi)審機(jī)構(gòu)暗設(shè)在董事會(huì)；胺敗（5）在董事會(huì)暗下設(shè)審計(jì)委員會(huì)鞍，在行政系統(tǒng)氨凹經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)埃置審計(jì)機(jī)構(gòu)。半絆以上五種模式各斑有利弊。第一種案模式下，內(nèi)審機(jī)案構(gòu)的設(shè)置無論從哀層次、地位和獨(dú)澳立性來講，都是鞍較差的。內(nèi)審機(jī)笆構(gòu)只是開展部分捌日常性的審計(jì)工岸作，不能直接為啊經(jīng)營決策者服務(wù)敗，不能很好地實(shí)版現(xiàn)審計(jì)的根本目絆的。第二種模式鞍內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置翱層次、地位和獨(dú)熬立性稍差，雖有艾利于對(duì)上市公司靶直接的生產(chǎn)經(jīng)營

20、霸活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，柏但不利于對(duì)上市柏公司高層決策及扳其經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行捌監(jiān)督，審計(jì)范圍芭相對(duì)窄小，審計(jì)捌工作受到一定限翱制。第三種模式擺雖然從獨(dú)立性和辦設(shè)置層次上看都愛高，但內(nèi)部審計(jì)阿機(jī)構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會(huì)擺下，實(shí)際中往往吧會(huì)將二者的工作奧混為一談，或顧翱此失彼，從而削按弱彼此應(yīng)有的作壩用。第四種模式笆內(nèi)審的層次地位隘和獨(dú)立性較高，扳但不足之處是董跋事會(huì)是集體討論霸制，凡事都通過伴董事會(huì)集體討論背決定，正常的審班計(jì)工作就很進(jìn)行拌。第五種模式，鞍設(shè)置層次最高，扮地位超脫，獨(dú)立伴性強(qiáng)，有利于審板計(jì)人員獨(dú)立開展鞍工作。八從內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置懊的原則上看，第白五種模式最為科佰學(xué)、有效，即在百董事會(huì)下設(shè)審計(jì)拜委員會(huì)，在行政

21、八系統(tǒng)傲哎經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)暗置審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)艾審機(jī)構(gòu)，作為審挨計(jì)業(yè)務(wù)，要向?qū)彴秤?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并瓣報(bào)告工作；作為辦行政內(nèi)容，要向安總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)愛告工作；審計(jì)委盎員會(huì)成員由董事懊長(zhǎng)、非執(zhí)行董事擺、總審計(jì)師和獨(dú)吧立董事（外聘）隘等組成。這種組拌織模式是現(xiàn)代上埃市公司制度下內(nèi)擺審組織機(jī)構(gòu)的最八佳模式，其理由爸如下：斑挨1、能夠最大限艾度地體現(xiàn)內(nèi)審的挨獨(dú)立性和權(quán)威性氨?，F(xiàn)代企業(yè)制度岸強(qiáng)調(diào)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的巴獨(dú)立性和權(quán)威性暗，而獨(dú)立性和權(quán)癌威性的強(qiáng)弱取決罷于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸骯屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層艾次的高低。領(lǐng)導(dǎo)澳層次越高，獨(dú)立啊性和權(quán)威性越高捌，反之越弱。董盎事會(huì)和經(jīng)營管理傲機(jī)構(gòu)是上市公司哎的主要領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)邦，故在其領(lǐng)導(dǎo)下拌的內(nèi)

22、審機(jī)構(gòu)能夠佰較好體現(xiàn)它的相挨對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威愛性，從而為內(nèi)審礙工作順利開展奠翱定良好的基礎(chǔ)。半扮2、這種雙向負(fù)敖責(zé)、雙軌報(bào)告，啊保持雙重關(guān)系的啊組織形式，與國奧際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)俺會(huì)的內(nèi)部審計(jì)唉實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要罷求相一致。該準(zhǔn)隘則在它的緒言部案分指出，矮“阿內(nèi)部審計(jì)的目的凹是協(xié)助該組織的擺管理成員有效地暗履行他們的職責(zé)板”懊，而內(nèi)審所要協(xié)壩助本組織的挨“芭管理成員翱”辦，是挨“稗包括管理人員和搬董事會(huì)成員耙”愛兩方面的成員的辦；內(nèi)審機(jī)構(gòu)是挨“扒根據(jù)高級(jí)管理層矮和董事會(huì)所規(guī)定礙的政策來執(zhí)行其胺職能凹”巴的，其宗旨、權(quán)霸力和責(zé)任的說明捌（章程），是盎“背由高級(jí)管理層批搬準(zhǔn)并得到董事會(huì)伴認(rèn)可的按”疤。佰拜3、

23、這種內(nèi)審組班織機(jī)構(gòu)模式，有氨利于保證現(xiàn)代企半業(yè)制度下內(nèi)審職扮能的發(fā)揮。傳統(tǒng)翱審計(jì)多強(qiáng)調(diào)和偏案重于內(nèi)審的監(jiān)督扳職能，忽視了內(nèi)埃審的評(píng)價(jià)、控制暗和服務(wù)職能。從背西方現(xiàn)代內(nèi)部審般計(jì)工作的發(fā)展來翱看，其重心已轉(zhuǎn)靶移到評(píng)價(jià)、控制拌和建設(shè)性功能的凹發(fā)揮，這同樣也拜是我國內(nèi)審的發(fā)澳展趨勢(shì)。在這種板組織模式下，內(nèi)跋審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)柏業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮暗監(jiān)督、控制職能盎；作為行政內(nèi)容傲，則承擔(dān)評(píng)價(jià)、挨服務(wù)等職能，更昂好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審笆計(jì)促進(jìn)稗“邦改善經(jīng)營管理、吧提高經(jīng)濟(jì)效益?！卑嘧饔玫陌l(fā)揮。唉五、上市公司內(nèi)爸部審計(jì)職能白內(nèi)部審計(jì)職能是半由社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件白和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客半觀要求決定的,凹正因?yàn)槿绱?隨罷著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不霸斷發(fā)

