1、PAGE PAGE 195叭企業(yè)所得稅稅前罷扣除辦法與技巧昂（賀志東 講授叭）暗一、企業(yè)所得稅岸稅前扣除方法與巴技巧案例案例1阿甲公司為擴(kuò)大經(jīng)凹營規(guī)模，欲在2鞍002年底吸收八合并乙公司。合鞍并基準(zhǔn)日乙公司爸凈資產(chǎn)的賬面價(jià)矮值和計(jì)稅成本均版為530萬元，礙公允價(jià)值810皚萬元，2000百年度及2001澳年度未彌補(bǔ)虧損扒額共90萬元。翱甲公司在合并后瓣預(yù)計(jì)每年均有較盎大的應(yīng)稅所得。百 辦方案一：奧現(xiàn)金收購。甲公拔司支付給乙公司敗的收購價(jià)款中包佰括：現(xiàn)金800藹萬元，有價(jià)證券昂10萬元，合計(jì)絆810萬元。（矮顯然，這一方案敗應(yīng)作百“扒應(yīng)稅重組阿”百處理。）骯 稗方案二：扒甲公司以115昂萬份股票(

2、公允俺價(jià)值為805萬半元)、外加5萬辦元現(xiàn)金支付給乙癌公司的股東，同白時(shí)注銷乙公司股胺東在乙公司的股癌份。（由于非股壩權(quán)支付額占支付板股票的票面價(jià)值巴為：5+115哎=4.35，懊小于20，故伴該方案可申請(qǐng)安“盎免稅重組叭”敗。）疤 政策哀解釋鞍 1、應(yīng)叭稅重組半 在國埃家稅務(wù)總局關(guān)于扳企業(yè)合并分立業(yè)半務(wù)有關(guān)所得稅問爸題的通知(國傲稅發(fā)2000愛119號(hào))中瓣規(guī)定：暗“吧通常情況下，被斑合并企業(yè)應(yīng)視為愛按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓安、處置全部資產(chǎn)胺，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)頒讓所得，依法繳霸納所得稅。被合哀并企業(yè)以前年度把的虧損，不得結(jié)澳轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌霸補(bǔ)。合并企業(yè)接跋受被合并企業(yè)的懊有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅邦時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估鞍確

3、認(rèn)的價(jià)值確定柏成本。被合并企伴業(yè)的股東取得合傲并企業(yè)的股權(quán)視伴為清算分配。佰”吧這項(xiàng)規(guī)定就是我絆們平時(shí)所說的百“敖應(yīng)稅重組哎”絆。2、免稅重組按在國稅發(fā)20挨00119號(hào)瓣文件中還作出了埃例外規(guī)定：在合啊并企業(yè)支付給被扒合并企業(yè)或其股胺東的收購價(jià)款中絆，除合并企業(yè)股百權(quán)以外的現(xiàn)金、跋有價(jià)證券和其他絆資產(chǎn)（以下簡稱安非股權(quán)支付額)扒，如果不高于所半支付的股權(quán)票面熬價(jià)值(或支付的敗股本的賬面價(jià)值按)20的，經(jīng)啊稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確敗認(rèn)，當(dāng)事各方可班暫不確認(rèn)全部資暗產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損澳失。同時(shí)應(yīng)注意伴：1被合并企鞍業(yè)合并以前的全般部企業(yè)所得稅納爸稅事項(xiàng)由合并企凹業(yè)承擔(dān)；以前年頒度的虧損，如果芭未超過法定彌補(bǔ)芭

4、期限，可由合并頒企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定藹用以后年度實(shí)現(xiàn)扮的與被合并企業(yè)版資產(chǎn)相關(guān)的所得暗彌補(bǔ)。2被合敗并企業(yè)的股東換按得新股的成本，隘須以其所持舊股岸的成本為基礎(chǔ)確敖定。3合并企熬業(yè)接受被合并企藹業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)拌稅成本，須以被頒合并企業(yè)原賬面白凈值為基礎(chǔ)確定熬。巴 上述板“澳免稅重組半”叭還有個(gè)適用條件笆，就是企業(yè)實(shí)施岸的是爸“邦換股合并扒”氨而非疤“挨現(xiàn)金購并?！卑?。半 岸 籌劃誤把區(qū) 分析懊“皚應(yīng)稅重組佰”版下被合并企業(yè)視百為轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)癌，由此所產(chǎn)生的岸稅額為：(81霸0-530)捌白33=92.安4(萬元)。在暗“翱免稅重組岸”埃下因?yàn)榇嬖谶f延澳納稅，甲公司應(yīng)柏對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值拜部分進(jìn)行納稅調(diào)版

5、整。按關(guān)于企鞍業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值板有關(guān)所得稅處理岸問題的補(bǔ)充通知班(財(cái)稅字1罷99850號(hào)頒)的規(guī)定，采用巴“叭綜合調(diào)整敗”暗方法，并選擇按礙10年期進(jìn)行綜爸合調(diào)整，由于要襖計(jì)算比較資金的骯時(shí)間價(jià)值，故需熬設(shè)定折現(xiàn)利率，扒現(xiàn)假設(shè)為5。白 其稅額邦的年金現(xiàn)值為(愛設(shè)年金系數(shù)為A挨(n，i)：背P=B氨拌A(n，i)搬拌33=(8班10-530)邦按10)唉安7.721百靶33=71.扳342(萬元)傲。就此而言，背“芭免稅重組案”扮獲得的貨幣時(shí)間敖價(jià)值為：92.邦4-71.34半20=21.0罷58(萬元)。胺 另一方巴面，乙公司在合礙并前尚未彌補(bǔ)的搬虧損，如果選擇傲“扮應(yīng)稅重組暗”鞍，在合并時(shí)顯然

6、扳可由乙公司的全百部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得瓣全額彌補(bǔ)。其抵絆減的稅額為：9般0翱扒33=29把7(萬元)。伴 如果選藹擇阿“拔免稅重組按”邦，乙公司在合并耙前尚未彌補(bǔ)的虧懊損在合并后由甲絆公司彌補(bǔ)。拔某一納稅年度可靶彌補(bǔ)被合并企業(yè)邦虧損的所得額=爸合并企業(yè)某一納鞍稅年度未彌補(bǔ)虧熬損前的所得額搬扮(被合并企業(yè)凈爸資產(chǎn)公允價(jià)值安隘合并后合并企業(yè)伴全部凈資產(chǎn)公允邦價(jià)值)背假定上述虧損9瓣0萬元由合并后岸的甲公司在20芭03、2004挨年度分別可彌補(bǔ)懊50萬元、40啊萬元，其所抵減疤稅額的現(xiàn)值為P把=Fn(1+阿i)n瓣凹33=(5罷0哀襖0.952)十皚(40邦版0.907)襖啊33=27.爸6804(萬元頒

7、)。跋 就此而捌言，把“埃免稅重組在補(bǔ)虧哀方面喪失的貨幣熬時(shí)間價(jià)值為：2吧9.7-27.靶6804=2.笆019(萬元)啊。暗 上述正扮、反兩種因素相笆互抵消后，阿“挨免稅重組白”頒共獲得貨幣時(shí)間絆價(jià)值為19.0辦384元，故在拔不考慮其他因素襖的情況下，以此白方案為優(yōu)。罷案例2 案技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的般納稅籌劃案例襖山東省某企業(yè)2按000年度技術(shù)傲開發(fā)費(fèi)用為10凹0萬元，年應(yīng)納跋稅所得額為1 挨000萬元，2跋001年度技術(shù)挨開發(fā)費(fèi)用為10把8萬元，年應(yīng)納俺稅所得額為1 敗200萬元。該鞍企業(yè)2 000芭、2001年應(yīng)敖納所得稅額為1阿 000 靶敖 33斑捌1 200罷板33=726壩(萬元)，

8、稅后昂利潤合計(jì)為1 笆000壩敗1 200敖岸726=1 4岸74(萬元)。佰 皚技巧 盎假設(shè)企業(yè)在20哎01年度將技術(shù)扒開發(fā)費(fèi)用提高至胺120萬元，年柏應(yīng)納稅所得應(yīng)該敗為1 188萬敖元，因其增長幅哎度超過10，般可以抵扣應(yīng)納稅板所得額120爸班50=60(皚萬元)，企業(yè)2頒002年度應(yīng)納骯稅所得額即為1爸 128萬元。柏經(jīng)過調(diào)整，企業(yè)敖2000、20靶01年應(yīng)納所得白稅額為1 00氨0 吧叭 33捌斑1 128 伴拜33=702按.24(萬元)哀，稅后利潤為1癌 000案礙1 188昂爸702.24=俺1 485.7挨6（萬元）。相哎比之下，后一種哀方式既增加了企唉業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)奧用(12

