1、.：.；非居民企業(yè)所得稅征管范圍應該如何劃分新第二條對非居民企業(yè)的定義是，按照外國地域法律成立且實踐管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。根據(jù)該定義，非居民企業(yè)可分為兩類：一類是在國外登記注冊成立且實踐管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的；另一類是注冊在國外、在中國境內(nèi)無實踐管理機構、未設立任何機構、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的。國稅發(fā)2021120號文件和國稅函202150號已明確，在我國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)所得稅由國稅機關征管，未在中國境內(nèi)設立機構、場所而有來源于中國境內(nèi)所得的外國非居民企

2、業(yè)，并且支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅由地稅機關主管的，該非居民企業(yè)所得稅的征管任務由該主管地稅機關擔任。因此，自2021年1月1日起地稅機關開場擔任對該部分非居民企業(yè)所得稅的征管。 非居民企業(yè)對來源于中國境內(nèi)的所得向我國交納企業(yè)所得稅，因此對所得來源地的判別非常重要。下面根據(jù)新以下簡稱對所得的列舉和第七條對各項所得來源地的判別原那么，結合稅收協(xié)定的普通規(guī)定，分析各項所得及國稅、地稅機關的征管范圍歸屬。 銷售貨物所得，按照買賣活動發(fā)生地確定所得來源地。買賣活動的發(fā)生地可以是合同的簽署地、貨物的儲存地和發(fā)貨地等。按照我國和其他國家簽署的雙邊協(xié)定分析，外國企業(yè)假設為銷售貨物在中國境內(nèi)設立了機

3、構、場所，應在機構、場所所在地交納企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的征管權在國稅機關。如未設立機構、場所，應判別買賣活動發(fā)生地不在中國境內(nèi)，從而所得來源地不在我國境內(nèi)，不需向我國交納企業(yè)所得稅。對于和我國沒有簽署稅收協(xié)定的國家或地域，關于買賣活動發(fā)生地的判別普通不受協(xié)定限制，如外國企業(yè)派其雇員到我國簽署購銷合同，應確定其已在我國構成機構、場所，如在我國設立貨物的儲存地也應確定構成了機構、場所。因此，不論非居民企業(yè)所在國家能否與我國簽署稅收協(xié)定，銷售貨物給我國境內(nèi)企業(yè)或個人所產(chǎn)生的銷售貨物所得都不在地稅機關征管范圍內(nèi)。 提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定所得來源地。普通而言，勞務發(fā)生地即是實踐提供勞務所在地

4、。這里可以分幾種情況進展分析。與我國沒有簽署稅收協(xié)定的國家或地域的企業(yè)派遣雇員到中國境內(nèi)提供勞務，通常構成企業(yè)所得稅法意義上的機構、場所，應對歸屬于該機構、場所的所得征收企業(yè)所得稅，征管權在國稅機關；與我國簽署稅收協(xié)定的國家或地域的企業(yè)派遣雇員到我國境內(nèi)提供勞務，應按照有關協(xié)定的規(guī)定判別能否構成常設機構，并確定所得的來源地、我國能否有納稅權。構成常設機構的，由國稅機關擔任征管，不構成常設機構的，根據(jù)防止雙重納稅協(xié)定原那么，應由該非居民企業(yè)所在國征收所得稅。因此不論勞務發(fā)生地在境內(nèi)還是境外，或是既有境內(nèi)又有境外，非居民企業(yè)的提供勞務所得都不在地稅機關的征管范圍內(nèi)。 轉讓財富所得，轉讓不動產(chǎn)按不動

5、產(chǎn)所在地確定所得來源地，轉讓動產(chǎn)按所屬企業(yè)或機構、場所所在地確定，轉讓權益性投資資產(chǎn)按被投資企業(yè)所在地確定。 1.轉讓不動產(chǎn)，不動產(chǎn)所在地主要指房屋、建筑物的坐落地。坐落于我國境內(nèi)的不動產(chǎn)轉讓所得應為來源于我國境內(nèi)所得，由我國征收企業(yè)所得稅。外國企業(yè)在我國境內(nèi)擁有不動產(chǎn)，發(fā)生轉讓所得可以這樣分析：外國企業(yè)因不動產(chǎn)緣由在不動產(chǎn)所在地構成了機構、場所的，發(fā)生轉讓所得應由該機構、場所向國稅機關申報交納所得稅；如未構成機構、場所，應根據(jù)被轉讓方即支付方的所得稅主管機關確定，被轉讓方為我國境內(nèi)企業(yè)且企業(yè)所得稅由地稅機關征管的，該項所得稅收的征管權在地稅機關，如被轉讓方為我國個人，該項所得稅收也由不動產(chǎn)所

6、在地的地稅機關擔任征收；如被轉讓方為境外企業(yè)或境外個人，筆者以為可以按照被轉讓企業(yè)能否因接受該不動產(chǎn)構成機構、場所進展判別，如構成機構、場所，稅收由國稅機關征管，不構成機構、場所，從便于征管角度來講，稅收由地稅機關征管。被轉讓方如為境外個人，因所得稅主管機關為地稅機關，所以該項所得稅收應由地稅機關征管。 2.轉讓動產(chǎn)，普通按照動產(chǎn)所屬的機構、場所確定來源地，如機構、場所在國外，我國無所得稅管轄權；如機構、場所在我國境內(nèi)，轉讓動產(chǎn)所得稅收應由國稅機關擔任征管，地稅機關對此項所得無需征管。 3.轉讓權益性投資資產(chǎn)，前提是外國企業(yè)在我國企業(yè)有權益性投資的資產(chǎn)，普通是指在我國境內(nèi)企業(yè)持有股份，包括持有

