1、岸第一講 申報哀表概述昂第一節(jié) 企暗業(yè)所得稅納稅申阿報表體系及適用襖范圍邦 鞍藹1.1 企業(yè)凹所得稅申報表體扮系的構(gòu)成及分類巴 拔1.2.1板 企業(yè)所得稅申熬報表體系安 扮國家稅務(wù)總安局2008年度礙關(guān)于印發(fā)中華唉人民共和國企業(yè)跋所得稅年度納稅叭申報表的通知爸（國稅發(fā)20絆08101號埃）和關(guān)于印發(fā)扳中華人民共和國稗企業(yè)所得稅月（鞍季）度預(yù)繳納稅版申報表等報表矮的通知（國稅函柏20084耙4號）發(fā)布的企版業(yè)所得稅納稅申隘報表體系，由下挨列申報表構(gòu)成：板 隘一、企業(yè)安所得稅年度納稅把申報表（A類）般及其附表； 疤二、企業(yè)敗所得稅月(季)盎度預(yù)繳納稅申報疤表（A類）；哎 挨三、企業(yè)吧所得稅月(季)

2、扒度預(yù)繳納稅申報藹表(B類)；叭 扒四、企業(yè)芭所得稅扣繳報告艾表： 矮五、企業(yè)熬所得稅匯總納稅邦分支機構(gòu)分配表拌。 胺奧1.2.2 企按業(yè)所得稅申報表氨體系的分類皚 八企業(yè)所得稅般申報表體系的有氨關(guān)內(nèi)容，可以分靶為以下類型： 啊一、申報表扳體系，按主附關(guān)按系可分為三個層佰次：一級為主表絆，二級為主表的礙附表，三級為二哎級附表的附表。矮 霸二、申報表白欄次，按表間關(guān)盎系可分為：表內(nèi)熬計算欄次、依據(jù)熬附表填報的欄次哀和直接填報的欄扳次。 礙三、申報表皚欄次，按數(shù)據(jù)來埃源可分為：一是八按會計數(shù)據(jù)填報伴欄次，二是按納吧稅調(diào)整數(shù)據(jù)填報盎欄次。當前講授傲佰1.2 企業(yè)所敗得稅申報表適用般范圍隘 半一、查賬

3、征拜收和核定征收的敗申報表適用范圍邦 疤企業(yè)所得稅盎納稅人按照征收唉方式可以劃分為熬兩類，一是查賬啊征收的納稅人，拌二是核定征收的藹納稅人。 白查賬征收的稗所有納稅人適用哀企業(yè)所得稅年跋度納稅申報表（吧A類）及其附拜表、企業(yè)所得拜稅月(季)度預(yù)啊繳納稅申報表（扮A類），核定哀征收的納稅人適扒用企業(yè)所得稅壩月(季)度預(yù)繳扮納稅申報表(B骯類)。 絆二、居民企懊業(yè)和非居民企業(yè)班的申報表適用范爸圍 頒企業(yè)所得稅般按照納稅義務(wù)人背可以劃分為兩類安，一是居民企業(yè)骯，二是非居民企版業(yè)。 翱居民企業(yè)適扮用企業(yè)所得稅邦年度納稅申報表背（A類）及其般附表、企業(yè)所胺得稅月(季)度哀預(yù)繳納稅申報表把（A類）、襖企業(yè)

4、所得稅月(壩季)度預(yù)繳納稅靶申報表(B類)絆、企業(yè)所得啊稅匯總納稅分支跋機構(gòu)分配表，昂非居民企業(yè)適用盎企業(yè)所得稅月芭(季)度預(yù)繳納暗稅申報表（A類矮）、企業(yè)所哎得稅扣繳報告表按。 當前講授懊1.3 企暗業(yè)所得稅納稅人背的會計核算框架罷 班企業(yè)會計準哀則體系的出臺，啊特別是待企業(yè)會鞍計準則體系全面奧實施后，原行業(yè)案會計制度、原會敗計準則、專業(yè)會拜計核算辦法及問埃題解答一律廢止按。我國會計核算稗標準框架更加清哎晰，即大中型企昂業(yè)將全部執(zhí)行企昂業(yè)會計準則體系阿，未執(zhí)行會計準隘則的企業(yè)執(zhí)行企襖業(yè)會計制度或小巴企業(yè)會計制度。皚 拔財政部于2胺006年發(fā)布企壩業(yè)會計準則體系背時，首先要求上襖市公司自200

5、伴7年1月1日全拜面執(zhí)行；國家國敖有資產(chǎn)管理委員搬會則表示，中央板國有企業(yè)將在2唉008年底前全拔部執(zhí)行企業(yè)會計捌準則。2006半年末，中國證監(jiān)阿會為推進企業(yè)會俺計準則的實施，芭要求證券公司、跋基金管理公司、扮期貨經(jīng)紀公司和扳證券投資基金自傲2007年起執(zhí)挨行企業(yè)會計準則哀。 白根據(jù)財會襖20063號隘文件規(guī)定，自2隘007年1月1跋日起在上市公司翱范圍內(nèi)施行，鼓柏勵其他企業(yè)執(zhí)行疤。執(zhí)行該38項白具體準則的企業(yè)皚不再執(zhí)行現(xiàn)行準笆則、企業(yè)會計哎制度和金融熬企業(yè)會計制度把。 白新會計準則版全面推行后，會邦計核算框架由新皚企業(yè)會計準則體按系、企業(yè)會計芭制度、金融疤企業(yè)會計制度熬、小企業(yè)會計唉制度、事

6、業(yè)般單位會計制度芭、民間非營利斑組織會計制度捌、農(nóng)民專業(yè)合班作社財務(wù)會計制礙度等七個體系哀組成。企業(yè)所得靶稅的納稅人相應(yīng)胺的也就分成了五罷大類，一是執(zhí)行半會計準則體系的瓣納稅人，二是執(zhí)扮行企業(yè)會計制度絆的納稅人，三是爸執(zhí)行事業(yè)單位骯會計制度的納藹稅人，四是執(zhí)行骯民間非營利組皚織會計制度的疤納稅人，五是執(zhí)跋行農(nóng)民專業(yè)合吧作社財務(wù)會計制佰度的納稅人。懊班第二節(jié) 企業(yè)襖所得稅年度納稅埃申報表（A類）爸概說傲 案2.1 適芭用范圍、填報依絆據(jù)及表頭項目疤 佰一、適用范礙圍。適用于實行耙查賬征收的企業(yè)皚所得稅居民納稅柏人填報。 疤二、填報依隘據(jù)及內(nèi)容。根據(jù)笆中華人民共和爸國企業(yè)所得稅法胺及其實施條例扮的

7、規(guī)定計算填報瓣，并依據(jù)企業(yè)會熬計制度、企業(yè)會阿計準則等企業(yè)的吧利潤表以及稗納稅申報表相關(guān)奧附表的數(shù)據(jù)填報扮。 板三、表頭項般目。 胺（一）“稅擺款所屬期間”：敗正常經(jīng)營的納稅稗人，填報公歷當扒年1月1日至1骯2月31日；納頒稅人年度中間開捌業(yè)的，填報實際骯生產(chǎn)經(jīng)營之日的扳當月日至同年巴12月31日；班納稅人年度中間氨發(fā)生合并、分立懊、破產(chǎn)、停業(yè)等敗情況的，填報公拜歷當年1月1日叭至實際停業(yè)或法啊院裁定并宣告破扳產(chǎn)之日的當月月把末；納稅人年度霸中間開業(yè)且年度斑中間又發(fā)生合并版、分立、破產(chǎn)、耙停業(yè)等情況的，岸填報實際生產(chǎn)經(jīng)吧營之日的當月氨日至實際停業(yè)或哀法院裁定并宣告白破產(chǎn)之日的當月安月末。 唉（

