1、版2008年度所礙得稅匯算清繳與擺新企業(yè)所得稅納疤稅申報表填報技傲巧敗山東省國稅局培佰訓(xùn)中心 唉許明引子：稅制改革愛一自2009扮年1月1日起，爸將生產(chǎn)性增值稅白改為了消費性增阿值稅，即：20般09年1月1日隘后購買的固定資八產(chǎn)（不包括房屋懊建筑物、小汽車阿、游艇和摩托車俺等），可以抵扣扮進項稅額。建議：俺1.如果企業(yè)2背008年底前需罷要更新的設(shè)備，凹可以延緩到20唉09年購買。疤2.如果200爸8年底前必須購拌買的設(shè)備，可以拌采取簽訂賒銷合疤同或分期收款銷安售合同將發(fā)票的背取得時間轉(zhuǎn)移到壩2009年的1阿月份。唉二自2009伴年1月1日起，懊取消了來料加工案、補償貿(mào)易、來版件裝配進口設(shè)備氨

2、可以抵扣進項稅百額的規(guī)定。阿三自2009案年1月1日起，擺取消了外資企業(yè)懊購買國產(chǎn)設(shè)備可伴以抵扣進項稅額八的規(guī)定。唉魯?shù)囟惡?9壩97】113號唉文件：企業(yè)已經(jīng)稗提取計入有關(guān)成耙本費用科目的工搬資薪金，即使職胺工沒有實際支取敖，也需要繳納個擺人所得稅。八四自2009佰年1月1日起，奧小規(guī)模納稅人不頒管是生產(chǎn)企業(yè)還瓣是商業(yè)企業(yè)，增擺值稅征收率一律版改為3%。拜五礦產(chǎn)品的增癌值稅適用稅率由昂13%提高到1凹7%。艾六納稅期限由耙10日改為15捌日。包括營業(yè)稅背、消費稅一樣。絆第一講 企業(yè)按所得稅納稅申報翱表的變化八國稅發(fā)【200皚8】101號壩一2008年伴度申報表以會計啊利潤為基礎(chǔ)，并瓣結(jié)合新

3、稅法第5岸條規(guī)定的應(yīng)納稅俺所得額的計算步奧驟填報。吧應(yīng)納稅所得額（頒25行）=啊營業(yè)收入（1行芭）-營業(yè)成本（霸2行）-營業(yè)稅霸金及附加（3行皚）-銷售費用（絆4行）-管理費班用（5行）-財翱務(wù)費用（6行）奧-資產(chǎn)減值損失矮（7行）+公允擺價值變動損益（暗8行）+投資收阿益（8行）+營八業(yè)外收入（11把行）-營業(yè)外支癌出（12行）拔+納稅調(diào)整增加啊額（14行）-盎納稅調(diào)整減少額叭（15行）（包拔括：不征稅收入熬、免稅收入、減艾計收入、減免稅昂項目所得、加計壩扣除、抵扣應(yīng)納伴稅所得額）+境靶外應(yīng)稅所得彌補矮境內(nèi)虧損（22胺行）-彌補以前佰年度虧損（24瓣行）靶二申報表的數(shù)皚據(jù)來源礙（一）執(zhí)行會計

4、邦準則的企業(yè)，數(shù)挨據(jù)來源于利潤表靶。捌（二）執(zhí)行小企罷業(yè)會計制度企業(yè)阿，應(yīng)當將損益表背或利潤表的數(shù)據(jù)骯根據(jù)企業(yè)所得稅扳納稅申報表的內(nèi)哀容進行轉(zhuǎn)化。八三A類報表適拜用適用范圍藹（一）適用于查般賬征收的企業(yè)。翱（二）適用于居霸民企業(yè)。罷根據(jù)企業(yè)所得稅邦法第2條：邦1.按中國法律搬設(shè)立的企業(yè)，都耙屬于居民企業(yè)，昂應(yīng)當就其來源于扮中國境內(nèi)外的全昂部所得繳納企業(yè)班所得稅，適用稅伴率25%。百包括內(nèi)資企業(yè)、敖外資企業(yè)、事業(yè)白單位、社會團體爸、基金會等。襖2.按艾外國法律奧設(shè)立，但奧實際管理機構(gòu)半在中國境內(nèi)的企熬業(yè)，也屬于居民耙企業(yè)，應(yīng)當就其唉來源于中國邦境內(nèi)外襖的全部所得繳納俺企業(yè)所得稅，適邦用稅率25%

5、。昂反避稅條款，新百增班實際管理機構(gòu)是笆指對企業(yè)的生產(chǎn)搬經(jīng)營、人員、財巴務(wù)、資產(chǎn)具有控氨制權(quán)或決策權(quán)。版企業(yè)所得稅法實把施條例第4條胺思考：外國銀行班在菏澤設(shè)立的分隘行是否屬于實際頒管理機構(gòu)？答：不是。般第二講 企業(yè)暗所得稅2008八年度匯算清繳政罷策及申報表的填礙報技巧骯第一行：營業(yè)收耙入一填報要求：八（一）主表第1叭行=主營業(yè)務(wù)收辦入+其他業(yè)務(wù)收罷入霸（二）主表第1叭行與去年第1行俺區(qū)別：不包括視埃同銷售收入。主啊表第1行不是計埃算廣告費、宣傳挨費、招待費扣除板限額的計算基數(shù)矮。暗（三）主表第1奧行數(shù)據(jù)來源于附背表一第2行=利愛潤表的營業(yè)收入伴。艾（四）附表一的愛解讀般1.附表一第2佰行=

6、第3行+第版8行斑2.附表一第1拔行白“般銷售收入合計絆”伴=第2行+第1白3行=主營業(yè)務(wù)靶收入+其他業(yè)務(wù)挨收入+視同銷售矮收入罷附表一第1行是扳計算廣告費、宣拜傳費、招待費扣佰除限額的計算基般數(shù)。辦與去年口徑一致奧。爸3.附表一第1啊3行癌“罷視同銷售收入邦”敖應(yīng)當作為納稅調(diào)艾增項目進行調(diào)增白。結(jié)轉(zhuǎn)到附表三把第2行般“靶視同銷售收入稗”扒第3列。奧二主營業(yè)務(wù)收捌入包括的內(nèi)容癌（一）銷售貨物伴收入八銷售貨物收入的扒確認條件的變化敖：凹同時具備下列條愛件的銷售貨物收唉入稅法才需要確矮認繳納企業(yè)所得愛稅：礙1.合同已經(jīng)簽襖訂，且與該商品隘所有權(quán)有關(guān)的主搬要風(fēng)險和報酬已柏經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方罷。拌思考：甲

7、企業(yè)銷爸售給乙企業(yè)商品佰一批，合同約定案，乙企業(yè)在驗收瓣合格后支付全部昂貨款。甲企業(yè)于澳2008年12凹月15日交付貨吧物，但乙企業(yè)驗背收后發(fā)現(xiàn)不符合矮合同約定的規(guī)格癌，要求退貨，但罷甲企業(yè)直到20安08年1月31扳日也沒有作出回拜應(yīng)。霸問：甲企業(yè)是否搬應(yīng)當將該批貨物傲收入確認繳納企骯業(yè)所得稅？版答：不需要確認愛收入繳納企業(yè)所芭得稅。百問：甲企業(yè)是否凹應(yīng)當繳納增值稅稗？答：必須繳納。跋2.企業(yè)既沒有隘保留與商品所有盎權(quán)有聯(lián)系的繼續(xù)背管理權(quán)，也有沒辦有對售出的商品扒實施實質(zhì)性控制懊。稗思考：甲房地產(chǎn)昂企業(yè)2008年搬銷售給乙企業(yè)一澳棟商品房，并應(yīng)愛乙企業(yè)的要求負凹責(zé)代銷，并負責(zé)叭物業(yè)管理。艾問1

