1、第二篇 財政總預算會計財政總預算會計學習內容 財政總預算會計概述（補充） 第五章 財政總預算會計的收入和支出 第三章 財政總預算會計的資產(chǎn) 第六章 財政總預算會計報表的編制 第四章 財政總預算會計的負債和凈資產(chǎn) 一、特點二、任務三、會計憑證四、會計帳簿財政總預算會計概述一、財政總預算會計的特點與預算管理有著密切的聯(lián)系，受預算管理制度體系的制約；以收入、支出核算為主，一般不進行成本核算，也沒有相應的實物資產(chǎn)的核算；以收付實現(xiàn)制為主要會計核算基礎，但個別事項采用權責發(fā)生制；二、財政總預算會計的任務處理總預算會計的日常核算業(yè)務；調度財政資金；實行會計監(jiān)督，參與預算管理；(審計署每花1元錢，就為國家節(jié)

2、約160元，小微企業(yè)每掙1元錢，就繳稅4毛）組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作；做好預算會計的事務管理工作；三、財政總預算會計的會計憑證特點:1、憑證是“收入日報表”、“收入退還書”、“更正通知書”等,沒有“收據(jù)”、“發(fā)票”等憑證。2、由于不直接花錢，無實際支付的開支單據(jù)和自制的原始憑證。例如，沒有發(fā)貨票、工作票、領料單等。四、財政總預算會計的會計賬簿總賬（三欄式）明細賬（三欄式、多欄式）主要有：收入明細賬（一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、上解收入等）支出明細賬（一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、上解支出等）國庫存款明細帳往來款項明細帳 第五章 財政總預算會計的收入和支出第一節(jié)

3、財政總預算會計的收入第二節(jié)財政總預算會計的支出第一節(jié) 財政總預算會計的收入政府收入的分類預算收入一般預算收入基金預算收入國有資本經(jīng)營預算收入財政專戶管理資金收入專用基金收入資金調撥收入收入練習 政府收支科目_收入分類類款項目科目名稱說明101稅收收入102社會保險基金收入中央與地方共用收入科目。103非稅收入104貸款轉貸回收本金收入中央與地方共用收入科目。105債務收入中央與地方共用收入科目。110轉移性收入中央與地方共用收入科目。1稅收收入。分設20款：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使

4、用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入。 2社會保險基金收入。分設6款：基本養(yǎng)老保險基金收入、失業(yè)保險基金收入、基本醫(yī)療保險基金收入、工傷保險基金收入、生育保險基金收入、其他社會保險基金收入。 3非稅收入。分設8款：政府性基金收入、專項收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入。 4貸款轉貸回收本金收入。分設4款：國內貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內轉貸回收本金收入、國外轉貸回收本金收入。 5債務收入。分設2款：國內債務收入、國外債務收入。 6轉移性收入。分設8款

5、：返還性收入、財力性轉移支付收入、專項轉移支付收入、政府性基金轉移收入、彩票公益金轉移收入、預算外轉移收入、上年結余收入、調入資金。 一、一般預算收入（一）一般預算收入的管理（二）一般預算收入的核算（三）一般預算收入的退庫（四）一般預算收入的錯誤更正（一）一般預算收入的管理1、含義：一般預算收入是通過一定的形式和程序，有計劃、有組織地由國家支配，納入預算管理的資金。2、一般預算收入的組織機構組織機構征收機關 國家金庫財政機關稅務部門海關其他總庫（由中國人民銀行總行經(jīng)理）分庫（由中國人民銀行省分行經(jīng)理）中心支庫（由中國人民銀行市中心支行經(jīng)理）支庫（由中國人民銀行縣支行經(jīng)理）國家金庫的設置財政國庫

6、省財政中央財政市財政縣財政總庫（由中國人民銀行總行經(jīng)理）省分庫（由中國人民銀行省分行經(jīng)理）中心支庫（由中國人民銀行市中心支行經(jīng)理）支庫（由中國人民銀行縣支行經(jīng)理）國庫經(jīng)收處3、一般預算收入各管理環(huán)節(jié)的相關規(guī)定（1）一般預算收入的列報基礎以繳入基層國庫數(shù)額為準。（2）一般預算收入的繳庫方式：就地繳庫集中繳庫自收匯繳未實行國庫集中收付的三種收納方式國庫集中收付后的繳庫方式直接繳庫集中匯繳實行國庫集中收付后的兩種收納方式直接繳庫人民銀行財政國庫 繳款單位或繳款人 征收單位 繳庫審核（國庫單一賬戶制度：直接入庫）人民銀行財政國庫 繳款單位或繳款人 征收單位 集中匯繳審核集中匯繳（國庫單一賬戶制度：直接

7、入庫）（3）預算收入的繳納程序 繳納單位一般繳款書征收機關填報稅收繳款書繳款單位蓋章承繳開戶銀行受理轉入收款國庫編制預算收入日報表和分成收入日報表財政總預算會計入賬（4）一般預算收入的繳庫憑證：“一般繳款書”“稅收通用繳款書” （5）預算收入的劃分：固定收入共享收入按照分稅制財政管理體制劃分為固定收入按確定的收入歸屬劃分為某級財政獨享，不參與分成的收入。中央固定收入地方固定收入固定收入可分為中央固定收入主要有：關稅、海關代征消費稅和增值稅、消費稅、中央所得稅、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)(包括信用社)所得稅、鐵道部門各銀行總行、保險總公司等集中交納的收入(包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維