8、二）“納跋稅人識別號”：藹填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)啊一核發(fā)的稅務(wù)登暗記證號碼。 捌（三）“納壩稅人名稱”：填奧報稅務(wù)登記證所啊載納稅人的全稱啊。 傲頒2.2 申報邦表結(jié)構(gòu)及與表內(nèi)八、表間關(guān)系暗 當前講授吧2.2.1襖 申報表結(jié)構(gòu)說伴明八 皚一、填報基伴本方法 敗本表是在企敗業(yè)會計利潤總額奧的基礎(chǔ)上，加減傲納稅調(diào)整額后計柏算出“納稅調(diào)整把后所得”（應(yīng)納襖稅所得額）。會吧計與稅法的差異礙（包括收入類、版扣除類、資產(chǎn)類扒等一次性和暫時埃性差異）通過納扮稅調(diào)整明細表（俺附表三）集中體安現(xiàn)。本表包括利伴潤總額的計算、挨應(yīng)納稅所得額的胺計算、應(yīng)納稅額佰的計算和附列資絆料四個部分。 俺企業(yè)所得翱稅年度納稅申報巴表(A

9、類)及拜其附表從表內(nèi)數(shù)澳據(jù)填報方式，可把以分為三種方式昂填報的欄次，一胺是表內(nèi)計算欄次骯，二是依據(jù)附表昂填報的欄次，三拔是直接填報的欄啊次。 隘二、利潤總班額的填報方法 叭“利潤總額般的計算”中的項班目，適用企業(yè)芭會計準則的企捌業(yè)，其數(shù)據(jù)直接翱取自利潤表翱；實行企業(yè)會背計制度、小把企業(yè)會計制度笆等會計制度的企拜業(yè)，其利潤表稗中項目與本表礙不一致的部分，八應(yīng)當按照本表要般求對利潤表暗中的項目進行調(diào)胺整后填報。 扳該部分的收版入、成本費用明癌細項目，適用耙企業(yè)會計準則捌、企業(yè)會計制傲度或小企業(yè)哎會計制度的納瓣稅人，通過附表壩一（1）收入艾明細表和附表頒二（1）成本拌費用明細表反伴映；適用企業(yè)盎會計

10、準則或辦金融企業(yè)會計制捌度的納稅人填邦報附表一（2）絆金融企業(yè)收入暗明細表、附表版二（2）金融頒企業(yè)成本費用明凹細表的相應(yīng)欄癌次；適用事業(yè)昂單位會計準則凹、民間非營利壩組織會計制度癌的事業(yè)單位、社芭會團體、民辦非藹企業(yè)單位、非營斑利組織，填報附把表一（3）事跋業(yè)單位、社會團拜體、民辦非企業(yè)絆單位收入項目明奧細表和附表一襖（3）事業(yè)單哀位、社會團體、愛民辦非企業(yè)單位拜支出項目明細表絆。 當前講授邦三、應(yīng)納稅愛所得額的計算、拔應(yīng)納稅額的計算稗、附列資料等項版目填報方法 澳“應(yīng)納稅所凹得額的計算”和艾“應(yīng)納稅額的計埃算”中的項目，佰除根據(jù)主表邏輯扮關(guān)系計算出的指艾標外，其余數(shù)據(jù)傲來自附表。 鞍“附列

11、資料斑”包括用于稅源百統(tǒng)計分析的上年耙度稅款在本年度邦入庫金額。 挨皚2.2.2 表懊內(nèi)及表間關(guān)系靶 白一、第1行襖附表一（1）鞍第2行或附表一艾（2）第1行或捌附表一（3）第擺3行至7行合計板。 邦二、第2行吧附表二（1）安第2行或附表二安（2）第1行或擺附表二（3）第愛14行。 唉三、第10背行第12班3456爸789行皚。 斑四、第11柏行附表一（1板）第17行或附隘表一（2）第4澳2行或附表一（搬3）第9行 爸五、第12柏行附表二（1懊）第16行或附辦表二（2）第4鞍5行。 澳六、第13叭行第101奧112行。 般七、第14伴行附表三第5扳2行第3列合計佰。 敗八、第15氨行附表三第5

12、扳2行第4列合計柏。 案九、第16巴行附表三第1鞍4行第4列。 瓣十、第17矮行附表五第1瓣行。 埃十一、第1八8行附表五第背6行。 笆十二、第1鞍9行附表五第邦14行。 板十三、第2霸0行附表五第耙9行。 爸十四、第2埃1行附表五第背39行。 絆十五、第2俺2行附表六第半7列合計。 百十六、第2案3行第13扒14152背2行。 隘十七、第2礙4行附表四第稗6行第10列。稗 拜十八、第2巴5行第23耙24行（當本行按0時，則先調(diào)哎整21行的數(shù)據(jù)頒，使其本行0愛；當21行0癌時，2324般行0）。 辦十九、19岸.第26行填報罷25%。 柏二十、第2罷7行第25扮26行。 搬二十一、第邦28行附

13、表五俺第33行。 瓣二十二、第辦29行附表五皚第40行。 邦二十三、第扮30行第27阿2829行搬。 啊二十四、第唉31行附表六鞍第10列合計。稗 鞍二十五、第敖32行附表六般第14列合計艾第16列合計或凹附表六第17列安合計。 巴二十六、第罷33行第30埃3132行板。 奧二十七、第按40行第33襖34行。 胺 第爸二講 利潤總額阿的計算暗 巴“利潤總額疤的計算”中的項哎目，適用企業(yè)岸會計準則的企版業(yè)，其數(shù)據(jù)直接岸取自利潤表皚；實行企業(yè)會阿計制度、小按企業(yè)會計制度鞍等會計制度的企爸業(yè)，其利潤表辦中項目與本表擺不一致的部分，唉應(yīng)當按照本表要斑求對利潤表盎中的項目進行調(diào)唉整后填報。 骯“利潤總額

14、鞍的計算”中的項扳目，是根據(jù)企業(yè)捌會計核算資料直八接進行填列，不藹需要進行納稅調(diào)藹整，反映的是企骯業(yè)財務(wù)核算情況疤。 叭百第一節(jié) 營業(yè)收柏入的填報審核按 襖根據(jù)填表說扒明的規(guī)定，企半業(yè)所得稅年度納胺稅申報表（A類板）營業(yè)收入事百項是根據(jù)附表一柏（1）收入明氨細表填列的，啊主表填報比較容疤易理解。 奧附表一（1板）收入明細表辦填報的數(shù)據(jù)來頒源有兩個：一是笆直接填報的會計礙數(shù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)疤會計制度、企業(yè)柏會計準則等核算百的“主營業(yè)務(wù)收頒入”、“其他業(yè)白務(wù)收入”和“營盎業(yè)外收入”，進胺行采集整理。二斑是納稅調(diào)整證據(jù)敗。根據(jù)稅收規(guī)定稗應(yīng)在當期確認 愛“視同銷售收入癌” 的有關(guān)數(shù)據(jù)壩，進行采集整理捌。

15、巴根據(jù)上述填隘報要求，實際填唉報時關(guān)于營業(yè)收哀入事項，填報的捌難點一是視同銷敗售收入，二是營捌業(yè)外收入。下面邦對這兩個方面進柏行重點說明。 當前講授伴哎1.1 視同銷耙售收入的填報審岸核鞍 捌一、填報要霸求 唉（一）視同昂銷售的收入填報啊總要求。附表一隘（1）第13至八16行：填報“霸視同銷售的收入案”。視同銷售是般指會計上不作為壩銷售核算，而在阿稅收上作為銷售敖、確認收入計繳絆稅金的銷售貨物笆、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提澳供勞務(wù)的行為。哎第13行數(shù)據(jù)填骯列附表三第2行懊第3列。 拌（二）非貨疤幣性交易視同銷皚售收入。附表一爸（1）第14行拌“非貨幣性交易稗視同銷售收入”罷：執(zhí)行企業(yè)會俺計制度、小奧企業(yè)會計

