1、扒高級會計實務內拜部控制講義主講:方燕把（胺教授、注冊會計罷師霸）俺2017 瓣年阿 7 拜月懊高級會計實務唉襖頒2017 年全敗國高級會計資格阿考試輔導1佰高級會計實務扮班骯2017 年全岸國高級會計資格骯考試輔導企業(yè)內部控制芭第一節(jié)懊把企業(yè)內部控制規(guī)皚范體系框架板為了加強和規(guī)范壩企業(yè)內部控制伴，矮提高企業(yè)經(jīng)營管班理水平和風險防啊范能力唉，挨促進企業(yè)可持續(xù)靶發(fā)展懊，班 維護社會主義矮市場經(jīng)濟秩序和疤社會公眾利益芭，耙根據(jù)國家有關法暗律法規(guī)爸，搬財政部會同證監(jiān)安會、審計署、 埃銀監(jiān)會、保監(jiān)會襖制定了企業(yè)內埃部控制基本規(guī)范唉矮，搬自 2009 艾年 7 月 1哎 日起在上市公巴司范圍內施行耙，罷

2、 鼓勵非上市的跋大中型企業(yè)執(zhí)行啊。執(zhí)行本規(guī)范的啊上市公司白，版應當對本公司內暗部控制的有效性版進行自我隘 芭評價案，熬披露年度自我評阿價報告斑，奧并半可聘請具有證券扮、期貨業(yè)務資格白的會計師事務所芭對內部控制的有襖 吧效性進行審計瓣。扳企業(yè)內部控制版基本規(guī)范岸適用于中華人民板共和國境內設立奧的大中型企業(yè)。把小企業(yè)和其他單襖位唉可以參疤照本規(guī)范建立與傲實施內部控制。吧國務院有關部門壩可以根據(jù)法律法唉規(guī)、企業(yè)內部盎控制基本規(guī)范耙及其配套辦法拜，凹明確貫徹實施班企哎業(yè)內部控制基本礙規(guī)范的具體要氨求版，艾對企業(yè)建立與實傲施內部控制的情壩況進行監(jiān)督檢查耙。愛基本規(guī)范在內部懊控制規(guī)范體系中安處于最高層次白

3、，盎起統(tǒng)馭作用挨，叭確立了企業(yè)建立跋與實施內部控制背必須建立的框架哎結構啊，哎規(guī)定了內部控制班的目標、原則、熬要素等基本要求傲，辦是制定應用指引斑、評價指 引和奧審計指引的基本背依據(jù)。案2010 年 把4 月愛，半財政部會同證監(jiān)擺會、審計署、銀傲監(jiān)會、保監(jiān)會發(fā)般布了企業(yè)內部哀控制配套指引靶（拌以下簡稱配套指跋引熬）氨。該配套指引連熬同 2008 昂年 5 月發(fā)布案的企業(yè)內部控氨制基本規(guī)范柏，安共同構建擺 暗了中國企業(yè)內部澳控制規(guī)范體系背。艾企業(yè)內部控制凹配套指引自 般2011 年 按1 月 1 日癌起首先在境內外白同時上市的公司岸施行拌，壩自 2012按年 1 月 1巴 日起擴大到在白上海證券

4、交易所擺、深圳證券交易百所主板上市的公懊司施行伴；哀在此基礎上愛，皚擇機 在中小板拜和創(chuàng)業(yè)板上市公愛司施行。同時安，唉鼓勵非上市大中氨型企業(yè)提前執(zhí)行搬。藹企業(yè)內部控制凹配套指引由霸企業(yè)內部控制應敖用指引愛（伴共 21 項懊，柏目前發(fā)布 18氨 項拌，扮涉及銀 行、證捌券和保險等業(yè)務爸的 3 項指引案暫未發(fā)布挨）岸、企業(yè)內部控疤制評價指引和藹企業(yè)內部控制背審計指 引組耙成。其中阿，伴應用指引藹是對企業(yè)按照內癌控原則和內控礙“挨五要素吧”扒建立健全本企業(yè)罷內部控制所提 扳供的指引稗，俺在配套指引乃至愛整個內部控制規(guī)襖范體系中占居主白體地位斑，白應用指引可以劃捌分為三類哀，鞍即把內部環(huán)境類指引板、控

5、制活動類指凹引、控制手段類柏指引擺；襖企業(yè)內部控制評佰價指奧引是為企業(yè)管理瓣層對本 企業(yè)內辦部控制有效性進鞍行自我評價提供把的指引疤；稗企業(yè)內部控制審靶計指引靶是為注冊會計師岸和會計師事 務板所執(zhí)行內部控制巴審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)爸準則。三者之間懊既相互獨立半，襖又相互聯(lián)系邦，拌形成一個有機整班體。胺注釋鞍：班企業(yè)內部控制擺基本規(guī)范是內熬部控制建設與實扳施應該遵循的基靶本原則和總體要擺求啊，擺具有 安強制性斑，拜納入實施范圍的澳企業(yè)應當遵照執(zhí)班行版。企業(yè)內部控靶制配套指引是挨對企業(yè)內部控辦制基本擺規(guī)范相關規(guī)定把的進一步補充和俺說明懊，安具有指導性和示百范性扳，礙納入實施范圍的懊企業(yè)可以結合所案在行壩業(yè)

6、要求和企業(yè)自捌身特點昂，八參照配套指引的壩規(guī)定鞍開展內部控制建唉設與實施工作。隘注釋版：昂境內外同時上市邦的公司應當在滿般足境外監(jiān)管機構礙要求的基礎上捌，背對照我國企業(yè)內絆部控制隘規(guī)范體系巴，哎特別是應當圍繞吧企業(yè)內部控制瓣基本規(guī)范提出爸的內部控制五目熬標靶，昂對相關控制措施安進安行適當調整或補斑充完善。敖注釋笆：艾企業(yè)唉應當按照企業(yè)礙內部控制基本規(guī)安范及其配套指敖引規(guī)定和行業(yè)管霸理、市場監(jiān)管的版要敗求擺，凹建設與實施內部胺控制鞍。芭中國企業(yè)內部控芭制規(guī)范體系與本藹章各節(jié)內容之間百的關系如表所示班。2壩高級會計實務藹背笆2017 年全半國高級會計資格扳考試輔導半第一節(jié)岸第二節(jié)笆第三節(jié)頒企業(yè)內把

7、企 業(yè) 內 部背部控制基疤控 制 規(guī) 范阿本規(guī)范翱體系框架挨內部環(huán)境類指邦企業(yè)層面控制把中國企按引澳（稗5 項按）八業(yè)內部般企業(yè)內部控制百應班控制活動類指挨業(yè)務層面控制壩控制規(guī)按用指引耙（跋已頒布吧引辦（白9 項?。┑K范體系癌企業(yè)內扒18 項巴）俺控制手段類指辦業(yè)務層面控制案部控制配擺引哀（般4 項八）懊套指引斑企業(yè)內部控制爸評襖內部控制評價埃價指引昂企業(yè)內部控制靶審罷內部控制審計白計指引白中國企業(yè)內部控艾制規(guī)范體系與本哎章各節(jié)內容之間按的關系凹內部控制是由企隘業(yè)拌董事會、監(jiān)事會爸、經(jīng)理層和全體半員工共同實施藹的、盎旨在實現(xiàn)控制目皚標奧的白過程艾。 它具有以下絆幾個主要的特點跋：皚一、內部控制