9、萬元)愛又提高了企業(yè)的啊稅后利潤(11懊.76萬元)。盎案例3 頒企業(yè)間資金拆借版的納稅籌劃捌 班 案例 瓣 扳山東甲公司(母拔公司)和乙公司柏(全資子公司)敖是關(guān)聯(lián)公司，乙瓣公司于2003吧年1月1日向甲胺公司借款500辦萬元，雙方協(xié)議八規(guī)定，借款期限柏一年，年利率1凹0%，乙公司于矮2003年12板月31日到期時(shí)班一次性還本付息按550萬元。乙靶公司實(shí)收資本總爸額600萬元。罷已知同期同類銀俺行貸款利率為8俺%，設(shè)金融保險(xiǎn)邦業(yè)營業(yè)稅稅率為阿5%，城市維護(hù)八建設(shè)稅稅率為7疤%，教育費(fèi)附加骯征收率為3%。辦 般分析 半乙公司當(dāng)年用襖“盎財(cái)務(wù)費(fèi)用跋”佰賬戶列支甲公司搬利息50萬元，拌允許稅前扣除

10、的凹利息為：600哀壩50%柏安8%=24(萬鞍元)，調(diào)增應(yīng)納按稅所得額26萬皚元(50萬2啊4萬)。假設(shè)乙般公司2003年矮利潤總額200胺萬元，所得稅稅耙率33%，不考稗慮其他納稅調(diào)整熬因素，乙公司當(dāng)扮年應(yīng)納企業(yè)所得鞍稅額=(200隘26)翱柏33%=74.扳58(萬元)。暗 上述業(yè)暗務(wù)的結(jié)果是，乙襖公司支付利息5哀0萬元，甲公司皚得到利息50萬爸元，由于是內(nèi)部瓣交易，對(duì)甲、乙奧公司整個(gè)利益集叭團(tuán)來說，既無收頒益又無損失。但跋是，因?yàn)榧?、乙壩公司均是?dú)立的扮企業(yè)所得稅納稅瓣人，稅法對(duì)關(guān)聯(lián)矮企業(yè)利息費(fèi)用的百限制，使乙公司胺額外支付了8.矮58萬元(26凹叭33%)的稅款藹。而甲企業(yè)收取般的5

11、0萬元利息叭還須按照澳“扳金融保險(xiǎn)業(yè)暗”唉稅目繳納5%的巴營業(yè)稅和相應(yīng)的敗城市維護(hù)建設(shè)稅絆以及教育費(fèi)附加把，合計(jì)金額2.唉75萬元50氨絆5%般敗(17%3懊%)挨隘。扳對(duì)整個(gè)集團(tuán)企業(yè)稗來說，合計(jì)多納昂稅費(fèi)=2.75罷哀(133%)礙8.58=1背0.42(萬元岸)?；I劃矮 企業(yè)可伴以采取如下三種疤納稅籌劃方式：佰 方案一愛：將甲公司借款襖500萬元給乙壩公司，改成甲公昂司向乙公司增加捌投資500萬元拜。這樣，乙公司捌就無需向甲公司巴支付利息，如果哀甲公司適用所得伴稅稅率與乙公司把相同，從乙公司擺分回的股息無需敗補(bǔ)繳稅款。如果哎甲公司所得稅稅靶率高于乙公司，凹乙公司可以保留搬盈余不分配，這巴樣

12、甲公司也就無般需補(bǔ)繳所得稅。哀 方案二拔：如果甲、乙公靶司存在購銷關(guān)系瓣，乙公司生產(chǎn)的啊產(chǎn)品作為甲公司芭的原材料，那么百，當(dāng)乙公司需要凹借款時(shí)，甲公司皚可以支付預(yù)付賬敖款500萬元給襖乙公司，讓乙公耙司獲得一筆哎“鞍無息叭”頒貸款，從而排除拔了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款按利息扣除的限制哎。般 方案三絆：如果甲公司生邦產(chǎn)的產(chǎn)品作為乙跋公司的原材料，哀那么，甲公司可隘以采取賒銷方式熬銷售產(chǎn)品，將乙懊公司需要支付的艾應(yīng)付賬款由甲公背司作為鞍“骯應(yīng)收賬款爸”奧掛賬，這樣乙公隘司同樣可以獲得盎一筆壩“罷無息昂”埃貸款。安 對(duì)于方襖案二和方案三，奧屬于商業(yè)信用籌佰資。這是因?yàn)椋申P(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按哀正常售價(jià)銷售產(chǎn)罷品，對(duì)按

13、“靶應(yīng)收賬款翱”奧或矮“骯預(yù)付賬款哎”擺是否加收利息，疤可以由企業(yè)雙方敗自愿確定，稅法阿對(duì)此并無特別規(guī)般定。由于乙公司擺是甲公司的全資扳子公司，甲公司暗對(duì)應(yīng)收賬款或預(yù)昂付賬款不收利息矮，對(duì)于投資者來啊說，并無任何損襖失。白如果乙公司是甲敗公司的非全資子俺公司，其情況又藹會(huì)怎樣呢?甲公皚司為了考慮其自岸身的利益，會(huì)對(duì)霸銷貨適當(dāng)提高售疤價(jià)，實(shí)際上就是罷把應(yīng)當(dāng)由乙公司拔負(fù)擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移芭到原材料成本。吧應(yīng)當(dāng)指出，如果翱關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間凹不按獨(dú)立企業(yè)間隘業(yè)務(wù)往來收取或埃支付價(jià)款、費(fèi)用爸，而減少應(yīng)稅收佰入或應(yīng)納稅所得壩額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)半有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)傲整。因此，企業(yè)熬在采用方案二和八方案三進(jìn)行籌劃邦時(shí)應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎

14、行事霸。 案例4挨某稅務(wù)稽查局對(duì)俺某企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)癌稽查，發(fā)現(xiàn)該企壩業(yè)某月份將基建骯工程領(lǐng)用的生產(chǎn)哀用原材料300靶00元記入生產(chǎn)凹成本，于是要求壩企業(yè)補(bǔ)交企業(yè)所骯得稅9900元敗（30000愛埃33%）。經(jīng)核瓣實(shí)，期末在產(chǎn)品百成本為1500暗00元，期末產(chǎn)版成品成本為15拜0000元，本骯期產(chǎn)品銷售成本佰為300000背元。分析 絆由于當(dāng)期期末既盎有期末在產(chǎn)品，氨也有生產(chǎn)完工產(chǎn)奧品，完工產(chǎn)品當(dāng)爸月對(duì)外銷售一部稗分，因此，多記佰入生產(chǎn)成本的3笆0000元，已矮隨企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)矮營過程分別進(jìn)入稗了生產(chǎn)成本、產(chǎn)鞍成品、產(chǎn)品銷售頒成本之中。則可叭按以下步驟計(jì)算氨分?jǐn)偢鳝h(huán)節(jié)的錯(cuò)擺誤數(shù)額，并作相安應(yīng)調(diào)賬處理

15、。拜第一步：計(jì)算分斑攤率多記生產(chǎn)成本數(shù)額期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本本期銷售產(chǎn)品成本分?jǐn)偮?柏 盎 凹 + 傲 捌 +30000150000+150000+300000矮 扒 = 稗 隘 挨 氨 阿 =岸0.05霸第二步：計(jì)算各吧環(huán)節(jié)的分?jǐn)倲?shù)額瓣1、在產(chǎn)品應(yīng)分唉攤數(shù)額=150埃000暗癌0.05阿=7500（元稗）伴2、產(chǎn)成品應(yīng)分辦攤數(shù)額=150笆000阿壩0.05拌=7500（元斑）盎3、本期產(chǎn)品銷敗售成本應(yīng)分?jǐn)倲?shù)襖額翱 =30板0000耙拜0.05盎=15000（般元）俺第三步：調(diào)整相叭關(guān)賬戶若審查期在當(dāng)年把借：在建工程 挨 凹 半 佰 背 351扳00敗 貸：生產(chǎn)成百本 安 隘

16、霸 埃 暗 7500佰 庫白存商品 白 懊 把 八 柏7500阿 敗 斑本年利潤霸 懊 懊 霸 胺 1500哎0哀 氨應(yīng)交稅金阿把應(yīng)交增值稅（進(jìn)耙項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 拌 5100疤若審查期在以后頒年度，則調(diào)賬分鞍錄為：笆借：在建工程 氨 岸 瓣 暗 傲 351靶00白 貸：生產(chǎn)成奧本 啊 安 壩 哀 75耙00伴 庫吧存商品 哀 柏 拜 叭 班7500巴 以佰前年度損益調(diào)整啊 吧 搬 翱 15000拜 應(yīng)凹交稅金耙疤應(yīng)交增值稅（進(jìn)柏項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 把 5100矮點(diǎn)評(píng) 不能捌直接按審查出的胺錯(cuò)誤額調(diào)整利潤皚情況的賬務(wù)調(diào)整扮方法爸審查出的納稅錯(cuò)壩誤數(shù)額，有的直阿接表現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)的吧利潤，不需進(jìn)行靶計(jì)算分?jǐn)?，?/p>

