1、PAGE PAGE 66廣西第四期“十百千”拔尖會計人才（注冊會計師類）培養(yǎng)對象培 訓(xùn) 簡 報第3期 2019年12月20日 目 錄【培訓(xùn)體會】學(xué)國際準則，聽大師故事（2）從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計必然走向新興專業(yè)服務(wù)（8）提升專業(yè)服務(wù)能力 助力實體經(jīng)濟發(fā)展 （11） 不斷學(xué)習(xí)進步緊跟時代變革（14）財政支出績效評價實際操作探討（18）精進不休 把握未來 （24）【讀書心得】激蕩十年，水大魚大讀后感之下個路口的選擇（28）大浪淘沙，沉者為金 （33）水大魚大的時代已經(jīng)過去（37）【專題研討報告】金融工具專題討論 （40）淺析非金融企業(yè)涉及金融類業(yè)務(wù)模式 （58）【培訓(xùn)體會】之一學(xué)國際準則，聽大師故事 記鄭

2、丁旺校長課程有感 2019年10-11月上海國家會計學(xué)院第三次集訓(xùn)，我們非常幸運的能夠跟臺灣會計屆第一人，臺灣政治大學(xué)鄭丁旺校長進行國際會計準則學(xué)習(xí)。鄭校長今年已經(jīng)78歲高齡，但是依然精神矍鑠，身體硬朗，腰板挺得筆直，在兩天課程中，他一直站著授課，而且聲音洪亮，中英文隨時切換運用自如，邏輯思維非常清晰的將原則導(dǎo)向的國際會計準則解讀得深入淺出，繁化為簡。而他分享的傳奇人生故事，更令我們得到深刻的人生感悟。一、學(xué)習(xí)國際準則的前沿發(fā)展要把握財務(wù)報告準則的發(fā)展動態(tài)和前沿問題，要先從會計理論的底層邏輯說起。財務(wù)會計理論有兩種，并且可以按照會計信息產(chǎn)生的時間順序角度來進行劃分，第一種是從交易發(fā)生到報表完成

3、之間，會計人員記錄交易和生成報表使用的會計方法、政策需要的理論依據(jù)，叫做規(guī)范性理論（Normative Theory）,它強調(diào)的是（What accounting should be ）會計應(yīng)該做什么，相對應(yīng)的是國際會計準則的概念框架（Conceptual Framework ）以及國內(nèi)的企業(yè)會計準則基本準則，規(guī)范性會計理論可以指導(dǎo)準則制定機構(gòu)來制定會計準則，然后會計準則用來規(guī)范會計實務(wù)，會計理論與會計實務(wù)之間的關(guān)系需要通過會計準則作為中介去落實，它是與會計實務(wù)密切有關(guān)的會計理論；第二種是財務(wù)報表編制完成之后形成的，是對形成的會計信息結(jié)果的進一步應(yīng)用解釋，叫做敘述性理論（Descriptive

4、 Theory），它告訴我們會計是怎么回事，實際是怎么做的(what accounting is )，而不是會計應(yīng)該怎么做，是對會計信息連接到市場后的現(xiàn)象進行實證研究，如跟公司治理、股價變動是否有影響，跟融資授信有沒有關(guān)系等，主要目的是驗證會計信息有沒有用，誰在使用，公司管理當局、審計人員和會計準則制定者等為什么有意識地對會計準則和會計程序進行選擇。這是我第一次聽到關(guān)于財務(wù)會計理論最淺顯易懂的解釋。讓我這個非會計專業(yè)出身的會計人感觸很深，突然發(fā)現(xiàn)過去自己對會計準則的認知，停留在一個較低的層次僅是懂得并學(xué)會使用而會計準則遠不只于此。會計準則的每次修訂背后必有深厚的會計理論指導(dǎo)，會計理論的改變帶動

5、了會計準則的修訂、改變，會計準則的改變帶動了會計實務(wù)的改變和發(fā)展，我們要真正掌握讀懂會計準則，必須掌握其背后的底層理論。會計準則的修訂過程又是怎么根據(jù)會計理論的改變而變化的呢，鄭校長以歷經(jīng)3和4次修訂的再融資業(yè)務(wù)和每股收益的進行說明。再融資業(yè)務(wù)（Refinancer）即以債養(yǎng)債交易業(yè)務(wù)，一般是利率下降后，企業(yè)重新發(fā)行低息債劵來替換以前發(fā)行的老債，對于舊債贖回價格大于賬面金額的那部分代價處理方式，會計準則就此經(jīng)過了3個階段的變化。第一階段是作為遞延借項放在資產(chǎn)方，并在舊債的剩余流通年限攤銷，理論依據(jù)是贖回所發(fā)生的代價損失是因為在舊債的剩余流通年限節(jié)省了相應(yīng)的利息；第二階段是作為遞延借項放在資產(chǎn)方

6、，但是要在新債的發(fā)行期限進行攤銷，理論依據(jù)是愿意承受這個贖回損失是為了在新債發(fā)行期限內(nèi)享受低利息融資，第三階段也就是目前的準則規(guī)定直接作為當期損益，理論依據(jù)是不符合資產(chǎn)的定義，遞延借項已不具備資產(chǎn)的性質(zhì)不能帶來未來經(jīng)濟利益，同時原來的處理方式不符合一致性原理，就是說任何交易的發(fā)生，如果它有不同的方法可以完成交易，那么采用不同方法完成的交易，相應(yīng)所采用的會計方法形成的財務(wù)信息結(jié)果應(yīng)該完全一致，不應(yīng)因為手段的不同而產(chǎn)生不同的結(jié)果。假如贖回舊債的資金使用自有資金或發(fā)行新股所得的資金來進行贖回，則不存在根據(jù)舊債新債期限來考慮會計處理方式?？梢姡瑫嫓蕜t的每一次修訂，在當時確實是很有權(quán)威的，可是當目的改

7、變了、環(huán)境改變了、想法改變了，相應(yīng)的會計處理方法也必須跟著改變。聽完鄭校長的課，我對學(xué)習(xí)準則，使用準則和解釋準則便有了更深刻的領(lǐng)悟。 過去，在執(zhí)業(yè)過程中，需要企業(yè)相關(guān)人員對相關(guān)錯報進行更正時，更多的是告訴他們準則條款是怎么規(guī)定的，而沒有重視進一步的理論解釋。學(xué)習(xí)與國際準則趨同的國內(nèi)新準則時，也不能很好地理解復(fù)雜的新業(yè)務(wù)和交易；不太適應(yīng)原則導(dǎo)向的新會計準則的要求，對于會計準則沒有直接涉及、需要職業(yè)判斷的會計事項，只能到處查找別人的處理方式參考。而今天在原則導(dǎo)向的會計準則下，不能只對那些準則條款規(guī)定死記硬背，并對各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行生搬硬套，而是需要理解會計準則背后的會計原理，并基于這些原理對不同業(yè)務(wù)

8、進行有邏輯的推導(dǎo)，才能得出適當?shù)慕Y(jié)論。鄭校長說真正讀懂準則要做到三字（what、why、how），我想這應(yīng)該是我以后繼續(xù)學(xué)習(xí)準則的黃金圈法則，里外三個圓圈，最里面那個圓圈叫WHY：為什么，就是準則為什么這樣規(guī)定，背后的原因和道理是，對應(yīng)的是國際會計準則組成部分中的結(jié)論基礎(chǔ)（Basis of Conclusions），目前國內(nèi)發(fā)布的CAS 中，刪除了結(jié)論基礎(chǔ)是最大的遺憾。；中間的圓圈叫HOW：怎么做，就是如何應(yīng)用準則，怎么將準則應(yīng)用到具體的業(yè)務(wù)交易當中，就需要分析業(yè)務(wù)交易的經(jīng)濟實質(zhì)來進行正確的判斷，不能因為法律上的形式掩蓋所迷惑；外面那個圓圈叫WHAT：是什么，是說準則是怎么規(guī)定的, 哪個條款，