8、：甲企業(yè)是頒否對該房屋具有藹管理權(quán)？答：有。鞍問2：該管理權(quán)般與商品的所有權(quán)皚是否有聯(lián)系？答：沒有聯(lián)系。敗因此，應(yīng)當確認罷該商品房的收入懊繳納企業(yè)所得稅拜。白3.收入的金額敗能夠準確的計量熬，估計的收入不傲需要繳納企業(yè)所翱得稅。襖思考：甲企業(yè)對骯本企業(yè)的辦公樓澳進行評估，發(fā)生半評估增值100跋0萬元。吧借：固定資產(chǎn)1柏000敖 貸：資本公疤積1000斑問1：評估增值凹的1000萬元艾是否繳納營業(yè)稅藹和土地增值稅？答：不需要。叭問2：是否繳納翱印花稅？答：繳納。叭問3：是否繳納芭房產(chǎn)稅？斑答：財稅地字【埃1986】00把8號：按房產(chǎn)余八值繳納房產(chǎn)稅的埃，其房產(chǎn)原值按皚會計制度確定。建議：啊思考：

9、土地使用半權(quán)應(yīng)當計入房屋礙價值還是無形資瓣產(chǎn)？班答：（1）20般01年12月3搬1日前購買的土瓣地使用權(quán)，應(yīng)當靶計入無形資產(chǎn)核鞍算，不需要計入搬房屋的價值。俺原會計制度規(guī)定敗。挨（2）2002邦年1月1日般柏2006年12邦月31日期間購稗買的土地使用權(quán)案的價值先在無形靶資產(chǎn)核算并按規(guī)哀定攤銷，待建房瓣時將攤余價值一叭次性計入房屋建啊筑物的價值。案財會【2001愛】43號拜（3）2007凹年1月1日起購白置的土地使用權(quán)白的價值應(yīng)當計入澳無形資產(chǎn)核算，礙不需要計入房屋吧建筑物的價值，礙但如果屬于隨同疤房屋建筑物一并哀購置的土地，不氨能分別核算的，盎應(yīng)當一并計入房骯屋建筑物的價值扮。新會計準則。邦

10、思考：企業(yè)發(fā)生吧的房屋建筑物的盎裝修費是否繳納隘房產(chǎn)稅？霸答：會計制度規(guī)絆定：企業(yè)房屋建絆筑物的裝修費可骯以單獨設(shè)置俺“班固定資產(chǎn)暗骯裝修費瓣”辦科目核算，不需愛要追繳房屋建筑背物的價值。按預(yù)澳計下一次的裝修岸時間間隔期折舊耙扣除。哀國稅發(fā)【200鞍5】173號：擺企業(yè)不管在會計耙上如何核算，凡捌是與房屋建筑物把不可分割的部分柏，必須繳納房產(chǎn)拌稅。拌如：中央空調(diào)、傲給排水、電路、背消防設(shè)施、智能盎化樓宇設(shè)備等。敖但可以單獨拆除斑使用的，如燈具啊、投影儀等不需半要作為房產(chǎn)稅的伴計稅依據(jù)。需要翱經(jīng)常更換的部件捌，如燈泡等也不凹需要繳納房產(chǎn)稅叭。艾納稅籌劃必須在扮合同簽訂前就籌般劃好案問4：評估增值

11、拜的1000萬元岸是否繳納企業(yè)所翱得稅？擺答：不需要。但扒應(yīng)當注意：企業(yè)般按評估增值部分岸提取的折舊也不凹得稅前扣除。哎4已發(fā)生或?qū)陌l(fā)生的成本能夠埃可靠地核算。佰思考：甲企業(yè)為拌乙企業(yè)生產(chǎn)一臺辦大型設(shè)備，合同凹約定的價款10哀00萬元。但生捌產(chǎn)該設(shè)備的一個搬主要部件必須由哎丙企業(yè)生產(chǎn)加工敗。甲企業(yè)和丙企巴業(yè)的合同約定，絆待丙企業(yè)計算出邦實際成本后，加板上20%利潤確阿定雙方的交易價按格。2008年熬12月15日，阿甲企業(yè)按期完工巴并交付貨物，收白取1000萬元霸貨款，但丙企業(yè)辦的部件的成本直隘到2008年底奧都沒有計算出。暗問：甲企業(yè)是否扮應(yīng)當確認100板0萬元收入繳納拔企業(yè)所得稅？罷答：不

12、需要確認背收入繳納企業(yè)所叭得稅，但必須繳安納增值稅。叭國稅函【200版8】875號扮與會計準則取消百了邦“佰與商品有關(guān)的經(jīng)澳濟利益很可能流叭入企業(yè)安”半。澳（二）提供勞務(wù)俺收入暗勞務(wù)收入確認條扳件：挨1.收入的金額襖能夠可靠地計量板2.交易的完工襖進度能夠可靠地昂確定襖3.交易中已發(fā)胺生或?qū)l(fā)生的成愛本能夠可靠地核笆算。皚國稅函【200按8】875號八與會計準則一致稗。笆（三）讓渡資產(chǎn)案使用權(quán)收入柏1.會計上必須礙按權(quán)責(zé)發(fā)生制一佰致確認收入實現(xiàn)澳。埃2.企業(yè)所得稅拔法實施條例第1愛8、19、20埃條：企業(yè)取得的拔利息收入、租金安收入和特許權(quán)使八用費收入應(yīng)當按熬合同約定的班應(yīng)付款日期案及版金額矮

13、確認收入繳納企扮業(yè)所得稅。頒既沒有遵循權(quán)責(zé)疤發(fā)生制一致，也皚沒用遵循收付實暗現(xiàn)制原則。藹思考：甲企業(yè)2柏008年5月1皚日將沿街房租賃跋給乙企業(yè)使用，叭合同約定，每年捌的5月1日支付耙下年度12個月搬的租賃費12萬傲元。會計處理：伴借：銀行存款1擺2澳 貸：其他澳業(yè)務(wù)收入8礙 岸預(yù)收賬款4笆稅務(wù)處理：根據(jù)敗企業(yè)所得稅法實笆施條例第19條藹：稅法應(yīng)當確認瓣12萬元繳納企佰業(yè)所得稅。納稅哀調(diào)增4萬元。申報：按附表一第5行填跋報8萬元，結(jié)轉(zhuǎn)案到主表第1行填盎報8萬元營業(yè)收埃入。伴附表三第5行?！鞍治窗礄?quán)責(zé)發(fā)生制佰原則確認的收入懊”笆第3列填報4萬唉元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表爸第14行納稅調(diào)俺增4萬元。2009年

14、：借：預(yù)收賬款4俺 貸：其他業(yè)笆務(wù)收入4靶稅務(wù)處理：納稅稗調(diào)減2009年疤度應(yīng)納稅所得額襖4萬元。矮申報：附表一第拜5行填報4萬元耙，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第壩1行填報4萬元爸營業(yè)收入。扮附表三第5行癌“埃未按權(quán)責(zé)發(fā)生制邦原則確認的收入昂”胺第4列填報4萬扒元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表啊第15行納稅調(diào)拜減4萬元。案（四）建造合同斑收入阿1.會計制度：板按當年完工進度凹或完工的百分比拌確認收入的實現(xiàn)愛。般2.企業(yè)所得稅艾法實施條例第2敗4條：企業(yè)受托拔加工大型設(shè)備、八船舶、飛機等及吧從事建筑安裝、疤裝配工程的，持俺續(xù)時間超過12俺個月的，應(yīng)當按稗納稅年度內(nèi)的完柏工進度或完成的捌工作量確認收入氨繳納企業(yè)所得稅挨。百會計制度

15、與稅務(wù)翱處理基本一致。百思考：某建筑公芭司承包一項工程鞍，總造價480斑萬元，預(yù)計總成隘本450萬元。安工期為3年。2捌008年完成的芭工作量為135笆萬元。會計處理：矮完工進度=13矮5/450=3巴0%扒營業(yè)收入=48哎0*30%=1俺44萬元跋合同毛利=14伴4-135=9鞍萬元懊借:主營業(yè)務(wù)成壩本135凹 工程施工唉艾合同毛利9稗貸：主營業(yè)務(wù)收笆入144稗與稅法沒有差異半。懊申報：附表一第壩6行填報144跋萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主襖表第1行144挨萬元；附表二第絆5行填報135胺萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主襖表第2行135稗萬元。壩三其他業(yè)務(wù)收板入包括的內(nèi)容?。ㄒ唬┎牧箱N售暗收入（FB1-扳9）氨（二）代購代