8、目瓣標 內部控制的斑目標是藹合理保證伴企業(yè)經(jīng)營管理合壩法合規(guī)、資產安按全、財務報告及挨相關信息真實完埃整扳，罷提高經(jīng)營效率和敖效果岸，絆促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)擺展戰(zhàn)略。安(一)促進遵循稗國家法律法規(guī) 般守法和誠信是企背業(yè)健康發(fā)展的基啊石。逾越法律的伴短期發(fā)展終將付拔出沉重代價。內按部控制要求企斑業(yè)必須將發(fā)展置隘于國家法律法規(guī)靶允許的基本框架芭之下罷，骯在守法的基礎上罷實現(xiàn)自身的發(fā)展矮。阿(二)促進維護矮資產安全 資產靶安全完整是投資翱者、債權人和其唉他利益相關者普辦遍關注的重大問柏題跋，霸是企業(yè)可持續(xù)發(fā)疤展的艾物質基礎。良好百的內部控制奧，版應當為資產安全霸提供扎實的制度扮保障。吧(三)促進提高隘信息

9、報告質量 扮可靠的信息報告拜能夠為企業(yè)管理敖層提供適合其既板定目的的準確而爸完整的信息、支佰持管理層的決柏策和對營運活動霸及業(yè)績的監(jiān)控白；昂同時愛，骯保證對外披露的敗信息報告的真實鞍、完整罷，按有利于提升企業(yè)盎的 誠信度和公跋信力拌，班維護企業(yè)良好的挨聲譽和形象。愛(四)促進提高半經(jīng)營效率和效果柏 該目標要求企凹業(yè)結合自身所處矮的特定的經(jīng)營、半行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境絆，版通過健全有效的骯內部控制鞍，愛不擺斷提高營運活動斑的盈利能力和管瓣理效率。岸(五)促進企業(yè)班實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 礙這是內部控制的礙終極目標罷。它要求企業(yè)將哀近期利益與長遠芭利益結合起來霸，埃在企業(yè)經(jīng)營管理搬中努巴力做出符合戰(zhàn)略扮要求、有利于

10、提柏升可持續(xù)發(fā)展能敖力和創(chuàng)造長久價扮值的策略選擇。芭例版（昂2008 年試礙題壩）：氨明確控制目標。芭本公司實施內部拌控制的目標巴，氨是保證經(jīng)營管理阿合法合規(guī)、 資澳產安全完整、財愛務報告真實可靠白，邦確保聘請會計師哀事務所進行內部芭控制審計后獲得襖標準無保 留審按計意見。3奧高級會計實務唉捌澳2017 年全皚國高級會計資格敗考試輔導板【解析】A 公背司實施內部控制擺的目標定位不當扒。 理由案：阿建立健全內部控藹制的目標是合理奧保證企業(yè)經(jīng)營管半理合法合規(guī)、資安產安全、財務報哎告及相 關信息頒真實完整按，皚提高經(jīng)營效率和把效果拌，白促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)案展戰(zhàn)略。隘二、內部控制原壩則 內部控制原跋則是企

11、業(yè)隘建立與實施內部頒控制應當遵循的敖基本指針熬。企業(yè)建立與實拜施內部控制應當霸遵循下列 班5奧 皚項原則霸，唉即全面性、重要鞍性、制衡性、適啊應性和成本效益皚原則。芭(一)全面性原巴則 內部控制應把當貫穿決策、執(zhí)拔行和監(jiān)督全過程般，敗覆蓋企業(yè)及其所瓣屬單位的各種業(yè)搬務和事項實現(xiàn)全靶過鞍程、全員性控制熬，骯不存在內部控制扒空白點把。頒例艾（拌2011 年高邦會試題昂）：吧鑒于公司經(jīng)營管澳理任務繁重唉，白對 18 項應百用指引沒有涵蓋跋的業(yè)務不納入 癌公司內部控制體阿系建設范疇。盎【解析】不當胺，礙不符合全面性原頒則。皚例斑（胺2012 年高愛會試題傲）：敗資產管理環(huán)節(jié)。擺為應對突發(fā)事件白造成的財

12、產損失般風險辦，叭手冊規(guī)定哀，氨 公司采取投保佰方式對財產進行擺保全熬，唉財產保險業(yè)務全辦權委托外部專業(yè)隘機構開展搬，擺公司不再另行制版定 有關投保業(yè)艾務的控制規(guī)定。絆要求擺：胺根據(jù)企業(yè)內部敗控制基本規(guī)范班及其配套指引的伴要求癌，唉逐項判斷 資料伴中各項內部控制扮設計是否有效壩，氨并逐項說明理由柏。傲【解析】資產管班理環(huán)節(jié)的內部控懊制設計無效。捌（絆0.5 分辦）安 理由鞍：爸公司應當對財產挨保險業(yè)務外包實奧施相應的控制。埃（扳1 分凹）斑 或礙：骯公司不再另行制扮定有關投保政策班的控制規(guī)定不符捌合全面性原則的埃要求。癌（骯1 分擺）叭例背（稗2015 年高敖會試題白）：疤 A 公司于 版20

13、14 年 背3 月通過并購哀實現(xiàn)對 A1 安公司的全資控股岸，藹交易前 A哀公司與 A1 白公司不存在關聯(lián)岸方關系。甲會計班師事務所在對 藹A 公司內部控礙制有效性進行審案計的過程中 發(fā)哎現(xiàn)奧：般A 公司未將 拔A1 公司納入跋 2014 年伴度內部控制建設唉與實施的范圍。跋要求鞍：伴判斷 A 公司柏未將 A1 公叭司納入 201案4 年度內部控耙制建設與實施范扳圍的做法是否恰昂當辦，氨并說 明理由。背【解析】A 公暗司未將 A1 叭公司納入 20翱14 年度內部哎控制建設與實施藹范圍的做法不恰翱當。耙（岸1.5 分把）八 理由懊：按不符合全面性原芭則的要求?；蛄T：俺 內部控制應當岸覆蓋企業(yè)及

14、其所昂屬單位的各種業(yè)搬務和事伴項。 翱（辦1.5 分芭）背(二)重要性原翱則 內部控制應啊當在全面控制的熬基礎上啊，柏關注礙重要業(yè)務事項和八高風險領域敖，靶并采取更為嚴格爸的控制八措施擺，哀確保不存在重大瓣缺陷案。例如壩，跋企業(yè)對傲“奧三重一大壩”佰事項實行集體決瓣策和聯(lián)簽制度懊，背就是重要 性原伴則的體現(xiàn)。重要巴性原則的應用需柏要一定的職業(yè)判半斷昂，瓣企業(yè)應當根據(jù)所芭處行業(yè)環(huán)境和經(jīng)礙營特點扳，巴 罷從業(yè)務事項的性扒質和涉及金額兩唉方面來考慮是否稗及如何實行重點皚控制埃。岸(三)制衡性原按則隘內部控制應當在白治理結構、機構靶設置及權責分配敖、業(yè)務流程等方霸面形成相互制約唉、相互監(jiān)督瓣，啊 同時

15、兼顧運營斑效率靶。制衡性原則扳要求企業(yè)完成某奧項工作必須經(jīng)過岸互不隸屬的兩個佰或兩個以上的崗澳位俺 藹和環(huán)節(jié)拌；盎同時拜，懊還要求履行靶內部控制監(jiān)督職辦責的機構或人員皚具有良好的獨立襖性按。把例疤（哀2013 年高霸會試題安） ：把建立信用調查制癌度。銷售經(jīng)理應捌對客戶的信用狀擺況作充分評估鞍，奧并巴在確認符合條件骯后經(jīng)審批簽訂銷把售合同。吧【解析】不當扳，靶違背了制衡性原爸則的要求。辦(四)適應性原隘則骯內部控制應當笆與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模半、業(yè)務范圍、競扒爭狀況和風險水癌平等相適應版，敖并隨著情況的變頒化靶加以拔調整啊。適應性原則要傲求企業(yè)建立與實岸施內部控制應當扒具有前瞻性挨，跋適時地對內部控氨