8、護建設稅)、中央企業(yè)上交利潤等。 地方固定收入主要有：營業(yè)稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅)、地方企業(yè)所得稅(不含上述地方銀行和外貿(mào)銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅)、地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅、城市維護建設稅(不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、其他印花稅、屠宰稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、國有土地有償使用收入等。 共享收入又稱分成收入，是指上下級財政之間共同參與分享的預算收入。共享收入首先在中央和地方之間進行劃分，然后在地方各級之間進行劃分。中央與地方共享收入國內增值稅：中

9、央政府分享75，地方政府分享25（基數(shù)部分）。營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分和金融、保險企業(yè)按照提高3稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。企業(yè)所得稅：中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機構繳納的部分和鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅：外資銀行繳納的部分歸中央政府；其余部分歸地方政府。資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。印花稅：股票交易印花稅收入的88歸中央政府，其余12和其

10、他印花稅收入歸地方政府 地方各級預算收入的劃分辦法：按規(guī)定劃分1、省在該省預算收入范圍內確定省與其所屬各市(區(qū))的劃分；2、市在該市預算收入范圍內確定市與其所屬縣(區(qū))的劃分；3、縣在該縣預算收入范圍內確定所屬鄉(xiāng)(鎮(zhèn))的劃分。4、由于各地情況不同，其劃分的范圍和分配方式也不相同。（6）預算收入的報解：是指國庫將預算收入在各級財政之間進行劃分和分成的基礎上，編制“預算收入日報表”和“分成收入計算表”，分別向上級國庫和財政部門報告預算收入情況，并將庫款解繳到各級財政在國庫的存款賬戶上。賬戶設置：1、“一般預算收入”賬戶明細賬：按2011年政府收支科目表中一般預算收入科目設置注：政府收支科目表是收入

11、和支出核算的依據(jù)，政府每年進行修訂。（二）一般預算收入的核算政府收支分類完整反映政府收入的來源和性質。完整反映政府各項職能。如：國防、教育明細反映各項支出具體用途。如：工資、會議費支出功能分類支出經(jīng)濟分類收入分類稅收收入非稅收入進口消費品消費稅類（6）款（40多）目（700多）項（300多）國有企業(yè)消費稅集體企業(yè)消費稅增值稅消費稅國內消費稅收入分類收入科目設置辦法稅收收入社會保險基金收入進口增值稅失業(yè)保險基金非稅收入國內增值稅基本養(yǎng)老保險基金政府性基金行政事業(yè)性收費集體企業(yè)增值稅國有企業(yè)增值稅財政補貼收入保險費收入類款項貸款轉貸回收本金收入債務收入消費稅增值稅養(yǎng)路費收入交通行政事業(yè)性收費收入目

12、車輛通行費船舶登記費國內貸款回收本金國外貸款回收國庫券收入國內債務收入外國政府貸款回收預算內收費預算外收費一般預算收入年終結轉“預算結余”數(shù)當日國庫報來的一辦預算收入的增加數(shù)；收入小于退庫數(shù)（紅字）平時余額：一般預算收入的累計數(shù)2、“國庫存款”賬戶資產(chǎn)類，核算各級總預算在國庫的預算資金（含一般預算和基金預算）存款。明細賬：一般預算存款、基金預算存款、國有資本經(jīng)營預算存款3、“其他財政存款”：資產(chǎn)類，核算各級財政總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政存款。包括:（1）財政周轉金存款;（2）未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預算資金存款（3）部分經(jīng)財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。一

13、般預算收入的核算舉例例1某縣財政局年月日收到縣支庫報來的本級“預算收入日報表”列示收到某企業(yè)繳納的增值稅為120 000元。會計分錄:借：國庫存款一般預算存款 120000 貸：一般預算收入稅收收入增值稅120000一般預算收入的核算舉例例2某縣財政年月日收到縣支庫報來的“預算收入日報表”列示收到公安部門繳來的居民身份證工本費200000元?？h財政會計分錄:借：國庫存款一般預算存款 200000 貸：一般預算收入非稅收入行政事業(yè)性收費收入 200000一般預算收入的核算舉例：例3某市財政根據(jù)預算安排工業(yè)企業(yè)計劃虧損補貼退庫100萬元。借：國庫存款一般預算存款 貸：一般預算收入非稅收入-清算收入

14、- 國有企業(yè)計劃虧損補貼退庫工業(yè)企業(yè)計 劃虧損補貼退庫 10000001000000例4某日縣財政收到國庫報來的預算收入日報表，列示當日收入一般預算收入中，增值稅6 950元，企業(yè)所得稅3 620元，個人所得稅2 490元，營業(yè)稅-1 330元，車船稅1 850元。借：國庫存款 13 580 貸：一般預算收入稅收收入 增值稅 6 950 企業(yè)所得稅 3 620 個人所得稅 2 490 營業(yè)稅 -1330 車船稅 1 8501 330例5某市財政部門收到當?shù)丨h(huán)保部門征收并繳入國庫的排污費10萬元。借：國庫存款一般預算存款 100 000 貸：一般預算收入非稅收入專項收入 排污費收入 100 00

15、0 例6某未設國庫的鄉(xiāng)收到縣財政撥來的按體制應得的一般預算收入80 000元。借：其他財政存款 80 000 貸：一般預算收入 80 000例7年終，市財政將一般預算收入余額3億元轉入預算結余。借：一般預算收入 300 000 000 貸：預算結余 300 000 000（三）一般預算收入的退庫1、預算收入的退庫范圍：(1)由于工作疏忽，發(fā)生技術性差錯需要退庫的；(2)企業(yè)隸屬關系改變，辦理財務結算需要退庫的(3)企業(yè)按計劃上繳稅額，超過應繳稅額需要退庫的；(4)彌補國有企業(yè)計劃虧損補貼退庫以及財政部批準的其他退庫項目2審核收入退庫的手續(xù)和方法；3、國庫辦理預算收入退庫，還應注意掌握以下： (