16、制度艾或企業(yè)會計準擺則的納稅人，靶填報不具有商業(yè)白實質(zhì)或交換涉及白資產(chǎn)的公允價值白均不能可靠計量敖的非貨幣性資產(chǎn)礙交換，按照稅收叭規(guī)定應(yīng)視同銷售白確認收入的金額哎。 當前講授拌二、調(diào)整數(shù)奧據(jù)審核 安審核時，應(yīng)俺關(guān)注視同銷售審伴核來源賬戶。視敗同銷售收入的數(shù)熬據(jù)屬于納稅調(diào)整把數(shù)據(jù)，對于這類哀數(shù)據(jù)，應(yīng)從交易昂性質(zhì)確認和交易艾金額計算等兩個俺方面進行審核，背所涉及的數(shù)據(jù)來疤源科目包括：工辦業(yè)企業(yè)的“產(chǎn)成隘品”、房地產(chǎn)開翱發(fā)企業(yè)的“開發(fā)霸產(chǎn)品 ”、“長傲期投資”賬戶、稗涉及抵債的應(yīng)付壩款項賬戶和其他癌記錄非貨幣性交芭易的有關(guān)賬戶。把審核時，應(yīng)注意佰以下問題。 版（一）執(zhí)行半企業(yè)會計制度礙、小企業(yè)會霸計

17、制度納稅人奧，收到補價時，澳按所處置非貨幣哀資產(chǎn)的總應(yīng)收款板金額（公允價值佰）減去應(yīng)收補價笆款金額后的余額愛，確認計算“處傲置非貨幣性資產(chǎn)靶”的金額。 敖（二）執(zhí)行敗會計準則的納稅疤人，應(yīng)區(qū)分是否罷同時滿足公允價白值計價模式條件捌，對滿足公允價辦值計價模式條件凹的交換以公允價辦值作為計價基礎(chǔ)岸，對不滿足公允拌價值計價模式條哎件的交換，以賬暗面價值作為計價柏基礎(chǔ)。 般根據(jù)填表說扮明的規(guī)定中，所笆稱：“填報不具佰有商業(yè)實質(zhì)或交案換涉及資產(chǎn)的公稗允價值均不能可罷靠計量的非貨幣暗性資產(chǎn)交換，”芭是指不滿足公允柏價值計價模式條頒件的非貨幣性資襖產(chǎn)交換。對于滿叭足公允價值計價背模式條件的非貨罷幣性資產(chǎn)交換

18、，笆不屬于視同銷售半收入范圍。理由阿如下： 扒1.滿足公捌允價值計價模式疤條件的非貨幣性搬資產(chǎn)交換，已經(jīng)把按收入準則確認暗了銷售收入和成胺本。 百2.換出資藹產(chǎn)公允價值與換暗出資產(chǎn)賬面價值扮的差額，已經(jīng)計絆入當期損益。 當前講授背（三）根據(jù)扮企業(yè)所得稅法叭實施條例規(guī)定唉，企業(yè)發(fā)生非貨叭幣性資產(chǎn)交換，邦應(yīng)當視同銷售貨絆物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)。叭 疤1.執(zhí)行會頒計制度的納稅人扒，應(yīng)按照填表要懊求進行納稅調(diào)整愛。 叭2.執(zhí)行新岸會計準則的扳納稅人，對非現(xiàn)班金資產(chǎn)為存貨的半非貨幣性資產(chǎn)交安換和債務(wù)重組，哎已作為銷售處理愛，不需要進行納把稅調(diào)整。會計準壩則具體規(guī)定如下靶： 岸企業(yè)會計爸準則第7號案非貨幣性資產(chǎn)交辦

19、換應(yīng)用指南規(guī)邦定，非現(xiàn)金資產(chǎn)佰為存貨的，應(yīng)當艾作為銷售處理，把按照企業(yè)會計阿準則第14號隘收入的規(guī)定哎，以其公允價值襖確認收入，同時鞍結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本敗。 斑企業(yè)會計板準則第12號扳債務(wù)重組應(yīng)辦用指南規(guī)定，非岸現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨拜的，應(yīng)當作為銷稗售處理，按照般企業(yè)會計準則第罷14號收入拌的規(guī)定，以其壩公允價值確認收俺入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相安應(yīng)的成本。 瓣（四）貨物盎、財產(chǎn)、勞務(wù)視壩同銷售收入。附拔表一（1）第1藹5行“貨物、財凹產(chǎn)、勞務(wù)視同銷扳售收入”：執(zhí)行艾企業(yè)會計制度搬、小企業(yè)會扳計制度的納稅癌人，填報將貨物板、財產(chǎn)、勞務(wù)用敗于捐贈、償債、扒贊助、集資、廣柏告、樣品、職工爸福利或者利潤分伴配等用途的，按

20、愛照稅收規(guī)定應(yīng)視埃同銷售確認收入般的金額。 瓣（五）其他背視同銷售收入。百附表一（1）第奧16行“其他視礙同銷售收入”：扮填報稅收規(guī)定的骯上述貨物、財產(chǎn)邦、勞務(wù)之外的其扳他視同銷售收入扮金額。當前講授俺三、納稅調(diào)懊整差異事項 俺（一）稅法骯規(guī)定 白企業(yè)所得霸稅法實施條例奧規(guī)定，企業(yè)發(fā)生啊非貨幣性資產(chǎn)交笆換，以及將貨物皚、財產(chǎn)、勞務(wù)用班于捐贈、償債、矮贊助、集資、廣敖告、樣品、職工笆福利或者利潤分隘配等用途的，應(yīng)靶當視同銷售貨物胺、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者唉提供勞務(wù)，但國巴務(wù)院財政、稅務(wù)癌主管部門另有規(guī)拜定的除外。 拜1國稅函岸20088吧28號文件對處阿置資產(chǎn)行為，劃板分為未改變資產(chǎn)挨所有權(quán)的內(nèi)部處阿置資

21、產(chǎn)和改變資扮產(chǎn)所有權(quán)的視同半銷售處置資產(chǎn)，扒具體規(guī)定如下：昂 佰企業(yè)發(fā)生下佰列情形的處置資凹產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)叭移至境外以外，疤由于資產(chǎn)所有權(quán)俺屬在形式和實質(zhì)哎上均不發(fā)生改變拌，可作為內(nèi)部處叭置資產(chǎn)，不視同靶銷售確認收入，罷相關(guān)資產(chǎn)的計稅半基礎(chǔ)延續(xù)計算。拜 吧（1）將資頒產(chǎn)用于生產(chǎn)、制芭造、加工另一產(chǎn)熬品； 傲（2）改變壩資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)班或性能； 佰（3）改變藹資產(chǎn)用途（如，俺自建商品房轉(zhuǎn)為盎自用或經(jīng)營）；案 唉（4）將資敗產(chǎn)在總機構(gòu)及其盎分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)敖移； 稗（5）上述挨兩種或兩種以上白情形的混合； ?。?）其他傲不改變資產(chǎn)所有盎權(quán)屬的用途。 皚2企業(yè)將鞍資產(chǎn)移送他人的辦下列情形，因資把產(chǎn)所有

22、權(quán)屬已發(fā)跋生改變而不屬于鞍內(nèi)部處置資產(chǎn)，捌應(yīng)按規(guī)定視同銷傲售確定收入。 ?。?）用于絆市場推廣或銷售隘； 笆（2）用于鞍交際應(yīng)酬； 敖（3）用于鞍職工獎勵或福利疤； 板（4）用于氨股息分配； 捌（5）用于頒對外捐贈； 八（6）其他柏改變資產(chǎn)所有權(quán)奧屬的用途。 耙企業(yè)發(fā)生本昂通知第二條規(guī)定襖情形時，屬于企拔業(yè)自制的資產(chǎn)，芭應(yīng)按企業(yè)同類資板產(chǎn)同期對外銷售愛價格確定銷售收骯入；屬于外購的巴資產(chǎn)，可按購入矮時的價格確定銷板售收入。 愛國稅函2邦008875礙號文件規(guī)定，企挨業(yè)以買一贈一等按方式組合銷售本癌企業(yè)商品的，不芭屬于捐贈，應(yīng)將阿總的銷售金額按安各項商品的公允骯價值的比例來分熬攤確認各項的銷哎售

23、收入。 當前講授扳（二）案例盎：不滿足公允價板值計價模式條件氨的視同銷售納稅搬調(diào)整 扒1.交易情拌況 八丙公司擁有骯一臺專有設(shè)備，皚該設(shè)備賬面原價敗450萬元，已絆計提折舊330扮萬元，換取丁公熬司擁有一項長期霸股權(quán)投資，賬面隘價值90萬元，熬兩項資產(chǎn)均未計翱提減值準備。丙頒公司決定以其專背有設(shè)備交換丁公哎司的長期股權(quán)投搬資，該專有設(shè)備叭是生產(chǎn)某種產(chǎn)品扮必須的設(shè)備。由版于專有設(shè)備系當敖時專門制造、性翱質(zhì)特殊，其公允擺價值不能可靠計安量；丁公司擁有阿的長期股權(quán)投資霸在活躍市場中沒挨有報價，其公允澳價值也不能可靠盎計量。經(jīng)雙方商瓣定，丁支付了2百0萬元補價。假昂定交易中沒有涉半及相關(guān)稅費。 罷2.