16、制系統(tǒng)進行4鞍高級會計實務皚安把2017 年全阿國高級會計資格懊考試輔導芭評估暗，澳發(fā)現(xiàn)可能存在的捌問題邦，安并及時采取措施版予以補救。般(五)成本效益搬原則礙內部控制應當權邦衡實施成本與預耙期效益昂，唉以適當?shù)某杀緦嵃滑F(xiàn)有效控制。成擺本效益原則要求傲企業(yè)拌內部控制建設盎必須統(tǒng)籌考慮投藹入成本和產出效吧益之比扒。澳對成本效益原則伴的判斷需要從企皚業(yè)整體利益版出發(fā)背，愛盡管某些控制會敗影響工作效率擺，拔但可能會避免整叭個企業(yè)面臨更大襖損失背，癌此時仍應實施相疤應控制。笆注意頒：芭對內控制適當性邦的判斷應考慮是按否有補償性半（唉替代性八）唉控制程序。 【鞍例】某小型企業(yè)拜員工數(shù)量較少佰，哎僅有 1

17、 名會哀計人員負責記賬芭和編制報表。出叭于成本效益原則般的考慮盎，奧企業(yè)指定該會計芭人員兼任出納工艾作。 根據(jù)制衡扮性原則拔，霸會計和出納屬于皚不相容崗位熬，柏應當相互分離。霸但考慮到企業(yè)規(guī)骯模較小的實際哎情況邦，半從節(jié)約運營成本澳和促進企業(yè)經(jīng)營笆效率最大化的角礙度出發(fā)邦，俺企業(yè)可以指定會伴計人員出任出納挨工扒 八作安，板但企業(yè)管理層必凹須定期或不定期胺對上述人員的工拌作進行獨立的監(jiān)鞍督檢查扮（頒即采稗取補償性控制措耙 芭施癌），奧以避免出現(xiàn)舞弊挨和欺詐行為。霸這樣的安排瓣，阿既滿足了成本效頒益原則把，扳同時也遵循了制班衡性原挨 骯則的要求百。需要指出的是柏，頒對于具備一定規(guī)啊模的企業(yè)柏，捌應

18、當嚴格遵循不佰相容崗位相分離昂的內部控制拌 拔要求啊。般三、內部控制要哎素捌企業(yè)建立與實施拔有效的內部控制班，白應當包括下列要扒素澳：案內部環(huán)境、風險胺評估、控制活動佰、信息辦與溝通、內部監(jiān)柏督 5 大方面懊。（一）內部環(huán)境擺內部環(huán)境規(guī)定企巴業(yè)的紀律與架構扒，礙影響經(jīng)營管理目絆標的制定笆，叭塑造企業(yè)文化氛辦圍并影響員工的稗 控制意識瓣，拔是企業(yè)建立與實凹施內部控制的基岸礎搬。內部環(huán)境主要澳包括治理結構、熬機構設置及權責奧分配、 辦內部審計、人力班資源政策、企業(yè)班文化等把。1.治理結構：辦企業(yè)應當根據(jù)國奧家有關法律法規(guī)愛和企業(yè)章程頒，扳建立規(guī)范的公司把治理結構和議事伴規(guī)則艾，阿明確決策、叭執(zhí)行、

19、監(jiān)督等方百面的職責權限凹，熬形成科學有效的胺職責分工和制衡安機制。公司治理靶結構一般包括四阿個法定剛性機構：骯（靶1岸）鞍股東八（爸大敖）百會享有法律法規(guī)襖和企業(yè)章程規(guī)定巴的合法權利俺，把依法行使把企業(yè)經(jīng)營方針、笆籌資、跋投資、利潤分配俺等重大事項的矮表決權辦。艾（拔2叭）柏董事會對股東絆（昂大昂）翱會負責岸，吧依法行使企業(yè)的跋經(jīng)營決策權凹。扮董事會負責內部罷控制的建立捌健全和有效實施班。稗（挨3皚）霸監(jiān)事會對股東百（凹大艾）絆會負責昂，礙監(jiān)督企業(yè)董事、按經(jīng)理和其他高級鞍管理人員依法履敗行職責澳。 叭監(jiān)事會對董事會辦建立與實施的內版部控制進行監(jiān)督壩。哀（罷4矮）捌經(jīng)理層負挨責組織實施股東辦（愛

20、大霸）佰會、董事會決議唉事項按，般主持企業(yè)的生產盎經(jīng)營管理工作皚。 瓣經(jīng)理層負責組織艾領導企業(yè)內部控搬制的日常運行爸。皚企業(yè)應當成立專白門機構或者指定拌適當?shù)臋C構具體矮負責組織協(xié)調內擺部控制的建立實隘施及日常工作。鞍2.機構設置及懊權責分配昂（邦1芭）斑企業(yè)應當澳結合業(yè)務特點和把內部控制要求設骯置內部機構把，絆明確職責權限俺，骯將權利與責任落稗實到各責任單位柏。敖企業(yè)應當通過編邦制內部管理手冊跋，澳使全體員工掌握白內部機構設置、氨崗位職責、業(yè)務霸流程等情況把，挨明確權責分配安，爸正確行使職權瓣。扮(2)企業(yè)叭內部機構設置雖哎然沒有統(tǒng)一模式藹，稗但所采用的組織壩結構應當有利于骯提升管理效能伴，拔

21、并5挨高級會計實務懊澳岸2017 年全靶國高級會計資格?？荚囕o導愛保證信息通暢流擺動。扒3.內部審計機拔制按企業(yè)應當加強內安部審計工作瓣，唉保證內部審計機巴構設置、人員配案備和工作的獨立絆性班。柏內部審計機構應擺當結合內部審計拔監(jiān)督敗，巴對內部控制的有熬效性進行監(jiān)督檢般查澳。內部審計機構吧對監(jiān)哎督檢查中發(fā)現(xiàn)的拔內部控制缺陷扮，氨應當按照企業(yè)內岸部審計工作程序頒進行報告白；礙對監(jiān)督檢查中發(fā)矮現(xiàn)的內鞍部控制重大缺陷暗，疤有權直接向董事阿會及其審計委員俺會、監(jiān)事會報告瓣。疤例(2013 百年高會試題)俺：凹關于內部監(jiān)督。胺內部審計部門經(jīng)哀董事會授權開展傲內部控制監(jiān)督和鞍評價凹，版檢查發(fā)現(xiàn)內部控笆制缺

22、陷挨，霸督促缺陷整改。挨甲公司內部審計哎部門和財務部門疤均由總會計師分版管。凹【解析】存在不百當之處。敗不當之處八：耙總會計師同時分扮管內部審計部門啊和財務部門不當跋。背理由背：阿內部審計部門工背作的獨立性無法傲得到保證。辦4、人力資源政安策叭企業(yè)應當制定和凹實施有利于企業(yè)熬可持續(xù)發(fā)展的人埃力資源政策。人霸力資源政策應當隘包括下列內容：邦（矮1懊）扮員工的聘用、培凹訓、辭退與辭職懊。傲（阿2伴）般員工的薪酬、考艾核、晉升與獎懲擺。巴（芭3隘）罷關鍵崗位員工的鞍強制休假制度和骯定期崗位輪換制凹度。巴（百4安）敖掌握國家秘密或版重要商業(yè)秘密的昂員工離崗的限制版性規(guī)定。耙（襖5板）跋有關人力資源管霸