9、每個細節(jié)都要清清楚楚。以前我們是從外到內(nèi)的，先了解是什么，再到怎么做，極少情況到達為什么，也就是WHATHOWWHY。以后我們應(yīng)該要倒轉(zhuǎn)過來，做到先從“為什么”來切入思考，找到準則的結(jié)論基礎(chǔ)，讀熟讀透，切實弄懂背后的原理，再來學(xué)習(xí)我們具體的會計準則條文。二、聽悟校長的人生故事專業(yè)學(xué)習(xí)課程的最后時段，鄭校長分享了他的成長經(jīng)歷。他如行云流水般在那些影響他人生道路的亊件和人物中穿梭，將自己的成長經(jīng)歷娓娓道來。他出生在臺南一個貧苦的農(nóng)村家庭，年幼父親去世，與母親相依為命，但他少有壯志，刻苦求學(xué)，成為全鄉(xiāng)的第一個大學(xué)生，畢業(yè)后任職于中國銀行，并考取臺灣注冊會計師。為了贍養(yǎng)老母親，為了改善家庭生活，努力工

10、作，渴望升職，渴望得到更高的薪資待遇，中年歷盡千辛萬苦到美國求學(xué)，并取得優(yōu)異的成績回到臺灣政治大學(xué)，除了教書育人外，創(chuàng)立了臺灣會計制度以及相應(yīng)會計體系，成為臺灣地區(qū)會計制度和會計準則的奠基人。這簡單聽起來好像僅是一個知識改變命運的“勵志故事”，實現(xiàn)窮人逆襲的現(xiàn)實案例。或者說好像鄭校長他是一個讀書講究功利化，講究實用，目的性很強的人。事實上這一切絕非偶然，是源自他對于人生哲理的深刻感悟和持續(xù)踐行。雖然校長很謙虛的說了，帶課老師介紹的關(guān)于他的傳說很多都不可信?？晌覀冊谒砷L故事經(jīng)歷中才領(lǐng)略了他是如何做到了感應(yīng)內(nèi)心的召喚，在讀書、研究和生活的過程中修煉到了“消融自我、成就他人”的人生境界的，所以真實

11、的本質(zhì)是因為他自身植入了能夠?qū)崿F(xiàn)人生長遠價值的美好愿景。 這個愿景就是做人比做事重要，做事比做學(xué)問重要，做學(xué)問只是基本功一定要懂的，做人求價值，做事求利，做學(xué)問求名，價值才是我們值得去追求的。鄭校長提出人一生有兩張資產(chǎn)負債表，做事和做人分別對應(yīng)一張資產(chǎn)負債表，做事產(chǎn)生的是世俗的資產(chǎn)負債表，做人產(chǎn)生的是精神的資產(chǎn)負債表。第一張世俗的資產(chǎn)負債表中的凈權(quán)益會隨著你的離開而消失。第二張精神資產(chǎn)負債表中，給過你幫助的所有貴人就是你的負債，而你對別人提供的幫助，成為別人的貴人也就累積了你精神資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，資產(chǎn)減去負債是我們留給社會的凈貢獻，這個精神凈值是永遠留在社會不會消失的。最后鄭校長讓我們記住，

12、做事積極進取，做人謙虛忍讓；用智慧做事，以謙虛待人；最高的境界就是能夠消融自我，成就他人。人生有“五?！保骸耙皇怯袡C會讀書；二是有能力出書；三是有能力助人；四是無是非到耳；五是有質(zhì)量之友?！?這是校長的人生感悟，或許是他作為一個老人對人生經(jīng)歷總結(jié)的大智慧。并且身體力行的用自己的知識、自己的經(jīng)驗，努力幫助我們更多人成長。喧囂塵世中，我們太容易被眼前的事物，限制了視野，如果我們提前獲得到了他們總結(jié)的人生智慧，應(yīng)該可以看到更遠，走的更快更穩(wěn)！（作者:寧光美 單位：大信會計師事務(wù)所廣西分所 ）【培訓(xùn)體會】之二從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計必然走向新興專業(yè)服務(wù)唯實求新，篤志踐行，走向未來 霜降時分，立冬季節(jié)，我?guī)е鵁崆?/p>

13、期盼的心情，今年第二次回到上國會校園；園林盡掃西風(fēng)去，庭前木葉半青黃。本次進入第三次集訓(xùn)的我，深入學(xué)習(xí)思辨平衡積分卡及阿米巴經(jīng)營、國際會計準則及發(fā)展趨勢、金融市場與金融工具、地方政府債務(wù)管理與PPP規(guī)范化運營、預(yù)算績效管理與績效評價等課程，探討最近幾年專業(yè)服務(wù)機構(gòu)風(fēng)口熱門業(yè)務(wù)，并走訪蘇州華明聯(lián)合會計師事務(wù)所現(xiàn)場教學(xué)，旁聽普華永道合伙人關(guān)于科創(chuàng)板研討講座。在全球經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)空窗期及貿(mào)易保護趨勢下，共識已失去，而新的共識未曾達成。而技術(shù)破壁、商業(yè)模式創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)升級改造、金融體制創(chuàng)新等不斷快速變化的環(huán)境，我們做為專業(yè)服務(wù)機構(gòu)如何順應(yīng)潮流，緊跟形勢，更好的滿足市場需求，重新定義自己和行業(yè)？有關(guān)學(xué)習(xí)心得總結(jié)

14、如下： 一、工業(yè)4.0時代來臨，大數(shù)據(jù)時代跨界常態(tài)化競爭倒逼企業(yè)必須重新定義客戶和習(xí)慣變化。在此背景下，管理會計和業(yè)財融合成為趨勢。當互聯(lián)網(wǎng)成為沉淀數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)設(shè)施，所有的業(yè)務(wù)過程全部記錄，變成數(shù)據(jù)沉淀在互聯(lián)網(wǎng)上，形成“大數(shù)據(jù)”，而它將會使整個社會變成智能社會。商業(yè)行為、消費習(xí)慣也隨之發(fā)生深刻變化，管理精準化匹配度更高。2014年財政部出臺關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見作為標志性文件，吹響國內(nèi)管理會計發(fā)展的沖鋒號。管理會計很多技術(shù)進行重新闡述，截止目前已建立管理會計基本指引、34項應(yīng)用指引、配套應(yīng)用指引的案例庫體系；主要應(yīng)用于戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、績效、投資、運營、風(fēng)險等方向管理。而本次學(xué)習(xí)

15、的平衡積分卡系列工具與阿米巴經(jīng)營工具均為戰(zhàn)略規(guī)劃框架下的績效管理工具。平衡積分卡主要通過圖、卡、表來實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃，建立戰(zhàn)略地圖清晰描述戰(zhàn)略，利用平衡積分卡衡量戰(zhàn)略性成果，通過戰(zhàn)略核心組織有效管理戰(zhàn)略。平衡計分卡是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長四個角度，構(gòu)筑財務(wù)與非財務(wù)、短期與長期、外部與內(nèi)部、成果與驅(qū)動因素四類評價指標平衡；形成戰(zhàn)略描述、衡量、執(zhí)行、溝通4大系統(tǒng)。阿米巴經(jīng)營工具由日本“管理之神”稻盛和夫創(chuàng)立，通過調(diào)整公司組織架構(gòu)，盡可能把公司分割成各個細小的組織，明確職能及責(zé)任，建立與市場直接掛鉤的分部門核算制度（虛擬利潤中心）。而稻盛經(jīng)營哲學(xué)的核心“人生事業(yè)成功=思維方式*熱情*努力”表

