1、年終會計報表72個數據引流的稅收變異風險(徐箐)徐箐個人簡介： 經濟師。清華大學、北京大學、中科大客座教授。世界企業(yè)家經濟聯(lián)合會名譽會長。從事稅收業(yè)務和稅收政策研究工作三十多年，曾在稅務機關擔任過稅收征收管理、稅務稽查、企業(yè)所得稅、稅收政策法規(guī)、企業(yè)財務制度管理部門主要負責人，企業(yè)稅收重大案件審理辦公室部門主任，稅務行政復議委員會主任，稅收執(zhí) 法檢查辦公室主任。稅務稽查案例審核、稽查復查負責人，負責內部涉稅文件和 減免稅審簽。應邀受聘多家企業(yè)稅務顧問及稅務審計和內訓工作。為航天設計院、伊利集團、居然之家、長春汽車制造廠、普天集團、移動公司、中糧集團等企業(yè)的高管及非財務人員進行培訓?；ヂ?lián)網+稅收

2、所帶來企業(yè)所得稅匯算新要求2020年真正實現普惠稅務。電子發(fā)票、數據共享、涉稅大數據、涉稅云服務、移動辦公等重點行動計劃的實施，將結合現有稅務信息后臺核心系統(tǒng)，打造全覆蓋、全流程、全聯(lián)通的智慧稅務，提升治稅能力，把控“制數權”，實現各類數據整合分析的增值應用。稅務系統(tǒng)要依托內外兩個網絡，建立區(qū)域之間、國地稅之間、稅務與外部門之間的信息交換和共享平臺。同時，稅務系統(tǒng)還需要與互聯(lián)網企業(yè)或平臺合作，充分發(fā)掘和利用互聯(lián)網數據的價值，搭建全維度和全生命周期的數據體系，為大數據分析應用奠定堅實基礎。數據信息共享通性類指標旨在圈定可能存在虛開發(fā)票風險1、發(fā)票開具金額滿額度高于90、2、 資金或存貨周轉次數平

3、均每月超過5次等3項風險點；增值稅專用發(fā)票用量變動異常檢查納稅人的購銷合同是否真實，檢查納稅人的生產經營情況是否與簽訂的合同情況相符并實地檢查存貨等。互聯(lián)網+移動辦公互聯(lián)網+移動辦公，指稅務干部在互聯(lián)網上開展的各項辦公業(yè)務?；ヂ?lián)網技術飛速發(fā)展，網絡信息安全形勢更加嚴峻，稅務人員日常辦公涉及到敏感的、保密的信息處理，按照要求仍然要運行在稅務專網環(huán)境下。注意： 匯算審核在設定風險數據指標時，系統(tǒng)從企業(yè)法人信息、資金周轉次數、運費抵扣比重、用票量異常、供應商集中度低、法定代表人為外地戶籍、實收資本較低和應收應付額大等16項風險指標?？偨Y：虛擬化、無紙化?！盎ヂ?lián)網+”給企業(yè)帶來便利的同時，增大了稅法遵

4、從的風險，必將對稅務稽查工作產生深遠的影響。在傳統(tǒng)的稅務稽查模式下，由稽查選案部門根據納稅人所屬行業(yè)、歷史申報納稅記錄、接受稅務稽查情況、是否涉及舉報內容或者其他部門轉辦等因素選取案源，交由稽查部門聯(lián)系納稅人進戶檢查，采取查看營業(yè)賬簿、查閱記賬憑證、核對各類證件與合同等涉稅資料、到工地庫房等現場查驗、詢問相關當事人員等方式調查取證。傳統(tǒng)稽查體系企業(yè)所得稅匯算清繳之后稽查走勢分析： 在“互聯(lián)網+”的世界中，絕大多數交易活動以電子商務的形式完成，線上簽約，線下交易，網絡支付，電子記賬。稅務稽查選案在傳統(tǒng)方法的基礎上必須與時俱進，增加大數據應用，利用互聯(lián)網開展數據收集與分析，尋找發(fā)現案源。企業(yè)所得稅

