1、 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)施指引 武漢理工大學(xué) 張友棠 聯(lián)系方式：以短信聯(lián)系為宜）2014年4月 目 錄第1部分 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)思路第2部分 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的主要變化第3部分 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度新舊核算體系銜接第4部分 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)解析第5部分 財(cái)務(wù)報(bào)表編制指引第1部分 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)思路（一）中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂背景1、適應(yīng)公共財(cái)政改革和發(fā)展的要求 1998年的中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來，對規(guī)范中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算、服務(wù)中小學(xué)校預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財(cái)政體制的建立和完善，中小學(xué)校教育管理體制改革的不斷深化，中小學(xué)校的內(nèi)部和外部環(huán)

2、境都發(fā)生了較大的變化，十余年前制定的中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度已經(jīng)難以滿足中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算和預(yù)決算管理的需要，迫切需要進(jìn)行全面修訂。2、確保中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度的貫徹落實(shí) 2012年12月，財(cái)政部先后發(fā)布了新修訂的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第68號）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)政部令第72號）、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)201222號）和中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度（財(cái)教2012489號），汲取了近年來財(cái)政預(yù)算改革內(nèi)容，對包括中小學(xué)校在內(nèi)的事業(yè)單位的預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息提供等都提出了新的要求。對中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修訂，建立完善的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息披露體系，方能確保上述文件的貫徹落實(shí)。（二）中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修

3、訂原則1、遵循性原則 新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂必須遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。新修訂發(fā)布的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了最新的事業(yè)單位預(yù)算管理要求和會(huì)計(jì)核算理念，是制定事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度的依據(jù)。2、銜接性原則 新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂必須與中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度相銜接。新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂內(nèi)容與新修訂發(fā)布的中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度協(xié)調(diào)一致，使財(cái)務(wù)制度的各項(xiàng)規(guī)定落到實(shí)處。3、政策導(dǎo)向原則 新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂必須體現(xiàn)國家對基礎(chǔ)教育的政策規(guī)定。中華人民共和國義務(wù)教育法規(guī)定，義務(wù)教育學(xué)校經(jīng)費(fèi)需求全額納入政府財(cái)政保障范圍。中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，義務(wù)教育階段不得從事經(jīng)營活動(dòng)，不得對外投

4、資、舉借債務(wù)、提取修購基金等。新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度通過在相關(guān)會(huì)計(jì)科目上加以標(biāo)注，區(qū)分義務(wù)教育階段中小學(xué)校可以使用和禁止使用的會(huì)計(jì)科目，以體現(xiàn)有關(guān)政策規(guī)定。4、凸顯行業(yè)特點(diǎn)原則 中小學(xué)校會(huì)計(jì)是我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)的重要組成部分，之所以單獨(dú)制定行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，是因?yàn)榛A(chǔ)教育的行業(yè)特點(diǎn)決定的。新中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂應(yīng)凸顯基礎(chǔ)教育的行業(yè)特點(diǎn)，簡潔明了、難易適度、便于操作，確保中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，從宏觀到微觀盡可能滿足各級政府、財(cái)政部門、教育部門、中小學(xué)校和社會(huì)公眾對基礎(chǔ)教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)信息的需求。（三）中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的修訂思路 第2部分 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度的主要變化（一） 適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化（二

5、） 事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算的主要變化（三） 事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主要變化 （四） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（五） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化（六） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要變化（七） 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化（八） 在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化（九） 專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化（十） 其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化（一） 適應(yīng)公共財(cái)政改革的會(huì)計(jì)核算變化 （1）制度解析“公共財(cái)政預(yù)算撥款”與“與政府性基金預(yù)算撥款” 主要區(qū)別4001 公共財(cái)政預(yù)算撥款-可以按照教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育費(fèi)附加撥款、其他經(jīng)費(fèi)撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。4002 政府性基金預(yù)算撥款-可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥

6、款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進(jìn)行明細(xì)核算。（2） 公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款業(yè)務(wù)核算科目級次劃分建議公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款明細(xì)核算層級要求第一層級 公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款第二層級 “基本支出”和“項(xiàng)目支出”第三層級 “基本支出”： “人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出”： 甲項(xiàng)目/乙項(xiàng)目 期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” （3） 業(yè)務(wù)核算重點(diǎn)關(guān)注的問題 “零余額賬戶用款額度”科目為近年增補(bǔ)科目。 零余額賬戶用款額度是基于國庫集中支付制度改革的背景下引入的一個(gè)新概念。是指實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用

7、款額度。 （5）財(cái)政應(yīng)返還額度“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目為近年增補(bǔ)科目。財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的中小學(xué)校年終應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，即結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。（4）零余額賬戶用款額度（6）應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款是指中小學(xué)校除應(yīng)交稅費(fèi)外，按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)?！皯?yīng)繳國庫款”科目應(yīng)當(dāng)按照各款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)學(xué)校應(yīng)繳入國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。本科目期末貸方余額，反映中小學(xué)校應(yīng)繳國庫但尚未繳納的款項(xiàng)。應(yīng)繳國庫款包含行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)收入等應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。我國預(yù)算資金實(shí)行收繳分離的管理辦法，即預(yù)算資金實(shí)行的是國庫統(tǒng)一收付制度。預(yù)算資金直

8、接繳入國庫，財(cái)政專戶管理的資金直接繳入財(cái)政專戶。對于應(yīng)上繳國庫款應(yīng)及時(shí)足額上繳，不得坐支和提留。（7）應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指中小學(xué)校按規(guī)定應(yīng)該繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，本科目余額在貸方，反映中小學(xué)校應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。（8）主要賬務(wù)處理 財(cái)政直接支付方式下對財(cái)政直接支付的支出，根據(jù)財(cái)政直接支付入賬通知書及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額， 借：事業(yè)支出. 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直

9、接支付 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn) 財(cái)政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書，按照通知書中的授權(quán)支付額度， 借：零余額賬戶用款額度 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款年度終了，事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款其他方式下實(shí)際收到公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額， 借：銀行存款等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款因購貨退回等發(fā)生國庫直接支付款項(xiàng)退回的屬于以前年度支付的款

10、項(xiàng)，按照退回金額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額， 借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款 貸：教育事業(yè)支出/科研事業(yè)支出./存貨期末，將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（9） 案例分析 案例 月末，本月公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款收入發(fā)生額80萬元，其中基本支出60萬元（其中：人員經(jīng)費(fèi)25萬元、日常公用經(jīng)費(fèi)35萬元）；項(xiàng)目支出20萬元，轉(zhuǎn)賬。借：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款基本支出 60萬 項(xiàng)目支出 20萬 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 人員經(jīng)費(fèi) 25萬

11、 日常公用經(jīng)費(fèi) 35萬 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)XX項(xiàng)目 20萬 （二） 事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算 的主要變化（1） 制度解析4101 事業(yè)收入一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)（如納入行政事業(yè)性收費(fèi)的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)、考試考務(wù)費(fèi)等）、科研收入，以及與教育教學(xué)活動(dòng)直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費(fèi)（如未納入行政事業(yè)性收費(fèi)的非學(xué)歷培訓(xùn)費(fèi)等）等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)收入中如有專項(xiàng)資金收入，還應(yīng)當(dāng)按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（2） 事業(yè)收入業(yè)務(wù)核算框架體系第一層級 事業(yè)收入第二層級 “專項(xiàng)資金收入” “非專項(xiàng)資金收入”（2） “教育事業(yè)