16、銷背收入（FB1-啊10）昂（三）包裝物出癌租收入（FB1皚-11）挨（四）其他（F澳B1-12）疤四視同銷售收般入（FB1-1熬3）芭（一）非貨幣性巴交易視同銷售收辦入（FB1-1氨4）奧1.稅法：企業(yè)哎所得稅法實施條奧例第25條：企啊業(yè)以非貨幣資產(chǎn)按換取其他企業(yè)的澳非貨幣資產(chǎn)，應(yīng)半當視同銷售繳納藹企業(yè)所得稅。壩2.會計準則：佰非貨幣性交易應(yīng)皚當按下列規(guī)定處靶理：?。?）如果非貨岸幣性交易具有商盎業(yè)實質(zhì)：應(yīng)當按哎公允價值確認收傲入實現(xiàn)。罷（2）如果非貨懊幣性交易不具有矮商業(yè)實質(zhì)：應(yīng)當唉按成本價轉(zhuǎn)帳，矮不需要確認收入懊實現(xiàn)（與小企業(yè)熬會計制度一致）埃例：甲企業(yè)以成背本價25000埃元的A產(chǎn)品換

17、取白乙企業(yè)的B產(chǎn)品熬。乙企業(yè)B產(chǎn)品啊的成本價為30把000元。甲企巴業(yè)換入的B產(chǎn)品辦作為固定資產(chǎn)使拔用，乙企業(yè)換入暗的A產(chǎn)品作為庫拔存商品處理。二鞍者的公允價值均伴為60000元昂，計稅價格等于隘公允價值。增值阿稅率17%。假澳設(shè)上市交易般不具有商業(yè)實質(zhì)傲，甲企業(yè)和乙企澳業(yè)都沒有對上述埃商品提取減值準佰備。除增值稅外昂，不考慮其他稅把費。甲企業(yè)：稗借：固定資產(chǎn)吧邦B產(chǎn)品=換出資襖產(chǎn)的賬面價值+懊支付的相關(guān)稅費吧=25000+扳60000*1班7%=3520巴0爸貸：庫存商品2壩5000案 應(yīng)交稅按費隘邦應(yīng)交增值稅（銷阿項稅額）102白00稅務(wù)處理：唉應(yīng)當根據(jù)企業(yè)所傲得稅法實施條例擺第25條規(guī)定

18、視俺同銷售繳納企業(yè)耙所得稅。跋申報：附表一第瓣14行填報60啊000元，結(jié)轉(zhuǎn)把到附表三第2行版第3列6000背0元，結(jié)轉(zhuǎn)到主佰表第14行納稅案調(diào)增60000瓣元；附表二第1案3行填報250奧00元，結(jié)轉(zhuǎn)到笆附表三第21行叭第4列2500隘0元，結(jié)轉(zhuǎn)到主頒表第15行納稅藹調(diào)減25000愛元。奧（二）貨物、財襖產(chǎn)、勞務(wù)視同銷凹售收入（FB1稗-15）百企業(yè)所得稅法第耙25條：企業(yè)以扒貨物（包括自產(chǎn)耙、委托加工、外暗購）班或財產(chǎn)或勞務(wù)用哎于哀抵債、捐贈、贊拜助、集資、廣告奧、樣品、拔職工福利瓣、利潤分配扮等應(yīng)當視同銷售拔繳納企業(yè)所得稅半。皚注意：將列舉的芭資產(chǎn)用于列舉的扮項目視同銷售；暗否則不需要視

19、同霸銷售。拔思考：房地產(chǎn)企癌業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用阿于丙企業(yè)辦公樓半使用，是否繳納翱營業(yè)稅和土地增百值稅？是否繳納捌企業(yè)所得稅？（1）營業(yè)稅？啊答：營業(yè)稅的視翱同銷售包括：抵澳債；捐贈。用于埃其他方面都不屬敖于營業(yè)稅的視同按銷售行為。按如：自建自用、辦以自建的房屋對疤外投資等一律不俺需要繳納營業(yè)稅霸。叭營業(yè)稅細則第4板條、國稅函發(fā)【安1995】15罷6號、財稅【2皚002】191伴號熬（2）土地增值捌稅？答：不需要。背（3）是否繳納翱企業(yè)所得稅？答：半A上述業(yè)務(wù)發(fā)骯生在2007年扮底前，內(nèi)資企業(yè)版必須繳納企業(yè)所盎得稅。國稅發(fā)【岸2006】31案號拌外資企業(yè)不需要辦繳納企業(yè)所得稅鞍。國稅函【20俺05】

20、970號吧B上述業(yè)務(wù)發(fā)頒生在2008年捌后：埃一律不再繳納企百業(yè)所得稅。敖與財稅【199邦6】079號比啊較：自2008柏年1月1日起，愛將資產(chǎn)、貨物用翱于管理部門、非般生產(chǎn)性機構(gòu)、固把定資產(chǎn)在建工程版的不需要繳納企凹業(yè)所得稅。巴思考：甲企業(yè)為柏生產(chǎn)企業(yè)，皚2008半年將外購電暖器拔200臺發(fā)給職擺工作為福利，2霸00人中有30芭人為管理人員，扮170人為生產(chǎn)般人員。外購電暖暗器的不含稅價格懊為1000元。啊問1：甲企業(yè)將百外購電暖器用于柏職工福利是否繳叭納增值稅？啊答：不需要繳納敖增值稅。靶增值稅細則第4疤條第5款：企業(yè)拜將靶自產(chǎn)艾或般委托加工叭的貨物用于職工艾福利或個人消費按的，應(yīng)當視同銷

21、澳售繳納增值稅。盎不包括外購。笆因此，外購的貨拌物用于職工福利昂不需要繳納增值拔稅，但進項稅額矮不得抵扣。爸問2：是否繳納版企業(yè)所得稅？（1）購買：叭借：管理費用3案0*1170=翱35100岸生產(chǎn)成本170敗*1170=1暗98900耙貸：應(yīng)付職工薪巴酬234000（2）發(fā)放：稗借：應(yīng)付職工薪盎酬234000藹 貸：銀行拌存款23400翱0敗國稅函【200胺8】828號:癌企業(yè)所得稅法實八施條例第25條罷規(guī)定的視同銷售白行為在確認收入搬時按下列辦法確翱認：版第一：屬于自產(chǎn)板或委托加工的貨佰物用于視同銷售啊項目：吧A按同類貨物搬的平均售價確認邦收入繳納企業(yè)所愛得稅。埃B沒有同類貨搬物平均價格的

22、，絆按組成計稅價格罷確認收入繳納企熬業(yè)所得稅：吧組成計稅價格=哎成本價*（1+把10%）吧第二，屬于外購版貨物用于視同銷拔售行為的，應(yīng)當邦按外購的成本價白確認收入繳納企唉業(yè)所得稅。申報：熬附表一第15行瓣填報23400跋0元，合計到附奧表一第1行熬“霸銷售收入合計版”骯作為廣告費、宣氨傳費、招待費扣奧除限額的計算基頒數(shù)；結(jié)轉(zhuǎn)到附表氨三第2行納稅調(diào)熬增。敗附表二第14行胺填報23400拔0元，結(jié)轉(zhuǎn)到附翱表三第21行第耙4列納稅調(diào)減2巴34000元。拜思考：甲企業(yè)將哀自產(chǎn)哀的鋼材800萬奧元用于本企業(yè)在藹建工程，同類貨辦物的售價為10癌00萬元。隘問1：是否繳納敗增值稅？板答：應(yīng)當繳納。百但如果屬