24、展與完善,八內(nèi)部審計(jì)職能也懊發(fā)生著變化。跋埃1、監(jiān)督職能。柏在內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生敖和發(fā)展早期,以柏查錯(cuò)防弊為主的矮監(jiān)督職能是其主捌要職能。內(nèi)部審岸計(jì)是上市公司內(nèi)跋部的一種獨(dú)立的柏經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，安其基本職能理所愛當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督拔。它強(qiáng)調(diào)委托人哎必須對(duì)受托人的礙財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)澳行有效地監(jiān)督,暗以促使受托人全俺面有效的履行受柏托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,保俺證單位部門的各阿項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在符岸合國家的法律、吧法規(guī)以及內(nèi)部政阿策、制度的正常叭軌道上運(yùn)行。通笆過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)氨范上市公司的經(jīng)癌營行為，使上市懊公司自身的經(jīng)濟(jì)艾活動(dòng)與國民經(jīng)濟(jì)捌整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一礙致，從而實(shí)現(xiàn)自扒我約束。由于內(nèi)拜部審計(jì)是單位內(nèi)搬部的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)挨督活動(dòng),那么

25、監(jiān)絆督職能也應(yīng)是內(nèi)傲部審計(jì)最基本的癌一項(xiàng)職能。股份唉制上市公司內(nèi)部芭審計(jì)監(jiān)督的著眼把點(diǎn)，主要是保護(hù)斑股東或上市公司跋的利益，維護(hù)上靶市公司的合法權(quán)板益。愛2、控制職能。哎現(xiàn)代意義的內(nèi)部安控制產(chǎn)生于現(xiàn)代阿上市公司管理的跋需要,是20世岸紀(jì)40年代以來俺上市公司管理機(jī)盎構(gòu)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目罷標(biāo)的各類活動(dòng)進(jìn)辦行組織、制約、凹考核和調(diào)節(jié)而逐壩步形成和發(fā)展起傲來的一種管理機(jī)巴制或制度。內(nèi)部佰審計(jì)作為該系統(tǒng)捌的一個(gè)重要組成阿部分,可以通過矮內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)隘立的檢查和評(píng)價(jià)氨活動(dòng),衡量和評(píng)般價(jià)其他內(nèi)部控制拜的適當(dāng)性和有效按性,并促進(jìn)好的白控制環(huán)境的建立唉。這一點(diǎn)在西方耙發(fā)達(dá)國家表現(xiàn)得耙更為突出,例如斑在美國愛迪生電

26、奧力公司,內(nèi)部審骯計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)有巴3/4是圍繞此半項(xiàng)職能開展的。哎隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的哎日趨完善,與其氨它控制形式相比隘,內(nèi)部審計(jì)更具敖全面性、獨(dú)立性叭、權(quán)威性,是對(duì)扒其它控制的一種骯再控制,正是因矮為內(nèi)部審計(jì)具有搬管理的控制職能唉,所以在為改進(jìn)耙內(nèi)部控制提供建礙設(shè)性意見上,它巴有著其它控制方拜法無法比擬的作半用。股份制上市昂公司投資主體多鞍元化，經(jīng)營方式敗多樣化，管理層扮次多級(jí)化，跨行笆業(yè)、跨地區(qū)、跨艾國界的上市公司板日漸增多，上市熬公司最高管理層俺不可能對(duì)經(jīng)營管跋理狀況進(jìn)行經(jīng)常笆性的直接檢查監(jiān)哀督。內(nèi)部審計(jì)作跋為上市公司控制熬系統(tǒng)中的一個(gè)重礙要組成部分，其佰受上市公司主要跋負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)叭導(dǎo)，能

27、站在上市鞍公司的全局來分隘析和考慮問題，叭能對(duì)上市公司的哎生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)罷行有效的控制。稗挨3、評(píng)價(jià)職能。埃隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的凹日益激烈,加強(qiáng)巴內(nèi)部控制、改善哀經(jīng)營管理、提高壩經(jīng)濟(jì)效益成為上把市公司求生存、跋求發(fā)展的必由之奧路,其中一項(xiàng)基壩本工作就是內(nèi)部壩審計(jì)人員要對(duì)經(jīng)懊營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性扮、有效性進(jìn)行綜扒合客觀評(píng)價(jià),于凹是內(nèi)部審計(jì)的評(píng)矮價(jià)職能逐漸變得伴突出起來。內(nèi)部邦審計(jì)熟悉上市公骯司生產(chǎn)經(jīng)營情況翱，有條件了解和芭評(píng)價(jià)上市公司的叭產(chǎn)、供、銷，人艾、財(cái)、物，內(nèi)、骯外貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源笆優(yōu)化配置狀況，稗通過審計(jì)評(píng)價(jià)上澳市公司運(yùn)行效果昂，找出差距和不跋足，提出改進(jìn)建皚議，為領(lǐng)導(dǎo)決策搬提供依據(jù)。骯4、服務(wù)職能。凹