16、明，思維方式是成功的第一位要素，充分發(fā)揮稻盛本人及高管模范示范作用、持續(xù)的員工教育及終身員工制、重視公司領(lǐng)導(dǎo)人選拔、強調(diào)考核及激勵、培訓(xùn)制度等，最終締造兩家世界五百強企業(yè)，2010年成功拯救日航。二、國際會計準則（以下簡稱IFRS）公允價值計量全面推行發(fā)展趨勢及對企業(yè)影響。70 年代后伴隨著布雷頓森林體系的瓦解，利率、匯率以及大宗商品的價格波動性逐漸增強，而IFRS的發(fā)展趨勢也從歷史成本模式轉(zhuǎn)到公允價值模式，從利潤表觀轉(zhuǎn)到財務(wù)狀況表觀。而隨著公允價值的拓展應(yīng)用和全面推行， 國際會計準則理事會（以下簡稱IASB）頒布IFRS13 號公允價值計量，重新定義公允價值，制定統(tǒng)一的公允價值計量框架，規(guī)范

17、公允價值的披露要求。IFRS的發(fā)展也從規(guī)則導(dǎo)向轉(zhuǎn)向原則導(dǎo)向；規(guī)則導(dǎo)向下會計準則過于詳盡與復(fù)雜，而原則導(dǎo)向法下會計準則較為簡明扼要。原則導(dǎo)向的定義是一套高度使用的準則，配合少數(shù)的執(zhí)行指引，較少例外情況及明顯的測試界限，交易分析及專業(yè)判斷成為實務(wù)操作中最主要的工作，為改善公允價值計量排除路障。公允價值計量模式勢必需要完善公允價值計量準則的外部環(huán)境，同時也加大注冊會計師專業(yè)判斷的責(zé)任，如何取得估值技術(shù)所使用的輸入值成為關(guān)鍵因素。對于公允價值不能簡單有效地取得時，可借助專業(yè)的評估機構(gòu)的力量，委托他們對公允價值進行評估。三、金融資產(chǎn)公允價值計量的順周期效應(yīng)，影響金融工具準則的發(fā)展及變化。2007年金融海

18、嘯順周期效應(yīng)，交易價格一路走低形成相關(guān)產(chǎn)品低估，促使金融機構(gòu)加大資產(chǎn)拋售力度，重新檢討公允價值會計已迫在眉睫。IASB頒布了 IFRS9 號金融工具。修訂內(nèi)容的基本方向為金融資產(chǎn)計量方法應(yīng)與實際現(xiàn)金流量一致，以提供相關(guān)且可靠的信息給使用者，幫助其評估企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額；金融負債的分類與計量準則修訂基本方向大部分維持原準則有關(guān)規(guī)定。主要修訂包括：1、金融資產(chǎn)由目前的“四分類”變?yōu)?“三分類”，金融資產(chǎn)減值會計由“實際損失法”改為“預(yù)期損失法”。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)只保留一種減值模式，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)無減值。2、簡化嵌入衍生工具的會計處理。混合金融工具主合同為金

19、融合同時，不需分拆，整體按新分類標準分類；主合同為非金融合同，符合一定條件應(yīng)分拆。3、利用選擇權(quán)減少會計錯配。債務(wù)工具投資公允價值計量選擇權(quán)但僅限于能消除或重大減少會計錯配，需原始確認時指定且不可取消。金融負債中由“負債本身信用風(fēng)險”形成的公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益；但如形成會計錯配，則應(yīng)在負債初始確認時起將其計入損益。4、解決戰(zhàn)略性投資核算問題。非交易性的權(quán)益投資其公允價值變動可指定計入其他綜合收益，應(yīng)在初始確認時指定并不得變更。5、取消豁免按公允價值計量模式。非上市或公允價值無法可靠計量的權(quán)益投資也需按照公允價值計量；但在有限條件下，成本可能是公允價值的最佳選擇。金融工具準則修訂有利于

20、增加會計信息的可比性；了解金融資產(chǎn)未來預(yù)期信用損失情況，便于揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險；更好地反映企業(yè)管理信用風(fēng)險活動的結(jié)果。四、金融是一種思維方式，它的底層邏輯為跨時間和空間的資源配置機制。互聯(lián)網(wǎng)金融技術(shù)快速更新迭代爆發(fā)性成長，而同時企業(yè)隱形金融化已經(jīng)影響我們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?，積極參與或消極應(yīng)對成為兩難抉擇。伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在大數(shù)據(jù)領(lǐng)域突破，利用大數(shù)據(jù)精準匹配資源，改變服務(wù)邏輯，網(wǎng)絡(luò)銀行、第三方支付、大數(shù)據(jù)征信等創(chuàng)新金融模式涌現(xiàn)，未來數(shù)字貨幣（穩(wěn)定幣）成為可能。區(qū)塊鏈技術(shù)破壁未來將可能改變社會治理的生態(tài)。而40年改革開發(fā)紅利形成的資產(chǎn)單邊上漲市場，通過持有投機性資產(chǎn)或存貨而承擔(dān)價格風(fēng)險的企業(yè)

21、隱形金融化已經(jīng)成為趨勢，比如高杠桿房地產(chǎn)開發(fā)、資源類企業(yè)價格囤積等。企業(yè)積極應(yīng)對策略主要包括通過參控股金融機構(gòu)或類金融控股公司、使用金融手段實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合等主動參與金融業(yè)務(wù)；也可以通過預(yù)付費模式、強勢渠道、強勢供應(yīng)商等構(gòu)筑價值鏈金融化，形成類金融企業(yè)或第三方支付企業(yè)；還可以使用延遲投資期權(quán)、擴張期權(quán)、收縮期權(quán)等實務(wù)期權(quán)整合戰(zhàn)略投資。企業(yè)消極應(yīng)對策略包括通過遠期合約或期貨交易覆蓋風(fēng)險敞口；運用原料端、產(chǎn)成品端短期套期保值策略；產(chǎn)成品價格觸底時，運用鎖價長單套期保值策略；通過基差貿(mào)易的方式來協(xié)調(diào)現(xiàn)貨頭寸、將庫存調(diào)整到合理水平套期保值；依托期貨市場豐富的商品合約（比如鋼鐵產(chǎn)業(yè)鏈），將產(chǎn)成品和原材料進行

22、合理調(diào)節(jié)頭寸，實現(xiàn)虛擬企業(yè)利潤模式套期保值，構(gòu)建一個產(chǎn)融結(jié)合的內(nèi)部體系。五、為防范化解金融風(fēng)險和服務(wù)實體經(jīng)濟，地方政府債務(wù)管理中PPP模式可以作為對未納入政府債務(wù)系統(tǒng)的存量債務(wù)的優(yōu)先化解方式，減輕地方政府及融資平臺的償債壓力。”政府和社會資本合作模式（Public Private Partnership， 又稱“PPP模式”），即政府采取競爭性方式擇優(yōu)選擇具有投資、運營管理能力的社會資本，由社會資本提供公共服務(wù)，政府依據(jù)公共服務(wù)績效評價結(jié)果向社會資本支付相應(yīng)對價。2014年制定的中華人民共和國預(yù)算法從法律層面賦予地方政府適度舉債融資權(quán)限；為規(guī)范政府舉債，國務(wù)院下發(fā)國務(wù)院關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管