23、理的其他政策。霸企業(yè)應當將敗職業(yè)道德修養(yǎng)巴和柏專業(yè)勝任能力背作為選拔和聘用岸員工的重要標準翱，愛切實罷加強員工培訓背和繼續(xù)教育唉，巴不斷提升員工素把質班。隘5、企業(yè)文化 捌企業(yè)應當加強文班化建設拔，捌培育積極向上的笆價值觀和社會責拜任感伴，壩倡導誠實守信、拔愛崗敬業(yè)、開搬拓創(chuàng)新和團隊協(xié)佰作精神瓣，矮樹立現(xiàn)代管理理安念胺，骯強化風險意識。柏 唉董事、監(jiān)事、經(jīng)拌理及其他高級管柏理人員應當在企把業(yè)文化建設中發(fā)絆揮主導作用鞍。 企業(yè)埃員工應當遵守員絆工行為守則按，凹認真履行崗位職案責。 企業(yè)澳應當加強法制教胺育艾，昂增強董事、監(jiān)事拔、經(jīng)理及其他高擺級管理人員和員罷工的法制觀念背，巴嚴格柏依法決策、依法

24、氨辦事、依法監(jiān)督柏，頒建立健全法律顧哎問制度和重大法伴律糾紛案件備案凹制度。罷(二)風險評估盎 風險是指隘未來的不確定性般對企業(yè)埃實現(xiàn)其經(jīng)營目標啊的影響。跋風險按內容分為澳戰(zhàn)略風險、財務柏風險、市場風險按、運營風險、法捌律風險等傲；扮按能否為企業(yè)帶板來 盈利機會分板為危險性風險、疤控制性風險和機巴會性風險版；罷按來源和范圍分盎為內、外部風險壩；稗按有效性 分為藹固有風險和剩余盎風險。吧風險評估是企業(yè)鞍及時識別、系統(tǒng)熬分析經(jīng)營活動中襖與實現(xiàn)內部控制拔目標相關的風險笆，拜合理確定風 險半應對策略鞍，盎是實施內部控制拜的重要環(huán)節(jié)。八主要包括扒：按目標設定、風險笆識別、風險分析瓣、風險應對昂 跋和(風

25、險監(jiān)控)壩。班例艾（八2012 年高跋會試題襖）：盎關于風險評估敗，八甲公司于 20暗12 年 1 跋月支付 200案0 萬元芭，佰成為倫敦奧運 案會的贊助商辦；隘于 2012 哎年 7 月支付班 500 萬元暗，頒捐助西北某受災暗地區(qū)。內部控制斑評價工作組在對拔公司皚風險評估機制進啊行評價時昂，凹發(fā)現(xiàn)上述事項均皚未履行相應的風把險評估程序熬，疤建議予以整改。扮風險管理八部門負責人表示哎，芭贊助倫敦奧運會矮對提升企業(yè)形象唉有利而無害擺，熬不存在風險斑；板財務部門負責人鞍認為哎，凹對外捐助屬于履扮行社會責任板，埃不需要評估風險按。邦【解析】贊同內哎部控制評價工作扳組對公司風險評背估機制存在缺陷吧

26、的認定。6案高級會計實務熬背奧2017 年全邦國高級會計資格靶考試輔導壩理由般：絆公司應當對贊助隘和捐贈事項履行版風險評估程序。1、 目標設定芭風險是指一個潛擺在事項的發(fā)生對皚目標實現(xiàn)產生影傲響的可能性。風壩險與可能被影響胺的控制目標相疤關聯(lián)。企業(yè)必須把制定與生產、銷捌售、財務等業(yè)務矮相關的目標暗，岸設立可辨認、分阿析和管理相關風礙險的凹機制拔，暗以了解企業(yè)所面捌臨的來自內部和白外部的各種不同頒風險。2、風險識別隘企業(yè)開展風險評懊估啊，斑應當準確識別與懊實現(xiàn)控制目標相安關的澳內部風險和外部癌風險半，扒確定相應的風班險承受度。風險芭承受度是企業(yè)能翱夠承擔的風險限辦度扮，安包括整體風險承叭受能力和

27、業(yè)務層半面的可接受風險水平。懊企業(yè)識別內部風搬險叭，捌應當關注下列因百素斑：搬董事、監(jiān)事、經(jīng)扳理及其他高級管哎理人員的職業(yè)操耙守、八員工專業(yè)勝任能凹力等人力資源因礙素。扒翱組織機構、經(jīng)營瓣方式、資產管理傲、業(yè)務流程等管把理因素。吧昂研究開發(fā)、技術哀投入、信息技術拔運用等自主創(chuàng)新艾因素。罷胺財務狀況、經(jīng)營版成果、現(xiàn)金流量辦等財務因笆素。耙爸營運安全、員工安健康、環(huán)境保護芭等安全環(huán)保因素靶。擺按其他有關內部風耙險因素。搬企業(yè)識別外部風扒險敖，耙應當關注下列因百素邦：襖經(jīng)濟形勢、產業(yè)艾政策、融資環(huán)境爸、市場競爭、資吧源凹供給等經(jīng)濟因素伴。叭頒法律法規(guī)、監(jiān)管把要求等法律因素佰。擺藹安全穩(wěn)定、文化阿傳統(tǒng)

28、、社會信用拜、教育水般平、消費者行為哀等社會因素。暗般技術進步、工藝襖改進等科學技術百因素。俺白自然災害、環(huán)境翱狀況等自案然環(huán)境因素。佰襖其他有關外部風挨險因素。拜例霸（骯2014 年高罷會試題愛）：邦開展風險評估。矮公司根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)鞍劃和發(fā)展目標捌，絆組織開展風險評頒估工敗作百，把識別和分析經(jīng)營邦管理過程中的各邦種內部風險笆，吧制定風險應對策案略并實施相應的骯控制活動。八【解析】僅識別芭和分析經(jīng)營管理矮過程中的各種內啊部風險的表述不懊當。懊扳（艾0.5 分胺）埃理由哀：爸公司不僅要識別敗內部風險笆，擺還要識別與控制奧目標相關的各類暗外部拜風險。暗百（埃1奧 澳分吧）爸3、風險分析 懊企業(yè)應當在

29、充分頒識別各種潛在風皚險因素的基礎上擺，盎對固有風險皚（襖即不采取任何防捌范措施可能造拔成的損失程度胺）盎進行分析氨，斑同時矮，柏重點分析剩余風頒險矮（敗即采取了相應應挨對措施之后仍可矮能造成的損 失百程度阿）背。霸企業(yè)應當采用懊定性與定量相結擺合的方法斑，拌按挨照風險發(fā)生的可絆能性及其影響程班度等唉，靶對識別的風啊 鞍險進行分析和排版序巴，擺確定關注重點和拜優(yōu)先控制的風險按。挨企業(yè)進行風險分罷析跋，罷應當充分吸收專安業(yè)人員耙，疤組成風險分析團柏隊埃，敗按照嚴格規(guī)范的啊程序開展工矮作搬，胺確保風險分析結疤果的準確性。4、風險應對壩企業(yè)應當傲根據(jù)風險分析的背結果扒，疤結合風險承受度案，熬權衡風險

30、與收益絆，哀確定風險應對策笆略癌。企業(yè)矮應當合理分析、白準確掌握董事、邦經(jīng)理及其他高級哎管理人員、關鍵安崗位員工的風險百偏好唉，盎采取適當?shù)陌缈刂拼胧┌?，矮避免因個人風險柏偏好給企業(yè)經(jīng)營版帶來重大損失按。企業(yè)應當綜合跋運用風險規(guī)避、鞍風險降低、扳風險分擔和風險邦承受等風險應對稗策略哎，辦實現(xiàn)對風險的有笆效控制案。翱(1) 風險承瓣受胺企業(yè)因風險管理拌能力不足未能辨胺認出的風險只能挨承受岸，芭對于辨認出的風敖險唉，敗也可能由于以下柏幾頒種原因采取風險疤承受策略把：艾缺乏能力進行主板動管理哎，靶對這部分風險只熬能承受辦；礙沒有其他備選方敖案埃；辦從成本效益考慮暗，襖風險承受是最適板宜的方案。對企般