28、股份制上市公司敖享有充分的經(jīng)營巴自主權(quán)，同時(shí)也扮承擔(dān)相應(yīng)的法律矮責(zé)任。為防止決岸策失誤和資產(chǎn)流按失，保證經(jīng)營目安標(biāo)實(shí)現(xiàn)，給投資柏者以滿意的回報(bào)巴，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由搬原先的事后審計(jì)跋轉(zhuǎn)向事前審計(jì)和藹事中審計(jì)，以維阿護(hù)上市公司和股靶東的合法權(quán)益，隘最大限度地發(fā)揮捌資產(chǎn)經(jīng)營效益。辦上述職能可以認(rèn)百為是內(nèi)部審計(jì)的鞍基本職能，對(duì)于背上市公司而言我澳們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)癌定義為行使管理辦職能最為恰當(dāng)。辦因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)作白為公司治理結(jié)構(gòu)班內(nèi)部控制的一個(gè)百方面，無時(shí)無刻背不是在運(yùn)用管理罷手段，實(shí)施審計(jì)愛。而且，管理職笆能的定位，易于把使內(nèi)部審計(jì)部門盎與其他職能部門笆溝通，更好發(fā)揮俺內(nèi)部審計(jì)的作用艾。按除此之外,上市擺公司

29、內(nèi)部審計(jì)還胺有諸如建設(shè)、咨挨詢等項(xiàng)職能的提柏法,屬于基本職胺能的延伸,相信熬在不久的將來,翱通過上市公司內(nèi)安部審計(jì)的不斷完隘善和發(fā)展,將會(huì)瓣以更多的新興職八能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中八扮演越來越重要班的角色。唉六、上市公司內(nèi)拔部審計(jì)與董事會(huì)矮、監(jiān)事會(huì)、管理笆層的關(guān)系暨在公斑司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)氨揮的作用：柏法人治理結(jié)構(gòu)是辦上市公司組織領(lǐng)吧導(dǎo)制度的重要特罷征和內(nèi)容，其表胺現(xiàn)為股東會(huì)、董熬事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及班總經(jīng)理所構(gòu)成的矮組織框架。襖公司治理結(jié)構(gòu)是艾聯(lián)系上市公司內(nèi)靶部以及外部各利柏害關(guān)系人的正式靶的和非正式關(guān)系吧的制度安排，以翱便使各利害關(guān)系霸人在權(quán)利、責(zé)任熬和利益上相互制扮衡，實(shí)現(xiàn)上市公白司效率和公平的礙合理統(tǒng)一。

30、上市案公司委托代理結(jié)暗構(gòu)中委托人和代啊理人之間信息不拜對(duì)稱，契約不完皚全和責(zé)任不對(duì)等靶是公司治理結(jié)構(gòu)芭產(chǎn)生的基本原因頒。哎公司法人治理結(jié)按構(gòu)是公司制的核懊心，而規(guī)范的公骯司法人治理結(jié)構(gòu)哀，關(guān)鍵要看董事挨會(huì)能否發(fā)揮作用瓣。我國上市公司隘的法人治理結(jié)構(gòu)邦在形式上是完整瓣的，但從內(nèi)部分皚析來看，不難發(fā)把現(xiàn)起弊端。據(jù)有佰關(guān)調(diào)查表明，上盎市公司的董事會(huì)耙成員中，100爸%為內(nèi)部董事的搬公司占有效樣本靶數(shù)的22.1%安，50%以上為皚內(nèi)部董事的公司辦占有效樣本數(shù)的隘78.2%，董礙事長(zhǎng)和總經(jīng)理一澳人兼任的公司占半總樣本的47.凹7%，由此可見癌，這種所謂的公壩司治理結(jié)構(gòu)不過耙是給中小股民表板面上的一個(gè)交代

31、伴而已，幾乎沒有骯相互制約的力量佰。埃目前我國上市公拜司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與般公司治理相結(jié)合巴，成為公司治理巴的有機(jī)部分：礙1、內(nèi)部審計(jì)是胺公司治理結(jié)構(gòu)的啊一個(gè)重要方面敗稗上市公司的運(yùn)行扳造成了職業(yè)的管熬理者階層和管理八者市場(chǎng)，出現(xiàn)了襖所有權(quán)與經(jīng)營管藹理權(quán)的徹底分離拌。由于上市公司啊中所有權(quán)的廣泛耙分離，上市公司暗的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到哎管理者手中，職柏業(yè)管理者取代所懊有者控制了上市版公司的經(jīng)營管理背權(quán)，而上市公司安的中小所有者已藹被降低到僅是資辦金提供者的地位把。所有者成了委扮托人，管理者成背了代理人，這樣捌上市公司便出現(xiàn)拜了委托代理關(guān)系跋。公司治理所要挨解決問題是通過懊契約關(guān)系的制度絆安排來確保委托懊人的

32、權(quán)益不受侵按害。罷班正如國際內(nèi)部審白計(jì)師協(xié)會(huì)所定義疤的那樣，內(nèi)部審拔計(jì)是斑“半一個(gè)組織內(nèi)部所靶建立的獨(dú)立的評(píng)搬價(jià)功能，它檢查白并評(píng)價(jià)組織的活頒動(dòng)，且以之作為吧對(duì)組織提供的一熬項(xiàng)勞務(wù)。礙”“熬內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)巴是幫助組織的成岸員更好的克盡其唉職守。為了這個(gè)白目的，內(nèi)部審計(jì)半為他們提供了與氨所檢查的活動(dòng)有吧關(guān)的分析、評(píng)價(jià)埃、建議、咨詢及般信息。審計(jì)的目八標(biāo)包括了以合理按的成本促進(jìn)有效埃地控制。拌”安為了實(shí)現(xiàn)其職責(zé)骯，骯“礙內(nèi)部審計(jì)的范圍稗必須包括：檢查耙和評(píng)價(jià)組織系統(tǒng)懊中內(nèi)部控制有效靶性充足與否，完懊成所指派任務(wù)的敖成果質(zhì)量如何。懊”般在完成其職責(zé)的骯過程中，內(nèi)部審芭計(jì)必須檢查內(nèi)部扮控制制度，以確敗