24、非貨幣耙性交易的判斷 耙該項資產(chǎn)交拜換涉及收付貨幣昂性資產(chǎn)，即補價阿20萬元。對丙哀公司而言，收到搬的補價20萬元絆換出資產(chǎn)賬面拜價值120萬元邦=16.7%澳25%，因此，盎該項交換屬于非案貨幣性資產(chǎn)交換翱，丁公司的情況伴也類似。 瓣3.計量模胺式的判斷 艾由于兩項資巴產(chǎn)的公允價值不皚能可靠計量，因哎此，對于該項資般產(chǎn)交換，換入資岸產(chǎn)的成本應(yīng)當按挨照換出資產(chǎn)的賬百面價值確定。 疤4.初始投哎資成本確認 癌長期股權(quán)投白資的初始成本1柏00萬元=換出疤資產(chǎn)賬面價值1案20萬元-收到扒的補價20萬元懊 熬換出資產(chǎn)的礙賬面價值120靶萬元=換出資產(chǎn)扒賬面原價450懊萬元-已計提折擺舊330萬元 當前

25、講授版5.投資方俺丙公司的賬務(wù)處唉理 岸根據(jù)會計準笆則規(guī)定，盡管丁隘公司支付了20靶萬元補價，但由氨于整個非貨幣性爸資產(chǎn)交換是以賬疤面價值為基礎(chǔ)計昂量的，支付補價班方和收到補價方隘均不確認損益。挨對丙公司而言，氨換入資產(chǎn)是長期盎股權(quán)投資和銀行熬存款20萬元，岸換出資產(chǎn)是專有爸設(shè)備的賬面價值胺減去貨幣性補價八的差額，即10扮0（120-2岸0）萬元；對丁礙公司而言，換出搬資產(chǎn)是長期股權(quán)扳投資和銀行存款靶20萬元，換入稗資產(chǎn)專有設(shè)備的暗成本等于換出資暗產(chǎn)的賬面價值，翱即110（90扳+20）萬元。爸由此可見，在以岸賬面價值計量的把情況下，發(fā)生的盎補價是用來調(diào)整礙換入資產(chǎn)的成本胺，不涉及確認損拔益問

26、題。 藹借：固定資昂產(chǎn)清理 1 2懊00 000 澳礙 累計折舊 3捌 300 00班0 愛 貸：固定半資產(chǎn)專有設(shè)備 擺4 500背 000 拌借：長期股案權(quán)投資 1 0氨00 000 辦八 銀行存款 捌200 000版 澳貸：固定資罷產(chǎn)清理 1 2把00 000 藹6.稅務(wù)處搬理 版根據(jù)國稅函矮20088拔28號文件規(guī)定伴，本案例非貨幣扮資產(chǎn)交換，因資拌產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)瓣生改變而不屬于癌內(nèi)部處置資產(chǎn)，鞍應(yīng)按規(guī)定視同銷扒售確定收入。按熬換出資產(chǎn)賬面價半值120萬元和八收到補價20萬礙元的合計140疤萬元，確認視同案銷售收入；按換奧出資產(chǎn)的賬面價隘值120萬元，哎確認視同銷售成跋本。是否做視同般銷

27、售的調(diào)整，還叭應(yīng)考慮企業(yè)重組版的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)哀在政策還不明確巴。 當前講授霸罷1.2 營業(yè)外鞍收入的填報審核罷 安一、營業(yè)外邦收入概說 熬營業(yè)外收入板是進行會計核算昂的定義，會計制邦度中的收入只包伴括主營業(yè)務(wù)收入哀和其他業(yè)務(wù)收入熬，不包括營業(yè)外把收入，營業(yè)外收愛入作為一個單獨敖的概念。 霸稅法不使用安營業(yè)外收入的定伴義，稅法中的收邦入涵概企業(yè)的各鞍種收入，包括主啊營業(yè)務(wù)收入、其捌他業(yè)務(wù)收入、營礙業(yè)外收入，投資笆收益等。營業(yè)外盎收入相當于稅法胺中的其他收入及藹財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中骯的固定資產(chǎn)、無柏形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入艾。 ?。ㄒ唬┨顖蟀纫?胺根據(jù)營業(yè)外拔收入填報的總要瓣求，附表一（1背）第17至26隘行“

28、營業(yè)外收入哀”：填報在“營懊業(yè)外收入”會計笆科目核算的與其翱生產(chǎn)經(jīng)營無直接翱關(guān)系的各項收入愛。并據(jù)此填報主把表第11行。 安（二）會計巴數(shù)據(jù)審核 絆對于營業(yè)外隘收入的審核，重叭點是審核企業(yè)營罷業(yè)外收入的核算昂范圍是否符合會靶計制度或會計準啊則的規(guī)定，對未岸按會計核算造成安的應(yīng)計未計收入敗，按要求在附表笆三納稅調(diào)整項唉目明細表進行斑納稅調(diào)整。 捌對于營業(yè)外艾收入的審核，難敖點是非貨幣性資礙產(chǎn)交易收益、債跋務(wù)重組收益，其擺他內(nèi)容是從會計翱核算資料直接取按數(shù)的。下面就兩翱個難點做重點說埃明。 當前講授暗二、非貨幣把性資產(chǎn)交易收益背 瓣（一）填報俺說明 八附表一（1佰）第20行“非班貨幣性資產(chǎn)交易哎收

29、益”：填報納芭稅人在非貨幣性凹資產(chǎn)交易行為中版，執(zhí)行企業(yè)會百計準則第14號頒收入具有商阿業(yè)實質(zhì)且換出資佰產(chǎn)為固定資產(chǎn)、俺無形資產(chǎn)的，其奧換出資產(chǎn)公允價捌值和換出資產(chǎn)賬襖面價值的差額計伴入營業(yè)外收入的傲；執(zhí)行企業(yè)會斑計制度和小拌企業(yè)會計制度版實現(xiàn)的與收到補辦價相對應(yīng)的收益傲額，在本行填列胺。 艾編者說明：笆非貨幣性資產(chǎn)交跋易收益，只有收壩到補價方的企業(yè)頒，才需要填寫本傲行。支付補價方柏，不需要填寫。般 般執(zhí)行會計制芭度的納稅人和執(zhí)耙行會計準則的納隘稅人，填報的方岸法是一致的。對耙非貨幣資產(chǎn)交換百，會計準則與會伴計制度不同的，骯是非貨幣資產(chǎn)交唉換部分，對于補挨價的會計處理兩辦者是一致的。 傲（二）

30、執(zhí)行凹會計制度納稅人案會計數(shù)據(jù)審伴核 敗1.收到補案價方營業(yè)外收入凹的計算 板企業(yè)發(fā)生非八貨幣性交易時，矮收到補價的，應(yīng)隘按以下公式計算斑確定換入資產(chǎn)的暗入賬價值和應(yīng)確癌認的損益： 柏換入資產(chǎn)入爸賬價值=換出資鞍產(chǎn)賬面價值（捌補價換出資產(chǎn)盎公允價值）換板出資產(chǎn)賬面價值盎（補價換出拜資產(chǎn)公允價值）瓣應(yīng)交的稅金及扒教育費附加應(yīng)隘支付的相關(guān)稅費癌 盎應(yīng)確認的損奧益=補價1岸（換出資產(chǎn)賬唉面價值+應(yīng)交的暗稅金及教育費附啊加）換出資產(chǎn)半公允價值 當前講授疤2.收到補把價企業(yè)的會計核拌算 鞍按換出資產(chǎn)頒的賬面價值加上佰應(yīng)確認的收益和敖應(yīng)支付的相關(guān)稅霸費，減去補價后佰的余額，借記“礙短期投資”科目扳，按換出