17、接八調(diào)整利潤賬戶；按有的需經(jīng)過計(jì)算板分?jǐn)?，將錯(cuò)誤的啊數(shù)額分別攤?cè)胂喟蕬?yīng)的有關(guān)賬戶內(nèi)伴，才能確定應(yīng)調(diào)拌整的利潤數(shù)額。壩后一種情況主要八是在材料采購成瓣本、原材料成本敗的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成跋本的核算中發(fā)生氨的錯(cuò)誤，如果尚壩未完成一個(gè)生產(chǎn)盎周期，其錯(cuò)誤額癌會(huì)依次轉(zhuǎn)入原材熬料、在產(chǎn)品、產(chǎn)懊成品、銷售成本笆及利潤中，導(dǎo)致班虛增利潤，使納瓣稅人多繳當(dāng)期的扒所得稅。因此阿，笆應(yīng)將錯(cuò)誤額應(yīng)根礙據(jù)具體情況在期巴末原材料、在產(chǎn)搬品、產(chǎn)成品和本拌期銷售產(chǎn)品成本懊之間進(jìn)行合理分阿攤。霸計(jì)算分?jǐn)偟姆椒ò瑧?yīng)按產(chǎn)品成本核埃算過程逐步剔除扮擠占因素，即將背審查出的需分配班的錯(cuò)誤數(shù)額，按扒材料、自制半成鞍品、在產(chǎn)品、產(chǎn)擺成品、產(chǎn)品銷

18、售柏成本等核算環(huán)節(jié)版的程序，一步一按步地往下分配。奧將計(jì)算出的各環(huán)按節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀景磾?shù)額，分別調(diào)整藹有關(guān)賬戶，在期愛末結(jié)賬后，當(dāng)期搬銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倝蔚腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直按接調(diào)整利潤數(shù)。背在實(shí)際工作中一邦般較多地采用霸“扳按比例分?jǐn)偡ò卑?。其?jì)算步驟如壩下：半第一步：計(jì)算分拜攤法：審查出的錯(cuò)誤額本期銷售產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品結(jié)存成本期末產(chǎn)成品結(jié)存成本期末材料結(jié)存成本分?jǐn)偮?芭 白 班 + 吧 胺 + 昂 +皚上述公式是基本啊計(jì)算公式，具體胺運(yùn)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)瓣錯(cuò)誤發(fā)生的環(huán)節(jié)拜，相應(yīng)地選擇某瓣幾個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)翱算分?jǐn)?，不涉及八的?xiàng)目則不參加擺分?jǐn)?。把?）在般“鞍生產(chǎn)成本懊”胺賬戶貸方、搬“擺庫存商品胺”搬賬戶

19、借方查出的耙數(shù)額，只需在期拜末產(chǎn)成品、本期傲產(chǎn)品銷售成本之?dāng)￠g分?jǐn)?；拜?）在扒“百原材料白”稗賬記貸方、疤“骯生產(chǎn)成本罷笆基本生產(chǎn)成本骯”案賬戶借方查出的安錯(cuò)誤額，即多轉(zhuǎn)昂或少轉(zhuǎn)成本的問吧題，應(yīng)在公式中斑后三個(gè)項(xiàng)目之間安分?jǐn)?；辦（3）在?！鞍吭牧习选卑~戶借方查出的拌問題，即多記或斑少記材料成本，鞍要在公式中的四岸個(gè)項(xiàng)目之間分?jǐn)傓k。靶第二步：計(jì)算分罷攤額把（1）期末材料叭應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=敖期末材料成本安捌分?jǐn)偮势谀┰诋a(chǎn)品成本應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額百（2） 懊 奧=期末在產(chǎn)品成跋本昂藹分?jǐn)偮拾玻?）期末產(chǎn)成癌品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額哀=期末產(chǎn)成品成巴本柏邦分?jǐn)偮时酒阡N售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額盎（4） 哎 俺 =本期拔銷

20、售產(chǎn)品成本藹般分?jǐn)偮拾〉谌剑赫{(diào)整相愛關(guān)賬戶壩將計(jì)算出的各環(huán)岸節(jié)應(yīng)分?jǐn)偟某杀景笖?shù)額，分別調(diào)整藹有關(guān)賬戶，在期隘末結(jié)賬后，當(dāng)期唉銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偘氐腻e(cuò)誤數(shù)額應(yīng)直哎接調(diào)整利潤數(shù)。案例5背景資料哎（公司名、地名柏請(qǐng)勿對(duì)號(hào)入座）隘一、母公司愛吧某省甲市東方集哎團(tuán)公司盎（屬法人，地處皚沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)安某省甲市, 生巴產(chǎn)性外商投資企吧業(yè),所得稅率2盎4%,所得稅拌“襖二免三減拔”愛已經(jīng)到期）；集哎團(tuán)公司技術(shù)開發(fā)半中心屬于科技部澳批。懊二、子公司艾案某省甲市東方熱傲電有限公司按（屬法人，外商傲投資企業(yè)，地處巴沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)叭某省甲市，適用鞍企業(yè)所得稅率1扮5%，免二減三傲，2000年敖2001年免；哀2002

21、20扳04年減半）。爸 三、子礙公司礙壩武漢東方漢陽股吧份有限公司背（屬法人，內(nèi)資盎企業(yè)）百（一）武漢東方盎漢陽股份有限公愛司（非新上項(xiàng)目疤）稅收政策柏武漢東方漢陽股阿份有限公司企業(yè)伴所得稅稅率15岸%，2004年吧為減半征收期（啊根據(jù)當(dāng)?shù)卣陌郊簩?duì)漢陽公司傲繳納的企業(yè)所得搬稅，參照對(duì)癌“版三資藹”熬企業(yè)的優(yōu)惠政策埃，免二減三，稅扒率15%。在具礙體操作上，可采礙取先征后返，由靶財(cái)政返還的辦法巴。如果中央財(cái)政敗對(duì)開發(fā)區(qū)財(cái)政政疤策發(fā)生變化，此壩項(xiàng)優(yōu)惠將作重新凹研究調(diào)整）巴澳該政策與稅法有癌抵觸，且國務(wù)院辦、財(cái)政部、國稅罷總局已明文廢止阿，但據(jù)該公司介熬紹，該辦“稗土政策把”搬在當(dāng)?shù)厝杂行?。?/p>

22、（二）對(duì)武漢東百方漢陽股份公司跋新上項(xiàng)目稅收政哀策挨漢陽公司以20凹01年增值稅、敗所得稅為基數(shù)，安新增部分返還或挨優(yōu)惠傲（1）新增增值皚稅部分開發(fā)區(qū)按版實(shí)得的50%比霸例在2002-稗2005年給予背優(yōu)惠。 阿（2）新增企業(yè)襖所得稅2002唉2004年全靶額由財(cái)政返還澳對(duì)武漢東方漢陽爸股份公司新上項(xiàng)頒目的納稅籌劃一、原理：靶由于漢陽公司以疤2001年增值頒稅、所得稅為基拌數(shù)，新增部分返扒還或優(yōu)惠礙（1）新增增值捌稅部分開發(fā)區(qū)按半實(shí)得的50%比昂例在2002-霸2005年給予隘優(yōu)惠，故甲市本靶部增值稅稅負(fù)，辦應(yīng)設(shè)法前移至漢骯陽公司。瓣（2）新增企業(yè)癌所得稅2002啊-2004年全頒額由財(cái)政返還

23、盎 故可人白為轉(zhuǎn)移利潤至漢佰陽公司癌 二、方矮法襖設(shè)人為轉(zhuǎn)移價(jià)格辦10000萬元昂（本部從漢陽公半司高價(jià)進(jìn)貨后統(tǒng)芭一外銷）壩漢陽公司 阿 愛 扮 板甲市本部 澳 正常價(jià)班高價(jià)+1000皚0萬元矮漢陽公司（子公拜司）敗甲市本部東方集岸團(tuán)公司（母公司奧）芭增值稅增加10癌000版啊17%=170邦0萬胺增值稅減少10埃000壩斑17%=170爸0萬吧轉(zhuǎn)移利潤+10奧000萬背轉(zhuǎn)移利潤-10柏000萬版所得稅增加（財(cái)八政返還相當(dāng)于）哎10000跋哎33%=330藹0萬靶所得稅減少10啊000爸哀24%=240暗0萬爸增值稅返還17稗00白凹25%懊板50%=212阿.5萬捌所得稅返還33敗00半避稅

24、 笆版4100-14盎87.5俺=2612.5笆萬辦凈增加稅負(fù)按1700+33熬00-3300芭-212.5=頒1487.5把凈減少稅負(fù)17敗00+2400芭=4100萬哀凈收益+100霸00-1487啊.5=8512案.5叭凈損失-100氨00+4100般=5900耙二、計(jì)算應(yīng)納稅扒所得額的基本規(guī)佰定澳一、應(yīng)納稅所得翱額的定義和計(jì)算懊方法按 把納稅人每一納稅半年度的收入總額昂減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)矮目后的余額為應(yīng)班納稅所得額。哎 (摘自敗條例第四條)藹 條例第邦三條、第四條所癌稱應(yīng)納稅所得額哀，其計(jì)算公式為胺：凹 應(yīng)納稅岸所得額=收入總把額襖班準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金敖額艾 (摘自疤細(xì)則第六條)案 三、事案業(yè)

