1、生活服務(wù)業(yè)營改增政策解讀第1講主講：孟憲勝 2016年3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向社會(huì)公布了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅201636號(hào)（以下簡稱“36號(hào)文”），經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，生活服務(wù)業(yè)營業(yè)稅納稅人全部納入此次試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。目 錄一、納稅人和扣繳義務(wù)人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額的計(jì)算五、銷售額的確定六、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣七、納稅地點(diǎn)八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營改增政策背景及其進(jìn)展 增值稅是目前比較成熟的稅種。增值稅改革已經(jīng)過許多年討論早在2007年，全國人民代表大會(huì)曾開展關(guān)于增值稅改革的正

2、式研討。列入“十二五計(jì)劃”（2011 2015） 建筑、金融、房地產(chǎn)于2016年5月1日正式實(shí)行營改增（實(shí)施細(xì)則已發(fā)布）營改增政策背景及其進(jìn)展 此次改革為何是必須的？統(tǒng)一貨物、勞務(wù)的稅收政策避免雙重（或多重）征稅（官方之觀點(diǎn)） 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期 一般征稅方式要求企業(yè)規(guī)范運(yùn)作營改增政策背景及其進(jìn)展 重溫一下即將離我們而去的營業(yè)稅。1、價(jià)內(nèi)稅，全覆蓋征稅（計(jì)稅價(jià)格、征稅環(huán)節(jié)） 2、稅目多，面向大部分服務(wù)業(yè)。 3、計(jì)算簡單。 4、補(bǔ)丁多，征管復(fù)雜。 5、地方稅第一大稅種。一、納稅人和扣繳義務(wù)人 （一）在中華人民共和國境內(nèi)提供生活服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。 單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位

3、、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。在境內(nèi)提供生活服務(wù)是指生活服務(wù)的銷售方或者購買方在境內(nèi)。一、納稅人和扣繳義務(wù)人 （二）中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 （三）納稅人的分類 1、增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人不僅有規(guī)模上的區(qū)別，更有稅制適用上的區(qū)別。從稅制適用而言，一般納稅人適用增值稅稅率，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率，其進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的區(qū)別如下： （1）一般納稅人銷

4、售應(yīng)稅的貨物、勞務(wù)以及發(fā)生應(yīng)稅行為可以自行開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能自行開具，購買方索取專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人只能到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開專用發(fā)票。（2）一般納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)以及應(yīng)稅行為可以憑取得的增值稅專用發(fā)票以及其他扣稅憑證按規(guī)定抵扣稅款，而小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán)。（3）征稅辦法不同。一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 2、應(yīng)稅行為年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但

5、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。（四）一般納稅人的管理1、年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算2、符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。二、征稅范圍 （一）生活服務(wù)的征稅范圍，依照試點(diǎn)實(shí)施辦法附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋執(zhí)行。 （二）生活服務(wù)業(yè)主要涉及

6、以下稅目1、生活服務(wù)稅目生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（1）文化體育服務(wù)。文化體育服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動(dòng)、科技活動(dòng)、文化活動(dòng)，提供游覽場(chǎng)所 體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動(dòng)，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）教育醫(yī)療服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。教育服務(wù)

7、，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。 教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計(jì)劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)（3）旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通

8、、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。 具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝(包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢)。（4）餐飲住宿服務(wù)。餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。餐飲服務(wù)，是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)住宿服務(wù)，是指提供住宿場(chǎng)所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場(chǎng)所提供的住宿服務(wù)。 （5）居民日常服務(wù)。居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、

9、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。 （6）其他生活服務(wù)。其他生活服務(wù)，是指除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)2、現(xiàn)代服務(wù)稅目中部分涉及滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求的經(jīng)營活動(dòng)。（1）鑒證咨詢服務(wù)稅目。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位受托對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)包

10、括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、職業(yè)技能鑒定、工程造價(jià)鑒證、工程監(jiān)理、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等 咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。 翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅（2）商務(wù)輔助服務(wù)稅目。商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸

11、代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)三、稅率和征收率 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。三、稅率和征收率年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為

12、的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的生活服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅一般納稅人提供生活服務(wù)適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供生活服務(wù)，以及一般納稅人提供的可選擇簡易計(jì)稅方法的生活服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅謝謝生活服務(wù)業(yè)營改增政策解讀第2講主講：孟憲勝四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)基本規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)

13、稅。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 （二）一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。（1）銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并 方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）（2）納稅人兼營銷售貨物、加工修理修配

14、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，按照以下方法適用稅率或者征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率（3）一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳

15、納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)（4）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。（5）銷售額和銷項(xiàng)稅額的扣減 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回

16、等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額2、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣

17、的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算（三）簡易計(jì)稅方法1、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率（三）簡易計(jì)稅方法2、簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額=含稅銷售額(1+征收率)3、納稅人適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。 4、一般納稅人提供文化體育服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)

18、票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票； 未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額五、銷售額的確定 （一）基本規(guī)定 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：1、代為收取并符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi); （1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （2）收取時(shí)開具省級(jí)以上

19、（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)； （3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。2、以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng) （二）特殊規(guī)定1、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。2、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。1、代為收取并符合試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi); （1）

20、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （2）收取時(shí)開具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（印）制的財(cái)政票據(jù)； （3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效

21、憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。 （4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。 （5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 3、試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)處理（1）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主

22、管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營業(yè)稅（2）試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。（3）試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅4、視同提供生活服務(wù)的處理 （1）下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（2）納稅人