16、1)預算收入的退庫由各級國庫辦理，國庫經(jīng)收處只辦理庫款收納，不辦理預算收入的退付。(2)預算收入庫款的退付，應按預算收入的級次辦理(3)各級預算收入的退庫，原則上通過轉賬辦理，不支付現(xiàn)金。 4、預算收入退庫的核算（兩種情況）1、當日退庫科目的收入數(shù)與退庫數(shù)相抵，收入退庫；2、當日退庫科目的收入數(shù)與退庫數(shù)相抵，收入退庫；財政總會計的賬務處理：財政總會計的賬務處理：對退庫部分不進行另外的賬務處理，將差額用蘭字進行正常的核算。將差額用紅字登記入賬。預算收入退庫的核算舉例例：某市財政某年2月25日收到中心支庫報來的“預算收入日報表”和“收入退還書”，上面列示：預算收入合計為負數(shù)60000元。會計分錄：

17、借：國庫存款 貸：一般預算收入60000600001、一般預算收入錯誤的更正原則：如果發(fā)生錯誤，則不論本月或以前月份發(fā)生的錯誤，都應在發(fā)現(xiàn)錯誤的月份辦理更正手續(xù)。2、預算收入的錯誤更正方法（1）少繳或多繳預算收入的更正：少繳補繳多繳退/抵（四）一般預算收入錯誤的更正 例某公司繳納營業(yè)稅，繳款書誤將稅額5 600元，填為 6 500元。稅務局同意將多繳稅額作退庫處理，簽發(fā)“收入退還書”，通知國庫退付該公司900元。借：國庫存款一般預算存款 貸：一般預算收入稅收收入營業(yè)稅900900 （2）其他錯誤更正： 指預算科目填寫錯誤； 預算級次劃分錯誤；當發(fā)生這兩種錯誤時，應由發(fā)現(xiàn)錯誤的部門填制“更正通知

18、書”，通知有關單位予以更正。更正的處理方法如下：更正預算科目： （1）先用紅字填制和原錯誤記錄相同的記賬憑單，登記入賬，沖銷原錯誤記錄； （2）再用藍字編制一張正確的記賬憑單，并據(jù)以入賬。更正預算級次。（1）少記的補記；（2）多記的用紅字沖銷。錯誤更正核算舉例例1某市財政局將收取的增值稅150000元誤認為本級預算的固定收入登記入帳，發(fā)現(xiàn)錯誤后填制“更正通知書”予以更正。借：國庫存款一般預算存款 貸：一般預算收入稅收收入增值稅112500112500例2某縣財政局將本級預算的教育費附加30000元誤作中央收入上劃，沒有登賬，發(fā)現(xiàn)后，填制“更正通知書”予以更正。借：國庫存款基金預算存款 3000

19、0貸：基金預算收入政府性基金教育費附加30000例3某縣將地方預算的營業(yè)稅25000元誤作地方企業(yè)所得稅入賬，予以更正。借：國庫存款一般預算存款貸：一般預算收入稅收收入企業(yè)所得稅借：國庫存款一般預算存款 25000 貸：一般預算收入稅收收入營業(yè)稅250002500025000二、基金預算收入1、含義：基金預算收入是按規(guī)定收取、轉入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等2、管理原則：（1）基金全額納入預算管理，實行收支兩條線， 收入全額上繳國庫，先收后支，?？顚Ｓ?。（2）在預算上單獨編列，自求平衡，結余結轉下年繼續(xù)使用。3.基金預算收入的級次劃分1）中央基金預算收入主要有中央

20、電力建設基金、三峽工程建設基金、車輛購置附加費、鐵路建設基金、民航基礎設施建設基金、港口建設費、煙草商業(yè)專營利潤、碘鹽基金、油品價格調節(jié)基金、商貿(mào)部門基金、中央所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設費、林價（育林基金）專項收入、中央水利建設基金、旅游發(fā)展基金等。2）地方基金預算收入主要有地方電力建設基金、養(yǎng)路費、公路建設基金，下放港口以港養(yǎng)港收入、農(nóng)村教育附加費收入、地方所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建設費、職工醫(yī)療保險基金、新菜地開發(fā)基金、地方水利建設基金、地方財政稅費附加收入等。3）中央、地方共享基金預算收入主要有郵電附加費收入、民航機場管理建設費收入、散裝水泥專項資金收入、中央和地方所屬企事業(yè)單位文化事業(yè)建

21、設費收入、灌溉水源灌溉工程補償費收入等3、基金預算收入的核算賬戶設置： 1、“基金預算收入”賬戶2、“國庫存款”賬戶3、“其他財政存款”賬戶明細賬：按基金預算收入科目設置基金預算收入借貸結轉結余數(shù)取得的基金預算收入平時余額：基金預算收入累計數(shù)基金預算結余基金預算收入的核算舉例1、某市財政收到國庫報來市級預算收入日報表，當日基金預算收入中養(yǎng)路費收入26 000元，城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入30萬元。借：國庫存款 326 000貸：基金預算收入非稅收入 政府性基金收入 -養(yǎng)路費收入 26 000 基金預算收入非稅收入 政府性基金收入 城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入 300 000 基金預算收入的核算舉例2、根據(jù)財

