1、一文讀懂PPP模式中項目公司設立、取 得土地、項目建設、項目運營、項目移交 過程中稅務分析為適應現(xiàn)代經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國十分重視公共基礎設施建設，但是單靠政府的力 量已不能滿足需求，必須依靠社會力量?！靶≌笫袌觥?，是我國經(jīng)濟改革向前 推行的一個方向。PPP模式應運而生。本篇從PPP模式的介紹入手，從狹義和廣義的角度簡述了 PPP模式的類型。針 對最具代表性的特許經(jīng)營類PPP模式、文章分項目公司設立、取得土地、項目建設、 項目運營、項目移交等五個階段進行了稅務分析，闡釋相關稅收優(yōu)惠政策。最后， 對如何完善PPP模式相關稅收法規(guī)，促進PPP模式的發(fā)展提出了我們的建議。一、什么是PPP模式？PP

2、P（PublicPrivatePartnership）模式，是指政府與私人組織之間，為了提 供某種公共產(chǎn)品和服務，以特許權協(xié)議為基礎，彼此之間形成一種伙伴式的合作關 系，并通過簽署合同來明確雙方的權利和義務，以確保合作的順利完成，最終使合 作各方達到比預期單獨行動更為有利的結果。BOT、BT等簡單的投融資模式都包括 在內(nèi)。PPP模式在公共交通（公路、鐵路、機場、港口、城市軌道交通等）、公用設 施（供電、供氣、供水、垃圾處理、污水處理等），以及社會公共服務（醫(yī)院、學 校、養(yǎng)老、保障房等）等領域有著廣泛的運用。PPP模式有廣義和狹義之分。狹義 的PPP更強調(diào)社會資本參與項目的運營和管理。與BOT相

3、比，其特點是，政府對 項目中后期建設管理運營過程參與更深，企業(yè)對項目前期科研、立項等階段參與更 深。下面我們主要對廣義PPP模式進行分析研究。二、廣義PPP主要有三類合作模式（一）外包類由政府投資，私人部門承包整個項目中的一項或幾項職能，并通過政府付費實 現(xiàn)收益。包括OM（委托一運營）和MC（管理合同）。（二）特許經(jīng)營類需要私人參與部分或全部投資，并通過一定的合作機制與公共部門分擔項目風 險、共享項目收益。包括BOT（建設一經(jīng)營一移交）、DBFO（設計-建設-融資-經(jīng)營）、 DBFOT（設計-建設-融資-經(jīng)營-移交）、TOT（移交-經(jīng)營-移交）、ROT（重構-運營-移交）、 BLOT（建設-租

4、賃-運營-移交）等模式。（三）私有化類需要私人部門負責項目的全部投資，在政府的監(jiān)管下，通過向用戶收費收回投 資實現(xiàn)利潤。這種模式合作最為深入，BOO運營最為常見。三、特許經(jīng)營類模式涉稅分析外包類及私有化類涉稅較為簡單，本文在此不做分析。特許經(jīng)營類，雖然合作 模式眾多，但其中各階段涉稅問題大同小異。本文要從項目實施各階段的涉稅事項 進行分析，即項目公司設立、取得土地、項目建設、項目運營、項目移交五個階段。（一）項目公司設立采用新設方式成立項目公司，出資方可能是企業(yè)，也可能是企業(yè)和政府共同出 資。企業(yè)一般采取貨幣出資、實物出資（如機器設備）、無形資產(chǎn)出資（技術）等 方式。1、出資方（1）出資方以貨

5、幣出資出資方不需要繳納任何稅費。（2）出資方以實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資出資方需視同銷售繳納增值稅；同時，對于作價入股金額高于賬面價值的部分， 應計算繳納企業(yè)所得稅。2、項目公司項目公司需要就實收資本和資本公積賬冊記載金額合計繳納萬分之五的印花稅 （從2018年5月1日起，記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積合計金額由0.5%。貼花降為0.25%。）（二）取得土地階段一般而言，由政府提供土地使用權或協(xié)助項目公司取得土地使用權。1、涉稅分析（1）契稅由政府劃撥土地給項目公司，項目公司不需要繳納契稅；由項目公司自行取得 土地，項目公司需繳納契稅，稅率3%-5%。（2）城鎮(zhèn)土地使用稅項目公司自土地轉讓合

6、同約定交付土地的次月（合同未約定交付時間，則為合 同簽訂的次月）繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2、相關稅收優(yōu)惠（1）企業(yè)辦的學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園、其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū) 分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）石油、電力、煤炭等能源用地，民用港口、鐵路等交通用地和水利設施用 地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（三）建設階段1、涉稅處理項目公司取得的進項稅額可以抵扣；購入設備形成的資產(chǎn)作為“固定資產(chǎn)核算”。2、相關稅收優(yōu)惠（1）購置符合規(guī)定的設備，可以在兩年內(nèi)抵扣完相應的增值稅進項稅額；（2）購置符合規(guī)定的設備，可以按照投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅額應 納稅額；（3）購置單價不超過500萬元的設備、器具，

7、可以一次性計入當期成本費用， 用于抵減應納稅所得額。法律依據(jù)：1）財稅200848號財政部國家稅務總局關于執(zhí)行環(huán)境保護專用設備企業(yè) 所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所 得稅優(yōu)惠目錄有關問題的通知企業(yè)自2008年1月l日起購置并實際使用列入目錄（環(huán)境保護專用設備 企業(yè)昕得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產(chǎn)專用 設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄）范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設備， 可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。2）財稅201854號財政部稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政 策的通知一、企業(yè)在2018年1月1

8、日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具， 單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時 扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條 例、財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知（財 稅201475號）、財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企 業(yè)所得稅政策的通知（財稅2015106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。（四）運營階段項目公司運營收入包括：政府付費、使用者付費、可行性缺口補助（政府補助）。其中，政府補助是政府為了保障項目的可行性，向項目

9、公司提供一定程度的補 助，如財政貼息、價格補助。1、涉稅處理（1）取得經(jīng)營收入按照其銷售的貨物、服務適用的增值稅稅率繳納增值稅。（2）政府補助的涉稅處理：不屬于增值稅應稅項目；是否需要繳納企業(yè)所得稅 需要進一步分析。財政貼息，如果是補貼給貸款銀行，則與項目公司無關；如果是補貼給項目公 司，同價格補助一樣。（1）根據(jù)財稅2008151號財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業(yè) 性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知第一條第一款的規(guī)定，企業(yè)取 得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計 入企業(yè)當年收入總額。（2）如果，企業(yè)將政府補助認定為不征稅收入，則需滿足以下三個條件：1）