33、保在涉及上市公阿司目標(biāo)的完成時(shí)扒，它能對(duì)董事會(huì)般和管理當(dāng)局提供辦“跋合理保證哎”把。伴百因此，內(nèi)部審計(jì)愛實(shí)際上是內(nèi)部控辦制制度的重要組靶成部分。管理當(dāng)瓣局高度重視內(nèi)部爸審計(jì)人員的存在扳及其職責(zé)是公司骯治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)把重要方面。內(nèi)部耙審計(jì)是內(nèi)部控制哎制度不可或缺的敗重要組成部分。皚敖2、內(nèi)部審計(jì)在艾公司治理結(jié)構(gòu)中熬的設(shè)置與科學(xué)定暗位翱拜從公司治理的角俺度看，內(nèi)部審計(jì)白機(jī)構(gòu)的職責(zé)不應(yīng)擺僅僅局限于審核絆上市公司會(huì)計(jì)帳芭目，應(yīng)擴(kuò)展為稽唉查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控版制制度是否完善澳，審查上市公司傲內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)俺執(zhí)行指定職能的礙效率和效果，并邦向上市公司最高罷管理部門提出建按議和報(bào)告。在內(nèi)辦部控制框架構(gòu)建耙中，內(nèi)部

34、審計(jì)的扒作用在于監(jiān)督上耙市公司經(jīng)營業(yè)務(wù)案符合內(nèi)部控制框暗架的要求，評(píng)價(jià)按內(nèi)部控制的有效岸性，提供完善內(nèi)安部控制和糾正錯(cuò)版弊的建議。哀絆目前，上市公司扒中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)阿機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況絆不一，有些上市瓣公司借鑒西方國爸家上市公司的做擺法，同時(shí)設(shè)立了氨審計(jì)委員會(huì)和審搬計(jì)部，而大部分邦上市公司只設(shè)立昂了審計(jì)部。一般斑認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)叭機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)因扳人而異。對(duì)于規(guī)跋模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)搬復(fù)雜的上市公司芭，應(yīng)同時(shí)設(shè)置審氨計(jì)委員會(huì)和審計(jì)壩部，其他上市公拔司則應(yīng)根據(jù)成本盎效益原則選擇同懊時(shí)設(shè)置審計(jì)委員絆會(huì)和審計(jì)部或僅白設(shè)置審計(jì)部。巴阿對(duì)于同時(shí)設(shè)置審斑計(jì)委員會(huì)和審計(jì)哎部的上市公司，罷應(yīng)當(dāng)注意的是審凹計(jì)委員會(huì)是董事骯會(huì)

35、的一個(gè)下屬分拔支，一般由外部哀非執(zhí)行董事組成八，這保證了其具芭有較強(qiáng)的獨(dú)立性扒；它對(duì)董事會(huì)負(fù)罷責(zé)，業(yè)務(wù)上受監(jiān)跋事會(huì)的指導(dǎo)，這扳又保證了其具有巴較高的權(quán)威性。絆對(duì)于僅設(shè)立審計(jì)笆部的上市公司，艾應(yīng)當(dāng)注意的是審扒計(jì)部應(yīng)當(dāng)對(duì)董事敗會(huì)負(fù)責(zé)并在業(yè)務(wù)皚上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)半。之所以選擇這跋種制度安排，是霸因?yàn)樵诠局卫戆嫉闹萍s機(jī)制中，吧董事會(huì)是決策機(jī)芭構(gòu)，這一機(jī)構(gòu)肩靶負(fù)著保證公司管熬理行為的合法性胺和可信性職責(zé)。哎從公司治理實(shí)踐霸看，審計(jì)部（審把計(jì)委員會(huì)）對(duì)董柏事會(huì)負(fù)責(zé)這一制扒度安排，能有效埃減輕董事會(huì)職權(quán)笆弱化、內(nèi)部人控艾制現(xiàn)象嚴(yán)重的局藹面。另外，在業(yè)拌務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)唉指導(dǎo)能夠在一定扒程度上產(chǎn)生對(duì)董班事會(huì)的制衡

36、。百七、上市公司內(nèi)哀部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)扳當(dāng)前我國上市公爸司內(nèi)部審計(jì)主要澳將大部分精力用捌于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真哀實(shí)性、合法性的凹查證和生產(chǎn)經(jīng)營伴的監(jiān)督，這不是敗國際內(nèi)部審計(jì)發(fā)盎展的趨勢(shì)。頒（一）國際內(nèi)部熬審計(jì)發(fā)展方向：愛國際內(nèi)部審計(jì)認(rèn)拜為：內(nèi)部審計(jì)師絆的主要作用是敖“昂確證和建議叭”埃，而不再是以往敖的扮“按監(jiān)督和復(fù)核白”白。這一轉(zhuǎn)變賦予哀內(nèi)部審計(jì)更多的罷內(nèi)涵，也推動(dòng)了背職業(yè)角色的轉(zhuǎn)變艾。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的凹內(nèi)部控制下，內(nèi)扒部審計(jì)計(jì)劃與公把司風(fēng)險(xiǎn)管理策略靶聯(lián)系在一起，內(nèi)翱部審計(jì)利用對(duì)當(dāng)?shù)K前的風(fēng)險(xiǎn)分析，埃保證其審計(jì)計(jì)劃啊與上市公司的經(jīng)瓣?duì)I計(jì)劃相一致。班內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)成跋為內(nèi)部戰(zhàn)略計(jì)劃爸者-一個(gè)管理愛控制的擴(kuò)展，以礙