12、收入專項(xiàng)資金收入” 期末轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”（3） 教育事業(yè)收入非專項(xiàng)資金收入” 期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” （3）“事業(yè)收入”明細(xì)核算層級要求（4） 核算操作案例案例 收到財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入40萬元。 借：銀行存款 40萬 貸： 事業(yè)收入非專項(xiàng)收入 40萬案例 收到當(dāng)?shù)刎?cái)政部門（沒有經(jīng)費(fèi)報(bào)銷關(guān)系）撥來的專項(xiàng)資金20萬元。 借：銀行存款 20萬 貸： 事業(yè)收入專項(xiàng)收入XX項(xiàng)目 20萬案例 月末，本月事業(yè)收入發(fā)生額60萬元，其中專項(xiàng)收入20萬元，非專項(xiàng)收入40萬元，轉(zhuǎn)賬。 借： 事業(yè)收入專項(xiàng)收入 20萬 非專項(xiàng)收入 40萬 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20萬 事業(yè)結(jié)余 40萬（三） 事業(yè)支出業(yè)務(wù)核算的主

13、要變化 （1） 制度解析5001 事業(yè)支出一、本科目核算中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”以及“基本支出”和“項(xiàng)目支出”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照政府收支分類科目中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算；“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照政府收支分類科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。（2）事業(yè)支出明細(xì)核算層級要求 (五層級)事業(yè)支出明細(xì)核算層級要求 (五層級)第一層級 事業(yè)支出 財(cái)政補(bǔ)助支出第二層級 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 非財(cái)政補(bǔ)

14、 其他資金支出 助支出 第三層級 “ 基本支出”和“項(xiàng)目支出” 工資福利支出 商品和服務(wù)支出第四層級 對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出 基本建設(shè)支出- 基建套賬-項(xiàng)目支出 其他資本性支出-非基建套賬-項(xiàng)目支出第四層級所屬第五層級明細(xì)科目“工資福利支出”所屬第五層級明細(xì)科目 第四層級所屬第五層級明細(xì)科目“商品和服務(wù)支出”所屬第五層級明細(xì)科目 “對個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出”所屬第五層級明細(xì)科目 01 離休費(fèi)02 退休費(fèi)03 退職（役）費(fèi)04 撫恤金05 生活補(bǔ)助06 救濟(jì)費(fèi)07 醫(yī)療費(fèi)08 助學(xué)金09 獎(jiǎng)勵(lì)金10 生產(chǎn)補(bǔ)貼11 住房公積金12 提租補(bǔ)貼13 購房補(bǔ)貼99 其他對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出“基本建設(shè)支出”所

15、屬第五層級明細(xì)科目 01 房屋建筑物購建02 辦公設(shè)備購置03 專用設(shè)備購置05 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)06 大型修繕07 信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新08 物資儲(chǔ)備13 公務(wù)用車購置19 其他交通工具購置99 其他基本建設(shè)支出全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)“其他資本性支出 ”所屬第五層級明細(xì)科目01 房屋建筑物購建02 辦公設(shè)備購置03 專用設(shè)備購置05 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)06 大型修繕07 信息網(wǎng)絡(luò)及軟件購置更新08 物資儲(chǔ)備09 土地補(bǔ)償10 安置補(bǔ)助11 地上附著物和青苗補(bǔ)償12 拆遷補(bǔ)償13 公務(wù)用車購置19 其他交通工具購置99 其他資本性支出（3）操作案例之一 教育事業(yè)支出本月發(fā)生額為130萬元，有關(guān)明細(xì)賬

16、數(shù)據(jù)如下：1.基本支出60萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助支出56萬元；其他資金支出4萬元。2.項(xiàng)目支出70萬元，其中：財(cái)政補(bǔ)助支出（辦公樓大修項(xiàng)目）50萬；非財(cái)政專項(xiàng)資金支出（甲項(xiàng)目）15萬元；其他資金支出（乙項(xiàng)目）5萬。轉(zhuǎn)賬。借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 56萬 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) （辦公樓大修項(xiàng)目） 50萬 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出 56萬 -項(xiàng)目支出 （辦公樓大修） 50萬借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 甲項(xiàng)目 15萬 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出-項(xiàng)目支出甲項(xiàng)目 15萬借：事業(yè)結(jié)余 9萬 貸：事業(yè)支出其他資金支出基本支出 4萬 項(xiàng)目支出 （乙項(xiàng)目 ） 5萬 （4）操作案例之二1.財(cái)政用預(yù)算經(jīng)費(fèi)直接支付辦