22、政部門規(guī)定，將基金預算的地方教育附加收入140000元存入指定的銀行。借:其他財政存款 140000 貸：基金預算收入非稅收入-地方教育附加收入 1400003、市財政總會計收到基金預算收入在銀行的存款利息7000元。借：其他財政存款 7000 貸：基金預算收入非稅收入 其他基金收入 7000例1某市財政收到國庫報來市級預算收入日報表，當日基金預算收入中旅游發(fā)展基金收入26萬元，地方教育附加收入30萬元。借：國庫存款 560 000 貸：基金預算收入 旅游發(fā)展基金 260 000 地方教育附加 300 000例2年終，將基金預算收入余額113萬元轉入基金預算結余。借：基金預算收入 1 130

23、000 貸：基金預算結余 1 130 000某未設國庫的鄉(xiāng)財政總會計，收到上級縣財政返還該鄉(xiāng)的一般預算收入100000元。會計分錄：借：其他財政存款 100000 貸：一般預算收入 100000 縣財政撥付時：借：一般預算收入 100 000 貸：國庫存款 100 000三、國有資本經(jīng)營預算收入 （一）含義國有資本經(jīng)營預算，是國家以所有者身份依法取得國有資本收益，并對所得收益進行分配而發(fā)生的各項收支預算，是政府預算的重要組成部分。 國有資本經(jīng)營預算收入，是指各級人民政府及其部門、機構履行出資人職責的企業(yè)（即一級企業(yè)）上交的國有資本收益。 三、國有資本經(jīng)營預算收入（二）內容1.利潤收入即國有獨資

24、企業(yè)按規(guī)定計算上交的利潤30%(2013)。市屬國有獨資企業(yè)按10%的比例上交。2.股利、股息收入即國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）獲得的股利、股息收入3.產(chǎn)權轉讓收入即國有獨資企業(yè)產(chǎn)權轉讓收入和國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）轉讓收入4.清算收入即扣除清算費用后國有獨資企業(yè)清算收入，以及國有控股、參股企業(yè)國有股權（股份）分享的清算收入。5.其他國有資本經(jīng)營收入(三)國有資本經(jīng)營預算收入的核算會計科目：“國有資本經(jīng)營預算收入”按政府收支分類科目設置相應的明細科目國有資本經(jīng)營預算收入借貸結轉結余數(shù)取得的國有資本經(jīng)營預算收入平時余額：國有資本經(jīng)營預算收入累計數(shù)國有資本經(jīng)營預算結余例1某市財政收

25、到國庫報來煙草企業(yè)利潤收入500 000元，石油石化企業(yè)利潤收入800000元。借：國庫存款國有資本經(jīng)營預算存款 1 300 000貸：國有資本經(jīng)營預算收入非稅收入 國有資本經(jīng)營收入 煙草企業(yè)利潤收入 500 000 國有資本經(jīng)營預算收入非稅收入 國有資本經(jīng)營收入 石油石化企業(yè)利潤收入 800 000例年終，將國有資本經(jīng)營預算收入100萬元轉入國有資本經(jīng)營預算結余。借：國有資本經(jīng)營預算收入 1 000 000 貸：國有資本經(jīng)營預算結余 1000 000四、財政專戶管理資金收入 （一）含義財政專戶管理資金收入是指財政部門在銀行設立的預算外資金專門賬戶，用于對預算外資金收支統(tǒng)一核算和集中管理的收入

26、。（二）內容主要指教育收費、彩票發(fā)行機構和彩票銷售機構的業(yè)務費用等收入 （三）財政專戶管理資金收入的核算 會計科目：“財政專戶管理資金收入” 本科目核算未納入預算并實行財政專戶管理的資金收入，包括教育收費、彩票發(fā)行機構和彩票銷售機構的業(yè)務費用等收入。 明細科目：按政府收支分類科目設置財政專戶管理資金收入 借貸結轉結余數(shù)收到的財政專戶管理的資金收入 平時余額：財政專戶管理資金收入累計數(shù)財政專戶管理資金結余例1某市財政收到預算外資金財政專戶報來市法院行政事業(yè)性收費的教育收費100萬元。借：其他財政存款 1 000 000 貸：財政專戶管理資金收入 非稅收入 行政事業(yè)性收費收入 法院行政事業(yè)性收費

27、教育收費 1 000 000例2某省財政部門收到省教育廳某中學繳入財政專戶的“普通高中學費”50萬元。借：其他財政存款 500 000 貸：財政專戶管理資金收入 非稅收入 行政事業(yè)性收費收入 教育行政事業(yè)性收費 普通高中學費 500 000例3年終，將財政專戶管理資金收入20萬元轉入財政專戶管理資金結余。 借：財政專戶管理資金收入 200 000 貸：財政專戶管理資金結余 200 000政府收入預算收入預算外收入（專戶）一般預算收入基金預算收入國有資本經(jīng)營預算收入財政專戶管理資金收入五、專用基金收入（一）專用基金收入的概念：專用基金收入是指總預算會計管理的并通過預算安排而設置的具有專項用途的各

28、項專用基金。種類：糧食風險基金、電力建設基金、文化企業(yè)發(fā)展基金、償債基金。使用原則：專用基金的收支有嚴格的專用性，不得隨意改變。（二）專用基金的管理：1、專用基金收入的取得主要有兩個渠道： 一是上級財政補助； 二是本級預算自籌安排；2、專用基金收入以總預算會計實際收到數(shù)額為準。專用基金與基金預算的區(qū)別項目專用基金基金預算從資金形成的渠道上專用基金主要是列入一般預算支出形成的具有專門用途的資金基金預算是預算收入的一項內容，是財政按規(guī)定收取、納入預算管理并具有指定用途的政府性基金。從資金存款的管理上一般要求存入指定的專業(yè)銀行要求存入國庫。（三）專用基金收入的核算帳戶設置：“專用基金收入” “其他財