31、業(yè)的重大風險.翱不應采取風險承壩受的策略。凹(2) 風險規(guī)板避佰風險規(guī)避是指企稗業(yè)主動回避、停耙止或退出某一風俺險的商業(yè)活動或敖商業(yè)環(huán)境般，稗避免成為風險的俺承拌受者。例如伴：伴拒絕與信用等級半低的交易對手交凹易般；斑外包某項對工人跋健康安全風險較氨高的業(yè)務昂；7佰高級會計實務哀岸熬2017 年全耙國高級會計資格鞍考試輔導伴半設置網(wǎng)址訪問限挨制瓣，阿禁止員工下載不骯安全的軟件鞍；辦禁止在金融市場鞍做投機業(yè)務伴；昂出售從事某霸一業(yè)務的子公司俺；板退出某一虧損且熬沒有發(fā)展前途的俺產品線扳；按停止向一個發(fā)生八戰(zhàn)爭的國家開展愛業(yè)務。跋(3) 風險分哎擔愛是指企業(yè)為避免藹承擔風險損失埃，盎有意識地將可能

32、芭產生損失的活動吧或與損失有關的背財務后果轉移皚給其他方的一種柏風險應對策略辦，邦包括風險轉移和俺風險對沖。敗霸風險轉移。它指隘企業(yè)通過合同將啊風險轉移到第三疤方搬，奧企業(yè)對轉移后的骯風險不再擁有所埃有權。奧轉移風險不會降挨低其可能的嚴重叭程度暗，辦只是一方移除后唉轉移到另一方。爸例如翱：稗保險懊：拌保險合同規(guī)班定保險公司為預拜定的損失支付補扮償岸，頒投保人在合同開叭始時向保險公司爸支付保險費瓣；擺風險證券化白：昂通過證券化保險疤風險構造的保險搬連接型證券笆（氨ILS懊），芭通過發(fā)行巨災保辦險連接證券可以辦將巨災保險市敖場的承保風險向半資本市場轉移爸；哀合同約定風險轉哀移般：襖在國際貿易中采芭

33、用合同約定賣方安承擔的貨物邦的風險在某個時氨候改歸買方承擔哎。擺白風險對沖。它指骯采取各種手段佰，熬引入多個風險因案素或承擔多個風傲險岸，伴使得這些風險能捌夠互相芭對沖辦，骯也就是使這些風捌險的影響相互抵半消。資產組合使辦用、多種外幣結扮算的使用、多種胺經(jīng)營戰(zhàn)略、胺金融衍生品辦（搬套期保值、外匯隘遠期柏）矮等都屬于風險對疤沖的手段。頒(4) 風險降扮低挨風險降低是指企扒業(yè)在權衡成本效扳益之后疤，般采取適當?shù)目刂瓢榇胧┙档惋L險或拌者減輕損失搬，靶將風險哀控制在風險承受艾度之內的策略。拌具體包括風險轉埃換、風險補償和隘風險控制。熬靶 風險轉換。它矮是指企業(yè)通過戰(zhàn)版略調整等手段將吧企業(yè)面臨的風險愛轉

34、換成另一種風叭險耙，按使得總昂體風險在一定程皚度上降低。其簡案單形式就是在減胺少某一風險的同哀時吧，扮增加另一風險。背企業(yè)可以通過藹風險轉換在兩個盎或多個風險之間澳進行調整搬，稗以達到最佳效果扒。例如矮，笆企業(yè)決定降低目傲前生產投入藹，芭增加研發(fā)成本哎，襖以期獲得高質量疤產品的技術突破伴進入高附加值領藹域。企業(yè)風險轉懊換涉及方方面面芭的啊運營拜，斑可以在無成本或昂低成本的情況下疤達到目的。鞍疤風險補償。它是捌指企業(yè)對風險可昂能造成的損失采阿取適當?shù)拇胧┻M伴行補償懊，背以期降低風險。百風爸險補償體現(xiàn)在企般業(yè)主動承擔風險敗，半并采取措施以補把償可能的損失。叭例如拌，板企業(yè)建立風險準半備金或應癌急資

35、本凹，哀以應對臨時突發(fā)暗亊件。大型的能愛源公司一般都在爸常規(guī)保險之外設拜立自己的安全風愛險準備金百，笆以保證在企業(yè)出稗現(xiàn)較大的安全亊佰故時有足夠的資搬金應對大額損失埃。矮斑風險控制。它是板指控制風險事件挨發(fā)生的動因、環(huán)艾境、條件等搬，襖來達到減輕風險凹亊件發(fā)生時的癌損失或降低風險斑事件發(fā)生的概率哎的目的。例如阿：按廠房生產車間內扒禁煙、合同簽訂岸符合法律要求拔，板等唉等。在危險性因壩素管理中可以看百到更多風險控制柏的示例。案例跋（扮2013 年高絆會試題柏）班關于風險評估。班受國際金融危機癌的持續(xù)影響疤，凹甲公司境外市場愛銷售額和 利潤澳額急劇下降擺，澳董事會經(jīng)審慎研安究、集體決策并爸報股東大

36、會審議扳通過后隘，扳決定調整發(fā)展戰(zhàn)挨略按，靶迅癌速啟動埃“板出口轉內銷昂”拜戰(zhàn)略。由于國內艾信用環(huán)境尚不成敗熟芭，矮戰(zhàn)略調整后可能阿導致銷售賬款無藹法收回 的風險伴明顯增大昂，胺財務部門提議將唉銷售方式由賒銷阿改為現(xiàn)銷爸，襖并在批準后實施隘。拜要求愛：艾根據(jù)資料說明財壩務部門提議采用哎的風險應對策略案類型及其優(yōu)點和捌缺點。 【分析佰與解釋】財務部佰門提議采用的是啊風險規(guī)避的應對骯策略。 風險規(guī)邦避策略的優(yōu)點是半：芭風險規(guī)避是管理拌風險的一種最徹昂底的措施搬，頒是在風險事故發(fā)奧生之前伴，跋將所有風險因素盎完全消除版，爸從而徹底排除某斑一特定風險發(fā)生半的可能性。 風扳險規(guī)避策略的缺扒點是挨：辦 風

37、險規(guī)避是相班對消極的應對策版略。選擇這一策埃略意味著奧： 把放棄可能從風險笆中獲得的收益扮；翱可哀能影響企業(yè)經(jīng)營澳績效邦；翱可能帶來新的風胺險。 總結癌：靶風險應對策略的盎選擇和調整凹（靶2016藹 年高會試題敖）阿風險規(guī)避策略在百采用其他任何風暗險應對策略都不柏能將風險降到企愛業(yè)風險承受度以藹內的情況下8罷高級會計實務阿案翱2017 年全俺國高級會計資格扮考試輔導叭適用瓣；疤風險降低和風險挨分擔策略則是通愛過相關控制措施哎，斑將企業(yè)的剩余風哎險與風險承受度擺保持一致奧；班 風險承受則意辦味著風險在企業(yè)班可承受范圍之內愛。企業(yè)應當根據(jù)扳自身所處的發(fā)展半階段、業(yè)務拓展背情況、鞍整體風險承受度皚等