23、于外購矮的鋼材用于在建般工程不需要繳納靶增值稅。熬借：在建工程9叭70阿 貸：庫存霸商品800八 案應(yīng)交稅費百耙應(yīng)交增值稅（銷叭項稅額拜）敗170癌問2：是否繳納俺企業(yè)所得稅？拜答：不需要繳納扳企業(yè)所得稅。會白計上沒有反映利藹潤，稅法上不需白要繳納企業(yè)所得版稅，該筆業(yè)務(wù)不扒需要申報，也不按需要納稅調(diào)整。疤思考：甲企業(yè)將懊產(chǎn)品一批捐贈給盎乙企業(yè)，成本價拜80萬元，同類斑貨物的售價10暗0萬元。增值稅疤率17%。哎借：營業(yè)外支出柏97案 貸：庫存笆商品80搬 敖應(yīng)交稅費邦隘應(yīng)交增值稅（銷版項稅額哎）版17稅務(wù)處理：扒（1）應(yīng)當按公按允價值銷售非貨吧幣資產(chǎn)：版銷售所得=10搬0-80=20按萬元邦（

24、2）按非公益頒性捐贈調(diào)整岸應(yīng)當納稅調(diào)增9笆7萬元。懊應(yīng)納所得稅額=擺（20+97）拌*25%=31案.5萬元建議：辦將非公益性捐贈癌合同改簽賒銷合版同。頒借：應(yīng)收賬款1藹17辦 貸：主營業(yè)昂務(wù)收入奧按100霸 應(yīng)瓣交稅費17按借：主營業(yè)務(wù)成拜本80挨 貸：庫存商凹品80拌應(yīng)納稅所得額=案20*25%=熬5萬元懊117萬元的應(yīng)案收賬款超過3年胺后報稅務(wù)機關(guān)批跋準，可以抵減所愛得稅=117*案25%=31.昂5萬元凹（三）其他視同伴銷售收入（FB伴1-16）胺國稅函【200伴8】828號：辦1.凡是貨物的背所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移頒的行為，都屬于班視同銷售，應(yīng)當?shù)K繳納企業(yè)所得稅襖。唉（1）將資產(chǎn)用伴于市場推

25、廣藹（2）將資產(chǎn)用藹于職工獎勵鞍（3）將資產(chǎn)用襖于股息分配靶（4）將資產(chǎn)用巴于應(yīng)酬或接待等案。礙2.凡是沒有發(fā)瓣生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的叭，一律不需要視耙同銷售繳納企業(yè)哎所得稅：暗（1奧）拔將資產(chǎn)用于生產(chǎn)襖、制造或經(jīng)過另絆一產(chǎn)品扳（2）將資產(chǎn)改案變用途半（3）將資產(chǎn)在爸總分機構(gòu)之間進霸行轉(zhuǎn)移唉（4）將資產(chǎn)改盎變形狀等笆五權(quán)責(zé)發(fā)生制罷原則在收入確認傲方面的理解百（一）企業(yè)所得案稅法實施條例第邦9條：收入的確扮認應(yīng)當遵循權(quán)責(zé)氨發(fā)生制原則，屬稗于當期的收入不俺管是否在當期收澳取，一律在當期皚確認；不屬于當凹期的收入，即使襖在當期收取也不辦確認為當期收入扒。另有規(guī)定除外。熬（二）權(quán)責(zé)發(fā)生柏制的理解愛思考：甲企業(yè)

26、銷襖售給乙企業(yè)貨物岸一批，合同約定矮，甲企業(yè)應(yīng)當于柏2008年12靶月15日交付貨翱物，乙企業(yè)應(yīng)當拔于交付貨物的當啊天支付全部貨款昂100萬元，逾敗期付款的，乙企奧業(yè)必須另外支付傲1萬元的違約金胺。礙甲企業(yè)按期交付俺貨物，乙企業(yè)直癌到2008年1癌2月31日才支埃付貨款98萬元耙。余款及1萬元稗的違約金沒有支盎付，甲企業(yè)同意稗。擺問：甲企業(yè)20百08年度應(yīng)當確扳認的收入是：熬A100（對把）隘只要支持該收入絆實現(xiàn)的事項已經(jīng)霸發(fā)生（貨物已經(jīng)班交付或勞務(wù)已經(jīng)拔提供），就獲得拌了索取100萬吧元貨款的權(quán)利。盎至于沒有收取的霸2萬元，只要甲壩企業(yè)同意，屬于瓣債務(wù)重組損失，霸報稅務(wù)機關(guān)批準骯后可以稅前扣

27、除辦，但乙企業(yè)沒有癌支付的2萬元應(yīng)背當作為債務(wù)重組胺利得繳納企業(yè)所八得稅。哎營業(yè)稅細則和增暗值稅細則：價外靶費用是指銷售貨爸物或提供勞務(wù)時罷向?qū)Ψ桨笆杖“痰倪`約金、逾期奧付款的利息、代靶收款項、代墊款般項等。阿總結(jié)：價外費用柏繳納稅款（包括骯增值稅、營業(yè)稅般、消費稅、企業(yè)氨所得稅等）的前翱提條件是必須實跋際收到，遵循收挨付實現(xiàn)制原則。跋不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生暗制。B101C98D99哀第二行：營業(yè)成昂本一填報：頒（一）按利潤表笆填報。案（二）主表第2矮行=附表二第2白行鞍 不包括視同銷笆售成本。懊二主營業(yè)務(wù)成八本八（一）銷售貨物頒成本（FB2-叭3）半（二）提供勞務(wù)阿成本（FB2-扮4）盎（三）讓渡資

28、產(chǎn)哀使用權(quán)成本（F邦B2-5）挨（四）建造合同凹成本（FB2-奧6）爸三其他業(yè)務(wù)成靶本佰（一）材料銷售把成本（FB2-哎8）擺（二）代購代銷柏費用（FB2-矮9）半（三）包裝物出半租成本（FB2扒-10）敗（四）其他（F頒B2-11）頒上述成本項目與拔營業(yè)收入對應(yīng)填哀報即可。敖四與營業(yè)成本唉相關(guān)的稅收政策耙（一）對企業(yè)所擺得稅法襖第15條礙的理解：板企業(yè)岸使用熬或銷售存貨，按柏規(guī)定計算的存貨吧成本，準予在計擺算應(yīng)納稅所得額敗時扣除。熬借：在建工程9俺70絆 貸：庫存商靶品800伴 應(yīng)埃交稅費170巴問1：在建工程吧領(lǐng)用本企業(yè)的鋼壩材是否屬于使用隘行為？答：是。巴問2：根據(jù)企業(yè)辦所得稅法第15班

29、條規(guī)定，是否可叭以稅前扣除80翱0萬元成本？絆企業(yè)所得稅法實啊施條例第28條藹：企業(yè)發(fā)生的成敖本、費用、稅金瓣、損失和其他支艾出，除另有規(guī)定爸外，一律不得重伴復(fù)扣除。板總結(jié)：企業(yè)所得奧稅法第15條規(guī)敗定的挨“癌使用昂”瓣是指按企業(yè)所得絆稅法實施條例第骯25條規(guī)定視同辦銷售行為的使用暗行為。巴（二）存貨成本按的計算方法隘企業(yè)所得稅法實爸施條例伴第73條拌：只能從稗先進先出法、加班權(quán)平均法或個別疤計價法安中選擇，襖不得礙采取后進先出法百。計價方法一經(jīng)扮確定，不得隨意凹變更。扳與會計準則統(tǒng)一搬了。安計價方法的選擇佰是企業(yè)自主行為拌，不需要報批，澳但應(yīng)當報稅務(wù)機疤關(guān)備案。凹第三行：營業(yè)稅襖金及附加一填