23、理的意見（國發(fā)201443號），推廣使用政府與社會資本合作參與城市基礎(chǔ)設(shè)施等有一定收益的公益性事業(yè)投資和運營；而國家發(fā)改委關(guān)于加快運用PPP模式盤活基礎(chǔ)設(shè)施存量(發(fā)改投資20171266號）文件再次力推PPP模式，鼓勵用“轉(zhuǎn)讓-運營-移交（TOT）、改建-運營-移交（ROT）、轉(zhuǎn)讓-擁有-運營（TOO）、委托運營、股權(quán)合作等多種方式，將項目的資產(chǎn)所有權(quán)、股權(quán)、經(jīng)營權(quán)、收費權(quán)等轉(zhuǎn)讓給社會資本”。PPP項目模式流程分為識別階段、準備階段、采購階段、執(zhí)行和移交階段。專業(yè)服務(wù)機構(gòu)可以提供項目盡職調(diào)查報告、實施方案或建議書、物有所值評價報告、財政承受能力論證報告、中期評估報告及績效評價報告等全過程的專業(yè)

24、服務(wù)。PPP模式中專業(yè)服務(wù)機構(gòu)可以提供全過程長達10年以上的專業(yè)服務(wù)，取得穩(wěn)定客戶資源。但是PPP模式涉及與政府相關(guān)部門及社會資本各方，需要熟悉具體項目行業(yè)情況；而且項目周期長、涉及政策法規(guī)復(fù)雜、實務(wù)操作內(nèi)容龐雜，需要厘清相關(guān)的法律政策法規(guī)及實務(wù)操作工作規(guī)程，進入門檻較高。六、全面實施預(yù)算績效管理是政府治理方式的深刻變革，創(chuàng)新預(yù)算管理方式，突出績效導(dǎo)向。預(yù)算績效管理與績效評價業(yè)務(wù)將成為專業(yè)服務(wù)機構(gòu)未來需要積極參與服務(wù)的方向。中華人民共和國預(yù)算法在國家法律的戰(zhàn)略層面首次提出預(yù)算應(yīng)遵循績效原則， 2017年十九大提出全面實施績效管理的指導(dǎo)思想。2018年中央全面深化改革委員會審議通過力爭3-5年內(nèi)

25、實現(xiàn)全方位、全過程、全覆蓋實施預(yù)算績效管理，實現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化。預(yù)算績效管理機制，核心為以績效目標為導(dǎo)向，貫穿預(yù)算全過程；重點是加快對政府投資基金、主權(quán)財富基金、政府和社會資本合作（PPP）、政府購買服務(wù)、政府債務(wù)項目等各項政府投融資活動實施績效管理，實現(xiàn)全過程跟蹤問效。主要包括績效前評估（新增重點重大項目+新政策+經(jīng)常性項目輪流）、績效目標編制、績效運行雙監(jiān)控（多數(shù)簡易+少數(shù)重點）、績效后評價（多數(shù)簡易+少數(shù)重點）等四流程；邏輯分析模型為投入、過程、產(chǎn)出、效益和影響等五階段?？冃霸u估可分為單位自評審、主管部門重點評審、財政部門重點評審。年度經(jīng)常性項目一般在每年8、9月份開展中期績效跟

26、蹤管理工作，便于將跟蹤評價結(jié)果應(yīng)用于預(yù)算執(zhí)行調(diào)整管理；對于跨年度財政支出項目，項目期內(nèi)應(yīng)進行不少于每年一次的跟蹤監(jiān)控；原則上以項目部門（單位）自評為主，在此基礎(chǔ)上財政和主管部門根據(jù)實際情況，可組織實施重點跟蹤評價。根據(jù)財預(yù)2011285號第二十五條規(guī)定“根據(jù)需要，績效評價工作可委托專家、中介機構(gòu)等第三方實施。財政部門應(yīng)當對第三方組織參與績效評價的工作進行規(guī)范，并指導(dǎo)其開展工作”。專業(yè)服務(wù)結(jié)構(gòu)可以指導(dǎo)績效目標編制，承接績效前評估、績效運行監(jiān)控、績效后評價工作。七、7月22日科創(chuàng)板首批公司掛牌上市交易，標志著設(shè)立科創(chuàng)板并試點注冊制正式落地，信息披露成為核心。證監(jiān)會以關(guān)于在上海證券交易所設(shè)立科創(chuàng)板并

27、試點注冊制的實施意見為框架制定相關(guān)辦法和準則，上交所主導(dǎo)市場化基礎(chǔ)制度設(shè)計已自成體系，建立以信息披露為中心的注冊制，貫穿在發(fā)行上市審核、發(fā)行承銷定價、上市后持續(xù)監(jiān)管等不同層面及制度設(shè)計和執(zhí)行的全過程。而科創(chuàng)板上市公司信息披露工作備忘錄及配套公告格式指引、與主板市場息息相關(guān)的科創(chuàng)板上市公司重大資產(chǎn)重組審核規(guī)則（征求意見稿）陸續(xù)發(fā)布。比如重組審核規(guī)則著重強調(diào)重組信息披露要求及重組參與各方信息披露義務(wù)、重組持續(xù)督導(dǎo)職責(zé)等方面規(guī)定；強化獨立財務(wù)顧問前端盡職調(diào)查職責(zé)、持續(xù)督導(dǎo)職責(zé)要求和懲戒機制。八、走入蘇州華明聯(lián)合會計師事務(wù)所現(xiàn)場教學(xué)，學(xué)習(xí)探討擔(dān)任破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)。面對中小事務(wù)所面臨的困境，蘇州華明事務(wù)所

28、主要應(yīng)對措施為發(fā)展破產(chǎn)管理人、破產(chǎn)專項審計業(yè)務(wù)、破產(chǎn)稅務(wù)業(yè)務(wù)、破產(chǎn)衍生業(yè)務(wù)等。世界銀行對中國營商環(huán)境評價里企業(yè)破產(chǎn)得分較低，未來一段時間企業(yè)破產(chǎn)將成為制度建設(shè)重點，市場對破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)的需求較大。由于律師事務(wù)所依賴于天然的優(yōu)勢壟斷絕大部分破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)，招投標策略、如何與法官有效良好溝通及展現(xiàn)財務(wù)及審計專長贏得市場成為關(guān)鍵點。而破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)涉及破產(chǎn)法及相關(guān)司法解釋眾多，厘清和熟練掌握破產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)成為難點；通過分享房地產(chǎn)企業(yè)等破產(chǎn)實例，介紹了破產(chǎn)管理人接管、清算及終結(jié)全過程的業(yè)務(wù)流程和重點，明確如何與債權(quán)人有效溝通達成共識，順暢結(jié)束清算工作。作為專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的會計事務(wù)所，必然伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技

29、術(shù)不斷更新迭代破壁、經(jīng)濟和金融體制改革、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化改革的步伐走向全面市場化競爭。而新興專業(yè)服務(wù)不僅需要審計和財務(wù)相關(guān)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識，同時也需要我們擁有宏觀經(jīng)濟、金融、法律以及財政預(yù)算、工程等多領(lǐng)域多行業(yè)知識背景和綜合素養(yǎng)，擁有跨界學(xué)習(xí)和跨領(lǐng)域工作能力。我們都應(yīng)深度思考如何扎根行業(yè)，深耕發(fā)展，重新定義自己和未來。（作者：梁靜昕 單位：祥浩會計師事務(wù)所）【培訓(xùn)體會】之三提升專業(yè)服務(wù)能力 助力實體經(jīng)濟發(fā)展2019年10月28日至11月14日，我在上海國家會計學(xué)院接受 “十百千”會計拔尖會計人才（注冊會計師）第三次集訓(xùn)。與前兩次集訓(xùn)相比，這次集訓(xùn)的內(nèi)容更趨向于聯(lián)系實際，實操性更強，滿滿的干貨，拓展了我們