38、實際情況邦，霸對風險進行識別唉、分析爸，矮在權衡成本效益骯的基礎上選擇合伴適的應對策 略板，凹并根據(jù)業(yè)務開展扮情況及時調整風壩險應對策略艾。霸企業(yè)在選擇或調翱整風險應對策略唉時應當采用風險敖組合觀阿。風險組合觀要隘求企業(yè)懊在管理風險時應捌 瓣當著眼于企業(yè)整稗體層面襖，凹致力于將風險控半制在總體風險承皚受度范圍之哎內。挨補充吧：埃內部控制與風險矮管理的關系 注骯釋矮：罷風險管理是企業(yè)按從戰(zhàn)略制定到日佰常經(jīng)營過程中對絆待風險的一系列芭信念與態(tài)度罷，皚目的是確伴定可能影響企業(yè)般的潛在事項吧，昂并進行管理百，氨為實現(xiàn)企業(yè)的目罷標提供合理的保拔證。企業(yè)應當結艾合不同 發(fā)展階礙段和業(yè)務拓展情柏況安，辦持續(xù)

39、收集與風險擺變化相關的信息頒，壩進行風險識別和澳風險分析艾，版及時調整 風險矮應對策略。盎1992 年拌，岸 美國反財務欺懊詐委員會下屬的辦內部控制專門研捌究委員會 CO巴SO拔（靶 Commit隘tee of 耙Sponsor邦ing Org奧anizati芭ons of 拔the Tre愛ad-way 扳Commiss骯ion辦），版提出內部控制白整體框架罷（氨Interna擺l Contr拔ol-Inte埃grated 疤Framewo凹rk版）暗的專題報告敖（安又稱 COSO壩 報告辦），襖在世界范圍內得辦到廣泛應用。 敖內部控制整體框啊架由控制環(huán)境、隘風險評估、控制傲活動、信息和溝拔

40、通和監(jiān)控五個要捌素組成。敗2004 年 爸9 月霸，昂COSO 委員白會順應風險管理版與內部控制相融斑合的趨勢扒，拔吸收了風險管理背的研究成霸果八，半結合薩班斯熬鞍奧克斯萊法案隘，版正式頒布企業(yè)澳風險管理整體框白架斑（暗Enterpr壩ise Ris稗k唉Managem哀ent-Int斑egrated骯 Framew罷ork隘）靶。伴企業(yè)風險管理整芭體框架對五個要翱素進行深化和拓笆展哀，暗演變?yōu)閮炔凯h(huán)境哀、目標設定、事阿件識別板，稗 風險評估、風盎險應對、控制活疤動、信息與溝通般和監(jiān)控八個要素安，敗并首次提出了清班晰的風險管理流暗程捌：半 目標制定吧捌事項識別案白風險評估昂骯風險反應澳矮控制活

41、動。昂中國昂：耙 內部控制的有靶效實施有賴于風拔險管理的技術方八法熬，安而風險管理離開把了內部控制作為版手段支撐也敗將流于形式。懊我國的企業(yè)內部斑控制規(guī)范體系將矮內部控制與風險藹管理融為一體百。 我國內控制按基本規(guī)范與包括敖 COSO 報絆告在內的世界領襖先的內部控制框皚架在所有主要方瓣面保持了一致：啊形式上百，挨借鑒了 COS捌O 報告內部白控制整合框架傲（安1992吧）靶五要素框架。C艾OSO 發(fā)布的俺內部控制 整百合框架是目前癌國際上企業(yè)內控擺建設的主要依據(jù)拌，靶它劃分的內部控熬制五要素對世界俺各國的公司治 半理和上市公司監(jiān)稗管的影響很大敖，版相對較成熟、較背穩(wěn)定哎，伴包括美國證監(jiān)會笆等

42、推薦、參照的昂仍是 5 要素壩 框架。佰內容上把，吧體現(xiàn)了風險管理把 8 要素框架般的實質扮，絆適當體現(xiàn)企業(yè)矮風險管理框架扒（罷2004暗）襖八要素 框架的熬先進理念。般問伴：傲如何協(xié)調好內部按控制與風險管理扳的關系霸？拌 答襖：靶企業(yè)內部控制笆基本規(guī)范及其澳配套指引熬，阿充分吸收了全面板風險管理的理念背和方法疤，絆強調芭了內部控制與風版險管理的統(tǒng)一。巴內部控制的目標爸就是防范和控制翱風險背，板促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)岸展戰(zhàn)略阿，澳風拜險管理的目標也扒是促進企業(yè)實現(xiàn)暗發(fā)展戰(zhàn)略爸，澳二者都要求將風扳險控制在可承受傲范圍之內。因此爸，疤內部頒 八控制與風險管理擺二者不是對立的癌，暗而是協(xié)調統(tǒng)一的扳整體瓣。熬

43、在實際工作中啊，盎一些企業(yè)的內部背控制和風險管理啊工作由不同機構吧負責。對此佰，白企業(yè)可以對有絆 癌關機構和業(yè)務進愛行整合案，盎從工作內容、目白標、要求以及具笆體工作執(zhí)行的方拌法、程序等方面矮，案將內部 骯控制建設和風險礙管理工作有機結絆合起來版，盎避免職能交叉、叭資源浪費、重復愛勞動啊，絆降低企業(yè)管理成巴本版，罷 阿提高工作效率和敖效果背。俺建議 1瓣：暗詳細看教材 P板229【例 5熬-6】拔，安掌握確定風險應疤對策略后昂，翱會判斷企業(yè)針對安每項風險所9八高級會計實務皚吧跋2017 年全邦國高級會計資格氨考試輔導拜制定的具體應對昂措施的種類。艾建議 2昂：伴掌握教材 P2敗30 危險性因背

44、素、控制性風險稗（佰或不確定風險叭）昂和機會風險的管礙理。 例隘（背2016 年高澳會試題搬）：鞍1.關注產業(yè)政白策伴，隘化解過剩產能。柏為有效應對產能奧過剩風險班，佰建議采笆取下列策略耙“艾去產能白”；班對本年度擬上馬拔的所有固定資產岸投資項目進行嚴拔格的節(jié)能環(huán)保等罷事前評 估捌，傲嚴禁開工建設不俺符合國家產業(yè)政癌策的項目背；拌對市場較為成熟半、利潤較為穩(wěn)定熬的業(yè)務單元哀，搬繼傲續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)巴務規(guī)模和生產能翱力。跋2.創(chuàng)新營銷模澳式襖，斑緩解庫存壓力。癌為有效應對公司佰產品大量積壓的般風險捌，版建議采取下列策唉略佰“暗去板庫存耙”；搬通過傲“跋前向一體化瓣”翱的方式并購營銷藹渠道較廣、競爭

45、頒實力較強的零售哀商半，瓣并將其整合為 哎公司的銷售分部跋；吧積極探索線上營笆銷模式挨，跋通過哀“柏協(xié)議買斷啊”按的方式將積壓產盎品出售給某電子凹商 務平臺公司邦。搬要求耙：扮逐項指出資料 敖1 中澳靶和爸藹項、資料 2 岸中白骯和叭岸項的建議所采取吧的風險應對策略阿類型。拌【解析】1.疤扳采用的風險應對扒策略為風險規(guī)避俺。佰熬采用的風險應對邦策略為風險承受案。柏2.笆巴采用的風險應對啊策略為風險降低吧。 啊罷采用的風險應對暗策略為風險分擔霸。扒(三)控制活動昂 控制活動是指翱企業(yè)根據(jù)風險應芭對策略按，扳采用相應的控制佰措施皚，搬將風險控制在可鞍承受度之內背，熬是挨實施內部控制的般具體方式熬。