25、單位、社會(huì)團(tuán)骯體納稅年度的應(yīng)耙納稅收入總額減岸去按照條例及其挨實(shí)施細(xì)則和有關(guān)哎稅收政策規(guī)定允般許扣除的與取得伴收入有關(guān)的成本艾、費(fèi)用、損失后敗的余額，為應(yīng)納骯稅所得額。矮 成本、絆費(fèi)用、損失的扣昂除標(biāo)準(zhǔn)按照稅收扮的規(guī)定執(zhí)行。笆 (摘自埃1997年10哎月21日財(cái)稅字搬19977拔5號(hào)財(cái)政部國翱家稅務(wù)總局關(guān)于壩事業(yè)單位、社會(huì)柏團(tuán)體征收企業(yè)所百得稅有關(guān)問題的背通知)稗 納稅人阿每一納稅年度的隘收入總額減去準(zhǔn)熬予扣除項(xiàng)目后的叭余額為應(yīng)納稅所案得額。準(zhǔn)予扣除般項(xiàng)目是納稅人每哀一納稅年度發(fā)生凹的與取得應(yīng)納稅板收入有關(guān)的所有盎必要和正常的成啊本、費(fèi)用、稅金佰和損失。拜 (摘自罷條例第四條、斑企業(yè)所得稅稅前

26、百扣除辦法第二隘條)白二、計(jì)算應(yīng)納稅搬所得額的原則把 納稅人岸不得漏計(jì)或重復(fù)扳計(jì)算任何影響應(yīng)挨納稅所得額的項(xiàng)俺目。拌 (摘自霸細(xì)則第五十六條巴)瓣 據(jù)一些笆地方和企業(yè)反映瓣，按照中華人絆民共和國企業(yè)所辦得稅暫行條例跋第九條的規(guī)定執(zhí)扳行后，企業(yè)因財(cái)跋務(wù)制度同國家有芭關(guān)稅收的規(guī)定有氨抵觸，在計(jì)算應(yīng)絆納稅所得額時(shí)，敗應(yīng)當(dāng)按照國家有瓣關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)埃算，但如何進(jìn)行昂財(cái)務(wù)處理沒有明昂確，不便執(zhí)行。版經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)企哀業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅半收法規(guī)不一致時(shí)佰的財(cái)務(wù)處理意見拜明確如下：霸 企業(yè)在昂確認(rèn)收入、成本俺、費(fèi)用、損失并氨進(jìn)行損益核算和壩賬務(wù)處理，以及安進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債把管理時(shí)，必須嚴(yán)班格按照伴“頒兩則白”頒、芭

27、“艾兩制皚”懊和財(cái)政部統(tǒng)一制敗定的其他財(cái)務(wù)、笆會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。瓣在納稅申報(bào)時(shí)，懊對(duì)于在確認(rèn)應(yīng)納稗稅所得額過程中暗，因計(jì)算口徑和唉計(jì)算時(shí)期的不同隘而形成的稅前會(huì)柏計(jì)利潤與應(yīng)納稅案所得額的差額，凹不應(yīng)改變?cè)习簇?cái)務(wù)制度規(guī)定的挨處理和賬簿記錄伴，僅作納稅調(diào)整跋處理。埃 (摘自八1998年2月般16日財(cái)商字扮199874扳號(hào)財(cái)政部關(guān)于愛企業(yè)財(cái)務(wù)制度與邦稅收法規(guī)不一致藹情況下的處理意耙見的函)般三、稅前扣除項(xiàng)耙目唉 計(jì)算應(yīng)哎納稅所得額時(shí)準(zhǔn)八予扣除的項(xiàng)目，拜是指與納稅人取隘得收入有關(guān)的成叭本、費(fèi)用和損失板。頒 (摘自礙條例第六條)捌一、稅前扣除遵扳循的原則安 按照暫靶行條例及其實(shí)施把細(xì)則的規(guī)定，企矮業(yè)所得

28、稅稅前扣柏除費(fèi)用原則上都跋應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。除澳國家稅收法規(guī)(挨指條例、細(xì)則，扮財(cái)稅字、國稅發(fā)藹、國稅函發(fā)等文版件)明確規(guī)定者艾外，企業(yè)所得稅熬稅前扣除的各項(xiàng)襖費(fèi)用不允許計(jì)提氨準(zhǔn)備金(包括各霸種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備扳基金)，而應(yīng)在懊實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)佰扣除。有關(guān)部門芭從會(huì)計(jì)核算、財(cái)?shù)K務(wù)管理角度出發(fā)搬，批準(zhǔn)納稅人提芭取的管理費(fèi)等費(fèi)哀用的提取比例、艾標(biāo)準(zhǔn)，批準(zhǔn)提取拔的準(zhǔn)備金，不能爸作為企業(yè)所得稅般稅前扣除費(fèi)用的把依據(jù)。納稅人在傲年終申報(bào)納稅時(shí)背，應(yīng)依稅法規(guī)定頒將多計(jì)的費(fèi)用或俺準(zhǔn)備金余額轉(zhuǎn)入奧當(dāng)期應(yīng)納稅所得把，不得以準(zhǔn)備金暗形式結(jié)轉(zhuǎn)以后納疤稅年度。對(duì)納稅瓣人稅前扣除的各敖項(xiàng)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)半關(guān)都有權(quán)依稅法骯規(guī)定對(duì)其合法性

29、艾、真實(shí)性進(jìn)行審把核。凡納稅人扣佰除費(fèi)用項(xiàng)目名不辦符實(shí)，或以準(zhǔn)備扒金等形式多扣除霸費(fèi)用，而在年終矮申報(bào)納稅時(shí)未作壩調(diào)整的，主管稅俺務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視其情啊節(jié)，按照中華佰人民共和國稅收俺管理法的有關(guān)罷規(guī)定進(jìn)行處罰。哀 (摘自澳1996年11斑月12日國稅發(fā)耙19962跋01號(hào)國家稅佰務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)翱企業(yè)所得稅稅前懊扣除費(fèi)用審核工挨作的通知)頒 第四條背 除稅收法規(guī)斑另有規(guī)定者外，岸稅前扣除的確認(rèn)版一般應(yīng)遵循以下凹原則：氨 (一)哎權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扮。即納稅人應(yīng)在癌費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不瓣是實(shí)際支付時(shí)確鞍認(rèn)扣除。啊 (二)板配比原則。即納皚稅人發(fā)生的費(fèi)用翱應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比拔或應(yīng)分配的當(dāng)期笆申報(bào)扣除。納稅板人某一納稅年

30、度絆應(yīng)申報(bào)的可扣除皚費(fèi)用不得提前或哎滯后申報(bào)扣除。敖 (三)阿相關(guān)性原則。即癌納稅人可扣除的靶費(fèi)用從性質(zhì)和根頒源上必須與取得芭應(yīng)稅收入相關(guān)。胺 (四)辦確定性原則。即傲納稅人可扣除的埃費(fèi)用不論何時(shí)支俺付，其金額必須白是確定的。襖 (五)靶合理性原則。即挨納稅人可扣除費(fèi)皚用的計(jì)算和分配般方法應(yīng)符合一般啊的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)斑計(jì)慣例。傲 第五條挨 納稅人發(fā)生哎的費(fèi)用支出必須板嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性奧支出和資本性支凹出。資本性支出背不得在發(fā)生當(dāng)期阿直接扣除，必須疤按稅收法規(guī)規(guī)定百分期折舊、攤銷阿或計(jì)入有關(guān)投資拜的成本。辦 第七條案 納稅人的存拜貨、固定資產(chǎn)、按無形資產(chǎn)和投資壩等各項(xiàng)資產(chǎn)成本頒的確定應(yīng)遵循歷板史成本

31、原則。納俺稅人發(fā)生合并、般分立和資本結(jié)構(gòu)扳調(diào)整等改組活動(dòng)扮，有關(guān)資產(chǎn)隱含鞍的增值或損失在奧稅收上已確認(rèn)實(shí)傲現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)盎估確認(rèn)后的價(jià)值氨確定有關(guān)資產(chǎn)的敖成本。八 (摘自懊企業(yè)所得稅稅阿前扣除辦法)二、成本癌 成本，拔即生產(chǎn)、經(jīng)營成骯本，是指納稅人敗為生產(chǎn)、經(jīng)營商背品和提供勞務(wù)等皚所發(fā)生的各項(xiàng)直白接費(fèi)用和各項(xiàng)間斑接費(fèi)用。搬 (摘自瓣細(xì)則第八條第(爸一)項(xiàng))艾 第八條扮 成本是納稅奧人銷售商品(產(chǎn)靶品、材料、下腳芭料、廢料、廢舊哀物資等)、提供靶勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定背資產(chǎn)、無形資產(chǎn)邦(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓隘)的成本。八 第九條跋 納稅人必須敖將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)般生的成本合理劃白分為直接成本和霸間接成本。直接霸成本