5、匯算之后稅務稽查案例新概念 通過找出可能相關的事物，然后在此基礎上進行進一步的因果關系分析，如果存在因果關系的話，就會進一步找出原因，從中找到一些重要的變量，然后將這些變量再用到驗證因果關系的分析中。所得稅匯算數據與互聯(lián)網+涉稅數據庫的對接風險逐步形成涉稅大數據驅動型的管理創(chuàng)新機制，最大程度地釋放大數據的創(chuàng)新潛力。企業(yè)所得稅匯算后期產生的風險路徑： 風險防控系統(tǒng)的基礎數據池來源于對稅收征管信息系統(tǒng)、申報系統(tǒng)和防偽稅控系統(tǒng)三個系統(tǒng)數據的分析測算。稅務機關取證數據來源方向：會計報表數據采集源頭損益表資產負債表現金流量表分析： 稅務機關對利潤表分析最重要的是：分析企業(yè)如何組織收入、控制成本費用支出實

6、現盈利的能力，通過評價企業(yè)的經營成果以及收支結構和業(yè)務結構的分析。損益表主營業(yè)務收入合同簽訂交易價格票據傳遞收入時間注意;稅務追究三流合一：1、從開具發(fā)票角度規(guī)定具體要求“貨物、勞務及應稅服務流”、“資金流”、“發(fā)票流”必須都是同一受票方；具體內容包括：第二章節(jié)：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報注意的37個要點問題1、房地產企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產如何預繳增值稅？一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。2、旅行社提供旅游機票是否可以在計算銷售額時扣除？ 試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他

7、單位或者個人費用后的余額為銷售額。3、跨區(qū)縣提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，能否在勞務地代開增值稅專用發(fā)票？根據國家稅務總局關于發(fā)布的公告（國家稅務總局公告2016年第17號）的規(guī)定：4、金融商品轉讓業(yè)務如何確認銷售額？ “金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。 轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。5、跨區(qū)縣提供建筑服務的小規(guī)模納稅人，能否在勞務地代開增值稅專用發(fā)票？案例：6、企業(yè)既有簡易計稅項目，又有一般計稅項目，營改增后購進辦公用不動產，能否抵扣進項稅？（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資

8、產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。7、購買房屋的時間以憑證上什么時間為準？案例：8、購買土地時，支付的拆遷補償費是否包含在契稅計稅價格中？出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經濟利益。9、公司轉讓股權，針對公司的土地、房屋是否需繳納契稅？案例:10、納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，是否需要申報繳納稅款？“納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款?！?11、公司合并、分立，原企業(yè)將土地、房屋權屬轉移到合并、分立后的企業(yè)，是否繳納土地增

9、值稅？（按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權屬轉移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。12、納稅人申報時，房屋產權證和契稅完稅證明時間不一致，如何確定購房時間？ “納稅人申報時，同時出具房屋產權證和契稅完稅證明且二者所注明的時間不一致的，按照孰先的原則確定購買房屋的時間。13、企業(yè)所得稅法對股息、紅利等權益性投資收益收入如何確認？ 案例：14、企業(yè)員工出差發(fā)生的餐費是否可以抵扣進項稅額？案例：15、建筑企業(yè)項目部在外地預繳的企業(yè)所得稅，企業(yè)機構所在地在季度預繳時是否可以抵減項目部已預繳的企業(yè)所得稅？ 建筑企業(yè)總機構應

10、匯總計算企業(yè)應納所得稅。16、會員費收入計算企業(yè)所得稅時候如何確認收入？ 案例：17、企業(yè)以非貨幣性資產對外投資何時確認轉讓收入？“企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現?！?8、跨地區(qū)經營在什么情況下，二級分支機構可以不就地分攤企業(yè)所得稅？(一)不具有主體生產經營職能處理。(二)上年度認定為小型微利企業(yè)處理。(三)新設立的二級分支機構處理 (四)當年撤銷的二級分支機構處理 (五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構處理19、以非貨幣性資產對外投資，一次性轉讓金額較大，是否可以分期繳納企業(yè)所得稅？案例：20、增值稅留