17、公樓大型修繕費(fèi)50萬元。 借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出-項(xiàng)目支出-大型修繕 50萬 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款項(xiàng)目支出辦公樓大修 50萬 2：通過零余額賬戶支付上月電費(fèi) 2萬元。 借：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出電費(fèi) 2萬 貸：零余額賬戶用款額度 2萬3.以現(xiàn)金報(bào)銷甲項(xiàng)目（非財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目）差旅費(fèi)4000元。 借：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出項(xiàng)目支出差旅費(fèi) 4000 貸：庫存現(xiàn)金 4000 同時(shí)登記甲項(xiàng)目輔助賬 4.以銀行存款支付上月電話費(fèi)6000元。 借：事業(yè)支出其他資金支出基本支出郵電費(fèi) 6000 貸：銀行存款 6000（四） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)

18、轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)核算的主要變化1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目為新增科目。按照現(xiàn)行財(cái)政管理規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)助資金不能參與中小學(xué)校的結(jié)余分配，不得結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，對于財(cái)政補(bǔ)助資金需跨年度延續(xù)使用的部分，必需進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。所以設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，專門核算中小學(xué)校滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)科目以后，保持了單位預(yù)算的完整性。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)下分基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)?；局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)反映用于增人增編等人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)支出，但在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)間不得挪用，且不得用于提高人員經(jīng)費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)?！柏?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，本科目年末應(yīng)無余額。項(xiàng)目支

19、出結(jié)轉(zhuǎn)反映中小學(xué)校為完成特定的工作任務(wù)或發(fā)展目標(biāo)，在基本的預(yù)算支出以外，財(cái)政預(yù)算?？畎才诺闹С?。項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)可結(jié)轉(zhuǎn)至下年按照原定用途繼續(xù)使用。全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)事業(yè)支出- 財(cái)政補(bǔ)助支出 本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時(shí)， 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)/項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出.財(cái)政補(bǔ)助支出基本支出/項(xiàng)目支出 事業(yè)支出- 非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目時(shí)， 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出事業(yè)支出- 其他資金支出 ，期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額 本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時(shí)， 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出其他資金支出- 基本支出其他資

20、金支出 項(xiàng)目支出其他資金支出2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與事業(yè)支出的對應(yīng)關(guān)系3） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序主要變化4） 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)的核算程序主要變化（2）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余業(yè)務(wù)核算的主要變化1）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目為新增科目。對于財(cái)政補(bǔ)助的結(jié)余資金，應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目進(jìn)行核算。中小學(xué)校結(jié)余分為基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余?；局С鼋Y(jié)余形成的主要原因是增收節(jié)支或工作任務(wù)調(diào)整的結(jié)果。項(xiàng)目支出結(jié)余主要原因是：項(xiàng)目當(dāng)年已完成形成的結(jié)余；由于受政策變化，計(jì)劃調(diào)整等因素的影響，項(xiàng)目終止或撤銷形成的結(jié)余。中小學(xué)校在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余前，要對學(xué)校全年財(cái)政補(bǔ)助收支進(jìn)行全面的清查、核對、整理

21、和結(jié)算。凡屬本年度的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助收入，都要按照規(guī)定的類別及時(shí)入賬，凡屬本年度的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助支出，都要按照規(guī)定的開支渠道和標(biāo)準(zhǔn)列支。在計(jì)算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余時(shí)，要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和要求，對不同性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（如：基本支出結(jié)余和項(xiàng)目支出結(jié)余）分別計(jì)算，避免混淆。2) 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的主要變化 （五） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的主要變化（1）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 中小學(xué)校的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，是指中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。中小學(xué)校應(yīng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，該科目的貸方登記非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收入及轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記上繳或注銷非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金收