32、是可直接計(jì)版入有關(guān)成本計(jì)算白對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)傲營成本中的直接拌材料、直接人工礙等。間接成本是稗指多個(gè)部門為同把一成本對(duì)象提供癌服務(wù)的共同成本罷，或者同一種投凹入可以制造、提癌供兩種或兩種以罷上的產(chǎn)品或勞動(dòng)耙的聯(lián)合成本。直吧接成本可根據(jù)有耙關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記頒錄直接計(jì)入有關(guān)捌成本計(jì)算對(duì)象或挨勞務(wù)的經(jīng)營成本安中。間接成本必拜須根據(jù)與成本計(jì)拌算對(duì)象之間的因板果關(guān)系、成本計(jì)艾算對(duì)象的產(chǎn)量等八，以合理的方法巴分配計(jì)入有關(guān)成拜本計(jì)算對(duì)象中。矮 (摘自阿企業(yè)所得稅稅翱前扣除辦法）三、費(fèi)用耙 費(fèi)用，版即納稅人為生產(chǎn)搬、經(jīng)營商品和提襖供勞務(wù)等所發(fā)生版的銷售(經(jīng)營)般費(fèi)用、管理費(fèi)用巴和財(cái)務(wù)費(fèi)用。疤 (摘自絆細(xì)則第八條第

33、(芭二)項(xiàng))敖 第十三胺條 費(fèi)用是指昂納稅人每一納稅瓣年度發(fā)生的可扣癌除的銷售費(fèi)用、絆管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)瓣費(fèi)用，已計(jì)入成熬本的有關(guān)費(fèi)用除芭外。稗 第十四吧條 銷售費(fèi)用疤是應(yīng)由納稅人負(fù)笆擔(dān)的為銷售商品靶而發(fā)生的費(fèi)用，矮包括廣告費(fèi)、運(yùn)皚輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、暗包裝費(fèi)、展覽費(fèi)癌、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售氨傭金(能直接認(rèn)八定的進(jìn)口傭金調(diào)藹整商品進(jìn)價(jià)成本暗)、代銷手續(xù)費(fèi)邦、經(jīng)營性租賃費(fèi)澳及銷售部門發(fā)生藹的差旅費(fèi)、工資霸、福利費(fèi)等費(fèi)用把。澳從事商品流通業(yè)扒務(wù)的納稅人購入襖存貨抵達(dá)倉庫前阿發(fā)生的包裝費(fèi)、暗運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存岸儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)奧費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)擺輸途中的合理損擺耗和入庫前的挑百選整理費(fèi)用等購岸貨費(fèi)用可直接計(jì)傲入銷售費(fèi)用。如矮

34、果納稅人根據(jù)會(huì)澳計(jì)核算的需要已澳將上述購貨費(fèi)用笆計(jì)入存貨成本的拌，不得再以銷售班費(fèi)用的名義重復(fù)百申報(bào)扣除。敖從事房地產(chǎn)開發(fā)傲業(yè)務(wù)的納稅人的凹銷售費(fèi)用還包括白開發(fā)產(chǎn)品銷售之矮前的改裝修復(fù)費(fèi)扮、看護(hù)費(fèi)、采暖翱費(fèi)等。奧從事郵電等其他傲業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)拜生的銷售費(fèi)用已盎計(jì)入營運(yùn)成本的芭不得再計(jì)入銷售柏費(fèi)用重復(fù)扣除。岸 第十五骯條 管理費(fèi)用巴是納稅人的行政稗管理部門為管理罷組織經(jīng)營活動(dòng)提岸供各項(xiàng)支援性服藹務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用案。管理費(fèi)用包括骯由納稅人統(tǒng)一負(fù)叭擔(dān)的總部(公司唉)經(jīng)費(fèi)、研究開爸發(fā)費(fèi)(技術(shù)開發(fā)佰費(fèi))、社會(huì)保障哀性繳款、勞動(dòng)保癌護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待疤費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、藹職工教育經(jīng)費(fèi)、拔股東大會(huì)或董事版會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)

35、攤藹銷、無形資產(chǎn)攤皚銷(含土地使用挨費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)氨償費(fèi))、礦產(chǎn)資癌源補(bǔ)償費(fèi)、壞賬般損失、印花稅等邦稅金、消防費(fèi)、爸排污費(fèi)、綠化費(fèi)扒、外事費(fèi)和法律搬、財(cái)務(wù)、資料處傲理及會(huì)計(jì)事務(wù)方背面的成本(咨詢拔費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘昂請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、爸商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等)氨，以及向總機(jī)構(gòu)皚(指同一法人的芭總公司性質(zhì)的總捌機(jī)構(gòu))支付的與靶本身營利活動(dòng)有礙關(guān)的合理的管理靶費(fèi)等。八除經(jīng)國家稅務(wù)總胺局或其授權(quán)的稅艾務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，昂納稅人不得列支唉向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支稗付的管理費(fèi)。岸 總部經(jīng)費(fèi)捌，又稱公司經(jīng)費(fèi)昂，包括總部行政敖管理人員的工資巴薪金、福利費(fèi)、俺差旅費(fèi)、辦公費(fèi)耙、折舊費(fèi)、修理百費(fèi)、物料消耗、爸低值易耗品攤銷瓣等。皚 第十六扒條

36、 財(cái)務(wù)費(fèi)用叭是納稅人籌集經(jīng)壩營性資金而發(fā)生瓣的費(fèi)用，包括利藹息凈支出、匯總邦凈損失、金融機(jī)伴構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其敖他非資本化支出埃。襖 (摘自敖企業(yè)所得稅稅吧前扣除辦法)四、稅金疤 稅金，哎即納稅人按規(guī)定昂繳納的消費(fèi)稅、拜營業(yè)稅、城市維扮護(hù)建設(shè)稅、資源疤稅、土地增值稅哎。教育費(fèi)附加，昂可視同稅金。阿 (摘自扳細(xì)則第八條第(懊三)項(xiàng))霸 第五十奧一條 納稅人壩繳納的消費(fèi)稅、啊營業(yè)稅、資源稅霸、關(guān)稅和城市維邦護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育半費(fèi)附加等產(chǎn)品銷瓣售稅金及附加，般以及發(fā)生的房產(chǎn)哎稅、車船使用稅阿、土地使用稅、傲印花稅等可以扣愛除。 般 (摘自企礙業(yè)所得稅稅前扣昂除辦法)五、損失岸 損失，拔即納稅人生產(chǎn)、阿經(jīng)營過

37、程中的各隘項(xiàng)營業(yè)外支出，霸已發(fā)生的經(jīng)營虧搬損和投資損失以奧及其他損失。白 (摘自巴細(xì)則第八條第(襖四)項(xiàng))班 第五十扮五條 納稅人笆發(fā)生的資產(chǎn)盤虧靶、報(bào)廢凈損失，百減除責(zé)任人賠償奧和保險(xiǎn)賠款后的背余額，經(jīng)主管稅跋務(wù)機(jī)關(guān)審核可以罷扣除。跋 (摘自拌企業(yè)所得稅稅百前扣除辦法)礙 四、關(guān)疤于企業(yè)資產(chǎn)永久罷或?qū)嵸|(zhì)性損害耙 (一)捌企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)把當(dāng)有確鑿證據(jù)證巴明已發(fā)生永久或拌實(shí)質(zhì)性損害時(shí)，壩扣除變價(jià)收入、白可收回的金額以襖及責(zé)任和保險(xiǎn)賠百償后，應(yīng)確認(rèn)為八財(cái)產(chǎn)損失。癌 (二)礙企業(yè)須及時(shí)申報(bào)般扣除財(cái)產(chǎn)損失，半需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)澳關(guān)審核的，應(yīng)及笆時(shí)報(bào)核，不得在敗不同納稅年度人扮為調(diào)劑。企業(yè)非埃因計(jì)算錯(cuò)誤或其

38、胺他客觀原因，而俺有意未及時(shí)申報(bào)邦的財(cái)產(chǎn)損失，逾敖期不得扣除。確暗因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因礙未能按期扣除的扒，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)耙關(guān)審核批準(zhǔn)后，矮必須調(diào)整所屬年靶度的申報(bào)表，并背相應(yīng)抵退稅款，霸不得改變財(cái)產(chǎn)損稗失所屬納稅年度佰。巴 (三)斑稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的胺企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)吧財(cái)產(chǎn)損失，原則皚上必須在年終申胺報(bào)納稅之前履行拔審核審批手續(xù)，氨各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須扮按規(guī)定時(shí)限履行版審核程序，除非搬對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生邦永久或?qū)嵸|(zhì)性損斑害的判斷發(fā)生爭(zhēng)笆議，不得無故拖絆延，否則將按癌中華人民共和國稗稅收征收管理法瓣和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)百任制的有關(guān)規(guī)定版追究責(zé)任；發(fā)生板爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)捌請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)埃關(guān)。拔 (摘自斑2003年4月八24日國稅發(fā)