29、政存款”核算舉例：1、從上級財政部門取得專用基金收入時：借：其他財政存款 貸：專用基金收入基金2、退回上級部門專用基金；借：專用基金收入 貸：其他財政存款3、本級預算安排取得專用基金時； 借：一般預算支出 貸：國庫存款 借：其他財政存款 貸：專用基金收入4、“專用基金收入”的年終結轉。借：專用基金收入 貸：專用基金結余專用基金收入借貸結轉結余數(shù)取得的專用基金收入平時余額：專用基金收入累計數(shù)專用基金結余六、資金調撥收入 （一）資金調撥收入的含義資金調撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調撥以及在本級財政不同預算資金之間的資金調劑所形成的收入。注意:調撥收入并不影響財政總收入的規(guī)模，只是

30、在財政不同級別以及同一級財政的不同預算之間之間的一種內部轉移。資金調撥收入市財政（會計主體）縣財政省財政補助收入上解收入調入資金 （二）資金調撥收入的內容1、補助收入：是上級財政按財政管理體制或因專項需要補助給本級財政的款項。包括：（1）返還性補助收入；（2）一般性轉移支付補助收入；（3）專項轉移支付補助收入；（4） 政府性基金轉移支付補助收入。2、上解收入是下級財政按財政管理體制規(guī)定解繳給本級財政的款項。主要內容有：（1）一般性轉移支付上解收入；（2）專項轉移支付上解收入；（3）政府性基金轉移支付上解收入。3、調入資金指一級政府中不同性質資金之間的調入收入。包括：一般預算調入資金、政府性基金

31、調入資金。目的：平衡一般預算或基金預算注：屬于本級財政預算資金的橫向調度，不影響上下級財政和本級財政的財力，但會影響本級財政不同性質的財政性資金的數(shù)額。（三）資金調撥收入的核算賬戶設置：1、“補助收入”預算補助基金預算補助國有資本經(jīng)營預算補助2、“上解收入”預算上解基金預算上解3、“調入資金”補助收入借貸結轉結余數(shù)上級財政撥入的款項平時余額：補助收入累計數(shù)預算結余基金預算結余退還上級財政補助款國有資本經(jīng)營預算結余上解收入借貸結轉結余數(shù)下級財政上繳本級財政的款項平時余額：上解收入累計數(shù)預算結余返還的上解款項基金預算結余調入資金借貸結轉結余數(shù)從基金預算調入一般預算的資金預算結余或基金預算結余補助收

32、入的核算以某市財政為例：1、收到上級撥入的補助款；借：國庫存款 貸：補助收入2、從”與上級往來”轉入數(shù)；借：與上級往來 貸：補助收入3、退還上級補助款；借：補助收入 貸：國庫存款4、年終結轉補助收入時： 借：補助收入 貸：預算結余 基金預算結余 國有資本經(jīng)營預算結余上解收入的核算以某市財政為例：1、收到下級財政的上解款；借：國庫存款 貸：上解收入2、年終結算，下級縣財政欠交本級財政的款；借：與下級往來 貸：上解收入3、將上解收入退回下級財政；借：上解收入 貸：國庫存款4、年終結轉上解收入時： 借：上解收入 貸：預算結余 基金預算結余調入資金的核算1 、從基金預算結余調入預算，以平衡財政收支差額

33、。 A.借：國庫存款一般預算存款 貸：調入資金 B.借：調出資金 貸：國庫存款基金預算存款2、從國有資本經(jīng)營預算收入中調出，用于平衡一般預算支出 借：國有資本經(jīng)營預算調出資金 貸：調入資金 借：國庫存款一般預算存款 貸：國庫存款國有資本經(jīng)營預算存款調入資金的核算3、“調入資金”的年終轉賬 借：調入資金 貸：預算結余 基金預算結余例1某縣財政為平衡一般預算收支，從基金預算中調入結余資金40萬元。借：調出資金基金預算調出 400 000 貸：國庫存款 基金預算存款 400 000借：國庫存款 一般預算存款 400 000 貸：調入資金一般預算調入 400 000例2年終結賬，將一般預算調入資金40

34、萬元轉入預算結余。借：調入資金一般預算調入 400 000 貸：預算結余 400 000預算收入一般預算收入基金預算收入國有資本經(jīng)營預算收入財政專戶管理資金收入專用基金收入資金調撥收入補助收入上解收入調入資金財政收入核算的會計科目課堂練習：財政收入的業(yè)務核算資料：某市財政2010年發(fā)生下列有關收入的經(jīng)濟業(yè)務： 1.收到國庫報來一般預算收入日報表，其中增值稅280 000元，營業(yè)稅85 000元，企業(yè)所得稅36 000元，城市維護建設稅 5 000元，車船使用稅40 000元，房產(chǎn)稅-20 000元。 2收到國庫報來基金預算收入日報表，其中農(nóng)牧業(yè)稅附加收入250000元，城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入60