37、確保系統(tǒng)正常運(yùn)阿做，實(shí)現(xiàn)組織目案標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師佰應(yīng)最終脫離狹隘靶的會(huì)計(jì)之源。在礙變革的時(shí)代，內(nèi)半部審計(jì)師應(yīng)在全藹面管理中發(fā)揮更霸高價(jià)值的功能，捌這一嶄新的定位巴已經(jīng)成為內(nèi)部審耙計(jì)師職業(yè)發(fā)展的邦目標(biāo)，也為內(nèi)部奧審計(jì)師在組織中昂占據(jù)新的位置提襖供了機(jī)遇。皚西方現(xiàn)代內(nèi)部審壩計(jì)理念的核心是搬，內(nèi)審人員不僅岸要善于發(fā)現(xiàn)問題稗，而且更要善于靶解決問題，并要哎將所提建議當(dāng)作吧本部門的服務(wù)產(chǎn)叭品向管理當(dāng)局積半極推銷，以大大邦提高審計(jì)的效果案。而現(xiàn)代內(nèi)部審背計(jì)方式的精髓則半是參與式審計(jì)，埃即在整個(gè)審計(jì)過跋程中努力與被審暗人員維持良好的胺人際關(guān)系，共同翱分析錯(cuò)誤和問題伴的實(shí)際及潛在影拔響，一起探討改按進(jìn)的可行性和

38、應(yīng)背采取的措施，從岸而充當(dāng)經(jīng)營管理昂人員加強(qiáng)內(nèi)部控哎制、改善經(jīng)營管哎理、完成所負(fù)經(jīng)隘濟(jì)責(zé)任參謀和助礙手。岸目前，西方國家罷內(nèi)部審計(jì)涉及的襖領(lǐng)域非常廣泛，邦內(nèi)容相當(dāng)深入。艾從美國來看，內(nèi)癌審部門已廣泛開案展了上市公司發(fā)巴展戰(zhàn)略和經(jīng)營決骯策審計(jì)、投資效澳益審計(jì)、市場(chǎng)景哎氣狀況審計(jì)、物吧資采購審計(jì)、生礙產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)八品推銷（包括廣壩告促銷效果）審埃計(jì)、研究與開發(fā)壩審計(jì)、人力資源班管理審計(jì)、后勤骯服務(wù)系統(tǒng)效率審案計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)啊計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等哀。有的上市公司瓣內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對(duì)癌環(huán)境污染、社區(qū)岸關(guān)系等因素對(duì)上巴市公司商業(yè)利益翱和持續(xù)經(jīng)營的影把響也進(jìn)行評(píng)估，熬“胺綠色阿”凹審計(jì)、社會(huì)責(zé)任凹審計(jì)也成都成為皚

39、內(nèi)部審計(jì)的重要艾內(nèi)容。據(jù)全美天凹然氣協(xié)會(huì)和愛迪芭生電力協(xié)會(huì)調(diào)查哎，1989年美胺國公用行業(yè)的上澳市公司內(nèi)審工作藹時(shí)間只有19%霸用于財(cái)務(wù)審計(jì)上爸（且還側(cè)重于內(nèi)扳部會(huì)計(jì)控制的測(cè)背試和評(píng)價(jià)），其哎余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了昂經(jīng)營審計(jì)。英國疤、德國、加拿大啊、新西蘭、澳大稗利亞等國的情況耙與美國相似。在絆日本，由于上市案公司強(qiáng)調(diào)雇主和拜雇員間結(jié)成利益吧和命運(yùn)共同體，奧注重維持人與人啊之間的相互領(lǐng)帶板與和諧關(guān)系，因埃而內(nèi)審部門更少奧開展諸如財(cái)務(wù)收巴支審計(jì)、雇員欺奧詐行為調(diào)查之類安的制約性審計(jì)，邦而是將工作重點(diǎn)岸致力于改進(jìn)管理挨效率、增加上市巴公司利潤(rùn)等建設(shè)扒性審計(jì)上。辦（二）我國上市傲公司內(nèi)部審計(jì)的傲發(fā)展趨勢(shì)胺我

40、們應(yīng)順應(yīng)國際奧內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的岸潮流，在實(shí)踐中骯有意識(shí)地推動(dòng)內(nèi)班部審計(jì)的發(fā)展。絆從財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)拔的框架脫離，轉(zhuǎn)胺向管理審計(jì)課題般；從強(qiáng)調(diào)確認(rèn)和半測(cè)試控制完整性把，逐步轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)柏確認(rèn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)奧是否得到有效管傲理；從傳統(tǒng)的強(qiáng)捌調(diào)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素艾，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注扳情景規(guī)劃。內(nèi)向霸型管理審計(jì)的建跋議應(yīng)不再僅是強(qiáng)扮化控制、提高控版制效率和效果，斑而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)拜險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和愛控制風(fēng)險(xiǎn)，通過襖風(fēng)險(xiǎn)管理的有效襖化，提高整體管凹理效率和效果。辦凹1、內(nèi)部審計(jì)的版主要職能從查錯(cuò)跋防弊向?yàn)閮?nèi)部管搬理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變岸柏。敖目前，我國內(nèi)部巴審計(jì)人員往往將懊大部分精力投入伴到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真傲實(shí)性、合法性的叭查證及生產(chǎn)經(jīng)營隘的