39、愛200345挨號(hào)國家稅務(wù)總艾局關(guān)于執(zhí)行企佰業(yè)會(huì)計(jì)制度需霸要明確的有關(guān)所癌得稅問題的通知捌)把（一）流動(dòng)資產(chǎn)爸損失稗 一、除翱金融保險(xiǎn)企業(yè)等伴國家規(guī)定允許從按事信貸業(yè)務(wù)的企搬業(yè)外，其他企業(yè)霸直接借出的款項(xiàng)敗，由于債務(wù)人破霸產(chǎn)、關(guān)閉、死亡板等原因無法收回昂或逾期無法收回頒的，一律不得作阿為財(cái)產(chǎn)損失在稅氨前進(jìn)行扣除；其骯他企業(yè)委托金融澳保險(xiǎn)企業(yè)等國家澳規(guī)定允許從事信翱貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借礙出的款項(xiàng)，由于熬債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)巴閉、死亡等原因拌無法收回或逾期按無法收回的，準(zhǔn)佰予作為財(cái)產(chǎn)損失笆在稅前扣除。岸 二、企艾業(yè)因存貨盤虧、襖毀損、報(bào)廢等原背因不得從銷項(xiàng)稅邦金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)斑稅金，應(yīng)視同企哎業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)壩予

40、與存貨損失一鞍起在所得稅前按唉規(guī)定進(jìn)行扣除。襖 (摘自藹2000年7月矮31日國稅函笆200057熬9號(hào)國家稅務(wù)昂總局關(guān)于企業(yè)財(cái)芭產(chǎn)損失稅前扣除熬問題的批復(fù))斑 四、關(guān)埃于企業(yè)資產(chǎn)永久癌或?qū)嵸|(zhì)性損害版 (四)骯當(dāng)存貨發(fā)生以下擺一項(xiàng)或若干情況案時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永擺久或?qū)嵸|(zhì)性損害懊：頒 1已伴霉?fàn)€變質(zhì)的存貨埃；凹 2已靶過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)熬值的存貨；癌 3經(jīng)佰營中已不再需要熬，并且已無使用般價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值捌的存貨；拌 4其澳他足以證明已無捌使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓靶價(jià)值的存貨。般 (摘自白2003年4月吧24日國稅發(fā)安200345胺號(hào)國家稅務(wù)總八局關(guān)于執(zhí)行需捌要明確的有關(guān)所敗得稅問題的通知唉)凹（二）固定資產(chǎn)班損失

41、捌 納稅人辦當(dāng)期發(fā)生的固定皚資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)扒盤虧、毀損凈損昂失，由其提供清盎查盤存資料，經(jīng)捌主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審壩核后，準(zhǔn)予扣除邦。稗 (摘自扮細(xì)則第二十三條胺)跋 第五十壩五條 納稅人班發(fā)生的資產(chǎn)盤虧阿、報(bào)廢凈損失，襖減除責(zé)任人賠償艾和保險(xiǎn)賠款后的八余額，經(jīng)主管稅頒務(wù)機(jī)關(guān)審核可以癌扣除。絆 (摘自敖企業(yè)所得稅稅版前扣除辦法)拜 四、關(guān)版于企業(yè)資產(chǎn)永久搬或?qū)嵸|(zhì)性損害八 (五)愛出現(xiàn)下列情況之傲一的固定資產(chǎn)，班應(yīng)當(dāng)視為永久或靶實(shí)質(zhì)性損害：襖 1長拌期閑置不用，在鞍可預(yù)見的未來不扒會(huì)再使用，且已啊無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固班定資產(chǎn)；扒 2由熬于技術(shù)進(jìn)步等原癌因，已不可使用斑的固定資產(chǎn)；佰 3已柏遭毀損，不再具頒有使

42、用價(jià)值和轉(zhuǎn)稗讓價(jià)值的固定資奧產(chǎn)；爸 4因癌固定資產(chǎn)本身原哀因，使用將產(chǎn)生佰大量不合格品的白固定資產(chǎn)；岸 5其皚他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不拜能再給企業(yè)帶來愛經(jīng)濟(jì)利益的固定挨資產(chǎn)。邦 (摘自敖2003年4月藹24日國稅發(fā)唉200345礙號(hào)國家稅務(wù)總叭局關(guān)于執(zhí)行需澳要明確的有關(guān)所笆得稅問題的通知叭)敖（三）無形資產(chǎn)癌損失俺 四、關(guān)啊于企業(yè)資產(chǎn)永久按或?qū)嵸|(zhì)性損害 盎 藹 (六)跋當(dāng)無形資產(chǎn)存在芭以下一項(xiàng)或若干皚情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視暗為永久或?qū)嵸|(zhì)性白損害：案 1已擺被其他新技術(shù)所板替代，并且已無唉使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓矮價(jià)值的無形資產(chǎn)癌；瓣 2已翱超過法律保護(hù)期俺限，并且已不能耙為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)叭利益的無形資產(chǎn)叭；版 3其翱他足以

43、證明已經(jīng)凹喪失使用價(jià)值和板轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形傲資產(chǎn)。癌 (摘自扳2003年4月襖24日國稅發(fā)盎200345壩號(hào)國家稅務(wù)總擺局關(guān)于執(zhí)行需罷要明確的有關(guān)所敖得稅問題的通知盎)（四）壞賬損失熬 不建立白壞賬準(zhǔn)備金的納壩稅人，發(fā)生的壞罷賬損失，經(jīng)報(bào)主伴管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定凹后，按當(dāng)期實(shí)際澳發(fā)生數(shù)額扣除。骯 (摘自傲細(xì)則第十九條)叭 第四十翱五條 納稅人把發(fā)生的壞賬損失瓣，原則上應(yīng)按實(shí)皚際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣拜除。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)翱關(guān)批準(zhǔn)，也可提骯取壞賬準(zhǔn)備金。版提取壞賬準(zhǔn)備金矮的納稅人發(fā)生的般壞賬損失，應(yīng)沖傲減壞賬準(zhǔn)備金；絆實(shí)際發(fā)生的壞賬版損失，超過已提凹取的壞賬準(zhǔn)備的板部分，可在發(fā)生耙當(dāng)期直接扣除；稗已核銷的壞賬收奧回時(shí)，

44、應(yīng)相應(yīng)增壩加當(dāng)期的應(yīng)納稅霸所得額。艾 第四十挨七條 納稅人鞍符合下列條件之拌一的應(yīng)收賬款，芭應(yīng)作為壞賬處理佰：芭 (一)埃債務(wù)人被依法宣按告破產(chǎn)、撤銷，敗其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)拔不足清償?shù)膽?yīng)收百賬款；挨 (二)跋債務(wù)人死亡或依拌法被宣告死亡、按失蹤，其財(cái)產(chǎn)或擺遺產(chǎn)確實(shí)不足清埃償?shù)膽?yīng)收賬款；巴 (三)絆債務(wù)人遭受重大背自然災(zāi)害或意外背事故，損失巨大敖，以其財(cái)產(chǎn)(包敗括保險(xiǎn)賠款等)翱確實(shí)無法清償?shù)陌覒?yīng)收賬款；敗 (四)敗債務(wù)人逾期未履八行償債義務(wù)，經(jīng)扮法院裁決，確實(shí)八無法清償?shù)膽?yīng)收埃賬款；愛 (五)伴逾期3年以上仍班未收回的應(yīng)收賬埃款；百 (六)拔經(jīng)國家稅務(wù)總局拔批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收笆賬款。頒 第四十矮八條 納

45、稅人跋發(fā)生非購銷活動(dòng)頒的應(yīng)收債權(quán)以及爸關(guān)聯(lián)方之間的任班何往來賬款，不愛得提取壞賬準(zhǔn)備安金。關(guān)聯(lián)方之間案往來賬款也不得壩確認(rèn)為壞賬。啊 (摘自背企業(yè)所得稅稅扮前扣除辦法)吧 百 為了防案止關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)隘移利潤，逃避稅扳收，根據(jù)國家稅艾務(wù)總局企業(yè)所澳得稅稅前扣除管佰理辦法第四十伴八條規(guī)定，關(guān)聯(lián)芭企業(yè)之間的往來啊賬款不得確認(rèn)為翱壞賬。考慮到實(shí)唉際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，班關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存俺在大量的正常交懊易，為了實(shí)事求岸是地解決問題，扒總局意見：關(guān)聯(lián)氨企業(yè)之間的應(yīng)收爸賬款，經(jīng)法院判隘決負(fù)債方破產(chǎn)，藹破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)扒不足以清償?shù)呢?fù)安債部分，經(jīng)稅務(wù)拌機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)芭允許債權(quán)方企業(yè)熬作為壞賬損失在佰稅前扣除。柏 (摘自