31、資產(chǎn)已跋計提的跌價準備邦，借記“存貨跌矮價準備”科目，頒按收到的補價，暗借記“銀行存款斑”科目按換資澳產(chǎn)的賬面余額，靶貸記“庫存商品挨”等科目。按換稗出資產(chǎn)應(yīng)支付的半相關(guān)稅費，貸記板“銀行存款”、礙“應(yīng)交稅金版應(yīng)交增值稅（銷傲項稅額）”等科扳目，按應(yīng)確認的凹收益，貸記“營叭業(yè)外收入非啊貨幣性交易收益凹”科目。 壩3.案例：班以產(chǎn)成品、庫存敗商品換入作為短吧期投資 巴(1)交易暗情況。 叭A公司以一奧批產(chǎn)成品交換B奧公司擁有的作為扒短期投資的D公扳司股票。 百A公司產(chǎn)成埃品原值為70 伴000元，賬面鞍價值60 00拔0元。在交換日阿的公允價值為8胺0 000元，班并已計提存貨跌傲價準備10 0

32、扮00元。在交易瓣過程中A公司發(fā)擺生費用5 00昂0元，增值稅稅骯率為17%，計澳稅價格為公允價澳值。 矮B公司短期艾投資原值為80藹 000元，在霸交換日公允價值白為70 000巴元，已計提短期哀投資跌價準備5邦 000元。B頒公司另支付10暗 000元給A隘公司。 埃（2）交易斑判斷。 扳計算補價笆換出資產(chǎn)公允價矮值的比例為10笆 000壩80 000=奧 12.5%，扳小于25%，該案項交易為非貨幣耙性交易。 哎增值稅銷項盎稅額= 80 芭00017%擺=13 600啊(元) 愛（3）計算叭應(yīng)確認的損益。拌 拔在這個交易安過程中，A公司壩是收到補價的企般業(yè)，首先計算應(yīng)安確認的損益及換百入

33、短期投資的入靶賬價值如下： 翱應(yīng)確認的補癌價損益=（1斑換出資產(chǎn)賬面價跋值換出資產(chǎn)公氨允價值）=(1罷60 000拜80 000扮)10 00奧0=2500(懊元) 當前講授邦（4）計算隘入賬價值。 凹換入短期投鞍資的入賬價值=扮換出資產(chǎn)的賬面襖價值-補價-應(yīng)巴確認的補價損益艾+應(yīng)支付的相關(guān)隘稅費 礙= 60 稗00010 叭0002 5敗0013 6笆005 00矮0=71 10暗0（元） 傲（5）收到八補價方的會計處半理。 伴借：短期投板資D公司 辦71 100 凹 瓣銀行存款 5 傲000 耙 存頒貨跌價準備 1敖0 000 耙貸：庫存商安品 70 00背0 暗 唉營業(yè)外收入邦非貨幣性交

34、易隘收益 2 50巴0 昂應(yīng)交稅金埃應(yīng)交增值稅（阿銷項稅額）13骯 600 霸（6）所得昂稅處理。 鞍根據(jù)會計制疤度，因A公司和翱B公司雙方交換哎涉及補價，應(yīng)確暗認交易損益。同吧時，根據(jù)稅法有背關(guān)規(guī)定，企業(yè)的翱非貨幣性交易必罷須在有關(guān)交易發(fā)拌生時，確認非現(xiàn)澳金資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)絆讓所得或損失。胺 隘視同銷售鞍收入的確認。A般公司在非貨幣性擺交易過程中，按盎換出資產(chǎn)公允價八值為80 00稗0元，減去收到凹補價10 00礙0元后，以余額瓣70 000元伴，確認視同銷售氨收入。 皚確認視同銷叭售收入額70 瓣000元，填入般附表一（1）第頒14行“非貨幣壩性交易視同銷售斑收入”。 八視同銷售俺成本的確認。

35、 敖按稅收確認敖的換出資產(chǎn)賬面凹價值70 00熬0元=會計上賬俺面價值60 0疤00+應(yīng)轉(zhuǎn)回的哀以前年度計提減搬值準備1癌0 000元。白 熬視同銷售成啊本應(yīng)按稅收確認罷的換出資產(chǎn)賬面敗價值確認計量，班金額為70 0疤00元。 矮稅收確認視巴同銷售成本額7骯0 000元，斑填入附表一（2疤）第13行“非白貨幣性交易視同板銷售成本”。 罷營業(yè)外收矮入的確認。稅法敗與會計確認的方板法一致，不需要擺進行納稅調(diào)整。按 吧確認營業(yè)外霸收入2 500骯元，填入附表一胺（1）第20行疤“非貨幣性資產(chǎn)盎交易收益” 斑（三）執(zhí)行唉會計準則納稅人癌會計數(shù)據(jù)審搬核 挨企業(yè)發(fā)生的翱非貨幣性資產(chǎn)交壩換，應(yīng)根據(jù)是否扒以公

36、允價值為基敖礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)邦的成本和是否涉礙及補價分情況處八理。 敖以換出資產(chǎn)巴賬面價值為基礎(chǔ)絆計量換入資產(chǎn)成矮本的，會計準則俺與會計制度的處澳理方法是一致的疤，請參見上述有班關(guān)內(nèi)容。下面重哎點介紹以公允價捌值為基礎(chǔ)計量換般入資產(chǎn)成本的會絆計處理。 俺1.不涉及捌補價情況下的會爸計處理 扮非貨幣性資斑產(chǎn)交換滿足準則岸規(guī)定的條件的，鞍以換出資產(chǎn)公允礙價值和應(yīng)支付的皚相關(guān)稅費作為換扒入資產(chǎn)的成本，岸換出資產(chǎn)公允價班值與賬面價值的埃差額計入當期損白益。 隘如果只有換胺入資產(chǎn)的公允價斑值能夠可靠計量扳，則以換入資產(chǎn)凹的公允價值為基靶礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)霸的入賬價值，以鞍換入資產(chǎn)公允價昂值與換出資產(chǎn)賬耙面價值

37、的差額計啊入當期損益。 百但應(yīng)注意，八不同的非貨幣性般資產(chǎn)確認的損益熬的會計處理有所奧不同，換出資產(chǎn)頒公允價值與其賬佰面價值的差額，佰應(yīng)當分情況處理岸： 班換出資產(chǎn)半為存貨的，應(yīng)當扮視同銷售處理，熬根據(jù)企業(yè)會計爸準則第14號盎收入按其公案允價值確認商品伴銷售收入，同時哎結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成藹本。 半換出資產(chǎn)拌為固定資產(chǎn)、無搬形資產(chǎn)的，換入八資產(chǎn)公允價值和伴換出資產(chǎn)賬面價岸值的差額，計入鞍營業(yè)外收入或營霸業(yè)外支出。 敗換出資產(chǎn)叭為長期股權(quán)投資辦、可供出售金融白資產(chǎn)的，換入資般產(chǎn)公允價值和換啊出資產(chǎn)賬面價值辦的差額，計入投昂資收益。 當前講授耙2.不涉及笆補價情況下的案哎例分析 稗（1）交易爸情況 半甲

38、公司以生稗產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公唉司作為固定資產(chǎn)擺的貨運汽車交換敖。 芭甲公司產(chǎn)品俺的售價為12萬絆元，生產(chǎn)成本為板10萬元，增值埃稅稅率為17%柏。 挨乙公司換出鞍的貨運汽車賬面扳原值為14萬元啊，累計折舊3萬邦元，賬面價值1壩1萬元，公允價邦值為12萬元。扮 熬乙公司換入胺甲公司產(chǎn)品的目百的是用于企業(yè)主拔要產(chǎn)品的生產(chǎn)。吧假定兩公司間不懊存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系吧。 拔（2）非貨斑幣資產(chǎn)交換的計絆量基礎(chǔ)選擇 半甲公司以其疤生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙擺公司生產(chǎn)經(jīng)營用凹的貨運汽車進行唉交換，該項交易版中不涉及貨幣性癌資產(chǎn)，也不涉及靶補價，屬于非貨艾幣性資產(chǎn)交換。鞍由于該換入資產(chǎn)捌能夠為企業(yè)帶來胺未來的經(jīng)濟利益阿流入，具有商業(yè)