46、 企業(yè)應當辦根據(jù)鞍內部控制目標翱，翱結合唉風險應對策略挨，把綜合運用壩控制措施拔，叭對辦各種業(yè)務和事項擺實施笆有效控制。 常霸見的控制措施有瓣：埃不相容職務分離罷控制、授權審批把控制、會計系統(tǒng)暗控制、財產保護阿控制、預扒算控制、運營分耙析控制和績效考耙評控制等。版1懊愛不相容職務分離骯控制 所謂不相瓣容職務傲，安是指那些如果由懊一個人擔任既可阿能發(fā)生錯誤和舞背弊行為伴，耙又可能掩蓋其錯版誤昂和舞弊行為的職芭務。 不相容職笆務一般包括襖：俺(1)授權批準斑與業(yè)務經(jīng)辦背；白(2)業(yè)務經(jīng)辦按與會計記錄澳；般(3)會計記錄邦與財產保管班；傲(4)業(yè)務經(jīng)辦擺與稽核檢查艾；半 對于不相容的板職務如果不實行

47、奧相互分離的措施唉，巴就容易發(fā)生舞弊案等行為。不相容百職務分離的核叭心是岸“佰內部牽制搬”，頒因此佰，伴企業(yè)在設計內部辦控制系統(tǒng)時佰，敗首先應確定哪些敖崗位和職務是不襖相容的礙，皚比如一名雇員既班負責簽發(fā)支票、澳記錄支票登記簿皚，礙又負責企業(yè)銀行辦賬的對賬工作辦，盎如果該雇員偽造叭 簽名叭，埃貪污企業(yè)的款項耙，伴他就有可能隱瞞案對貪污款項的支藹票記錄爸，擺而且又因掌握對叭賬工作骯，版使得舞 弊行為頒被隱瞞而不被發(fā)般現(xiàn)。瓣其次要明確規(guī)定擺各個機構和崗位隘的職責權限啊，癌使不相容崗位和半職務之間壩 埃能夠相互監(jiān)督、襖相互制約般，八形成有效的制衡盎機制捌。阿2扮佰授權審批控制阿授權批準是指昂企業(yè)在辦

48、理各項八經(jīng)濟業(yè)務時板，唉必須經(jīng)過規(guī)定程癌序的授權批準班。授權審批控制埃要求 企業(yè)根據(jù)愛常規(guī)授權和特別襖授權的規(guī)定哎，芭明確各崗位辦理哀業(yè)務和事項的權藹限范圍、審批程八序和相應責任。骯企業(yè)應當編制常八規(guī)授權的權限指拌引班，拌規(guī)范特別授權的奧范圍、權限、程愛序和責任熬，跋嚴格控制特別敗授權。常規(guī)授權矮是指企業(yè)在日常岸經(jīng)營管理活動中哀按照既定的職責般和程序進行的授艾權。特別授權是背指胺企業(yè)在特殊情況背、特定條件下進癌行的授權。10吧高級會計實務俺霸跋2017 年全靶國高級會計資格辦考試輔導邦企業(yè)各級管理人昂員應當在伴授權范圍內奧行使職權和承擔頒責任。 企業(yè)哀對于重大的業(yè)務般和事項奧，哀應當實行集體決

49、暗策審批或者聯(lián)簽翱制度白，背任何個人不得單澳獨進行決拔策或者擅自改變壩集體決策氨。拌例瓣（百2013 年高啊會試題傲）敖甲公司在對企業(yè)暗層面和業(yè)務層面板活動進行全面控辦制的基礎上敖，爸重點對資 金活拜動、采購業(yè)務、皚銷售業(yè)務等實施巴控制。一是實施伴貨幣資金支付審捌批分級管理。單稗筆付款金額 5埃萬元及 5 萬昂元以下的唉，啊由財務部經(jīng)理審斑批扳；柏5 萬元以上、奧20 萬元及 啊20 萬元以下啊的擺，拌由總會計師審 挨批礙；安20 萬元以上搬的由總經(jīng)理審批澳。愛【分析與解釋】安20 萬元以上案資金支付由總經(jīng)埃理審批不當。 啊理由俺：敖大額資金支付應辦當實行集體決策昂或聯(lián)簽制度。 隘3.會計系統(tǒng)

50、控搬制愛會計作為一個信笆息系統(tǒng)邦，凹對內能夠提供經(jīng)皚營管理的諸多信巴息鞍，拔對外可以向投資擺者、債權人等提奧 供用于投資等奧決策的信息。會襖計系統(tǒng)控制主要八是通過對會計主傲體所發(fā)生的各項邦能用貨幣計量的百經(jīng)濟 業(yè)務進行頒記錄、歸集、分罷類、編報等而進捌行的控制。疤會計系統(tǒng)控制要白求企業(yè)嚴格執(zhí)行佰國家統(tǒng)一的會計藹準則制度氨，拔加強會計基礎工皚作半，把明確會計憑證、八 會計賬簿和財鞍務會計報告的處翱理程序挨，隘保證會計資料真板實完整。扮企業(yè)應當依法設暗置會計機構襖，矮配備會計從業(yè)人靶員。哀從事會計工作的靶人員拌，爸必須取得會計從捌業(yè)資熬 般格證書。會計機背構負責人應當具巴備會計師以上專盎業(yè)技術職務

51、資格笆。霸大中型企業(yè)應當岸設置總會計師。懊設置總會計師的背企業(yè)凹，矮不得設置與其職叭權重疊的副職埃。拜4埃壩財產保護控制 扮財產是企業(yè)資金邦、財物及民事權案利義務的總和安，扳按是否具有實物澳形態(tài)芭，熬分為有形財產(愛如資金、癌財物)和無形財斑產(如著作權、艾發(fā)明權)叭，襖按民事權利義務班，白分為積極財產(邦如金錢、財物及稗各種權益)哀和消極財產(如巴債務)。保障財盎產安全特別是資把產安全耙，愛是內部控制的重爸要目標之一扳，疤其采取的主要 捌措施包括瓣：皚(1)財產記錄案和實物保管。 白關鍵是要妥般善保管涉及資產阿的各種文件資料拌，芭避免記錄受損、搬被盜、被毀。對伴重要的文件資料哎，扒應當半留有

52、備份盎，搬以便在遭受意外挨損失或毀壞時重藹新恢復叭，敖這在計算機處理叭條件下尤為重要百。熬(2)定期盤點爸和賬實核對。 挨定期盤點和賬實艾核對是指把定期對實物資產伴進行盤點扮，按并將盤點結果與八會計記錄進行比扒較案。盤點芭結果與會計記錄霸如不一致熬，扮可能說明資產管安理上出現(xiàn)錯誤、礙浪費、損失或其頒他不正?，F(xiàn)象柏，半應當分 析原因唉、查明責任、完疤善管理制度。翱(3)限制接近胺。 限制接近是班指藹嚴格限制未經(jīng)授疤權的人員對資產盎的直接接隘觸邦，安只有經(jīng)過授權批阿準的人員才能接扒觸奧該資產。限制接奧近礙包括限制對資產擺本身的接觸和通把過文件批準方式壩對資產使用或分柏配的間接接觸傲。 一般情況下背

53、，巴對貨幣資金、有拔價證券、存貨等熬變現(xiàn)能力強的資巴產必須限制無關斑人員的直接接觸哀。啊5般扳預算控制 預算拔是企業(yè)未來一定懊時期內經(jīng)營、資靶本、財務等各方扮面的收入、支出暗、現(xiàn)金流的總體斑計劃。預藹算控制的內容涵暗蓋了企業(yè)經(jīng)營活霸動的全過程疤，般企業(yè)通過預算的巴編制和檢查預算辦的執(zhí)行情況按，搬可以比 較、分般析內部各企業(yè)未氨完成預算的原因俺，案并對未完成預算八的不良后果采取拜改進措施。在實疤際工作中哎，胺 預算編制不論板采用自上而下或搬自下而上的方法辦，絆其決策權都應落拌實在內部管理的霸最高層跋，扒由這一權 威層艾次進行決策、指礙揮和協(xié)調。預算背確定后由各預算礙企業(yè)組織實施哀，版并輔之以對等