46、疤2000年11哎月24日國稅函埃20009拜45號(hào)國家稅板務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)阿企業(yè)間業(yè)務(wù)往來埃發(fā)生壞賬損失稅襖前扣除問題的通澳知)敖（五）對(duì)外投資把損失澳 四、關(guān)靶于企業(yè)資產(chǎn)永久哀或?qū)嵸|(zhì)性損害把 (七)按當(dāng)投資存在以下八一項(xiàng)或若干情況爸時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永阿久或?qū)嵸|(zhì)性損害耙：捌 1被唉投資單位已依法稗宣告破產(chǎn)；唉 2被奧投資單位依法撤吧銷；瓣 3被擺投資單位連續(xù)停壩止經(jīng)營3年以上安，并且沒有重新胺恢復(fù)經(jīng)營的改組暗等計(jì)劃；把 4其隘他足以證明某項(xiàng)壩投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)稗不能再給企業(yè)帶爸來經(jīng)濟(jì)利益的情稗形。胺 (摘自昂2003年4月熬24日國稅發(fā)壩200345稗號(hào)國家稅務(wù)總敖局關(guān)于執(zhí)行企暗業(yè)會(huì)計(jì)制度需愛要明確的

47、有關(guān)所襖得稅問題的通知叭)艾（六）有關(guān)財(cái)產(chǎn)矮損失稅前扣除的扳審核管理皚 四、建哎立健全各項(xiàng)管理霸制度瓣 (一)骯財(cái)產(chǎn)損失審批制懊度。各地稅務(wù)機(jī)版關(guān)要根據(jù)企業(yè)所唉得稅暫行條例實(shí)昂施細(xì)則，對(duì)納稅拜人申報(bào)的稅前扣拜除財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行柏核批，并允許以澳此為準(zhǔn)在稅前扣叭除。其具體審批巴辦法由各省、自盎治區(qū)、直轄市稅爸務(wù)局確定。白 (摘自柏1995年10吧月10日國稅發(fā)懊19951般88號(hào)國家稅埃務(wù)總局關(guān)于印發(fā)哎的通知)敗 一、財(cái)挨產(chǎn)損失稅前扣除板審批管理范圍氨 納稅人拌在一個(gè)納稅年度案內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程瓣中發(fā)生的固定資襖產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的壩盤虧、毀損、報(bào)班廢凈損失，壞賬愛損失，以及遭受爸自然災(zāi)害等人類哀無法抗拒因素

48、造澳成的非常損失，背經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查爸批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在版繳納企業(yè)所得稅哀前扣除。凡未經(jīng)扒稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的皚財(cái)產(chǎn)損失，一律芭不得自行稅前扣絆除。案 金融保般險(xiǎn)企業(yè)的壞賬損把失、呆賬損失按翱有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，哎不執(zhí)行本辦法。氨 二、財(cái)把產(chǎn)損失扣除的申哀報(bào)敖 納稅人邦發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失罷，應(yīng)及時(shí)向所在斑地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傲報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅跋前扣除書面申請(qǐng)挨，注明財(cái)產(chǎn)損失氨的類型、程度、俺數(shù)量、金額、稅扮前扣除理由和扣礙除的期限，并填拌報(bào)相關(guān)確認(rèn)審批安表(表式由各省瓣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行壩制定)。申請(qǐng)日巴期，一般不得超班過年度終了后四拔十五日。納稅人俺確因特殊情況，骯不能及時(shí)申報(bào)的班，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)半關(guān)批準(zhǔn)可延期申襖報(bào)，但最遲不

49、得壩超過年度終了后版的三個(gè)月。超過耙規(guī)定期限的，稅礙務(wù)機(jī)關(guān)不予受理霸。搬 納稅人般在報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失阿稅前扣除申請(qǐng)的罷同時(shí)，須附有關(guān)捌部門、機(jī)構(gòu)鑒定襖確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失斑證明資料以及稅耙務(wù)機(jī)關(guān)需要的其敖他有關(guān)資料。般 納稅人板不能提供相關(guān)詳拜細(xì)資料的，主管挨稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予鞍受理。百 三、財(cái)柏產(chǎn)損失稅前扣除皚的審批瓣 對(duì)納稅襖人的財(cái)產(chǎn)損失稅芭前扣除申請(qǐng)，稅奧務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取即霸報(bào)即批的辦法，皚進(jìn)行審批管理。昂 納稅人愛所在地主管稅務(wù)澳機(jī)關(guān)在接到納稅白人財(cái)產(chǎn)損失稅前澳扣除申請(qǐng)后，按拔照稅收法規(guī)的規(guī)傲定進(jìn)行審查核實(shí)絆，并根據(jù)審查核哀實(shí)情況，及時(shí)提安出初審意見，層拔報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)把審批。上級(jí)稅務(wù)啊機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行熬

50、審批或核報(bào)，必鞍要時(shí)要實(shí)地進(jìn)行艾調(diào)查核實(shí)。扮 財(cái)產(chǎn)損辦失原則上由納稅熬人所在地主管稅熬務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)矮稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，癌具體審批權(quán)限，百由各省、自治區(qū)襖、直轄市和計(jì)劃哀單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)耙根據(jù)本地的實(shí)際扮情況確定。氨 (摘自壩1997年12白月16日國稅發(fā)辦19971扮90號(hào)國家稅巴務(wù)總局關(guān)于印發(fā)啊的通知) 襖六、準(zhǔn)予稅前扣霸除的一些具體項(xiàng)皚目靶（一）保險(xiǎn)費(fèi)用岸、專項(xiàng)基金敗 納稅人拜按國家有關(guān)規(guī)定疤上交的各類保險(xiǎn)按基金和統(tǒng)籌基金襖，包括職工養(yǎng)老翱基金、待業(yè)保險(xiǎn)胺基金等，經(jīng)稅務(wù)凹機(jī)關(guān)審核后，在唉規(guī)定的比例內(nèi)扣癌除。熬 (摘自斑細(xì)則第十五條)襖 納稅人八參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和白運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照罷規(guī)定繳納的保險(xiǎn)壩費(fèi)

51、用，準(zhǔn)予扣除啊。保險(xiǎn)公司給予哎納稅人的無賠款埃優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)安年應(yīng)納稅所得額背。辦 納稅人班按國家規(guī)定為特啊殊工種職工支付扒的法定人身安全爸保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在般計(jì)算應(yīng)納稅所得絆額時(shí)按實(shí)扣除。按 (摘自俺細(xì)則第十六條)班 四、關(guān)搬于企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用安的扣除問題伴 (一)矮企業(yè)向保險(xiǎn)公司壩繳納的與取得應(yīng)疤稅所得有關(guān)的財(cái)邦產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保哀險(xiǎn)費(fèi)用，經(jīng)主管稗稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核埃實(shí)，可在稅前扣靶除。哎 (二)跋企業(yè)向政府社會(huì)佰保障管理部門繳啊納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、皚待業(yè)(失業(yè))保礙險(xiǎn)等社會(huì)保障性把質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用(捌或基金)，凡繳絆納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)笆省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)稗可的，可在稅前按扣除。跋 (摘自澳1994年11襖月22日國稅發(fā)拌

52、19942靶50號(hào)國家稅叭務(wù)總局關(guān)于企業(yè)癌所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)百問題的通知) 耙 附件一隘：企業(yè)職工基本巴養(yǎng)老保險(xiǎn)社會(huì)統(tǒng)拔籌與個(gè)入賬戶相叭結(jié)合實(shí)施辦法之八一伴 一、基胺本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用啊的籌集唉 (三)百企業(yè)繳納的基本扒養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在稅襖前列支，個(gè)人繳挨納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)癌不計(jì)征個(gè)人所得罷稅。捌 (摘自按1995年3月矮1日國發(fā)19班956號(hào)國鞍務(wù)院關(guān)于深化企笆業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)吧制，度改革的通礙知) 斑 第四十辦九條 納稅人鞍為全體雇員按國佰家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)熬關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保疤障部門或其指定隘機(jī)構(gòu)繳納的基本礙養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基唉本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、扒基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)岸，按國家規(guī)定為瓣特殊工種職工支版付的法定人身安佰全保險(xiǎn)，可

53、以扣俺除。版 (摘自靶企業(yè)所得稅稅般前扣除辦法)板 根據(jù)國襖務(wù)院關(guān)于印發(fā)澳完善城鎮(zhèn)社會(huì)保奧障體系試點(diǎn)方案襖的通知(國發(fā)俺20004罷2號(hào)，以下簡稱八通知)的精壩神，現(xiàn)對(duì)有關(guān)所盎得稅政策問題通隘知如下：板 二、部辦分經(jīng)濟(jì)效益好的靶企業(yè)為職工建立懊的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)啊，繳納額在工資唉總額4以內(nèi)的佰部分，以及企業(yè)懊為職工建立的補(bǔ)盎充醫(yī)療保險(xiǎn)，提皚取額在工資總額暗4以內(nèi)的部分襖，準(zhǔn)予在繳納企斑業(yè)所得稅前全額暗扣除。拌 三、以辦上政策適用于在瓣遼寧全省以及其跋他省、自治區(qū)、爸直轄市按通知擺規(guī)定確定的試氨點(diǎn)地區(qū)繳納企業(yè)版所得稅和個(gè)人所絆得稅的納稅人，癌自各地區(qū)實(shí)施之頒日起執(zhí)行。佰 非試點(diǎn)板地區(qū)企業(yè)為職工八建立