7、我國上市公司12個月以上股票的投資資產(chǎn)。根據(jù)所得來源地確實認原那么，被投資企業(yè)所在地在中國的，那么上述轉讓資產(chǎn)所得屬于來源于我國境內(nèi)的所得。對于企業(yè)所在地如何確定，政策沒有規(guī)定，假設在我國注冊，并且實踐管理機構在我國境內(nèi)，毫無疑問，企業(yè)所在地在我國，轉讓所得應確以為來源于我國。假設注冊在國外，實踐管理機構被認定為我國居民企業(yè)的，轉讓所得稅收征管權的歸屬問題容易引起爭議。筆者以為，確定所得能否來源于境內(nèi)，首先取決于該被投資企業(yè)能否屬于我國居民企業(yè)。對于我國企業(yè)在境外上市，外國企業(yè)持有該上市股票12個月以上的，雖投資行為都在國外，但被投資企業(yè)的實踐管理機構在我國境內(nèi)，因此該類投資的轉讓所得應確定為

8、來源于我國的所得。根據(jù)國稅發(fā)20213號第三條轉讓財富所得實行源泉扣繳的規(guī)定，直接負有支付義務的單位和個人為扣繳義務人。因此，權益性投資資產(chǎn)的轉讓所得應根據(jù)被投資企業(yè)所在地來確認能否來源于我國境內(nèi)，但應根據(jù)股權接受方即支付方所得稅的主管機關來確定該項所得的征管機關?？梢?，地稅機關征管范圍應包括有權益性投資資產(chǎn)轉讓所得。 股息紅利等權益性投資所得，按分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地。外國企業(yè)進展權益性股權投資才有獲得股息紅利的所得。外國非居民企業(yè)從我國境內(nèi)各類外資企業(yè)獲得的股息紅利所得應由國稅機關擔任納稅。外國企業(yè)經(jīng)過股票方式投資于我國境內(nèi)上市企業(yè)，或在境外上市的我國企業(yè)，獲得的上市公司派發(fā)的

9、股息紅利來源于我國境內(nèi)，應由派發(fā)股息紅利的企業(yè)代扣代繳所得稅。如境內(nèi)企業(yè)所得稅歸屬地稅機關征管，該非居民企業(yè)的該項所得稅收歸地稅機關征管。 利息所得、租金所得、特許權運用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地或個人的住所地確定所得來源地。 1.利息所得，可以按三種情況進展分析。第一種是我國國內(nèi)銀行、保險公司向外國銀行發(fā)生直接借款業(yè)務，而構成的利息所得。由于我國銀行機構的企業(yè)所得稅一致歸屬國稅機關征管，因此該類利息所得企業(yè)所得稅征管歸屬于國稅機關。第二種是除銀行、保險公司外的其他各類非銀行金融機構，如汽車金融公司等，發(fā)生與國外金融機構直接借貸關系所支付的利息，應由支付方代扣代繳非居

10、民企業(yè)所得稅。自2021年起，新成立的非銀行保險公司的各類金融企業(yè)所得稅歸屬地稅機關征管，因此地稅機關的征管范圍減少到2021年新成立的非金融機構的直接的國際借貸業(yè)務。第三種是我國境內(nèi)企業(yè)直接向外國非居民企業(yè)或機構借款發(fā)生的利息支出，此類情況普通只會在關聯(lián)買賣中發(fā)生，但實踐上從關聯(lián)申報情況來看，也只會是外商投資企業(yè)或外商獨資企業(yè)存在這種跨國直接借貸的行為，因此這種業(yè)務普通也不會在地稅機關的征管范圍中。 2.租金所得，國家稅務總局第19號令第三條指出，提供勞務包括倉儲租賃。筆者以為，不動產(chǎn)的租金所得應與“倉儲租賃的提供勞務所得加以區(qū)別?！皞}儲租賃的概念可以了解為外國企業(yè)在我國境內(nèi)擁有不動產(chǎn)，并依

11、托此不動產(chǎn)從事倉儲租賃運營業(yè)務。而不動產(chǎn)租賃應僅為境外房屋產(chǎn)權人不提供任何倉儲效力，只收取房屋租金的情況。因此非居民企業(yè)如未在中國境內(nèi)設有機構、場所提供倉儲租賃效力，而是委托獨立代理人管理和買賣，那么屬于消極所得，對其租金收入應按照10%稅率納稅。如設有機構、場所獲得與其有實踐聯(lián)絡的租金收入，那么應將租金收入作為有機構、場所的勞務所得適用25%的稅率納稅。 3.特許權運用費所得，根據(jù)第二十條規(guī)定，特許權運用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的運用權獲得的收入，某些國家如英國與我國簽署的稅收協(xié)定還包括技術費，范圍根本限定在無形財富的運用權轉讓上。一旦確定某項業(yè)務屬于特許權運用費性質，該項所得的征管范圍按負擔、支付所得的企業(yè)所得稅的征管歸屬來確定。 綜合以上的分析，地稅機關對非居民企業(yè)所得稅的征管范圍可以歸納為：1.非居民企業(yè)轉讓我國境內(nèi)企業(yè)的不動產(chǎn)和轉讓我國居民企業(yè)的股權獲得的所得；2.企業(yè)所得稅由地稅機關管轄的我國境內(nèi)上市企業(yè)，有外國非居民企業(yè)持股