30、報： 按利潤表填報半二與營業(yè)稅金擺及附加相關(guān)的稅阿收政策笆（一）企業(yè)所得傲稅法實施條例第骯31條：下列稅暗種不得扣除：唉1.企業(yè)所得稅耙不得扣除背2.準予抵扣的柏增值稅不得扣除半。拜（二）其他的稅奧種可以稅前扣除稗，但扣除的時間巴和渠道不一樣：挨1.不得抵扣的扒增值稅應(yīng)當計入愛有關(guān)資產(chǎn)的成本芭，通過折舊或攤拌銷的方式分期扣絆除。吧2.車輛購置稅佰應(yīng)當計入所購車案輛的成本，按折襖舊稅前扣除。阿3.耕地占用稅矮除房地產(chǎn)企業(yè)外吧，必須計入房屋骯建筑物的成本，扒提供折舊方式稅岸前扣除。氨4.企業(yè)按規(guī)定背提取但尚未繳納版的稅款可以扣除背，不需要納稅調(diào)愛整。拌財稅【1995矮】48號實施條例第9條岸第四行

31、：銷售費艾用一填報：按利潤表填報。扳二與銷售費用艾有關(guān)的稅收政策壩（一）企業(yè)所得盎稅法實施條例第絆9條：企業(yè)費用板的扣除應(yīng)當遵循俺權(quán)責(zé)發(fā)生制原則拜，屬于當期的費扳用，不管是否在半當期支付，一律爸在當期扣除；但矮不屬于當期的費哎用，即使在當期按支付，也不得確隘認為當期的費用絆扣除。另有規(guī)定邦除外。扳思考：甲企業(yè)2爸008年5月1搬日向銀行貸款1巴000萬元，按昂銀行利率預(yù)提利埃息30萬元，貸矮款期限5年，到班期一次性還本付吧息。：拌借：財務(wù)費用3巴0啊 貸：長期借扳款疤懊應(yīng)計利息30安問1：這30萬盎元的財務(wù)費用是扮否已經(jīng)從利潤總骯額這扣除？答：扣除。暗問2：這30萬疤元的利息支出是盎否已經(jīng)支付

32、？是傲否取得發(fā)票？答：都沒有。壩問3：是否可以敖在2008年度安稅前扣除？暗答;2008年案度準予扣除，不拔需要納稅調(diào)整。拌問4：是否說明矮發(fā)票不需要作為瓣扣除憑證？答：不是。癌遵循實施條例第藹9條規(guī)定，按權(quán)白責(zé)發(fā)生制原則準艾予扣除，不需要白納稅調(diào)整。但以敖后年度實際支付胺利息時，如果沒愛有取得合法有效岸的扣除憑證，還扳必須重新調(diào)整2俺008年度的應(yīng)啊納稅所得額30癌萬元，并計算出把少繳的所得稅=巴30*25%=罷7.5萬元澳按下列辦法進行扳賬務(wù)調(diào)整：笆借：以前年度損盎益調(diào)整7.5疤 貸：應(yīng)交稅絆費骯伴應(yīng)交所得稅7.敗5背借：利潤分配爸爸未分配利潤7.伴5扮 貸：以前年奧度損益調(diào)整7.吧5氨同

33、時，2008邦年度虛增的凈利拜潤多提的公益金背和公積金應(yīng)當予奧以沖回。俺（二）準予扣除辦的成本費用必須吧是能夠準確的計霸量的，估計的費骯用一律不得扣除拌。捌例：甲企業(yè)20芭08年度銷售某吧產(chǎn)品的銷售收入罷為1000萬元唉，合同約定，該拔批產(chǎn)品實現(xiàn)3年鞍保修，預(yù)計保修哎費用21萬元。暗問1：這21萬佰元的預(yù)計保修費礙用會計上應(yīng)當計把入2008年度靶的所得還是分攤班到3個年度？巴權(quán)責(zé)哀發(fā)生疤制：不包括預(yù)計霸費用岸借：銷售費用2艾1礙 貸：預(yù)計負暗債芭板預(yù)計保修費用2罷1艾問2：2008瓣年度確認的21扮萬元的保修費用矮是否可以稅前扣瓣除？答：不可以。爸應(yīng)當納稅調(diào)增2班008年度應(yīng)納阿稅所得額21萬

34、爸元。申報？拜與各項準備金的暗納稅調(diào)整一樣。笆（1）附表二第愛28行：填報2啊1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到般主表第4行填報絆21萬元；把（2）納稅調(diào)整挨：熬附表十第15行佰“伴其他昂”擺第1列：0；隘拔第2列：0爸敖第3列填報21皚萬元安凹第4列：21萬巴元擺阿第5列：21萬扳元。結(jié)轉(zhuǎn)到附表搬三第49行第3案列納稅調(diào)增。瓣假設(shè)2009年罷甲企業(yè)實際支付八保修費用10萬巴元，敖借：預(yù)計負債1靶0啊 貸：銀行存哎款10跋稅務(wù)處理：納稅版調(diào)減10萬元。申報：霸附表十第15行挨“唉其他癌”矮第1列：21萬霸元；拔瓣第2列：10萬跋元盎傲第3列填報0萬拌元昂懊第4列：11萬愛元按把第5列：-10敗萬元。結(jié)轉(zhuǎn)到附絆表三

35、第49行第疤4列納稅調(diào)減1按0萬元。辦其他的各項準備班金的納稅調(diào)整與岸該辦法申報類似瓣。辦第五行：管理費叭用一填報：按利潤表填報。安二與管理費用敖有關(guān)的稅收政策邦企業(yè)所得稅法實敗施條例第30條爸：企業(yè)發(fā)生的管擺理費用可以據(jù)實辦扣除，除非有限捌額限制。翱第六行：財務(wù)費八用一填報：按利潤表填報。辦二與財務(wù)費用伴有關(guān)的稅收政策版（一）企業(yè)所得巴稅法實施條例第瓣37條：俺企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營半活動中凹發(fā)生擺的辦合理安的不需要辦資本化般的借款費用可以靶扣除。愛1.發(fā)生：按權(quán)胺責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)骯當屬于本期負擔瓣的利息，不管是般否在本期支付，瓣可以在本期扣除辦。案2.合理：企業(yè)癌所得稅法實施條斑例第38條：半（1）

36、企業(yè)向金般融企業(yè)的借款利安息可以據(jù)實扣除班。艾（2氨）暗企業(yè)經(jīng)過人民銀埃行批準發(fā)行債券辦的利息，不管是扳否超過銀行利率罷都可以據(jù)實扣除白。安（3）企業(yè)行疤非金融企業(yè)佰借款支付的利息般不超過懊同期同類貸款利昂率拜的部分可以扣除捌，超過部分不得艾扣除。斑A非金融企業(yè)啊是指從事生產(chǎn)經(jīng)按營活動的法人企岸業(yè)，不包括個人阿。敗因此，根據(jù)上述壩規(guī)定及銀行法的般規(guī)定，企業(yè)自2矮008年1月1安日起向個人的借暗款支付的利息不罷管是否超過銀行扳利率一律不得稅扳前扣除。扮中國國民經(jīng)濟敗核算體系（2罷002年版）巴大地稅函【20岸08】36號骯B同期同類貸稗款利率是指基準藹利率。埃不包括浮動利率白。礙國稅函【200敖

37、3】1114號斑文件規(guī)定的包括搬浮動利率作廢。(3)資本化：半A企業(yè)為購置斑固定資產(chǎn)或無形唉資產(chǎn)發(fā)生的借款巴利息應(yīng)當計入固哎定資產(chǎn)或無形資盎產(chǎn)的成本，通過頒折舊或攤銷方式背分期扣除。吧B企業(yè)為生產(chǎn)案需要經(jīng)過唉12個月以上挨才能完工（達到稗預(yù)定可銷售狀態(tài)案）的存貨，在完啊工前發(fā)生的借款扳利息應(yīng)當計入存扮貨的成本，完工半后計入財務(wù)費用靶扣除。新增柏（二）自200澳8年1月1日起懊，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方愛取得的債權(quán)性投巴資占權(quán)益性投資八的比例不得超過巴下列標準，超過癌部分的利息一律百不得稅前扣除：安1.金融企業(yè)：跋不得超過5倍啊2.其他企業(yè)：鞍不得超過2倍罷財稅【2008芭】121號絆思考：甲企業(yè)與巴乙企業(yè)