30、的專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域，提升了我們專業(yè)服務(wù)能力，運用好這些知識及工具，將助力實體經(jīng)濟發(fā)展。臺灣知名校長鄭丁旺教授國際會計準則發(fā)展趨勢及其對企業(yè)影響的注會、注評合班課上，鄭教授拋出了“公允價值”在會計與評估角度如何應(yīng)用的討論，從各組代表發(fā)言與辯論中，大家更能通俗地理解國際會計語言，以及在實戰(zhàn)中的運用。鄭教授分享他的人生經(jīng)歷，做人做事做學(xué)問，“做事積極進取，做人謙虛忍讓；用智慧做事，以謙虛待人；消融自我，成就他人”，用內(nèi)心平靜，去控制行為。中澤融信公司合伙人趙仕坤老師的地方政府債務(wù)管理與PPP規(guī)范化運營，列舉了豐富實際案例，對前期PPP項目突出問題分析。如何引導(dǎo)政府切入真實PPP，特別是老師分享創(chuàng)業(yè)干咨詢

31、的初心，就是因為不甘心于人后，干事業(yè)就要勇于站在風(fēng)口，先人一步，從頂層設(shè)計就開始入手。這給了我耳目一新，深感注冊會計師行業(yè)需要的不僅是財會方面的知識，也包括金融、管理、數(shù)學(xué)分析、邏輯判讀、語言文字表達、人文和社會等方面的認知，需要不斷嘗試和突破自我，找到了適合的方向和動力，將知識轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的巨大空間。賀學(xué)會教授講述的金融市場和金融工具，深入淺出、生動傳神地把金融市場各種工具展示了一遍，股票、基金、期貨、期權(quán)、掉期、套期保值，對沖基金、專項資管計劃等，用金融是一種思維方式去理解，去分析人性投資行為的厭惡喜好，做出最優(yōu)化的金融決策。知識灌頂茅塞頓開，注冊會計師行業(yè)作為專業(yè)服務(wù)業(yè)的重要組成部分，是

32、支持和促進金融體系健康發(fā)展的重要力量。中注協(xié)關(guān)于提升注冊會計師行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展能力的若干意見提出，加快提升注冊會計師行業(yè)對金融業(yè)發(fā)展的支持能力，加快實現(xiàn)會計師事務(wù)所規(guī)?；?、國際化、品牌化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，以提升行業(yè)服務(wù)金融業(yè)發(fā)展的勝任能力為核心，實現(xiàn)行業(yè)做強做大的新突破；以承接各類金融審計和咨詢業(yè)務(wù)為關(guān)鍵，實現(xiàn)高端業(yè)務(wù)拓展的新突破；以加強金融業(yè)務(wù)高端人才團隊建設(shè)為重點，實現(xiàn)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的新突破。所以，加快金融業(yè)務(wù)專門人才的“團隊化”培養(yǎng)，加大信息系統(tǒng)審計、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制、新資本協(xié)議、資金交易、資產(chǎn)估價、資產(chǎn)管理及保險精算等領(lǐng)域金融專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進。積極拓展證券、期貨、基金、債券、投資

33、、信托、擔(dān)保、租賃、票據(jù)、理財、典當、拍賣、私募、產(chǎn)權(quán)交易、碳排放交易、金融中介等非銀行金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)及其涉外金融業(yè)務(wù)。這樣才更好實現(xiàn)行業(yè)高端服務(wù)提升與金融業(yè)發(fā)展的雙贏。金融專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的知識和實踐其實是融匯貫通的。一方面，銀行是管理風(fēng)險的專業(yè)機構(gòu)，自身就聚集了非常多的優(yōu)秀人才；另一方面，銀行具有較多的經(jīng)濟資源，對專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的水平有較高的要求。我溝通的客戶對象是銀行的董事長、行長等管理層。在溝通的過程中，我發(fā)現(xiàn)銀行管理者關(guān)注的重點通常是銀行如何更好地發(fā)展、如何提高管理效率、如何管理控制重大風(fēng)險。因此，僅僅知道會計準則、審計準則是遠遠不夠的。全面了解銀行業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理的內(nèi)涵，深刻掌握銀行財務(wù)會

34、計和管理會計的邏輯，及時發(fā)現(xiàn)和明晰客戶的服務(wù)需求，是做金融業(yè)務(wù)合伙人必需的重要技能。由于整個銀行業(yè)凈利差下降、競爭壓力加大，越來越多的銀行開始關(guān)注內(nèi)部管理能力提升和風(fēng)險管理改善。我們的金融專業(yè)化團隊結(jié)合多年積累的對銀行業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制和財務(wù)會計的經(jīng)驗，在商業(yè)銀行管理會計服務(wù)領(lǐng)域也漸入佳境，幫助銀行在FTP和全面成本管理體系建設(shè)、全面績效管理、內(nèi)部控制體系完善以及全面風(fēng)險管理領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)提升。此外，金融工具系列準則、收入準則、租賃準則等都發(fā)生了較大變化，并與國際財務(wù)報告準則保持了持續(xù)趨同。銀行業(yè)對這些準則的變化十分關(guān)注和敏感，而幫助銀行完成新舊準則的銜接和轉(zhuǎn)換，對銀行相關(guān)人員進行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)和知識

35、轉(zhuǎn)移，協(xié)助銀行完成業(yè)務(wù)和財務(wù)信息系統(tǒng)改造等，這將是我們近期乃至未來34年間的重要服務(wù)領(lǐng)域。譚萬成老師的績效評價案例與實務(wù)探討課講的很生動精彩，表演得惟妙惟肖，一上來就把奉獻出嘔心瀝作的模版和案例，免費給我們學(xué)習(xí)使用。譚老師也屬于我們中介同行，最了解最懂我們這行。預(yù)算績效評價這幾年在上海做得風(fēng)生水起，績效評價越來越重要，政府要求越來越嚴。作為中介要站穩(wěn)這塊市場，要拿出自已核心競爭力，拿出操練熟諳的工具，把績效評價工作項目化，項目指標化，指標標準化，標準流程化，把流程再造，把握核心，突出重點問題，快準狠拿下完成。目前，廣西的財政績效評價業(yè)務(wù)開展還不是很普及，績效意識比較薄弱，當前財政資金績效評價實

36、踐中存在的主要問題有：一是績效評價的指標缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。財政資金績效評價在實踐中，評估指標體系不夠完善，按照實施標準，指導(dǎo)性不夠強，實施辦法存在困難。按照績效評價的指標一般是財政部門按通用的會計準則和財務(wù)規(guī)則確定，雖然具體、可操作性強，但過于簡單，過于追求量化指標，不能客觀全面反映項目支出的績效。目前，各有關(guān)部門的財政資金績效評價主要是通過若干固定的財務(wù)、技術(shù)和工程管理指標進行全過程評價，評價側(cè)重于技術(shù)、工程和資金使用的合規(guī)性評價，對財政資金的使用效益評價不足；同時評價還缺乏一套科學(xué)、統(tǒng)一、完整的指標體系。這些遠遠不能滿足從不同層面、不同行業(yè)、不同支出性質(zhì)等方面進行綜合、立體評價的要求。二

37、是績效評價實施主體不明確。有的市是委托評估機構(gòu)，有的市是會計等中介機構(gòu)或投資評審中心，這很容易導(dǎo)致評價結(jié)果的水平差異性?？冃гu價中介機構(gòu)還不能適應(yīng)評價工作需要，財政資金績效評價的客觀公正性難以保證。中介機構(gòu)還未跳出審計、檢查的思維，更多關(guān)注的是支出項目的合理性和有效性。三是績效評價的項目范圍面不夠?qū)?、?nèi)容不完整?？冃гu價內(nèi)容一是側(cè)重于合規(guī)性評價，而忽視效益評價，即使評價也是簡單的一些數(shù)據(jù)反映，重點審核項目支出行為是否符合現(xiàn)行的財務(wù)制度和國家有關(guān)規(guī)定，忽視對項目的效率或發(fā)展效益方面評價。二是評價對象僅局限于項目本身，而忽視項目內(nèi)外因素的綜合分析。評價工作不僅涉及項目過程審核和投資回報評價，而且包