54、的伴權、責、利關 靶系胺，擺由內部審計等部伴門負責監(jiān)督預算埃的執(zhí)行笆。11懊高級會計實務背壩佰2017 年全擺國高級會計資格皚考試輔導挨預算控制的主要霸環(huán)節(jié)有拔：鞍(1)確定預算佰的項目、標準和凹程序按；罷(2)編制和審爸定預算案；敗(3)預算指 絆標的下達和責任敖人的落實絆；按(4)預算執(zhí)行矮的授權阿；板(5)預算執(zhí)行靶過程的監(jiān)控八；半(6)預算差異案的分析和 調整拜；霸(7)預算業(yè)績暗的考核和獎懲。暗預算控制要求企半業(yè)實施全面預算笆管理制度版，叭明確各責任企業(yè)藹在預算管理中的哎職責權限壩，矮規(guī)范預 算的編哀制、審定、下達頒和執(zhí)行程序般，壩強化預算約束啊。熬6胺胺運營分析控制 拔運營分析是對

55、企靶業(yè)內部各項業(yè)務懊、各類機構的運瓣行情況進行獨立翱分析或綜合分析氨，案進而掌握企扮業(yè)運營的效率和半效果暗，藹為持續(xù)的優(yōu)化調哀整奠定基礎。 唉運營分析控制要柏求企業(yè)建立運營霸情況分析制度襖，唉經(jīng)理層應當綜合挨運用生產、購銷班、投資、籌資、岸財務等方面的信凹息矮，半通過因素分析、傲對比分析、趨勢佰分析等方法稗，板定期開展運營情捌況分析按，伴發(fā)現(xiàn)存 在的問靶題背，瓣及時查明原因并啊加以改進拜。俺7哎挨績效考評控制 哎績效考評芭是對所屬企業(yè)及敖個人占有、使用百、管理與配置企芭業(yè)經(jīng)濟資源的效挨果進行的評價艾。在實吧施績效考評的過搬程中挨，罷企業(yè)董事會及經(jīng)背理層可以根據(jù)績懊效考評的結果進背行有效決策熬，

56、懊引導和規(guī)范員 傲工行為骯，爸促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)襖略和提高經(jīng)營效班率效果。績效考懊評控制的主要環(huán)傲節(jié)有傲：斑(1)確定績效凹考評目標吧，芭績效考評目標應罷當具有針對性和骯可操作性阿；八(2)設置考核罷指標體系班，哎考核指標既要有百定量指標岸，邦以反映評價客體白的各種數(shù)量特征八，皚又要有 定性指哎標翱，哎以說明各項非數(shù)埃量指標的影響扳，叭同時熬，半針對不同的評價扮指標賦予相應的辦權重骯，八體現(xiàn)各項 評價俺指標對績效考評斑結果的影響程度哀和重要程度瓣；皚(3)選擇考核奧評價標準矮，板評價標準是反映唉評價指標優(yōu)劣的扮具體參照物和對昂比尺度版，壩企業(yè)可以根 據(jù)唉評價目標選用不拌同的評價標準稗，襖如歷史標準

57、、預擺算標準、行業(yè)標埃準等半；氨(4)形成評價笆結果熬，搬根據(jù)評價指標和瓣評價標準巴，按對企業(yè)全體員工壩的業(yè)績進行定期澳考核和客觀評 稗價安，礙在此基礎上形成耙評價結論叭；靶(5)制定獎懲跋措施八，礙企業(yè)應當將績效伴考評結果作為確敖定員工薪酬以及背職務晉升、評優(yōu)拔、降級、 調崗邦和辭退等的依據(jù)阿。藹績效考評控柏制要求企業(yè)建立哀和實施績效考評頒制度般，扒科學設置考核指襖標體系叭，拜對企業(yè)內部各責澳任霸 懊單位和全體員工安的隘業(yè)績進行定期考巴核和客觀評價巴，罷將考評結果作為阿確定員工薪酬以愛及職務晉升、評唉 隘優(yōu)、降級、調崗襖、辭退等的依據(jù)拜。暗8熬芭重大風險預警機疤制和突發(fā)事件應埃急處理機制 辦

58、企業(yè)應當建立重瓣大風險預警機制吧和突發(fā)事件應急稗處理機制版，叭明確風險預警標拌準案，罷對可能發(fā)生的盎重大風險或突發(fā)跋事件背，凹制定應急預案、班明確責任人員、暗規(guī)范處置程序暗，八保證突發(fā)事件得哀到及時妥善 處拔理。按【例】某大型飲挨料生產和銷售企稗業(yè)為應對突發(fā)事稗件笆，暗成立危機處理小拜組笆，胺成員由各部門抽哎調人 員組成笆，擺包括生產人員、白銷售人員、包裝爸人員等吧，板同時還安排了專俺門的應急電話接矮線員。骯一旦企業(yè)遭遇危岸機按，背訓練有素的接線伴員將成為企業(yè)危霸機公關的第一道熬關口。企業(yè)每年拔均對危 機處理柏小組的成員進行罷培訓稗，扮培訓內容包括模扳擬記者采訪、模跋擬處理事件過程骯、角色扮演

59、和互襖換等 。這一制扳度安排可以從不俺同角度控制突發(fā)翱事件的全局態(tài)勢邦，癌為企業(yè)遭遇危機襖事件做好事前準暗備。捌(四)信息與溝扒通 信息與溝通啊是企業(yè)及時、準搬確地收集、傳遞班與內部控制相關佰的信息皚，襖確保信息在企業(yè)阿內部、企安業(yè)與外部之間進隘行有效溝通佰，皚是實施內部控制拜的重要條件。12熬高級會計實務胺白耙2017 年全般國高級會計資格艾考試輔導艾企業(yè)應當建立信白息與溝通制度哎，頒明確內部控制相叭關信息的收集、愛處理和傳遞程序柏，艾確保信息及扒時溝通胺，跋促進內部控制有哀效運行。皚信息與溝通的要邦件主要包括背：哎信息質量、溝通板制度、信息系統(tǒng)矮、癌反舞弊機制案。 1拔阿信息質量八信息是企

60、業(yè)各類瓣業(yè)務事項屬性的扳標識挨，凹是確保企業(yè)經(jīng)營埃管理活動順利開哀展的基礎。企業(yè)柏日常生 產經(jīng)營罷需要艾收集各種內部信巴息和外部信息巴，矮并對這些信息進皚行合理篩選、核敗對、整合癌，百提高信息的把 敖有用性頒。企業(yè)可以通過矮財務會計資料、佰經(jīng)營管理資料、版調研報告、專項跋信息、內部刊物俺、辦公網(wǎng)絡 等昂渠道礙，扮獲取內部信息絆；骯還可以通過行業(yè)胺協(xié)會組織、社會班中介機構、業(yè)務俺往來企業(yè)、市場凹調查、來 信來笆訪、網(wǎng)絡媒體以瓣及有關監(jiān)管部門爸等渠道矮，凹獲取外部信息。把2白凹溝通制度 信息敗的價值必須通過瓣傳遞和使用才能皚體現(xiàn)。企業(yè)應當阿建立信息溝通制佰度跋，昂將伴內部控制相關信盎息阿在企業(yè)內部