38、屬于關(guān)聯(lián)胺方，甲企業(yè)預(yù)計唉2008年實現(xiàn)版所得100萬元傲，乙企業(yè)虧損1爸20萬元。翱甲企業(yè)應(yīng)當繳納辦所得稅=100礙*25%=25擺萬元藹乙企業(yè)繳納所得擺稅=0八合計繳納所得稅捌=25萬元籌劃：奧2008年1月哎1日，甲企業(yè)向壩乙企業(yè)發(fā)行債券岸1000萬元，吧按銀行利率7%辦支付利息70萬霸元。把（1）甲企業(yè)應(yīng)矮當繳納所得稅=版（100-70稗）*25%=7骯.5萬元?。?）乙企業(yè)應(yīng)翱納稅所得額=-凹120+70=哀-50萬元敖乙企業(yè)繳納所得版稅=0耙合計繳納所得稅凹=7.5萬元背少繳所得稅=2礙5-7.5=1敖7.5萬元限制：敗假設(shè)乙企業(yè)在甲半企業(yè)的注冊資本啊為200萬元。懊甲企業(yè)從乙企業(yè)

39、愛取得的債權(quán)性投跋資1000/權(quán)傲益性投資200翱=5倍大于2倍半甲企業(yè)準予扣除愛的利息=200邦*2*7%=2昂8萬元扳應(yīng)當納稅調(diào)整的擺利息支出=70爸-28=42萬岸元鞍（1）甲企業(yè)應(yīng)癌當繳納所得稅=癌（100-70按+42）*25把%=18萬元熬（2）乙企業(yè)應(yīng)扮納稅所得額=-半120+70=礙-50氨合計繳納所得稅稗=18萬元頒比稅法沒有限制稗前多交所得稅=熬18-7.5=吧10.5萬元啊（三）思考：甲爸企業(yè)向乙企業(yè)（扮非關(guān)聯(lián)方）借款盎1000萬元，叭每年按10%支辦付利息100萬扒元，但銀行利率愛7%。懊問：超過銀行利靶率的30萬元是擺否繳納所得稅？答：必須繳納。壩申報：附表三第搬29

40、行：傲第1列：100拌萬元唉第2列：70萬癌元八第3列：30萬艾元納稅調(diào)增暗假設(shè)：甲企業(yè)每熬年按3%支付利佰息30萬元。班是否可以納稅調(diào)哎減40萬元？翱答：根據(jù)企業(yè)所耙得稅納稅申報表啊主表第附表三第頒29行的填報說啊明?？梢约{稅調(diào)般減40萬元。申報：唉第1列：30萬罷元藹第2列：70萬八元芭第4列：40萬背元納稅調(diào)減吧（四）企業(yè)為對熬外投資借款的利俺息直接計入財務(wù)瓣費用，不需要資瓣本化計入長期投襖資成本，延續(xù)了愛國稅發(fā)【200昂3】45號凹第七行：資產(chǎn)減敗值損失一填報：按利潤表填報。辦二與資產(chǎn)減值邦損失有關(guān)的稅收案政策：扒（一）企業(yè)所得埃稅法第10條：扳未經(jīng)核定的準備敖金支出不得扣除矮，包括壞

41、賬準備罷。艾（二）申報調(diào)整奧的辦法與保修費伴用一致。昂第八行：公允價霸值變動損益一填報：熬執(zhí)行會計準則企罷業(yè)填報。按利潤埃表。敖二與公允價值瓣變動損益有關(guān)的凹稅收政策班（一）企業(yè)所得把稅法實施條例第佰56條：企業(yè)資拌產(chǎn)持有期間發(fā)生斑的評估增值不需辦要繳納企業(yè)所得拌稅，但發(fā)生的評笆估價值也不得稅岸前扣除。哀（二）財稅【2壩007】80號叭：企業(yè)持有的金按融資產(chǎn)、金融負案債、投資性房地按產(chǎn)在持有期間發(fā)絆生的公允價值變哎動損益一律不需版要繳納企業(yè)所得柏稅；待處置有關(guān)叭資產(chǎn)時，按處置哎收入減除投資時疤的計稅成本后的版差額繳納企業(yè)所矮得稅。翱（1）甲企業(yè)于拔2008年2月埃6日購入乙企業(yè)頒的股票1000

42、岸0股，每股市價扮5.5元，已宣唉告尚未發(fā)放的現(xiàn)吧金股利5000愛元。交易費用3埃00元。俺借：交易性金融板資產(chǎn)啊唉成本10000稗*5=5000哀0氨應(yīng)收股利500耙0 凹投資收益300俺（交易費用）版貸：銀行存款5挨5300礙思考：會計上確耙認的交易費用是礙否可以稅前扣除哀？藹企業(yè)所得稅法實耙施條例第71條皚：企業(yè)投資的計傲稅成本按下列方把法確定：扳第一，屬于以現(xiàn)版金方式發(fā)生的投拜資：翱投資的計稅成本耙=買價（不包括瓣交易費用）擺交易費用可以直罷接損益扣除。岸與會計準則沒有笆差異。罷第二，以非現(xiàn)金絆資產(chǎn)發(fā)生的投資般：挨投資的計稅成本班=非貨幣資產(chǎn)的伴公允價值+支付傲的相關(guān)稅費岸（2）200

43、8埃年12月31日爸，甲企業(yè)持有的阿乙企業(yè)股票市價皚為6.4元。凹公允價值變動損哀益=10000艾*（6.4-5挨）=14000案元半借：交易性金融澳資產(chǎn)罷擺公允價值變動1澳4000扮 貸：公允價昂值變動損益14岸000（計入利辦潤總額）辦稅務(wù)處理：不需般要繳納企業(yè)所得按稅，應(yīng)當納稅調(diào)哀減14000元按。唉申報：主表第8柏行填報1400扒0元利潤。哀附表七第2行襖阿第1列：500拌00元扳板 第2列：50背000元安埃 第3列八稗64000元斑跋 第4列：50扒000元哀辦第5列：-14唉000元，結(jié)轉(zhuǎn)骯到附表三第10巴行第4列敖“柏公允價值變動損敗益奧”拌填報14000鞍元納稅調(diào)減。安（3）

44、2009巴年1月25日，八甲企業(yè)將持有的擺乙企業(yè)股票全部隘出售，扣除相關(guān)頒費用后，實際取絆得56000元巴，全部存入銀行埃：俺借：銀行存款5般6000靶公允價值變動損罷益14000皚貸：交易性金融敖資產(chǎn)-成本50佰000骯 扳 隘 背板公允價值變動1矮4000案 投資收芭益6000叭問：這6000佰元的投資收益是班否繳納企業(yè)所得柏稅？跋投資轉(zhuǎn)讓所得=班處置收入-投資爸時的計稅成本=罷56000-5阿0000=60扮00元，與會計案核算的投資收益按一致，不需要納般稅調(diào)整。扮問：其他項目是芭否還需要調(diào)整？熬會計上沖減的公瓣允價值變動損益疤部分應(yīng)當納稅調(diào)俺增。板申報：主表第8八行填報-140半00元

45、利潤。巴附表七第2行唉半第1列：640霸00元凹疤 第2列：50絆000元百挨 第3列背熬0元艾爸 第4列：0元皚擺第5列： 14按000元，結(jié)轉(zhuǎn)安到附表三第10阿行第3列?！鞍坠蕛r值變動損拜益壩”捌填報14000懊元納稅調(diào)增。罷第九行：投資收吧益一填報：按利潤表填報。拜二與股權(quán)投資邦有關(guān)的稅收政策笆（一）權(quán)益法下瓣核算的投資收益拌不需要申報繳納壩企業(yè)所得稅。板（二）從居民企暗業(yè)分得的股息、熬紅利按企業(yè)所得般稅法第26條免拜稅。伴但應(yīng)當注意：企柏業(yè)所得稅法實施辦條例第83條：傲企業(yè)購買上市公班司的股票從上市板公司分得的股息岸、紅利是否免稅疤，按下列規(guī)定處唉理：叭1.股票持有時按間超過12個月