35、000元，社會保險基金收入300 000元。 3收到國庫報來一般預算收入日報表，其中增值稅56 000元，個人所得稅24 000元。 4按照財政體制結算，向所屬某未設國庫的鎮(zhèn)財政撥付一般預算收入資金70000元。5.收到上級省財政一般預算補助400 000元。6接省財政通知，原向省財政借入的財政周轉調度款項100 000元轉作對市的一般預算補助。 7收到所屬某縣財政按財政管理體制要求上解的一般預算收入 250 000元。 8收到省財政基金預算補助200 000元。 9為了平衡一般預算收支，從基金預算的地方財政稅費附加收入中調入結余資金300 000元。 10收到省財政撥入的糧食風險基金500

36、000元。 11收到省財政局返還的預算收入25萬元。12將所屬甲縣多解的收入款8000元退回。13收到省財政局撥付的文化企業(yè)發(fā)展基金15萬元。14季末與乙縣結算，當季乙縣共應上劃資金140萬元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄。1.收到國庫報來一般預算收入日報表，其中增值稅280 000元，營業(yè)稅85 000元，企業(yè)所得稅36 000元，城市維護建設稅 5 000元，車船使用稅40 000元，房產(chǎn)稅-20 000元。借：國庫存款一般預算存款 426000 貸：一般預算收入稅收收入增值稅 280000 稅收收入營業(yè)稅 85000 稅收收入企業(yè)所得稅 36000 稅收收入城市維護建設稅 5000

37、 稅收收入車船使用稅 40000 稅收收入房產(chǎn)稅 -200002收到國庫報來基金預算收入日報表，其中農(nóng)牧業(yè)稅附加收入250000元，城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入60000元，社會保險基金收入300 000元。借：國庫存款基金預算存款 610000 貸：基金預算收入非稅收入農(nóng)牧業(yè)稅附加收入250000 非稅收入城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加 60000 非稅收入社會保險基金收入 3000003收到國庫報來一般預算收入日報表，其中增值稅56 000元，個人所得稅24 000元。借：國庫存款一般預算存款 80000 貸：一般預算收入稅收收入增值稅 5600 稅收收入個人所得稅 240004按照財政體制結算，向所屬某未設國

38、庫的鎮(zhèn)財政撥付一般預算收入資金70000元。借：一般預算收入 70000 貸：國庫存款一般預算存款 700005.收到上級省財政一般預算補助400 000元。借：國庫存款一般預算存款 400000 貸：補助收入 4000006接省財政通知，原向省財政借入的財政周轉調度款項100 000元轉作對市的一般預算補助。 借：與上級往來 100000 貸：補助收入10000007收到所屬某縣財政按財政管理體制要求上解的一般預算收入 250 000元。借：國庫存款一般預算存款 250000 貸：上解收入 250000 8收到省財政基金預算補助200 000元。借：國庫存款一般預算存款 200000 貸：補

39、助收入基金預算補助 2000009為了平衡一般預算收支，從基金預算的地方財政稅費附加收入中調入結余資金300 000元。A借：調出資金 300000 貸：調入資金 300000 B國庫存款一般預算存款 300000 貸：國庫存款基金預算存款 30000010收到省財政撥入的糧食風險基金500 000元。借：其他財政存款 500000 貸：專用基金收入 50000011收到省財政局返還的預算收入25萬元借：國庫存款一般預算存款 250 000 貸：補助收入稅收返還 250 00012將所屬甲縣多解的收入款8000元退回借：上解收入甲縣 8 000 貸：國庫存款一般預算存款 8 00013收到省財

40、政局撥付的文化企業(yè)發(fā)展基金15萬元。借：其他財政存款 150 000 貸：專用基金收入文化企業(yè)發(fā)展基金150 00014季末與乙縣結算，當季乙縣共應上劃資金140萬元。借：與下級往來乙縣 1 400 000 貸：上解收入 1 400 000 第二節(jié) 財政總預算會計的支出一般預算支出基金預算支出國有資本經(jīng)營預算支出財政專戶管理資金支出專用基金支出資金調撥支出支出練習一、一般預算支出（一）一般預算支出的概念一般預算支出是指一級政府財政對取得的一般預算類收入有計劃地進行分配和使用所形成的支出。一般預算收入補助收入上解收入調入資金一般預算支出 一般預算轉移性收入 一般預算類收入 一般公共服務公共安全教

41、育（二）預算支出的分類政府支出分類支出功能分類 ：17類支出經(jīng)濟分類：12類支出功能分類類項款按職能設置按職能設置按行業(yè)設置按資金來源設置按活動設置醫(yī)療衛(wèi)生國防小學教育高等教育類（17）款（170多）項（1100多）支出功能分類抗旱水土保持普通教育水 利農(nóng)林水事務教育我國的支出功能分類（類級，17類）201 一般公共服務 202 外交 203 國防 204 公共安全 205 教育 206 科學技術 207 文化體育與傳媒 社會保障和就業(yè) 209 社會保險基金支出 210 醫(yī)療衛(wèi)生 211 環(huán)境保護 212 城鄉(xiāng)社區(qū)事務 213 農(nóng)林水事務 214 交通運輸 215 工業(yè)商業(yè)金融等事務 229

42、其他支出 230 轉移性支出 房屋建筑物購建專用設備購置類（12）款（90多）支出經(jīng)濟分類工資福利支出基本建設支出對個人和家庭的補助轉移支付支出經(jīng)濟分類科目（12類） 301 工資福利支出 302 商品和服務支出 303 對個人和家庭的補助 304 對企事業(yè)單位的補貼 305 轉移性支出 306 贈與 307 債務利息支出 308 債務還本支出 309 基本建設支出 310 其他資本性支出 311 貸款轉貸及產(chǎn)權參股 399 其他支出 單位編碼功能分類科目名稱項目分類經(jīng)濟分類合計類款項對個人和家庭的補助基本建設支出331農(nóng)業(yè)局213農(nóng)林水事務01 農(nóng)業(yè)19 災害救助100400500災民救濟費