38、括各種客觀因素的評價，如評價社會環(huán)境、政策環(huán)境和自然環(huán)境對投資行為的影響，以及投資行為對行業(yè)、社會及整個經(jīng)濟運行的影響等，達不到為政府宏觀決策服務(wù)的目的。四是績效評價結(jié)果應(yīng)用不夠，缺乏有效的約束力?？冃гu價的結(jié)果公開度不高，績效評價的結(jié)果與以后的項目立項和資金安排很少掛鉤，缺乏績效評價的激勵和約束機制。不僅使評價工作流于形式，而且影響了績效評價的權(quán)威性，制約著績效評價工作的深入開展。也正因此，廣西尚待開發(fā)的績效評價業(yè)務(wù)，有待通過我們努力助推，在企業(yè)管理層 、在政府財政層面上，建議在制定規(guī)章制度時，應(yīng)將成本效益理念、全程控制理念、權(quán)責(zé)利相結(jié)合理念貫穿于經(jīng)費支出的立項、計劃、執(zhí)行、考評全過程，徹底

39、摒棄“重投入輕產(chǎn)出、重分配輕管理、重建設(shè)輕效益”等錯誤觀念，形成按績效配置財力、按績效監(jiān)控執(zhí)行、按績效評價問責(zé)的新理財模式，進一步促進理財觀念現(xiàn)代化、財經(jīng)決策科學(xué)化、效益評估系統(tǒng)化，提高科學(xué)理財?shù)馁|(zhì)量和效益。通過這期培訓(xùn)，聆聽老師們的循循教誨，悟出一些天真想法，由此想到我們“十百千”拔尖人才班肩負的重任和義務(wù)，也不禁暗暗吃驚自己的改變。是的，我們?nèi)孕枧μ嵘龑I(yè)服務(wù)能力，苦練內(nèi)功，尋求突破，進一步提升從業(yè)人員和高端人才的數(shù)量和素質(zhì)，進一步提升網(wǎng)絡(luò)布局、內(nèi)部治理、風(fēng)險控制水平和協(xié)同能力，進一步提升審計鑒證和高端增值業(yè)務(wù)的服務(wù)能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，更好地投身于助力廣西實體經(jīng)濟發(fā)展。（作者: 文小松 單位

40、：容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）廣西分所）【培訓(xùn)體會】之四不斷學(xué)習(xí)進步緊跟時代變革 秋天的上海，晴空萬里，陽光明媚。經(jīng)過三小時的飛行，我們?nèi)麖V西第四期十百千拔尖會計人才（注冊會計師類）培訓(xùn)班同學(xué)再次回到上海國家會計學(xué)院進行為期半月的第三次集中學(xué)習(xí)。時隔兩月余，再次與老師、同學(xué)相聚在綠草茵茵的校園，看著教室前掛滿磊磊果實的柚子樹，還有那泛黃的片片銀杏葉，心情格外舒暢。這次集中學(xué)習(xí)安排了平衡積分卡與阿米巴經(jīng)營、國際會計準則與發(fā)展趨勢、地方政府債務(wù)管理與PPP規(guī)范化運營、金融市場與金融工具、管理溝通、預(yù)算績效管理與績效評價、企業(yè)法律風(fēng)險防范、大數(shù)據(jù)時代金融產(chǎn)品創(chuàng)新、并購中的法律問題、績效評價

41、案例與實務(wù)探討、內(nèi)部控制流程與控制要點及養(yǎng)生與保健課程，這些課程中有些對我們開展審計業(yè)務(wù)很有幫助如：國際會計準則與發(fā)展趨勢、預(yù)算績效管理與績效評價、并購中的法律問題；有些讓我們了解認識我們的審計對象開闊我們的視野的課程大數(shù)據(jù)時代金融產(chǎn)品創(chuàng)新、地方政府債務(wù)管理與PPP規(guī)范化運營、平衡積分卡與阿米巴經(jīng)營；還有些是讓我們提升管理水平的課程如：管理溝通和養(yǎng)生與保健。給我們授課的老師有來自知名大學(xué)的教授，也有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的咨詢公司金融公司的總經(jīng)理合伙人，我相信經(jīng)過這次集中學(xué)習(xí)，我們一定會有新的收獲。 10月29日，來自臺灣政治大學(xué)的鄭丁旺教授給我們介紹了國際會計準則與發(fā)展趨勢，國際會計準則發(fā)展趨勢主要有

42、：從歷史成本模式轉(zhuǎn)到公允價值模式；從利潤表觀轉(zhuǎn)到財務(wù)狀況觀；從規(guī)則基礎(chǔ)轉(zhuǎn)向原則基礎(chǔ)；從各國自訂轉(zhuǎn)向全球統(tǒng)一。晚上鄭丁旺教授給我們學(xué)習(xí)小組布置課后討論作業(yè)：討論公允價值會計的利弊及采行時應(yīng)有的配套措施來防止其弊端。結(jié)合今天學(xué)習(xí)的知識，我認為公允價值會計優(yōu)點有：1.能為決策者提供準確的財務(wù)信息。與傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性相比，公允價值對資產(chǎn)的計量是站在現(xiàn)在的時間角度上，通過在活躍的交易市場上尋找相同或同類的資產(chǎn)價格來確定現(xiàn)有資產(chǎn)的價值。2.符合會計配比原則。3.可以更全面的反映企業(yè)的收益情況。與傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性相比，公允價值對資產(chǎn)的計量是站在現(xiàn)在的時間角度上，通過在活躍的交易市場上尋找相同或同

43、類的資產(chǎn)價格來確定現(xiàn)有資產(chǎn)的價值。公允價值會計弊端有：可操作性差，信息可靠性差。公允價值會計施行應(yīng)有的配套措施：1.提高財務(wù)人員的素質(zhì)，加強會計人員的職業(yè)教育，提高會計人員的素質(zhì)，普及公允價值計量觀念和計量的專門技能。2. 降低會計計量的成本，要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低，需要不斷加強公允價值計量的理論研究和提高其實際的技術(shù)操作水平。3. 降低會計計量的成本，完善市場機制。鄭丁旺教授不僅僅是給我們傳播專業(yè)知識，還給我們傳授了學(xué)習(xí)與生活、做人做事的道理：做事積極進取，做人謙虛忍讓；用智慧做事，以謙虛待人；消融自我，成就他人，認難認之事，有力而無氣；處難處之人，有知而

44、無言。關(guān)于學(xué)問，鄭丁旺教授認為：世間很多的名和利是要求人的，只有做學(xué)問是不用求人的。做人不要放棄自己，要盡量去幫助別人。聽了鄭丁旺教授對自己人生經(jīng)歷的介紹，我得到兩個人生啟示：一是學(xué)習(xí)才能改變命運，成就夢想。鄭教授出身寒門，靠不斷的刻苦學(xué)習(xí)成就了自己，改變了人生。二是人生要不懼困難，積極樂觀。鄭教授念初中的時候爸爸死了，依靠媽媽務(wù)農(nóng)微薄收入完成學(xué)業(yè)，困難可想而知，但鄭教授最終克服重重困難，事業(yè)功成名就。 11月3日，來自北京中澤融信管理咨詢有限公司的趙仕坤博士給我們介紹了地方政府債務(wù)管理與PPP規(guī)范化運營。趙仕坤博士為北京中澤融信管理咨詢有限公司總經(jīng)理、立信評估集團高級合伙人、復(fù)旦大學(xué)、上海財