11、抵稅額是否能抵減增值稅欠稅？對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產生期末留抵稅額的注意欠稅。21、企業(yè)處置自己使用過的固定資產，沒有銷售額，怎么確定納稅銷售額？案例：22、一般納稅人發(fā)生資產重組，在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額能否繼續(xù)抵扣？增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人處理原則23、納稅人一般納稅人期間取得增值稅專用發(fā)票認定一般納稅人后是否可以抵扣？未取得生產經營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，處理原則。24、股權轉讓合同按什么比例繳納印花稅？“產權轉移書據包括財產所有權和版權

12、、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據、土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同。立據人按所載金額萬分之五貼花?！?5、中國居民在境外任職或受雇取得的工資、薪金計算個人所得稅時, 是否可以扣除附加減除費用？ 工資、薪金所得，以每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。26、融資租賃合同如何申報繳納印花稅關于對融資租賃合同的貼花問題。銀行及其金融機構經營的融資租賃業(yè)務，是一種以融物方式達到融資目的的業(yè)務，實際上是分期償還的固定資金借款。27、經法院判決，房屋權屬轉移，納稅人不能取得銷售不動產發(fā)票，如何申報繳納契稅？根據人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、

13、房屋權屬轉移，稅務機關應予受理。28、無租使用別的公司的房產如何繳納房產稅？ 案例：29、合同履行后，實際結算金額與合同所載金額不一致的，應否補貼印花？ “依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應在合同簽訂時按合同所載金額計稅貼花。30、企業(yè)接收股東劃入資產如何繳納企業(yè)所得稅？ 企業(yè)接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權。31、購置已裝修的房屋，契稅計稅價格是否包括合同上的裝修費用？ “房屋買賣的契稅計稅價格為房屋買賣合同的總價款，買賣裝修的房屋?！?2、財產保險是否可在企業(yè)所得稅前扣除？ “企業(yè)參加財產保險，

14、按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除?！?3、納稅檢查調增的應納稅所得額能否彌補以前年度虧損?案例：34、企業(yè)的籌辦期間是否計算為虧損年度?企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。35、個人因沒有休帶薪年假而從任職受雇單位取得補貼是否需要繳納個人所得稅？“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”。36、個人以無形資產投資入股，這種投資行為是否需要繳納個人所得稅？“個人以非貨幣性資產投資，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發(fā)生。37、跨省異地工程項目的工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得如何申報繳納個

15、人所得稅？一、由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務機關申報繳納。 二、跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。第三章節(jié)：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅抵減稅收注意的24個要點問題1、企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產，支付的融資利息可以直接在企業(yè)所得稅前扣除嗎？融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入?！?、企業(yè)到外地培訓，發(fā)生的住宿費和差旅費職工教育經費扣除的問題案例:3、由于固定資產殘值率變更，調整的以前年度的折舊是不是不能在2016年企業(yè)所得稅前扣除？新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的

16、固定資產，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。4、企業(yè)員工的個人所得稅由企業(yè)承擔，請問是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？企業(yè)為員工負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。5、公司員工因公出差，乘坐交通工具時，按次購買的意外傷害保險，是否可以在企業(yè)所得稅前扣除？ 除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。6、企業(yè)每月固定向員工發(fā)放的貨幣性福利是否可以按照工資薪金稅前扣除？

17、列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。7、企業(yè)接受境外關聯(lián)方提供的勞務，哪些勞務費不得在企業(yè)所得稅稅前扣除？企業(yè)因接受境外關聯(lián)方提供勞務而支付費用，該勞務應當能夠使企業(yè)獲得直接或者間接經濟利益。企業(yè)因接受下列勞務而向境外關聯(lián)方支付的費用，在計算企業(yè)應納稅所得額時不得扣除。8、企業(yè)境外盈利可否彌補境內以前年度虧損？企業(yè)可使用同期境外盈利彌補境內虧損，并嚴格按照申報表填報說明及邏輯關系執(zhí)行。9、企業(yè)撤回投資，需要繳納企業(yè)所得稅嗎？投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所