43、100100校舍重建400400支出功能分類和經(jīng)濟分類的聯(lián)用 （三）一般預算支出的支付方式和程序財政部門 收款人（貨品或勞務提供者） 預算單位（行政事業(yè)單位） 代理銀行（財政零余額賬戶） 人民銀行（國庫存款賬戶 ）購貨申請支付開支付指令支付還款申請清算1、財政直接支付 通知財政部門 收款人（貨品或勞務提供者） 預算單位（行政事業(yè)單位） 代理銀行（預算單位零余額賬戶） 人民銀行（國庫存款賬戶 ）購貨通知開支付指令支付還款申請清算2、財政授權支付 通知財政部門 收款人（貨品或勞務提供者） 預算單位（行政事業(yè)單位） 預算單位銀行存款賬戶 人民銀行（國庫存款賬戶 ）購貨通知撥款請撥預算經(jīng)費支付撥款3、

44、財政實撥資金通知支付（四）一般預算支出的核算賬戶設置:“一般預算支出”明細賬：按一般預算支出功能分類科目設置一般預算支出的核算：1、辦理預算直接支出時：借：一般預算支出 貸：國庫存款2、將預撥的行政事業(yè)費轉列支出借：一般預算支出 貸：預撥經(jīng)費一般預算支出的核算舉例1、某市財政局根據(jù)核定的預算，總會計開出撥款憑證，將技術研究與開發(fā)資金500 000元撥入市機電局。.借：一般預算支出科學技術技術研究與開發(fā) 50萬 貸：國庫存款一般預算存款 50萬2、某市財政局總會計開出撥款憑證，撥付城市居民最低生活保障款800 000元。 借：一般預算支出社會保障和就業(yè)城市居民最低生活保障 800 000 貸：國

45、庫存款一般預算存款 800 000一般預算支出的核算舉例3、某市財政將上月預撥市水利局的防汛費30萬元轉列本月支出。借：一般預算支出 農(nóng)林水事務 防汛費 300000 貸：預撥經(jīng)費水利局 300000二、基金預算支出（一）基金預算支出的概念與種類基金預算支出是指各級政府財政用基金預算類收入 安排發(fā)生的支出?；痤A算收入補助收入上解收入調入資金基金預算支出 基金預算轉移性收入 基金預算類收入 教育城鄉(xiāng)社區(qū)事務交通運輸基金預算支出的種類教育地方教育附加支出學校收費支出文化體育與傳媒文化事業(yè)建設費支出國家電影事業(yè)發(fā)展專項資金支出社會保障和就業(yè)殘疾人就業(yè)保障金支出城鄉(xiāng)社區(qū)事務政府住房基金支出國有土地使

46、用權出讓金支出城市公用事業(yè)附加支出（按職能）（按政府性基金的種類）（二）基金預算支出的核算：賬戶設置：“基金預算支出”明細賬：按基金預算支出科目核算 1、當發(fā)生基金預算支出時； 借：基金預算支出 貸：國庫存款基金預算存款2、基金支出收回； 借：國庫存款基金預算存款 貸：基金預算支出3、年終，將“基金預算支出”進行年終轉賬 借：基金預算結余 貸：基金預算支出基金預算支出的核算1. 某市財政撥付殘疾人就業(yè)保障金支出2萬元。借：基金預算支出社會保障和就業(yè)-殘疾人事業(yè)-殘疾人就業(yè)保障金支出 2萬 貸：國庫存款基金預算存款 2萬2、某省級財政部門支付用民航機場管理建設費安排的支出50萬元。借：基金預算支

47、出 交通運輸 民用航空運輸 民航機場管理建設費支出 500 000 貸：國庫存款基金預算存款 500 0003、某市財政撥付公路養(yǎng)路費支出80萬元。借：基金預算支出 交通運輸 公路水路運輸 公路養(yǎng)護 800 000 貸：國庫存款基金預算存款 800 0004、年終，將“基金預算支出”進行匯總，共計120萬元進行年終轉賬。 借：基金預算結余 120萬 貸：基金預算支出 120萬三、 國有資本經(jīng)營預算支出（一）國有資本經(jīng)營預算支出的概念與種類國有資本經(jīng)營預算支出是指用國有資本經(jīng)營預算 類收入安排的支出。國有資本經(jīng)營預算收入國有資本經(jīng)營預算支出 國有資本經(jīng)營預算轉移性收入 國有資本經(jīng)營預算類收入 農(nóng)

48、林水事務交通運輸國有資本經(jīng)營預算支出的種類農(nóng)林水事務農(nóng)業(yè)林業(yè)水利交通運輸公路水路運輸民用航空運輸采掘電力信息等事務支出采掘業(yè)制造業(yè)建筑業(yè)電力監(jiān)管支出工業(yè)和信息產(chǎn)業(yè)監(jiān)管支出（按職能）（二）國有資本經(jīng)營預算支出的核算：賬戶設置：“國有資本經(jīng)營預算支出”明細賬：按國有資本經(jīng)營預算支出科目核算 （二）國有資本經(jīng)營預算支出的核算應設置“國有資本經(jīng)營預算支出”賬戶例 某市財政局用國有資本預算收入安排電力監(jiān)管支出500 000元。借：國有資本經(jīng)營預算支出 資源勘探電力信息等事務 電力監(jiān)管支出 電力企業(yè)國有資本經(jīng)營預算支出 500 000 貸：國庫存款 國有資本經(jīng)營預算存款 500000例年終，匯總全年國有資