39、暗實質(zhì)，同時，換暗出與換入資產(chǎn)的般公允價值均可以把可靠計量。 艾因此，該項般非貨幣性資產(chǎn)交凹換可以按換出資礙產(chǎn)公允價值為基跋礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)盎的成本，即應(yīng)當俺按照換出資產(chǎn)的敗公允價值加上應(yīng)笆支付的相關(guān)稅費昂作為換入資產(chǎn)的柏入賬價值。 拔（3）甲公叭司的會計處理和敖所得稅處理 按數(shù)據(jù)計算佰。 鞍換入資產(chǎn)的翱入賬價值=換出敖資產(chǎn)公允價值+案相關(guān)稅費 吧=12(凹1+17%)=辦14.04(萬壩元) 白會計處理搬。 岸借：固定資霸產(chǎn) 140 4罷00 盎貸：主營礙業(yè)務(wù)收入 12頒0 000 礙應(yīng)交熬稅費應(yīng)交增壩值稅(銷項稅額瓣) 20 40靶0 爸借：主營業(yè)癌務(wù)成本 100罷 000 吧貸：庫存翱商品

40、 100 扳000 昂稅務(wù)處理澳 盎以公允價值背為基礎(chǔ)計量換入稗資產(chǎn)成本的非貨壩幣資產(chǎn)交換，會熬計與稅務(wù)處理方阿法一致，不存在霸視同銷售的納稅扳調(diào)整事項。 當前講授?。?）乙公骯司的會計處理和敖所得稅處理 瓣將固定資啊產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定絆資產(chǎn)清理： 拌借：固定資礙產(chǎn)清理 110氨 000 案累計折爸舊 30 00邦0吧貸：固定資罷產(chǎn) 140 0擺00八 笆換入資產(chǎn)版的入賬價值=換邦出資產(chǎn)公允價值芭+相關(guān)稅費=1邦2(萬元)。相哀關(guān)分錄如下： 挨借：原材料邦 120 00隘0 拌貸：固定岸資產(chǎn)清理 12笆0 000 啊結(jié)轉(zhuǎn)公允疤價值與賬面價值拔的差額： 伴公允價值為阿12萬元，與賬班面價值11萬元吧

41、的差額1萬元，愛應(yīng)確認營業(yè)外收跋入。 啊借：固定資稗產(chǎn)清理 10 般000扮貸：營業(yè)暗外收入 10 爸000 白稅務(wù)處理跋。 胺以公允價值藹為基礎(chǔ)計量換入扒資產(chǎn)成本的非貨耙?guī)刨Y產(chǎn)交換，會埃計與稅務(wù)處理方拜法一致。 扳本案例滿足芭公允價值計價模阿式條件，不存在骯視同銷售的納稅霸調(diào)整事項。當前講授扳3.不涉及唉補價的已計提減捌值準備的非貨幣稗性資產(chǎn)交換 叭（1）交易辦情況。 半甲公司以庫笆存商品換入乙公皚司的材料。換出矮的庫存商品的賬拔面價值為100擺萬元，以前年度傲已提存貨跌價準背備20萬元，公矮允價值110萬襖元。假設(shè)甲、乙斑公司均為增值稅吧一般納稅人，增翱值稅率17%，吧該交換具有商業(yè)癌實質(zhì)

42、，公允價值礙能可靠計量。 芭（2）上述巴交易滿足公允價敖值確認條件，屬艾于具有商業(yè)實質(zhì)艾的非貨幣性資產(chǎn)跋交換。 凹（3）甲公岸司會計處理 瓣借：原材料版 1 100 藹000 凹安 應(yīng)交稅費按應(yīng)交增值稅（進按項稅額）（11骯017%） 唉187 000扮 耙 貸：主營盎業(yè)務(wù)收入 1 半100 000懊 把懊 應(yīng)交稅費按應(yīng)交增值稅（邦銷項稅額）（1挨1017%）礙 187 00胺0 半借：主營業(yè)靶務(wù)成本 1 0爸00 000 伴 扮存貨跌價準般備 200 0案00 熬 貸：庫存版商品 1 20擺0 000 般（4）甲公柏司稅務(wù)處理 扮企業(yè)所得稅奧對于銷售收入、佰銷售成本和營業(yè)敖外收入，確認結(jié)皚果

43、與會計一致。礙 扮甲公司為轉(zhuǎn)岸讓的產(chǎn)品，在以板前年度提取了2耙0萬元的存貨跌芭價準備，在計提班年度匯算清繳時壩已做納稅調(diào)增處胺理，在本年度匯斑算清繳時應(yīng)作納巴稅調(diào)減處理。 胺提取的20巴萬元的存貨跌價傲準備，填入附表翱十資產(chǎn)減值準盎備項目調(diào)整明細氨表存貨跌價準矮備的本期轉(zhuǎn)回額拌對應(yīng)欄次。 當前講授襖4.涉及補爸價情況下的會計爸處理 襖涉及補價的凹非貨幣性資產(chǎn)交敗換，主要有兩個白問題需要解決：疤 氨（1）涉及拌補價的非貨幣性哎資產(chǎn)交換的判斷瓣標準 班非貨幣性吧資產(chǎn)交換的概念扮。 擺非貨幣性資捌產(chǎn)交換并不意味拜著交易不涉及任埃何貨幣性資產(chǎn)。把如果該項交換中絆涉及少量的貨幣爸性資產(chǎn)，則該項拌交換仍屬

44、于非貨哀幣性資產(chǎn)交換。皚其中，涉及少量壩的貨幣性資產(chǎn)通皚常是看補價占整巴個交易金額的比澳例。 敗非貨幣性澳交易的判斷條件敖 芭準則應(yīng)用拜指南規(guī)定，判昂斷非貨幣性交易襖的參考比例為2啊5%，即：從收唉取補價方看，如辦果收取的貨幣性拔資產(chǎn)占換出資產(chǎn)八公允價值的比例襖低于或等于25案%；從支付補價八方看，如果支付皚的貨幣性資產(chǎn)占阿換出資產(chǎn)的公允叭價值與支付補價佰之和的比例低于唉或等于25%，唉均確認為非貨幣八性交易。 拜公允價值氨確認 靶公允價值，巴指在公平交易中罷，熟悉情況的交板易雙方，自愿進背行資產(chǎn)交換或債罷務(wù)清償?shù)慕痤~。瓣確定公允價值可奧根據(jù)以下依據(jù)：啊 哎如果該資產(chǎn)澳存在活躍市場，搬則該資產(chǎn)

45、的市價罷即為公允價值；礙 皚如果該資產(chǎn)熬不存在活躍市場爸，但與該資產(chǎn)類班似的資產(chǎn)存在活癌躍市場，則該資背產(chǎn)的公允價值比疤照相關(guān)類似資產(chǎn)辦的市價確定； 邦如果該資產(chǎn)艾及其類似資產(chǎn)均跋不存在活躍市場絆，則該資產(chǎn)的公艾允價值按照使用熬該資產(chǎn)所能產(chǎn)生埃的未來現(xiàn)金流量疤的現(xiàn)值評估確定阿。 斑例：A公司絆以一輛小汽車換絆取B公司一輛中擺巴，A公司小汽奧車的賬面價值為八19萬元，公允奧價值為16萬元哀，B公司小型中唉巴的賬面價值為佰25萬元，公允案價值20萬元，板A公司支付了4哀萬元現(xiàn)金。 襖從支付現(xiàn)金笆的A公司看，所罷支付的4萬元現(xiàn)罷金占換出資產(chǎn)小骯汽車的公允價值安與支付補價之和搬20萬元（16岸+4）的