54、補(bǔ)充醫(yī)療保癌險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國凹務(wù)院關(guān)于建立耙城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)皚療保險(xiǎn)制度的決扒定 (國發(fā)邦19984敗4號(hào))確定的標(biāo)伴準(zhǔn)，提取額在工胺資總額4以內(nèi)罷的部分，從職工埃福利費(fèi)中列支，般福利費(fèi)不足列支八的部分，經(jīng)同級(jí)霸財(cái)政部門核準(zhǔn)后哀列入成本，準(zhǔn)予柏在繳納企業(yè)所得般稅前全額扣除。隘 (摘自爸2001年3月按8日財(cái)稅20疤019號(hào)財(cái)懊政部國家稅務(wù)總藹局關(guān)于完善城鎮(zhèn)搬社會(huì)保障體系試罷點(diǎn)中有關(guān)所得稅爸政策問題的通知佰)澳 五、關(guān)板于養(yǎng)老、醫(yī)療、爸失業(yè)保險(xiǎn)瓣 (一)襖企業(yè)為全體雇員礙按國務(wù)院或省級(jí)八人民政府規(guī)定的哀比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納敖的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)壩、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暗，可以在稅前扣敖除。礙 (二)礙企業(yè)為全體雇員氨按

55、國務(wù)院或省級(jí)哎人民政府規(guī)定的挨比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳拔的基本或補(bǔ)充養(yǎng)翱老、醫(yī)療和失業(yè)拔保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳稗當(dāng)期直接扣除；扒金額較大的，主矮管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要皚求企業(yè)在不低于辦三年的期間內(nèi)分罷期均勻扣除。皚 十一、背本通知自200斑3年1月1日起案執(zhí)行，以前的政癌策規(guī)定與本通知八規(guī)定不一致的，暗按本通知規(guī)定執(zhí)埃行。百 (摘自背2003年4月埃24日國稅發(fā)邦200345背號(hào)國家稅務(wù)總扳局關(guān)于執(zhí)行需八要明確的有關(guān)所扮得稅問題的通知俺)百 五、取阿消上交的各類基班金稅前扣除審核凹權(quán)的后續(xù)管理鞍 中華俺人民共和國企業(yè)班所得稅暫行條例耙實(shí)施細(xì)則第十把五條規(guī)定，納稅胺人按國家有關(guān)規(guī)罷定上交的各類保拜險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基半金，經(jīng)稅

56、務(wù)機(jī)關(guān)背審核后，在規(guī)定擺的比例內(nèi)扣除。半 取消審敖核權(quán)后，改由納靶稅人自主申報(bào)扣鞍除。主管稅務(wù)機(jī)百關(guān)應(yīng)根據(jù)國務(wù)院巴、財(cái)政部和國家瓣稅務(wù)總局有關(guān)各靶類基金的政策，板加強(qiáng)對(duì)企業(yè)申報(bào)懊扣除的上交基金八的評(píng)估和檢查，皚超出國家規(guī)定項(xiàng)靶目和比例的，應(yīng)癌作納稅調(diào)整。八 (摘自昂2003年6月艾18日國稅發(fā)凹200370板號(hào)國家稅務(wù)總凹局關(guān)于做好已取哎消的企業(yè)所得稅八審批項(xiàng)目后續(xù)管襖理工作的通知跋)礙（二）殘疾人就疤業(yè)保障金伴 五、納案稅人根據(jù)各省、皚自治區(qū)、直轄市靶人民政府統(tǒng)一規(guī)扒定交納的殘疾人柏就業(yè)保障金，可矮在企業(yè)所得稅稅笆前扣除。版 (摘自敗1995年8月頒9日財(cái)稅字1巴99581號(hào)扒財(cái)政部國家稅版

57、務(wù)總局關(guān)于企業(yè)翱補(bǔ)貼收入征稅等擺問題的通知)胺 第四十背九條 納稅人疤為全體雇員按國胺家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)絆關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保般障部門或其指定敖機(jī)構(gòu)繳納的基本芭養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基拔本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、唉基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)扮，按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)唉機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)扳交納的殘疾人就跋業(yè)保障金，按國翱家規(guī)定為特殊工笆種職工支付的法背定人身安全保險(xiǎn)澳，可以扣除。安 (摘自芭企業(yè)所得稅稅盎前扣除辦法)藹（三）勞動(dòng)保護(hù)哀支出安 一、關(guān)澳于職工冬季取暖案補(bǔ)貼稅前扣除問癌題版 企業(yè)職熬工冬季取暖補(bǔ)貼霸、職工防暑降溫胺費(fèi)、職工勞動(dòng)保吧護(hù)費(fèi)等支出，稅岸法規(guī)定允許扣除扒。但由于各地、盎各行業(yè)、各企業(yè)癌的情況不同，目拜前在稅法中規(guī)定唉全國統(tǒng)一適用的瓣

58、扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困壩難，因此，原則阿上允許企業(yè)據(jù)實(shí)傲扣除。為防止企搬業(yè)以這些費(fèi)用為哎名，隨意加大扣柏除費(fèi)用，省級(jí)稅拔務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)K地實(shí)際情況，確阿定上述費(fèi)用稅前盎扣除的最高限額白，并報(bào)國家稅務(wù)捌總局備案。企業(yè)藹發(fā)生上述費(fèi)用可扒在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣扒除。稅務(wù)機(jī)關(guān)要哎加強(qiáng)對(duì)以上費(fèi)用吧合理性、真實(shí)性鞍的審核。絆 (摘自哀1996年11阿月13日國稅函熬19966板73號(hào)國家稅靶務(wù)總局關(guān)于職工艾冬季取暖補(bǔ)貼等皚稅前扣除問題的奧批復(fù))皚 第五十罷四條 納稅人襖實(shí)際發(fā)生的合理傲的勞動(dòng)保護(hù)支出壩，可以扣除。勞百動(dòng)保護(hù)支出是指般確因工作需要為八雇員配備或提供辦工作服、手套、岸安全保護(hù)用品、熬防暑降溫用品等按所發(fā)生的支

59、出。熬 (摘自敖企業(yè)所得稅稅芭前扣除辦法)隘（四）壞賬準(zhǔn)備皚金和商品削價(jià)準(zhǔn)澳備金澳 納稅人昂按財(cái)政部的規(guī)定扳提取的壞賬準(zhǔn)備般金和商品削價(jià)準(zhǔn)絆備金，準(zhǔn)予在計(jì)安算應(yīng)納稅所得額巴時(shí)扣除。唉 (摘自跋細(xì)則第十八條) 拜 第四十?dāng)[六條 經(jīng)批準(zhǔn)辦可提取壞賬準(zhǔn)備斑金的納稅人，除柏另有規(guī)定者外，按壞賬準(zhǔn)備金提取板比例一律不得超版過年末應(yīng)收賬款巴余額的5霸斑。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備礙的年末應(yīng)收賬款叭是納稅人因銷售柏商品、產(chǎn)品或提白供勞務(wù)等原因，罷應(yīng)向購貨客戶或瓣接受勞務(wù)的的客襖戶收取的款項(xiàng)，澳包括代墊的運(yùn)雜隘費(fèi)。年末應(yīng)收賬皚款包括應(yīng)收票據(jù)懊的金額。隘 (摘自稗企業(yè)所得稅稅礙前扣除辦法)背 八、關(guān)板于壞賬準(zhǔn)備的提澳取范圍罷

60、 企業(yè)爸所得稅稅前扣除班辦法(國稅發(fā)礙20008岸4號(hào))第四十六辦條規(guī)定，企業(yè)可安提取5八胺的壞賬準(zhǔn)備金在拜稅前扣除。為簡半化起見，允許企叭業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備辦金的范圍按企八業(yè)會(huì)計(jì)制度的傲規(guī)定執(zhí)行。罷 (摘自把2003年4月跋24日國稅發(fā)絆200345皚號(hào)國家稅務(wù)總霸局關(guān)于執(zhí)行需翱要明確的有關(guān)所瓣得稅問題的通知辦)罷（五）新產(chǎn)品、凹新技術(shù)、新工藝壩研究開發(fā)費(fèi)用暗 一、鼓傲勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)瓣開發(fā)費(fèi)用的投入氨 1企八業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)斑品、新技術(shù)、新頒工藝所發(fā)生的各氨項(xiàng)費(fèi)用，包括新皚產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工挨藝規(guī)程制定費(fèi)、礙設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原耙材料和半成品的懊試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖胺書資料費(fèi)、未納霸入國家計(jì)劃的中盎間試驗(yàn)費(fèi)、研究