49、本經(jīng)營預算支出200萬元，進行年終結轉。 借：國有資本經(jīng)營預算結余 2 000 000 貸：國有資本經(jīng)營預算支出 2 000 000 四、財政專戶管理資金支出 （一）財政專戶管理資金支出財政專戶管理是國家對預算外資金的一種管理辦法。財政部門在銀行開設統(tǒng)一的專戶，預算外收入上繳同級財政專戶，支出由同級財政按收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。根據(jù)有關財政制度的規(guī)定，從2011年1月1日起，未納入預算并實行財政專戶管理資金會計核算執(zhí)行財政總預算會計制度。 （二）財政專戶管理資金支出的核算應設置“財政專戶管理資金支出”賬戶。例某財政部門從預算外財政專戶撥付某福利彩票銷售機構業(yè)務費

50、用支出以及彩票代銷者的銷售費用支出10 000元.。借：財政專戶管理資金支出 其他支出 彩票發(fā)行銷售機構業(yè)務費安排的支出 福利彩票發(fā)行機構的業(yè)務費支出 10 000 貸：其他財政存款 10 000 例年終，匯總全年財政專戶管理資金支出50萬元，進行年終結轉。借：財政專戶管理資金結余 500 000 貸：財政專戶管理資金支出 500 000五、專用基金支出（一）專用基金支出的概念：專用基金支出是用專用基金收入安排的支出。專用基金支出使用原則：應按照規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。（二）專用基金支出的核算應設置“專用基金支出”賬戶；1、發(fā)生專用基金支出時； 借：專用基金支出 貸：其他財政

51、存款2、“專用基金支出”的年終轉賬 借：專用基金結余 貸：專用基金支出 例1某省總預算會計根據(jù)有關文件撥付糧食部門糧食風險基金30萬元。借：專用基金支出糧食風險基金300 00 貸：其他財政存款 300 000 例2年終，匯總全年專用基金支出60萬元。借：專用基金結余 600 000 貸：專用基金支出 600 000 六、資金調撥支出（一）資金調撥支出的內容：資金調撥支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調撥以及在本級財政各項資金之間調劑所形成的支出。資金調撥支出市財政（會計主體）縣財政省財政上解支出補助支出調出資金第一，補助支出它是本級財政按財政體制規(guī)定或因專項需要補助給下級財政的款項

52、及其他轉移支付的支出。包括：返還性補助支出一般性轉移支付補助支出專項轉移支付補助支出政府性基金轉移支付補助第二，上解支出它是按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。包括：一般性轉移支付上解支出 專項轉移支付上解支出政府性基金轉移支付上解支出第三，調出資金調出資金是各級財政部門一項預算的結余中調出，用于平衡另一項預算收支的資金。包括：一般預算調出資金、政府性基金預算調出資金和國有資本經(jīng)營預算調出資金。（二）資金調撥支出的核算：賬戶設置：“補助支出”“上解支出” 支出類 “調出資金”補助支出的核算 以某市財政為例： 1、撥給下級財政補助款； 借：補助支出 貸：國庫存款 2、從“與下級往來”轉

53、出數(shù)； 借：補助支出 貸：與下級往來 補助支出的核算3、收回下級補助款 借：國庫存款 貸：補助支出 4、“補助支出”的年終轉賬； 借：預算結余 基金預算結余 國有資本經(jīng)營預算結余 貸：補助支出上解支出的核算以某市財政為例： 1、解繳上級財政的上解款； 借：上解支出 貸：國庫存款 2、年終結算，應上解上級財政款； 借：上解支出 貸：與上級往來 上解支出的核算3、收到上級財政退還上解款； 借：國庫存款 貸：上解支出 4、“上解支出”的年終轉賬； 借：預算結余 基金預算結余 貸：上解支出調出資金的核算1 、從基金預算結余調入預算，以平衡財政收支差額。 A.借：國庫存款一般預算存款 貸：調入資金 B.

54、借：調出資金 貸：國庫存款基金預算存款2、從國有資本經(jīng)營預算收入中調出，用于平衡一般預算支出 借：國有資本經(jīng)營預算調出資金 貸：調入資金 借：國庫存款一般預算存款 貸：國庫存款國有資本經(jīng)營預算存款 3、“調出資金”的年終轉賬借： 基金預算結余 貸：調出資金4、“國有資本經(jīng)營預算調出資金”的年終轉賬借： 國有資本經(jīng)營預算結余 貸：國有資本經(jīng)營預算調出資金 調出資金的核算：資金調撥支出的核算舉例 例1某市財政總預算會計按支出預算撥付甲縣財政專項補助15萬元。借：補助支出專項補助 15萬 貸：國庫存款 一般預算存款 15萬 例2某市財政撥付所屬乙縣基金預算補助10萬元。借：補助支出基金預算補助 10萬 貸：國庫存款基金預算存款 10萬資金調撥支出的核算舉例例3某市財政將原借給丙縣的臨時周轉金30萬元轉作對該縣的補助支出。 借：補助支出臨時周轉金300000 貸：與下級往來 300000資金調撥支出的核算舉例例4年終，預算補助支出借方余額為100萬元，基金補助支出借方余額為80萬元，進行結轉。借：預算結余 1 000 000 貸：補助支出預算補助 1 000 000借：基金預算結余 800 000 貸：補助支出基金補助 800 000資金調撥支出的核算舉例例5市財政支付按體制規(guī)定上解的款項60萬元。借：上解支