18、得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。10、企業(yè)為退休職工繳補充醫(yī)療保險，是否需要代扣代繳個人所得稅？按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。11、勞務派遣形式就業(yè)的殘疾人在享受殘疾人稅收優(yōu)惠政策時，屬于勞務派遣單位職工還是工作單位的職工？勞務派遣單位可按照財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知，享受相關稅收優(yōu)惠政策。12、企業(yè)雇傭臨時工、實習生，支付的工資是否可以計入企業(yè)工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除？企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，

19、應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。注意：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。在對工資薪金進行合理性確認時，按規(guī)定原則掌握。 13、離職補償金能否作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除？能否作為計算職工福利費的基數？根據企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令第512號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。前款所稱工資、薪金，是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工

20、資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關的其他支出。14、企業(yè)支付給離職員工的一次性經濟補償金是否作為計提三項經費的基數？ “工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。15、銀行罰息能否在企業(yè)所得稅前扣除？ 案例：16、企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)所得稅上如何處理？ “企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限計算扣除。”17、企業(yè)提取固定資產

21、減值準備能否企業(yè)所得稅前扣除？ 案例：18、固定資產被盜發(fā)生的損失，需要提供什么證明什么材料確認？ “固定資產被盜損失，為其賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：19、匯總納稅的總分機構發(fā)生資產損失，如何進行申報扣除處理？ （一）總機構及二級分支機構發(fā)生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定各自向所在地主管稅務機關申報。 （二）總機構對各分支機構上報的資產損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。 （三）總機構將分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產損失，由總機構向所在地主管稅務機關專項申報。20、從事代理服務企業(yè)產生的手續(xù)費及傭金支出

22、等營業(yè)成本能否在企業(yè)所得稅前扣除？從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。”21、企業(yè)在稅前扣除時與會計處理不一致應如何處理？協(xié)調原則是什么？ 可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！?2、免稅收入所對應的各項成本費用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？ 企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。 23、房地產項目前期（樣板房），是否作為開發(fā)間接費在稅前扣除？銷售完成拆除后是否作為資產損失處理？開發(fā)間接費用是指企業(yè)為直接組織和管理開發(fā)項目所發(fā)生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。24

23、、借款用于對外長期投資的利息如何進行處理？企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第四章節(jié)：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整注意的11個要點問題1、企業(yè)年終結賬前務必關注兩大事項：資產損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案 作為企業(yè)所得稅稅基管理的兩大核心業(yè)務，資產損失申報和稅收優(yōu)惠事項備案直接關系到全年企業(yè)所得稅的納稅調整額。 納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠” “企業(yè)發(fā)生的資產

24、損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除;未經申報的損失，不得在稅前扣除?！?、稅法與會計確認收入條件的差異引發(fā)的納稅調整 稅法關于企業(yè)所得稅應稅收入的確認條件與會計上確認收入的條件有差異。滿足四個條件即可確認所得稅應稅收入，而會計上除了要求同時滿足稅法規(guī)定的四個條件外還需要滿足“經濟利益是否很有可能流入企業(yè)”這個條件。 3、流轉稅應稅收入與企業(yè)所得稅應稅收入的差異 根據增值稅暫行條例的有關規(guī)定，如果先開具發(fā)票的，應以開具發(fā)票的當天作為增值稅納稅義務發(fā)生時間。4、視同銷售應稅收入 內容的把握企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格

25、確定銷售收入;屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。5、應付未付款項及應收壞賬的涉稅處理 無法收回的長期應收款項?？梢宰鳛閴馁~損失在計算應納稅所得額時扣除”。但應說明情況，并出具專項報告。 6、工資總額的稅前扣除變化 及處理原則15號公告)放寬了企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工等五類人員的工資薪金稅前扣除的基數，同時擴大了職工福利費稅前扣除的計算基數。7、不同對象的手續(xù)費及傭金支出適用不同政策 保險行業(yè)分財產保險和人身保險分別按當年全部保費收入扣除退保金后的余額的15%、10%計算限額稅前扣除;其他企業(yè)按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據實扣除。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中(如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等)，需向經紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，