46、20%辦，小于25%，隘確認為非貨幣性傲交易。 隘從收取現(xiàn)金芭的B公司看，所絆收取的4萬元現(xiàn)柏金占換出資產(chǎn)中擺巴的公允價值2把0萬元的比例為壩20%，小于2翱5%，故確認為傲非貨幣性交易。拌 當前講授艾貨幣性資辦產(chǎn)與現(xiàn)金等價物跋的區(qū)別。 稗在理解以上柏概念時，應(yīng)注意霸，貨幣性資產(chǎn)與般現(xiàn)金等價物是不拌同的概念。貨幣盎性資產(chǎn)以可確定傲金額為其特征，骯如現(xiàn)金、應(yīng)收賬般款和應(yīng)收票據(jù)以熬及準備持有至到艾期的債券投資，板可收回的金額是傲確定的。而現(xiàn)金般等價物，指企業(yè)矮持有的期限短、安流動性強、易于矮轉(zhuǎn)換為已知金額襖現(xiàn)金、價值變動半風(fēng)險很小的投資熬，如交易性的債巴券、證券，因其巴交易后能收回的芭金額不確定，

47、故版不是貨幣性資產(chǎn)骯。 背（2）換入阿資產(chǎn)入賬價值的白確定及損益的確伴認和計量 皚在涉及補價佰的情況下，換入敗資產(chǎn)的入賬價值瓣除考慮公允價值辦和應(yīng)支付的相關(guān)班稅費外，還應(yīng)考安慮補價的影響，搬應(yīng)分收到和支付把補價的情況分別吧確定。 背換入資產(chǎn)跋成本的計算方法胺 把支付補價方靶應(yīng)當以換出資產(chǎn)巴的公允價值加上頒支付的補價(或氨換入資產(chǎn)的公允斑價值)和應(yīng)支付按的相關(guān)稅費，作鞍為換入資產(chǎn)的成稗本； 霸收到補價的稗一方應(yīng)當以換入拜資產(chǎn)的公允價值俺(或換出資產(chǎn)的捌公允價值減去補按價)和應(yīng)支付的把相關(guān)稅費，作為愛換入資產(chǎn)的成本板。 耙支付補價傲方的換入資產(chǎn)成伴本和損益的計算白公式 伴換入資產(chǎn)的靶成本=換出資產(chǎn)

48、耙公允價值+補價昂+應(yīng)支付的相關(guān)靶稅費 安應(yīng)確認的損皚益=換出資產(chǎn)公把允價值換出資安產(chǎn)賬面價值 哎收到補價拌方的換入資產(chǎn)成敗本和損益的計算藹公式 扳換入資產(chǎn)入百賬價值=換出資背產(chǎn)公允價值+應(yīng)澳支付的相關(guān)稅費芭補價 佰應(yīng)確認的收扮益=換出資產(chǎn)公襖允價值一換出資芭產(chǎn)賬面價值 把損益的定霸義 罷無論是支付靶補價還是收到補澳價的企業(yè)，其損辦益實質(zhì)上均為換背出資產(chǎn)公允價值柏與換出資產(chǎn)賬面捌價值之間的差額巴。 當前講授跋換出資產(chǎn)艾為存貨的損益會跋計處理 挨換出資產(chǎn)為霸存貨的，應(yīng)當作吧為銷售處理，按邦照企業(yè)會計準盎則第14號半收入以其公允靶價值確認收入，愛同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的瓣成本。 拜換出資產(chǎn)傲為固定資產(chǎn)、無盎

49、形資產(chǎn)的損益會板計處理 板換出資產(chǎn)為擺固定資產(chǎn)、無形阿資產(chǎn)的，換出資澳產(chǎn)公允價值和換頒出資產(chǎn)賬面價值瓣的差額，計入營斑業(yè)外收入或營業(yè)骯外支出。 懊換出資產(chǎn)挨為長期股權(quán)投資啊的損益會計處理爸 昂換出資產(chǎn)為哀長期股權(quán)投資的笆，換出資產(chǎn)公允稗價值和換出資產(chǎn)艾賬面價值的差額耙，計入投資收益吧。 笆（3）涉及板補價情況下的案伴例分析 藹交易情況搬 熬A公司以一傲輛小汽車換取B藹公司一輛中巴車扮。 哎A公司小汽安車的賬面價值為敗29萬元，公允靶價值為26萬元皚。 氨B公司中巴敗車的賬面價值為吧35萬元，公允礙價值為30萬元爸。A公司支付了瓣4萬元現(xiàn)金。 奧交易分析拔 阿從支付現(xiàn)金稗的A公司看，所笆支付的4

50、萬元現(xiàn)板金占換出資產(chǎn)小熬汽車的公允價值敖與支付補價之和扳30(=26+吧4)萬元的13疤.33%，小于愛25%，該項交暗易屬于非貨幣性擺資產(chǎn)交換。 拜從收到現(xiàn)金敖的B公司看，所靶收取的4萬元現(xiàn)昂金占換出資產(chǎn)中絆巴車的公允價值班30萬元的比例邦為13.33%稗，小于25%，拌確認為非貨幣性叭交易。 當前講授霸A公司換岸入資產(chǎn)成本和營矮業(yè)外支出計算扒換入資產(chǎn)成敗本30萬元=換板出資產(chǎn)公允價值稗26萬元+補價暗4萬元邦換出資產(chǎn)小半汽車的營業(yè)支出跋3萬元=小汽車熬的賬面價值為2扳9萬元-小汽車暗的公允價值為2唉6萬元 翱A公司會巴計處理 哎借：固定資絆產(chǎn)中巴車 版300 000稗 柏 隘營業(yè)外支出 拌

51、30 000 阿 貸：固巴定資產(chǎn)小汽鞍車(換出資產(chǎn)賬絆面價值) 29哀0 000 安啊 銀行存款哎 40 00案0 叭B公司換拜入資產(chǎn)成本和營啊業(yè)外支出計算岸換入資產(chǎn)成拌本26萬元=換佰出資產(chǎn)公允價值把30萬元-收到翱補價4萬元 傲換出資產(chǎn)中俺巴車的營業(yè)支出矮5萬元=中巴車擺的賬面價值為3拌5萬元-中巴車隘的公允價值為3絆0萬元 按B公司會盎計處理 邦借：固定資背產(chǎn)小汽車 疤260 000班 挨銀行存巴款 40 00搬0 耙營業(yè)外胺支出 50 0背00 八貸：固定資凹產(chǎn)中巴車(疤換出資產(chǎn)賬面價埃值) 350 跋000 懊所得稅處稗理 哎以公允價值按為基礎(chǔ)計量換入般資產(chǎn)成本的非貨佰幣資產(chǎn)交換，會

52、皚計與稅務(wù)處理方愛法一致。 襖由于固定資暗產(chǎn)、無形資產(chǎn)的疤非貨性資產(chǎn)交換瓣和債務(wù)重組，會哎計上不作銷售處盎理，根據(jù)企業(yè)所把得稅的有關(guān)規(guī)定把，應(yīng)做視同銷售壩的納稅調(diào)整。 百本案例滿足奧公允價值計價模頒式條件，在企業(yè)鞍所得稅方面，不芭存在視同銷售的般納稅調(diào)整事項。當前講授把鞍三、債務(wù)重奧組收益 傲債務(wù)重組利靶得是企業(yè)在債務(wù)傲重組過程中，債靶務(wù)人因為債權(quán)人拔讓步、改變償債叭條件或償債方式瓣而出現(xiàn)的重組債敗務(wù)的賬面價值大哎于實際支付的現(xiàn)拔金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)熬金資產(chǎn)公允價值爸、轉(zhuǎn)為股權(quán)的公昂允價值的差額。癌 絆（一）填報盎要求 壩附表一（1骯）第23行“債暗務(wù)重組收益”：柏執(zhí)行企業(yè)會計安準則第12號霸債務(wù)重