45、經(jīng)大學(xué)、上海國家會計學(xué)院兼職教授、碩士生導(dǎo)師，國家發(fā)改委、財政部雙庫專家，負責(zé)財政部政府和社會資本合作項目績效管理操作指引、PPP項目資產(chǎn)評估及相關(guān)咨詢業(yè)務(wù)操作指引、財政支出（項目支出）績效評價操作指引的起草，對地方政府債務(wù)管理與PPP規(guī)范化運營有豐富的經(jīng)驗。趙仕坤博士圍繞近期國家經(jīng)濟金融政策、地方政府債務(wù)管理基本要求、地方政府債務(wù)化解主要方式、PPP項目規(guī)范化運營與管理四個方面展開，給我們講解了全國地方政府債務(wù)的現(xiàn)狀、存在的風(fēng)險、化解的主要方式方法以及PPP項目開展的具體流程及操作要求。以前我對地方政府債務(wù)與PPP項目管理都不關(guān)心，對B0T、ROT、T0T、TOO、BT、TBT、BOO、BO

46、OT、BTO等PPP項目操作模式基本概念都不了解。通過這一天的學(xué)習(xí)，我對PPP項目的具體操作模式有了進一步的理解，對于適合采用PPP模式的項目類型也有了新的認識：一是交通運輸，包括公路、橋梁隧道、鐵路、民航、水運、公交系統(tǒng)、物流系統(tǒng)等；二是市政公用事業(yè)，包括軌道交通、停車場、地下綜合管廊、海綿城市建設(shè)、城市黑臭水體整治、市政路橋、供水、排水及污水處理、供電、園林綠化、垃圾處理、農(nóng)村污水垃圾治理等；三是綜合開發(fā)，包括城鎮(zhèn)綜合開發(fā)、環(huán)境綜合治理、保障性安居工程、智慧城市等；四是農(nóng)林水利與環(huán)境保護，包括農(nóng)業(yè)林業(yè)水利領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境污染防治、生態(tài)保護等；五是社會事業(yè)與其他，包括教育、科技、文化

47、、旅游、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老、體育等領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)。我覺得如果要想介入PPP項目，首先要對國家的宏觀經(jīng)濟政策有深刻的認識，緊跟黨的方針政策，其次要組織學(xué)習(xí)，不僅是事務(wù)的負責(zé)人要學(xué)習(xí)，還要組織整個團隊學(xué)習(xí)與PPP模式推廣的系列相關(guān)法律法規(guī)，第三還要與其他的有經(jīng)驗的咨詢公司、事務(wù)所多交流總結(jié)PPP項目經(jīng)驗，共同提高業(yè)務(wù)水平。轉(zhuǎn)眼間，學(xué)習(xí)時間已經(jīng)過半。11月5日，第二屆中國國際進口博覽會在國家會展中心（上海）開幕，國家主席習(xí)近平發(fā)表題為開放合作 命運與共的主旨演講。習(xí)近平在演講中強調(diào)，站在新的歷史起點，中國開放的大門只會越開越大，我國會繼續(xù)擴大市場開放，完善開放格局，繼續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境，深化多雙邊

48、合作，繼續(xù)推進共建“一帶一路”。 面向未來，中國將堅持新發(fā)展理念，繼續(xù)實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，著力培育和壯大新動能，不斷推動轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、增動力，推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展，為世界經(jīng)濟增長帶來新的更多機遇。隨著改革開放的深入，我國的經(jīng)濟發(fā)展越來越好，我們會計師行業(yè)也會迎來更廣闊的市場，當然也會面臨更強的競爭。唯有不斷努力學(xué)習(xí)，更新專業(yè)知識，提升業(yè)務(wù)水平，才能在將來的激烈競爭環(huán)境下找到生存的空間。11月6日，上國會趙敏老師給我們解讀了全面實施預(yù)算績效管理相關(guān)理論定義以及發(fā)展歷程與政策，重點給我們講授了如何實施財政支出績效評價。我國從2000年開始在廣東等部分地區(qū)開始績效評價試點，2009年財政部印發(fā)了財

49、政支出績效評價管理暫行辦法，2018年7月6日下午中央全面深化改革委員會通過中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見，力爭用35年時間全面實施預(yù)算績效管理，要牢固樹立正確政績觀，創(chuàng)新預(yù)算管理方式，突出績效導(dǎo)向，落實主體責(zé)任，通過全方位、全過程、全覆蓋 實施預(yù)算績效管理，實現(xiàn)預(yù)算和績效管理一體化，著力提高財政資源配置效率和使用效益。經(jīng)過十多年實踐探索，我國的構(gòu)建了全方位預(yù)算績效管理管理格局，完善了全覆蓋預(yù)算績效管理體系。隨著預(yù)算績效管理工作的全面推進，我們會計師事務(wù)所迎來這個巨大的業(yè)務(wù)蛋糕，未來幾年將是搶占市場關(guān)鍵的時機。二十天的集中培訓(xùn)很快就結(jié)束了，這一次培訓(xùn)我自己覺得收益良多，收獲滿滿

50、：一、學(xué)習(xí)了新的專業(yè)知識，拓寬了視野。鄭教授的國際會計準則與發(fā)展趨勢課程讓我們了解了最新的國際會計發(fā)展趨勢，金融市場與金融工具課程讓我們重新理解了金融概念，原來金融是一種思維方式，與個人形為密切相關(guān)。二、增進了同學(xué)友誼，加深相互認識。本次集訓(xùn)空隙時間，班委組織同學(xué)們參觀上海一大會址、唱紅歌及同學(xué)生日會，還組織了小組健步及汽排球比賽，通過一系列的活動，讓同學(xué)們在緊張的學(xué)習(xí)之余有更多相互學(xué)習(xí)、相互交流溝通的機會，增進彼此之間的友誼。三、通過學(xué)習(xí)，找到了業(yè)務(wù)發(fā)展新的方向。預(yù)算績效管理與績效評價、績效評價案例與實務(wù)探討這些課程安排非常好。預(yù)算績效管理與績效評價業(yè)務(wù)未來將是會計師事務(wù)所重要的業(yè)務(wù)來源，我

51、們?nèi)绾伍_發(fā)這個巨大的市場，應(yīng)該做什么準備工作？值得我深入思考！（作者：陳光林 單位：廣西合生會計師事務(wù)所）【培訓(xùn)體會】之五財政支出績效評價實際操作探討“十百千”第3次培訓(xùn)學(xué)習(xí)小結(jié)2019年10月28日11月15日為期20天的培訓(xùn)，收獲頗多。記憶最深的當屬2018年下半年中央提出的“全面實施預(yù)算績效管理”話題，配合這一新議題的是“財政支出績效評價”內(nèi)容，本期安排相關(guān)授課有兩次，一是上海國家會計學(xué)院趙敏教授的預(yù)算績效管理與績效評價，二是上海美評資產(chǎn)評估有限公司譚萬成老師的績效評價案例與實務(wù)探討。在這兩次課堂上，清楚意識到事務(wù)所將面臨大量的復(fù)雜的財政支出績效評價業(yè)務(wù)，為了更好地迎接這一挑戰(zhàn)，在此對財

52、政支出績效評價內(nèi)容作相應(yīng)地梳理，并探究如何將理論知識運用到實際工作中。一、研究背景根據(jù)中發(fā)201834號中共中央 國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見精神，全面實施預(yù)算績效管理是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，是深化財稅體制改革、建立現(xiàn)代財政制度的重要內(nèi)容，是優(yōu)化財政資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措。目前，我國現(xiàn)行的預(yù)算績效管理仍然豐豐一些突出問題，主要是：績效理念尚未牢固樹立，一些地方和部門存在重投入輕管理，重支出輕績效的意識；績效管理的廣度和深度不足，尚未覆蓋所有財政資金，一些領(lǐng)域財政資金低效無效、閑置沉淀、損失浪費的問題較為突出，克扣挪用、截留私分、虛報冒領(lǐng)的問題時有發(fā)生