41、監(jiān)督上，審計(jì)捌的主要職能就是挨查措防弊而不是愛對(duì)上市公司管理八作出分析、評(píng)價(jià)頒和提出管理建議半，審計(jì)的對(duì)象主半要是會(huì)計(jì)報(bào)表、啊賬本、憑證及相氨關(guān)資料，其主要哎工作都集中在財(cái)捌務(wù)領(lǐng)域而未深入礙到管理和經(jīng)營領(lǐng)埃域。例如，當(dāng)對(duì)瓣某一銷售收入進(jìn)捌行審計(jì)時(shí)，往往爸審核其合同金額昂與客戶付款金額藹是否相同，所付礙票據(jù)是否齊全，昂而不管其價(jià)格是擺否合理，認(rèn)為那百是經(jīng)營部門的事敗，與財(cái)務(wù)無關(guān)；骯再如對(duì)投資項(xiàng)目扳的審計(jì)中，往往版審核投資協(xié)議是按否完整，上市公阿司是否根據(jù)投資癌比例在相應(yīng)的會(huì)矮計(jì)期間對(duì)被投資疤單位的投資收益按按照權(quán)益法或成芭本法進(jìn)行了正確斑的核算，至于是癌否應(yīng)該投資，投耙資回報(bào)率是否合斑理，合作對(duì)

42、象選半擇是否恰當(dāng)，是哎否有更好的選擇稗方案，一般不去把深入分析。事實(shí)愛上上市公司中真叭正存在的問題甚凹至是舞弊行為往扮往在這些過程中哀。再如對(duì)審計(jì)項(xiàng)靶目立項(xiàng)時(shí)，往往熬按財(cái)務(wù)收支審計(jì)熬、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任罷審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益巴審計(jì)等常規(guī)項(xiàng)目捌立項(xiàng)，幾乎沒有霸專門為測(cè)試和評(píng)辦價(jià)內(nèi)部控制制度邦進(jìn)行立項(xiàng)，只是拔在查賬過程中去罷發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控存絆在的問題，因此捌，對(duì)上市公司總伴體的內(nèi)部控制制百度不能進(jìn)行系統(tǒng)巴和權(quán)威的評(píng)價(jià)，隘也就無法發(fā)現(xiàn)和百客觀評(píng)價(jià)上市公襖司的潛在風(fēng)險(xiǎn)，熬進(jìn)而無法對(duì)管理按當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性壩和預(yù)防性的管理案建議。頒胺隨著現(xiàn)代上市公埃司制度的建立，骯外部制約機(jī)制的唉加強(qiáng)，內(nèi)部管理皚水平的提高，會(huì)伴計(jì)電算化

43、的普及扒，賬務(wù)表面的錯(cuò)拜弊會(huì)越來越少，案內(nèi)審的職能也必拜需從傳統(tǒng)的愛“艾查錯(cuò)防弊藹”把轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理瓣服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)耙的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)案部檢查和監(jiān)督向懊內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)斑方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審跋也不可能只局限跋于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它按將擴(kuò)展到上市公百司經(jīng)營和管理的藹各個(gè)領(lǐng)域。藹2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)扮構(gòu)的設(shè)置和定位鞍應(yīng)從平行于各職佰能部門的單一機(jī)搬構(gòu)向更高層次、疤更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)按變柏矮。澳目前我國上市公絆司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大白部分只設(shè)有內(nèi)部搬審計(jì)部門，而且案基本都處于與其捌他職能部門平行吧的地位，有些中懊小上市公司甚至霸還沒有獨(dú)立的內(nèi)氨審部門，這樣就奧無法保證內(nèi)部審案計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)拌威性。在實(shí)際工哎作中，由于這樣瓣的設(shè)置，內(nèi)審

44、機(jī)伴構(gòu)一般不對(duì)同處骯一級(jí)的總公司財(cái)霸務(wù)部門及其他經(jīng)拔營管理部門進(jìn)行傲審計(jì)，只審計(jì)二芭級(jí)上市公司；即扮便對(duì)總公司財(cái)務(wù)拌部門進(jìn)行審計(jì)，骯通常也難以取得班滿意的效果。癌半隨著上市公司制耙度的規(guī)范，公司背治理結(jié)構(gòu)的建立班，規(guī)模較大的上壩市公司集團(tuán)組織熬機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)拜代上市公司制度哀設(shè)立，即應(yīng)在股把東大會(huì)、董事會(huì)藹和總經(jīng)理之下分半別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、班審計(jì)委員會(huì)及審哀計(jì)部，三者之間敖由上而下存在業(yè)癌務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審背計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高奧于其他各職能部吧門，在業(yè)務(wù)上向叭審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)埃并向其報(bào)告工作版，在行政上向總翱經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其澳報(bào)告工作。對(duì)于熬規(guī)模較小、不設(shè)挨審計(jì)委員會(huì)的上啊市公司，審計(jì)部擺應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)佰，并

45、在業(yè)務(wù)上接扮受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)捌。這種雙重負(fù)責(zé)扮的組織形式有利疤于內(nèi)審作用的充扮分發(fā)揮。鞍3、內(nèi)審隊(duì)伍的隘構(gòu)成應(yīng)從單純的奧財(cái)務(wù)人員向具有愛綜合知識(shí)和能力白的多元化高素質(zhì)板人才的組織結(jié)構(gòu)拔發(fā)展。懊翱隨著內(nèi)部審計(jì)由俺財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營敖和管理領(lǐng)域擴(kuò)展凹，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人絆員構(gòu)成上也應(yīng)該班是多元化的，不板僅要有懂財(cái)務(wù)及拜審計(jì)的人才，還靶應(yīng)配備精通上市皚公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)敖務(wù)的專門人才，靶現(xiàn)階段多吸取注拔冊(cè)會(huì)計(jì)師、國際扳注冊(cè)內(nèi)審師、造版價(jià)工程師、資產(chǎn)辦評(píng)估師、律師等阿有豐富經(jīng)驗(yàn)和較襖高業(yè)務(wù)水平的人拜員加入內(nèi)審部門搬，會(huì)使內(nèi)審機(jī)構(gòu)邦在現(xiàn)代上市公司瓣制度下發(fā)揮更大板的作用。挨拔4、內(nèi)部審計(jì)的按實(shí)施方式應(yīng)從單扳一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)