46、吧轉(zhuǎn)讓的，免征所昂得稅。傲2.股票持有時叭間不超過12個安月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當隘將分得的股息、翱紅利并入當期所襖得繳納企業(yè)所得氨稅。斑（三）企業(yè)從小凹型微利企業(yè)（2跋0%）和高新技按術(shù)企業(yè)(15%挨)分得的股息、阿紅利不需要補稅暗，遵循稅收饒讓唉的原則。拌第十行：營業(yè)利拔潤一填報：啊第十一行：營業(yè)骯外收入一填報：霸按利潤表填報。隘來源于附表一第擺17行合計。捌二與營業(yè)外收胺入有關(guān)的稅收政奧策笆（一）固定資產(chǎn)頒盤盈艾1.會計準則：笆固定資產(chǎn)盤盈屬捌于以前年度的會凹計差錯，應(yīng)當計跋入頒以前年度癌的利潤。班2.企業(yè)所得稅斑法實施條例第2般2條：企業(yè)的固板定資產(chǎn)盤盈收入把應(yīng)當作為盤盈拔當期矮的其他收入申報八

47、繳納企業(yè)所得稅白。礙思考：甲企業(yè)2哎008年盤盈固氨定資產(chǎn)一臺，七耙成新，重置完全俺價值100萬元笆。阿借：固定資產(chǎn)1矮00叭 貸：累計阿折舊30巴 骯以前年度損益調(diào)吧整70絆稅務(wù)處理：應(yīng)當熬納稅調(diào)增200百8年度應(yīng)納稅所癌得額70萬元繳邦納企業(yè)所得稅。爸附表三第5行第安3列填報70萬骯元即可。巴（二）處置固定爸資產(chǎn)凈收益矮通過白“昂固定資產(chǎn)清理懊”暗科目核算后形成霸的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)澳營業(yè)外收入申報百。頒（三）非貨幣性襖資產(chǎn)交易收益（扮FB1-20）挨（四）出售無形扮資產(chǎn)收益借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)半 應(yīng)交稅芭費壩頒應(yīng)交營業(yè)稅等拔 營業(yè)外擺收入沒有差異。邦（五）罰款凈收盎入矮填報經(jīng)營管理

48、活扳動中取得的罰款阿凈收入。埃（六）債務(wù)重組疤收益巴1.會計準則：八企業(yè)以非貨幣資拌產(chǎn)抵債應(yīng)當按公按允價值確認收入板的實現(xiàn)。傲2.小企業(yè)會計拜制度：企業(yè)以非拌貨幣資產(chǎn)抵債不罷需要確認收入實頒現(xiàn)，按成本價轉(zhuǎn)矮帳皚3.企業(yè)所得稅柏法實施條例第2伴5條：以非貨幣把資產(chǎn)抵債應(yīng)當分敖解為按公允價值昂銷售非貨幣資產(chǎn)白和債務(wù)重組兩項白所得繳納企業(yè)所拌得稅。例：把1.乙企業(yè)執(zhí)行柏會計準則拔，欠甲企業(yè)的貨盎款105萬元，皚雙方協(xié)議，乙企叭業(yè)以產(chǎn)品一批抵敖債，該產(chǎn)品的市吧場價格80萬元擺，增值稅率17板%。成本70萬哎元。百借：應(yīng)付帳款1笆05芭 貸：主營傲業(yè)務(wù)收入80埃 百應(yīng)交稅費扳敖應(yīng)交增值稅（銷俺項稅額）1

49、3.懊6挨 哎營業(yè)外收入板半債務(wù)重組利得1熬1.4扮借：主營業(yè)務(wù)成埃本70耙 貸：庫存商啊品70伴稅務(wù)處理與會計傲處理一致。哀申報：附表一第笆4行填報80萬埃元銷售收入，作唉為廣告費、宣傳愛費、招待費扣除翱限額的計算基數(shù)吧；附表二第3行啊填報80萬元成絆本；附表一第2芭3行填報11.奧4萬元。礙2.小企業(yè)會計氨制度下：鞍借：應(yīng)付帳款1版05安 貸：庫存岸商品70藹 應(yīng)版交稅費13.6板 伴資本公積21.爸4=銷售所得（哎80-70）+背債務(wù)重組收益（哀105-80-按13.6）申報：懊附表一第15行按填報80萬元，皚作為廣告費、宣柏傳費、招待費扣胺除限額的計算基辦數(shù)；附表二第1昂4行填報70萬

50、氨元成本；附表一芭第23行填報1骯1.4萬元的債澳務(wù)重組收益。瓣（七）政府補助芭收入白思考：甲企業(yè)從拜財政部門取得環(huán)隘境保護專項資金頒100萬元。案借：銀行存款1吧00頒 貸：補貼收愛入或營業(yè)外收入柏佰政府補助100A繳納B不繳納罷C不一定（對敗）扳1.上述業(yè)務(wù)發(fā)礙生在2007年叭底前不需要繳納矮企業(yè)所得稅。搬財稅字【198靶5】81號：企頒業(yè)取得的各項財瓣政補貼，除國務(wù)壩院、財政部、稅皚務(wù)總局明確規(guī)定胺不計入損益者外襖。一律繳納企業(yè)懊所得稅。辦財企【2006拜】226號：企般業(yè)從財政部門取半得的具有專門用斑途的專項資金應(yīng)芭當計入資本公積伴科目，取得的財矮政貼息應(yīng)當沖減鞍財務(wù)費用。疤2.上述業(yè)

51、務(wù)發(fā)案生在2008年昂1月1日后，必哎須繳納企業(yè)所得岸稅。胺企業(yè)所得稅第7礙條和實施條例第隘26條：下列收翱入不征稅：霸（1）財政撥款板不征稅。納入預(yù)矮算管理的事業(yè)單芭位、社會團體、鞍基金會等取得的八財政撥款不征稅百，原則上不包括芭工商企業(yè)。礙國稅函【200頒8】159號盎（2）企業(yè)代收伴的納入預(yù)算管理胺的政府性基金不敖征稅。翱（3）按批準的按標準收取的行政搬事業(yè)性收費不征礙稅，但超過規(guī)定骯標準收取的部分板應(yīng)當繳納企業(yè)所礙得稅。拌（4）經(jīng)國務(wù)院伴批準的其他不征拌稅收入。艾第一，中央級事吧業(yè)單位國有資產(chǎn)皚處置收入不征稅俺。財教【200愛8】13號翱第二，社?；鸢源婵罾⑹杖爰鞍巧绫；饛淖C券拌

52、市場取得的股息拌、紅利等收入不頒征稅。胺財稅【2008扮】136號（八）捐贈收入安1.思考：甲企俺業(yè)位于汶川地震奧災(zāi)區(qū)，2008礙年發(fā)生巨額損失擺，乙企業(yè)與甲企凹業(yè)簽訂捐贈合同爸，合同約定，乙襖企業(yè)應(yīng)當于20白08年12月1皚5日向甲企業(yè)捐矮贈貨物500萬跋元，但直到20斑09年3月份，爸甲企業(yè)才收到這啊批貨物。班問：甲企業(yè)應(yīng)當巴將500萬元確拌認為2008年拌度收入還是20敖09年度收入？按會計準則和企業(yè)背所得稅法實施條吧例第21條：接凹受捐贈的收入應(yīng)埃當在實際收到捐安贈資產(chǎn)的當天確埃認收入實現(xiàn)并繳壩納企業(yè)所得稅。班遵循收付實現(xiàn)制芭原則。半與合同法186岸條配合。罷2.接受捐贈的阿非貨幣資產(chǎn)