53、；績效激勵約束作用不強，績效評價結(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整的掛鉤機制尚未建立。面對我國經(jīng)濟已由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，人們清楚地意識到，國家正處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國發(fā)展的戰(zhàn)略目標，因此，發(fā)展好財政職能作用，必須按照全面深化改革的要求，加快建立現(xiàn)代財政制度，以全面實施預(yù)算績效管理為關(guān)鍵點和突破口，解決好績效管理中存在的問題，推動財政資金聚力增強，提高公共服務(wù)供給質(zhì)量，增強政府公信力和執(zhí)行力。鑒于此，本文以注冊會計師視角，對承接的財政支出績效評價工作進行探討，著重于事后評價部分，對前期的預(yù)算申請及資金投入部分不做詳細研究

54、，可能涉及部分管理過程的跟蹤監(jiān)控程序。二、邏輯框架第四步：形成報告第三步：實施評價第二步：現(xiàn)場調(diào)研第一步：計劃方案1.調(diào)研內(nèi)容（1）項目特點（2）項目目標（3）組織結(jié)構(gòu)（4）利益相關(guān)方（5）外部制約因素（6）管理制度2.信息來源（1）相關(guān)立法（2）相關(guān)政策（3）單位內(nèi)部控制（4）行業(yè)調(diào)查（5）專項檢查（6）討論結(jié)果（7）管理信息系統(tǒng)（8）新聞報道（9）辦公統(tǒng)計數(shù)據(jù)3.項目信息（1）項目決策（2）項目管理（3）項目績效4.資料收集方法（1）文件檢查（2）文獻分析（3）問卷調(diào)查（4）訪談（5）研討會（6）焦點小組（7）觀察5.資料質(zhì)量特征（1）資料的充分性（2）資料的可靠性（3）資料的相關(guān)性1.設(shè)

55、計評價指標體系（1）評價原則：相關(guān)性、重要性、可比性、系統(tǒng)性、經(jīng)濟性（2）評價標準：計劃標準、行業(yè)標準、歷史標準、其他經(jīng)財政部門確認的標準2.確定績效評價方法（1）成本效益分析法（2）比較分析法（3）因素分析法（4）最低成本法（5）公眾評判法3.利用專家工作（1）考慮聘任條件（2）明確專家定位 （3）專家評審和咨詢4.綜合分析（1）定量分析了解數(shù)據(jù)的分布與變化、回歸分析（2）定性分析1.準備工作（1）獲取書面聲明：（2）復(fù)核評價資料（3）形成評價結(jié)論（4）梳理問題與建議（5）良好充分溝通（6）征詢意見2.撰寫報告（1）項目概況（2）組織實施情況（3）評價指標體系（4）目標實現(xiàn)程度（5）存在問題

56、及分析（6）評價結(jié)論及建議（7）其他說明問題3.報告的質(zhì)量要求（1）充分性（2）完整性（3）準確性（4）透徹性（5）邏輯性（6）客觀性（7）及時性1.了解項目概況（1）立項背景和目的（2）立項依據(jù)（3）預(yù)算及資金來源（4）計劃實施內(nèi)容（5）項目組織及管理（6）利益相關(guān)方（7）項目績效目標2.評價思路（1）評價目的和依據(jù)（2）評價對象和范圍（3）評價時段的確定3.績效評價指標體系（1）總體思路（2）指標體系（3）各項指標定義、評價標準和評分細則4.調(diào)查工作方案（1）調(diào)查目的（2）安排調(diào)查對象（3）確定調(diào)查方式（4）明確抽樣方式（5）設(shè)計調(diào)查問卷（6）訪談提綱5.評價組織實施（1）人員分工（2）時

57、間及進程安排（3）質(zhì)量控制制度三、評價指標的設(shè)計（一）評價維度1.相關(guān)性相關(guān)性維度主要評價支出政策的目標和設(shè)計與現(xiàn)有社會格局或公眾需求之間的相容或匹配程度。具體包括，一是分析政策目標的匹配性；二是分析政策設(shè)計的匹配性。2.效果性效果維度主要評價支出政策目標實現(xiàn)的程度（或預(yù)期可能實現(xiàn)的程度），主要衡量（階段性）實際產(chǎn)出及成果與預(yù)期產(chǎn)出和成果的差異，并探求導(dǎo)致這種差異的原因。3.效率性效率維度主要評價支出政策是否用最少的資源實現(xiàn)了預(yù)期的政策目標。具體包括技術(shù)效率和配置效率，前者關(guān)注各項投入是否得到充分、有效的利用（即是否存在資源浪費？），后者關(guān)注各項投入是否達到最佳組合和比例（即是否存在資源配置失

58、衡？）。4.公平性公平維度主要評價處于相近位置的利益相關(guān)方（包括出資方、合作伙伴和受益者）能否有平等的機會來影響政策的內(nèi)容和獲得政策所帶來的（潛在）收益。同時，政策是否關(guān)注弱勢群體。5.可持續(xù)性可持續(xù)性維度主要評價政策的活動和收益隨著時間的推移是否具有可持續(xù)性。一項有效的政策不但要具有效果和效率，其活動的收益還應(yīng)該隨著時間的推移具有可持續(xù)性。（二）目標問題維度目標問題1.相關(guān)性1.1政策的目標和內(nèi)容設(shè)計是否符合當前國家、所在行業(yè)和區(qū)域的發(fā)展戰(zhàn)略，并能有效解決實際問題？1.2政策的受益群體定位，以及其首要需求的確定是否適當？1.3是否存在其他競爭性方案或者更為有效的可替代方案？2.效果性2.1政

59、策的實際受益群體是否與政策的目標受益群體一致？2.2政策是否實現(xiàn)了預(yù)定績效目標？2.3如果政策未能實現(xiàn)最終的績效目標，主要的制約因素是什么？3.效率性3.1政策的資源投入是否經(jīng)濟有效？3.2政策的內(nèi)容設(shè)計和實施機制是否成本經(jīng)濟？4.公平性4.1對于政策的出資方和管理方而言，各相關(guān)主體是否擁有同等的渠道來獲取信息、獲得咨詢服務(wù)并了解管理決策？4.2受益者群體是否有公開渠道來獲取有關(guān)政策的信息，并有能在政策設(shè)計時提出意見和建議的渠道？4.3政策是否關(guān)注弱勢群體？是否采取了相關(guān)措施來提高弱勢群體的收益？5.可持續(xù)性5.1政策的資金是否具有可持續(xù)性？5.2政策的后期運營是否具有可持續(xù)性？5.3政策績效

60、是否具有可持續(xù)性？政策創(chuàng)新內(nèi)容是否具有示范性和可推廣性？（三）評價指標 績效評價指標分為共性指標和個性指標。績效評價的共性指標是指適用于所有評價對象的指標。共性指標由目標問題派生出來，主要包括預(yù)算編制和執(zhí)行情況、財務(wù)管理狀況、資產(chǎn)配置、使用、處置及其收益管理情況以及社會效益、經(jīng)濟效益等。個性指標是指針對預(yù)算部門或項目特點設(shè)定的，適用于不同預(yù)算部門或項目的業(yè)績評價指標。共性指標由財政部門統(tǒng)一制定，個性指標由財政部門會同預(yù)算部門制定。（四）評價證據(jù) 評價依據(jù)是用來測量評價指標、回答評價問題、支持評價結(jié)論的數(shù)據(jù)、事實和觀點。在開發(fā)評價指標時，甚至在開發(fā)邏輯框架和監(jiān)測框架時，就應(yīng)考慮證據(jù)及其來源。為了