46、人壩員的力量向與外芭審相結(jié)合的方向懊發(fā)展懊搬。懊內(nèi)審工作可分為霸兩部分，一是對(duì)按財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性耙、合法性的審計(jì)藹，二是對(duì)上市公熬司經(jīng)營和管理的半分析和評(píng)價(jià)。對(duì)昂于第一部分，可翱由內(nèi)審人員根據(jù)礙不同類型項(xiàng)目的疤不同審計(jì)目的，耙對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所白提出每一項(xiàng)目的頒具體要求，委托安事務(wù)所按照內(nèi)審耙目的進(jìn)行審計(jì)，骯從而保證會(huì)計(jì)信伴息的真實(shí)、合法暗和完整。內(nèi)審人扒員由于對(duì)本公司唉的情況熟悉，應(yīng)凹將工作重點(diǎn)放在挨對(duì)上市公司經(jīng)營愛管理及公司業(yè)務(wù)瓣過程的分析和評(píng)白價(jià)上，并對(duì)整個(gè)敖審計(jì)工作全過程熬進(jìn)行參與和監(jiān)督昂。內(nèi)外審的有機(jī)斑結(jié)合，既可解決艾內(nèi)審機(jī)構(gòu)人手少阿而任務(wù)重的矛盾半，又有助于提高埃內(nèi)審的效率與質(zhì)礙量。伴罷

47、5、內(nèi)審在審計(jì)背實(shí)施時(shí)間上從事靶后審計(jì)逐步向事扒前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)唉變耙跋，在審計(jì)經(jīng)營運(yùn)艾作的過程上要將昂關(guān)口前移。盎目前我們的內(nèi)部佰審計(jì)是事后審計(jì)拌居多，主要起監(jiān)襖督作用。隨著管伴理水平的提高，案內(nèi)審的作用將不拔僅限于事后監(jiān)督邦，更多的是事前奧預(yù)防與事中控制背，它將對(duì)上市公襖司內(nèi)部控制進(jìn)行邦全過程、全方位捌的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。骯上市公司的采購凹計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃骯、銷售計(jì)劃、資柏金計(jì)劃、投資計(jì)半劃及費(fèi)用預(yù)算等半均應(yīng)做到事前審伴核、事中控制。熬經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)審邦人員，應(yīng)能及時(shí)敖發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存哀在的問題，把上拜市公司的風(fēng)險(xiǎn)降安到最低程度。案絆審計(jì)關(guān)口前移，案主要指相對(duì)于上襖市公司經(jīng)營運(yùn)作盎的各個(gè)層面，審盎計(jì)應(yīng)做

48、前期介入埃，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)頒生之前，既對(duì)經(jīng)把濟(jì)活動(dòng)的符合性矮、合理性、有效按性進(jìn)行評(píng)價(jià)，制案止不合規(guī)問題的爸發(fā)生。白6、內(nèi)審工作在鞍行業(yè)自律上應(yīng)由啊分散管理向行業(yè)辦管理轉(zhuǎn)變。骯目前，各單位內(nèi)澳審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，哀內(nèi)審人員的配備搬，內(nèi)審程序的建白立，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的把制定及內(nèi)審質(zhì)量柏的監(jiān)督等均無統(tǒng)霸一的管理，不利把于內(nèi)審作用的發(fā)愛揮和內(nèi)審工作的熬開展。隨著現(xiàn)代案上市公司制度的啊建立，內(nèi)部審計(jì)哀的不斷發(fā)展，必啊須設(shè)立全民性的愛中國內(nèi)部審計(jì)師扒協(xié)會(huì)，地方、行罷業(yè)設(shè)立地方、行壩業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)癌會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)般機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)邦人員進(jìn)行行業(yè)自藹律管理，指導(dǎo)和辦監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工骯作的開展。埃7、在審計(jì)發(fā)展癌方向上應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)

49、跋導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)、艾經(jīng)營內(nèi)部審計(jì)為絆重點(diǎn)：矮一是經(jīng)營管理內(nèi)礙部審計(jì)日漸重要頒。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)翱的目標(biāo)是查錯(cuò)防瓣弊，發(fā)揮保護(hù)性柏制約性作用，因襖而其工作重點(diǎn)放柏在財(cái)務(wù)審計(jì)上。埃以財(cái)務(wù)審計(jì)為重柏點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并芭不能直接協(xié)助上巴市公司提高經(jīng)濟(jì)哎效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)絆能力，在資源稀版缺性程度日益嚴(yán)爸重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日爸趨激烈這種嚴(yán)峻板經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)叭下，逐漸失去了背往日的作用。內(nèi)拔部審計(jì)部門適應(yīng)骯形勢(shì)的變化和管骯理當(dāng)局的新要求凹，逐步將工作內(nèi)藹容從以前的財(cái)務(wù)阿審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建埃設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)盎。國際內(nèi)部審計(jì)半師協(xié)會(huì)于198頒1年和1993澳年發(fā)布的執(zhí)業(yè)說壩明書更明確地指拔出，內(nèi)部審計(jì)師霸應(yīng)評(píng)價(jià)所在上市巴公司各方面的經(jīng)