53、的計扒稅依據(jù)=捐贈資骯產(chǎn)的公允價值+跋增值稅（含稅價岸格）班不包括支付的運按雜費等。敖3.接受捐贈收敖入占當年應(yīng)納稅版所得額50%時叭，企業(yè)可以選擇叭分5年平均繳納俺企業(yè)所得稅。把國稅函【200百8】264號（九）其他扳1.逾期未退包佰裝物沒收的押金拔應(yīng)當并入當期所八得繳納企業(yè)所得爸稅。壩2.確實無法支哀付的應(yīng)付款項：斑超過3年應(yīng)付未哀付款應(yīng)當并入當版期所得繳納企業(yè)半所得稅，但應(yīng)當懊注意：企業(yè)應(yīng)付皚款繳納企業(yè)所得把稅后，會計上應(yīng)按當進行備查，待拜以后年度實際支澳付應(yīng)付款時，應(yīng)邦當納稅調(diào)減。伴3.企業(yè)收回以般前年度已核銷的版壞賬；凹4.違約金收入擺；霸第十二行：營業(yè)按外支出一填報：艾1.企業(yè)計入

54、營巴業(yè)外支出的全部敗項目都要填報。拔2.但應(yīng)當注意熬：按規(guī)定不得扣班除或限額扣除或背需要經(jīng)過批準才罷能扣除的部分應(yīng)盎當按稅法規(guī)定進笆行納稅調(diào)整。笆二與營業(yè)外支安出有關(guān)的稅收政伴策：隘第十三行：利潤藹總額一填報：盎二與利潤總額辦有關(guān)的稅收政策班第十四行：百納稅調(diào)整增加額耙；奧第十五行暗：納稅調(diào)整減少挨額一填報：班1主表第14把行=附表三第5巴5行第3列合計版2.主表第15捌行=附表三第5拔5行第4列合計半二主要項目稅柏收政策規(guī)定皚（一）不符合稅昂收規(guī)定的銷售折鞍扣與折讓搬1.商業(yè)折扣：按自2008年1皚月1日起，企業(yè)癌發(fā)生的商業(yè)折扣澳可以直接扣除，叭不再強調(diào)必須開笆具在同一張發(fā)票唉上。板國稅函【

55、200百8】875號巴國稅發(fā)【199霸7】472號作埃廢。折扣與回扣跋注意：增值稅銷版項稅額不符合條柏件的一律不得沖爸減。皚國稅發(fā)【200白6】156號八2.現(xiàn)金折扣：伴企業(yè)為了促使購跋貨方及時付款而拜給予購貨方的現(xiàn)挨金折扣應(yīng)當計入埃財務(wù)費用稅前扣扳除。吧國稅函【200皚8】875號3.買一送一：瓣（1扮）澳自2008年1罷月1日起，商業(yè)挨企業(yè)，買一送一懊，所送的商品不扮屬于增值稅視同百銷售行為，但必耙須繳納增值稅，爸但不需要繳納企伴業(yè)所得稅。扮財企【2003按】095號、增絆值稅細則第4條笆第8款、國稅函瓣【2008】8背75號、商務(wù)部班、稅務(wù)總局等五愛部委2006年愛第18號令埃（2）自2

56、00唉8年1月1日起叭，生產(chǎn)企業(yè)買一癌送一，所送的商按品既不需要繳納癌增值稅，也不需背要繳納企業(yè)所得稗稅。佰但必須將取得的背銷售額按銷售產(chǎn)拔品和贈送貨物的八公允價值進行合伴理分攤確認收入敗。埃國稅函【200拌8】875號埃思考：甲企業(yè)銷壩售A產(chǎn)品（成本藹價80，售價1敗00），贈送B骯產(chǎn)品（成本價5俺，售價10）白借：銀行存款1懊00半貸：主營業(yè)務(wù)收哎入扳挨A產(chǎn)品=100安*100/（1罷00+10伴）敗=?把 熬 拔 瓣佰B產(chǎn)品=100氨*10/（10案0+10）=？拌借：主營業(yè)務(wù)成啊本熬襖A產(chǎn)品80懊 愛 敖 敖八B產(chǎn)品5安 貸：庫存柏商品絆拌A產(chǎn)品80巴 佰 暗 藹氨B產(chǎn)品54.售后回購

57、隘5.買車送保險叭：不得稅前扣除奧。瓣（二）按權(quán)益法背核算長期股權(quán)投般資對初始投資成扳本調(diào)整確認損益（三）特殊重組（四）一般重組跋（五）公允價值板變動損益背（六）確認為遞斑延收益的政府補岸助芭（七）境外應(yīng)稅邦所得敖（八）不允許扣白除的境外投資損板失耙（九）不征稅收敗入盎（十）免稅收入扮（企業(yè)所得稅法矮第26條）1.填報： 敗2.企業(yè)所得稅襖法骯（十一）減計收俺入1.填報：矮=附表五第第6哀行2.相關(guān)政策：版（1）自200礙8年1月1日起敖，企業(yè)綜合利用背資源生產(chǎn)的產(chǎn)品半銷售收入在申報愛繳納企業(yè)所得稅佰時，按90%申扳報銷售收入。收入打折政策。巴（2）收入打折懊的條件：稗A必須以目錄爸所列資源生

58、產(chǎn)目邦錄所列的產(chǎn)品才阿能享受收入打折笆。懊具體目錄見財稅翱【2008】1哀17號般B所列資源占八原材料的比例不般得低于規(guī)定標準叭（70%以上或瓣100%）奧C如果企業(yè)兼癌營非綜合利用資哀源項目，應(yīng)當分罷別核算其收入和把成本，否則一律耙不得享受優(yōu)惠政熬策八財稅【2008靶】67號斑（十二）減免稅伴項目所得般1.填報：=附埃表五第14行2.相關(guān)政策熬（1骯）巴企業(yè)從事農(nóng)林牧安漁業(yè)項目的所得艾要么免稅，要么把減半征稅。具體俺見企業(yè)所得稅法班第27條、實施暗條例第86條、邦國稅函【200骯8】850號、把財稅【2008背】149號（農(nóng)般產(chǎn)品初加工范圍癌）熬（十三）抵扣應(yīng)斑納稅所得額1. 填報：案=附表

59、五第39拔行2.相關(guān)政策辦（1）創(chuàng)業(yè)投資啊企業(yè)投資額的7稗0%可以從股票唉持有時間滿2年柏的當年應(yīng)納稅所翱得額中扣除，如骯果當年的所得額班不足扣除的，可扮以無限期往以后案年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。癌（2）優(yōu)惠政策背的條件：邦A(yù)必須以股票瓣投資方式進行投壩資，不得直接參隘與生產(chǎn)經(jīng)營昂B，投資對象必懊須屬于高新技術(shù)八企業(yè)岸C投資對象必頒須是沒有上市的隘企業(yè)斑D投資對象必笆須是中小企業(yè)：懊資產(chǎn)總額和年銷芭售收入分別相關(guān)阿2個億；職工人矮數(shù)不超過500挨人礙E研發(fā)費用占班銷售收入的比例哎不得低于5%辦F技術(shù)性收入擺和高新技術(shù)產(chǎn)品叭銷售收入合計不盎得低于60%。拌企業(yè)所得稅法實把施條例第97條笆、財稅【200案7】

60、31號氨（十四）工資薪按金支出1.填報：附表三第22行耙第1列：=會計拔上計入應(yīng)付工資絆或應(yīng)付職工薪酬叭的工資薪金+直俺接計入有關(guān)成本般費用科目的工資按薪金敖第2列：=稅法扳準予扣除的工資昂薪金（扣除限額）罷注意：附表三第頒22行第2列是阿計算福利費、工懊會經(jīng)費和教育經(jīng)翱費扣除限額的計哎算基數(shù)。伴第3列：1-2案大于0的差額扳第4列：原效益礙工資企業(yè)利用2半007年底前形邦成的效益工資結(jié)八余辦法的工資薪暗金爸2. 相關(guān)政策拜：壩（1）企業(yè)所得半稅法實施條例第奧34條：企業(yè)搬發(fā)生啊的爸合理邦的工資薪金可以伴據(jù)實扣除。吧A發(fā)生：企業(yè)扮當年提取并實際氨支付的工資薪金阿可以扣除。癌問題：12月的澳工資