23、發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供生活服務(wù)而無銷售額的(用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本(1+成本利潤率) 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定（三）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。謝謝生活服務(wù)業(yè)營改增政策解讀第3講主講：孟

24、憲勝 六、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 （一）增值稅抵扣憑證納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額 2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用

25、發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。 4、從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 5、適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日

26、起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定 （三）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。2、非正常損失

27、的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 4、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。5、非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。6、購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。7、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 本條第4項(xiàng)、第5項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、

28、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。只有登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)體工商戶才涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣（四）有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2、應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 七、納稅地點(diǎn) 屬于固定業(yè)戶的納稅人提供生活服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。七、納稅地點(diǎn) 總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所

29、在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、納稅人提供生活服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。八、納稅

30、義務(wù)發(fā)生時(shí)間 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供生活服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為生活服務(wù)完成的當(dāng)天。 2、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 （二）納稅期限納稅期限，是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時(shí)間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時(shí)間上的體現(xiàn)。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其

31、他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。謝謝生活服務(wù)業(yè)營改增政策解讀第4講主講：孟憲勝常見問題解答 我單位是一般納稅人，租金收入選簡易計(jì)征5%，物業(yè)管理收入按6%計(jì)征，請(qǐng)問我用自已的產(chǎn)品維修了房屋附屬設(shè)施（如消防器材）可以抵扣嗎？ 答：選擇簡易征收的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果這個(gè)行為既用于簡易征收，又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，應(yīng)該按照銷售額比重進(jìn)行劃分。 銷售儲(chǔ)值卡如何開具發(fā)票？答：銷售時(shí)可以不開發(fā)票，在應(yīng)稅行為發(fā)生時(shí)開具。銷售時(shí)如果開了就要產(chǎn)生納稅義務(wù)。 物業(yè)公司有很多代收代付的水電費(fèi)，戶名都不是自己的該如何處理？ 答：若不存在轉(zhuǎn)售，只是代收代付，收的手續(xù)費(fèi)交稅；如若轉(zhuǎn)售，則需要按照水電收入計(jì)稅

32、。 物業(yè)公司管理多個(gè)小區(qū)，進(jìn)項(xiàng)稅額該如何核算？ 答：如果專用發(fā)票抬頭是該物業(yè)公司，符合抵扣規(guī)定的話，都能抵扣。 物業(yè)管理可用于抵扣的費(fèi)用有那些？ 只有辦公用品、水電費(fèi)嗎？答：這次營改增把所有項(xiàng)目和不動(dòng)產(chǎn)都納入抵扣范圍，買和租辦公樓，買固定資產(chǎn)如車，買辦公用品、水電煤氣電話費(fèi)、運(yùn)輸油料費(fèi)、維修費(fèi)等都能抵扣。我們是混合兼營企業(yè)，即有銷售又有物業(yè)出租，原來物業(yè)出租未收到的租金掛“其他應(yīng)收款”，現(xiàn)營改增，是否改掛“應(yīng)收帳款”？ 答：這個(gè)和營改增沒有關(guān)系，物業(yè)租金收入作為營業(yè)收入，應(yīng)該掛“應(yīng)收賬款”，原來做的不對(duì)。營改增后，客戶要求換發(fā)票的，賬務(wù)如何處理？ 答：可以先將原來用普通發(fā)票入的賬用紅字沖回，再

33、用增值稅發(fā)票重新入賬。 如果餐飲采購方，直接從個(gè)人購買農(nóng)產(chǎn)品，對(duì)方個(gè)人無法提供發(fā)票，采購方帳務(wù)上如何抵扣進(jìn)項(xiàng)？ 答：國家規(guī)定可以由購買方開收購發(fā)票，需要去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手續(xù)認(rèn)定，則可以抵扣。如果沒有發(fā)票不能抵扣，進(jìn)成本。 一般納稅人物業(yè)公司提供維修服務(wù)，是按17%開具，還是按6%開具發(fā)票 答：一般的維修是17%，但是如果是建筑物修繕按建筑業(yè)11%。 一般納稅人物業(yè)公司提供維修服務(wù)，是按17%開具，還是按6%開具發(fā)票，還是材料部分按照17%，服務(wù)部分按照6%分開開票？ 答：一般維修17%，小規(guī)模納稅人3%，沒有6%。對(duì)建筑物的修繕按建筑業(yè)11%。 物業(yè)行業(yè)的水電費(fèi)收取問題該如何開具發(fā)票和計(jì)稅 答：

34、如果是轉(zhuǎn)售行為是要交稅的，可以開具專票，進(jìn)項(xiàng)可以抵扣。作為經(jīng)紀(jì)代理的話可只就收到的手續(xù)費(fèi)交稅，開具6%的發(fā)票。 住宿費(fèi)發(fā)票上3%和6%的稅率有什么區(qū)別，為什么大部分只能開具3%的增值稅普通發(fā)票？答：小規(guī)模納稅人，征收率是3%。 餐飲業(yè)從市場(chǎng)采購小菜肉類基本不能取得進(jìn)項(xiàng)，餐飲進(jìn)項(xiàng)抵扣困難 答：可以開收購發(fā)票，或者到正規(guī)可以開票單位去購買，如果沒有發(fā)票就無法抵扣。 公司是給各大食堂配送貨物的，我們是否能給食堂開具增值稅發(fā)票？ 答：一般納稅人可以，不是一般納稅人的話可去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。 公司房屋出租的稅率如何掌握，簡易征收可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎？ 答：一般納稅人11%，5月1日前的老項(xiàng)目和小規(guī)模納稅人可選5