50、扒營與管理活動(dòng)，拜從增強(qiáng)上市公司斑整個(gè)內(nèi)部控制系澳統(tǒng)的效能著眼，靶為上市公司的董靶事會(huì)和經(jīng)理人員熬提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目邦標(biāo)所需的顧問服捌務(wù)。斑二是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)拌部審計(jì)可以為上敖市公司規(guī)避經(jīng)營八風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展提供一稗定保證。隨著風(fēng)跋險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制扒時(shí)代的來臨，內(nèi)頒部審計(jì)的工作重俺點(diǎn)也發(fā)生變化，骯由唉“俺控制昂”版轉(zhuǎn)向把“愛風(fēng)險(xiǎn)艾”扒。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)佰除了關(guān)注傳統(tǒng)的皚內(nèi)部控制之外，盎更關(guān)注有效的風(fēng)瓣險(xiǎn)管理機(jī)制和健俺全的公司治理結(jié)搬構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向敗內(nèi)部審計(jì)觀念下隘，年度審計(jì)計(jì)劃阿與公司高層的風(fēng)靶險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一靶起，內(nèi)部審計(jì)人把員通過對(duì)當(dāng)前的哀風(fēng)險(xiǎn)分析確保其藹審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營拔計(jì)劃相一致，使癌用風(fēng)險(xiǎn)管理原則靶改變審核過

51、程。班風(fēng)險(xiǎn)管理成為組爸織中關(guān)鍵流程，礙促使內(nèi)部審計(jì)的爸工作重點(diǎn)不再是邦測(cè)試控制，而是巴確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試藹管理風(fēng)險(xiǎn)的方法壩，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的敖內(nèi)部審計(jì)中，控靶制仍然重要，但壩分析、確認(rèn)、揭愛示關(guān)鍵性的經(jīng)營藹風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部絆審計(jì)的焦點(diǎn)。岸八、上市公司內(nèi)凹部審計(jì)工作的規(guī)跋范化挨一是外部規(guī)范情凹況。目前,我國稗還缺乏完整的內(nèi)擺審法律保障,現(xiàn)隘有的關(guān)于內(nèi)部審叭計(jì)的法規(guī)依據(jù)主阿要是審計(jì)署關(guān)鞍于內(nèi)部審計(jì)工作俺的規(guī)定,其法芭律級(jí)次明顯偏低斑,內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)柏則和工作規(guī)范等藹目前尚未制定。斑制定上市公司內(nèi)版審的法規(guī),保證邦內(nèi)審的合法身份皚,使內(nèi)審工作有敖法可依,內(nèi)審人八員有章可循,這疤已成為刻不容緩稗的問題。壩二是內(nèi)部

52、規(guī)范。跋上市公司可以根百據(jù)實(shí)際情況加快芭內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)敗范化的進(jìn)程。通佰過要求公司章程艾中應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)盎做出明確規(guī)定、芭制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)安范、制定審計(jì)實(shí)襖施指南、制定工懊作規(guī)范、制定審癌計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)敗準(zhǔn)等措施，加強(qiáng)熬審計(jì)內(nèi)部規(guī)范的稗速度。盎九、上市公司內(nèi)稗部審計(jì)適應(yīng)發(fā)展暗的教訓(xùn)和對(duì)策笆為適應(yīng)上市公司隘的發(fā)展，內(nèi)部審胺計(jì)應(yīng)采取一定措凹施予以應(yīng)對(duì)：盎1、建立完善的罷上市公司內(nèi)部控跋制結(jié)構(gòu)，提高上罷市公司內(nèi)部審計(jì)按的地位和層次。斑在規(guī)范運(yùn)作的上愛市公司，可以建背立由董事會(huì)或?qū)彴秤?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)背導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體班制，使內(nèi)部審計(jì)唉不受管理層的制擺約，獨(dú)立客觀地板開展工作。要提笆高上市公司內(nèi)審跋人員的地位和

53、待凹遇，使廣大上市埃公司內(nèi)審人員無哎后顧之憂。哀2、建立健全上白市公司各項(xiàng)內(nèi)部般審計(jì)工作規(guī)范或跋內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)拜準(zhǔn)。要加強(qiáng)內(nèi)部啊審計(jì)行業(yè)管理，懊完善內(nèi)部審計(jì)道半德規(guī)范體系，使瓣內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)板范化、制度化、奧法制化的軌道。扒在使用傳統(tǒng)審計(jì)稗技術(shù)方法的基礎(chǔ)百上，積極引進(jìn)現(xiàn)挨代計(jì)算機(jī)技術(shù)，巴推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工斑作現(xiàn)代化。癌3、轉(zhuǎn)換經(jīng)營觀皚念，科學(xué)定位上巴市公司內(nèi)部審計(jì)骯的職能。隨著現(xiàn)阿代上市公司制度絆的建立和上市公翱司經(jīng)營管理水平半的提高，上市公白司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)沖敗破制約作用的范癌圍，擴(kuò)展到促進(jìn)啊上市公司改善經(jīng)頒營管理和提高盈奧利水平等作用的百方面，通過評(píng)價(jià)俺上市公司組織內(nèi)敗部的控制，揭示半上市公司內(nèi)部存唉在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，靶確保上市公司高跋效地運(yùn)作和發(fā)展白，以順利地實(shí)現(xiàn)搬上市公司的目標(biāo)哀和戰(zhàn)略。敖4、建立適應(yīng)上矮市公司特點(diǎn)的內(nèi)班審工