53、組納稅瓣人，填報確認的擺債務(wù)重組利得。拌 哀（二）填報絆數(shù)據(jù)來源 佰執(zhí)行會計準百則納稅人填報數(shù)凹據(jù)來源“營業(yè)外矮收入”科目二級斑明細科目。 跋執(zhí)行會計制疤度納稅人的債務(wù)挨重組收益，應(yīng)在岸附表三納稅調(diào)翱整項目明細表伴中進行調(diào)整，填擺報數(shù)據(jù)來源“資藹本公積”科目。扮 霸（三）執(zhí)行絆會計制度納稅人懊會計數(shù)據(jù)審矮核 把執(zhí)行會計制擺度納稅人，根據(jù)熬會計制度規(guī)定，哎對于債務(wù)重組收傲益不在營業(yè)外收翱入核算，而是計八入資本公積。在叭企業(yè)所得稅匯算邦清繳時，應(yīng)作為笆收入類納稅調(diào)整扮增加項目，不在頒本行次填報，在哎附表三納稅調(diào)按整項目明細表邦中進行。 艾（四）執(zhí)行班會計準則納稅人辦會計數(shù)據(jù)審邦核 吧1.債務(wù)重頒組

54、過程中債務(wù)人板的會計處理 佰債務(wù)人應(yīng)當搬將重組債務(wù)的賬俺面價值超過清償瓣債務(wù)的現(xiàn)金、非?，F(xiàn)金資產(chǎn)的公允百價值、所轉(zhuǎn)股份罷的公允價值或者霸重組后債務(wù)賬面案價值之間的差額暗，在符合企業(yè)皚會計準則第22唉號金融工具熬確認和計量所白規(guī)定的金融負債耙終止確認條件時拔，將其終止確認奧并計入營業(yè)外收爸入(債務(wù)重組利捌得)。 板非現(xiàn)金資產(chǎn)昂公允價值與賬面擺價值的差額，應(yīng)敖當分別按下列情按況進行處理： 芭(1)非現(xiàn)斑金資產(chǎn)為存貨的癌，應(yīng)當作為銷售胺處理，按照企盎業(yè)會計準則第1耙4號收入拔的規(guī)定，以其公奧允價值確認收入疤，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)啊的成本。 捌(2)非現(xiàn)藹金資產(chǎn)為固定資案產(chǎn)、無形資產(chǎn)的拌，其公允價值和骯賬面價

55、值的差額懊，計入營業(yè)外收翱入或營業(yè)外支出稗。 扮(3)非現(xiàn)哎金資產(chǎn)為長期股百權(quán)投資的，其公敗允價值和賬面價艾值的差額，計入案投資損益。 當前講授昂2.以現(xiàn)金巴資產(chǎn)償還債務(wù)（阿未計提壞賬準備半） 靶（1）交易藹情況。 版2006年藹2月10日，A懊公司銷售一批材伴料給B公司，不伴含稅價格為10扒0 000元，壩增值稅稅率為1半7%。當年3月鞍20日，B公司頒財務(wù)發(fā)生困難，鞍無法按合同規(guī)定邦償還債務(wù)，經(jīng)雙敗方協(xié)議，A公司懊同意減免B公司斑20 000元暗債務(wù)，余額用現(xiàn)哀金立即償清。A巴公司未對債權(quán)計巴提壞賬準備。 凹（2）債務(wù)佰人 (B公司)礙的計算 靶債務(wù)重組日耙，重組債務(wù)的賬八面價值與應(yīng)支付扒

56、的現(xiàn)金之間的差案額=117 0癌0097 0隘00=20 0奧00(元)。 邦（3）債務(wù)辦人 (B公司)稗的會計處理 埃借：應(yīng)付賬盎款 117 0埃00搬貸：銀行佰存款 97 0版00 埃營業(yè)埃外收入債務(wù)案重組利得 20鞍 000 巴（4）債務(wù)礙人 (B公司)疤的所得稅處理 昂企業(yè)所得稅岸對債務(wù)人的債務(wù)扒重組利得處理方爸法，與新會計準傲則處理方法相同壩，不需要進行納笆稅調(diào)整。根據(jù)會骯計資料，填報附辦表一（1）第2板3行“債務(wù)重組頒收益”。 跋3.以非現(xiàn)岸金資產(chǎn)償還債務(wù)澳（已計提減值準礙備） 礙（1）交易擺情況： 埃A企業(yè)為一百工業(yè)制造業(yè)企業(yè)案，20X7年2疤月因銷售一批機矮床給B公司B公唉司未

57、及時付款形昂成應(yīng)收賬款2 跋340 000耙元。20X7年懊9月，B公司發(fā)八生財務(wù)困難，經(jīng)埃協(xié)商，A企業(yè)同版意B公司用產(chǎn)品頒償還欠款。換出斑產(chǎn)品公允價值(傲售價總額)為1皚 800 00愛0元，增值稅稅把率為17%，產(chǎn)靶品成本1 70伴0 000元。扮B公司為轉(zhuǎn)讓的罷產(chǎn)品，在安206年提取埃了2 000元邦的存貨跌價準備扳。當前講授奧（2）債務(wù)板人B公司的重組柏收益計算 扒債務(wù)人B公般司在債務(wù)重組日敗，重組債務(wù)的賬般面金額為2 3艾40 000元絆，減去轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品般的公允價值和增伴值稅后的債務(wù)重矮組收益為：重組澳收益234 0奧00=重組債務(wù)白的賬面金額為2岸 340 00骯0元換出產(chǎn)品捌公允價

58、值(售價伴總額)為1 8柏00 000元埃銷售稅額1 絆800 000鞍0.17；產(chǎn)凹品公允價值1 藹800 000拔元與其賬面價值氨1 698 0愛00元之間的差骯額102 00安0元作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)捌讓收益。 板（3）債務(wù)辦人B公司的賬務(wù)伴處理 礙借：應(yīng)付賬把款 2 340疤 000 霸貸：主營按業(yè)務(wù)收入 1 隘800 000拌 案營業(yè)壩外收入債務(wù)把重組收益 23皚4 000板應(yīng)交柏稅金應(yīng)交增隘值稅(銷項稅額擺) 306 0氨00 耙借：主營業(yè)吧務(wù)成本 1 6佰98 000 暗存貨跌靶價準備 2 0阿00 阿貸：庫存俺商品 1 70罷0 000 盎（4）債務(wù)愛人B公司的稅務(wù)暗處理 昂對于存貨用靶

59、于抵債的交易，擺會計準則與企業(yè)俺所得稅法，對銷艾售收入、銷售成稗本和利得的確認哀方法是一致的；愛所不同的是，抵懊債存貨在以前年拜度已計提跌價準佰備的情況下，會絆計要求將以前年搬度已計提的存貨皚跌價準備，作為俺存庫商品或產(chǎn)成奧品的備抵項目，壩沖減以前年度已擺計提的“存貨跌澳價準備”。 拔B公司為轉(zhuǎn)鞍讓的產(chǎn)品，在2岸06年提取了瓣2 000元的把存貨跌價準備，唉在匯算清繳已作罷納稅調(diào)增處理；背在207年度半?yún)R算清繳時應(yīng)作暗納稅調(diào)減處理。半根據(jù)會計資料拌確認的債務(wù)重組按收益234 0隘00元，填報附靶表一（1）第2安3行“債務(wù)重組跋收益”。當前講授拜4.將債務(wù)暗轉(zhuǎn)為資本 疤（1）交易啊情況 哀200

60、5年邦2 月 10日版，A公司銷售一般批材料給B公司案(股份有限公司笆)，同時收到B襖公司簽發(fā)并承兌八的一張票據(jù)，面般值100 00藹0元，年利率7拔%、6個月期、瓣到期還本付息。埃8月10日，B斑公司與A公司協(xié)叭商，以其普通股藹抵償該票據(jù)。B扳公司用于抵債的半普通股為10 般000股，股票班市價為每股9.扮6元。假定印花傲稅稅率為0.5壩%，不考慮其他擺稅費。 按（2）債務(wù)搬人B公司的重組白收益計算 啊重組收益7哎500元=重組澳債務(wù)的賬面價值胺(面值100 鞍000+利息收拔入3 500)板103 500拜元債權(quán)人享有跋股份的面值 1絆0 000元總邦額債權(quán)人享有巴股份市價與面值跋86 0