22、入數(shù)；期末余額在貸方，反映中小學(xué)校非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額?！胺秦?cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)按照非財(cái)政專項(xiàng)資金的具體項(xiàng)目設(shè)置，并進(jìn)行明細(xì)核算。需要說明的是，中小學(xué)校發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的事項(xiàng)，通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。 A中學(xué)2014年在事業(yè)收入經(jīng)費(fèi)中設(shè)立了用于素質(zhì)活動(dòng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)50萬元。2014年學(xué)校的一項(xiàng)素質(zhì)活動(dòng)支出3萬元，用銀行存款支付。2015年3月，區(qū)教育局進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)在做賬時(shí)發(fā)生差錯(cuò)。年末已經(jīng)結(jié)賬。請做2015年的調(diào)整分錄。案例（2） 事業(yè)結(jié)余 的主要變化（3） 經(jīng)營結(jié)余的主要變化（六） 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 的主要變化 （1 ）制度解析3404

23、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 一、本科目核算中小學(xué)校本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借機(jī)本科目；將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記本科目。 （二）由企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的中小學(xué)校計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。 （三）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按照提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金職工福利基金”科目。 （四）年末，按照規(guī)定完成上述（一）至（三）處理后，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目，借記

24、或貸記本科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。 三、年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。（2）主要賬務(wù)處理（七） 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算 的主要變化（1）新舊主要變化固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額（2）重點(diǎn)把握固定資產(chǎn)的分類、范圍中小學(xué)校的固定資產(chǎn)一般分為六類： 房屋及構(gòu)筑物；專用 設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具 及動(dòng)植物。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行 核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺

25、少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件 作為無形資產(chǎn)核算。 中小學(xué)校以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算， 應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核 算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 （3）六類固定資產(chǎn)分類及其特征分析（4）固定資產(chǎn)的取得的業(yè)務(wù)處理1)購進(jìn)一般賬務(wù)處理-固定資產(chǎn)的取得-跨年舉例 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出. 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程2)扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金

26、取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出.等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款 其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款 3)取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出.等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：事業(yè)支出.等 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款4)改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值 賬面價(jià)值VS賬面余額5)融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金 借：事業(yè)支出. 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：事業(yè)支出. 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款借：長期應(yīng)付款 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金（5）固定資

27、產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等 借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國庫款等 （6）核算操作案例 案例 購入需安裝的專用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款15萬元，扣留質(zhì)保金3萬元，取得了全額發(fā)票，款項(xiàng)財(cái)政直接支付，通過零余額賬戶支付安裝費(fèi)1萬元。購入設(shè)備支付款項(xiàng) 借：在建工程設(shè)備安裝 15萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 15萬 借：事業(yè)支出.財(cái)政補(bǔ)助

28、支出專用設(shè)備購置 15萬 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款 12萬 其他應(yīng)付款XX單位 3萬支付安裝費(fèi) 借：在建工程設(shè)備安裝 1萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 1萬 借：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出專用設(shè)備購置 1萬 貸：零余額賬戶用款額度 1萬安裝完畢使用 借：固定資產(chǎn) 16萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 16萬 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 16萬 貸：在建工程設(shè)備安裝 16萬質(zhì)保金到期，通過零余額賬戶支付 借：其他應(yīng)付款XX單位 3萬 貸：零余額賬戶用款額度 3萬（八） 在建工程業(yè)務(wù)核算的主要變化（1）制度解析 1511 在建工程 一、本科目核算中小學(xué)校在建工程的實(shí)際成本。 在建工程是指

29、中小學(xué)校已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付用狀態(tài)的建設(shè)工程，包括各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、中小學(xué)校的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在本科下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。 （2）在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目）的主要賬務(wù)處理 建筑工程 1）.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：在建工程（非基本建設(shè)項(xiàng)目 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建

30、工程同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) 2.) 實(shí)際支付的工程價(jià)款根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出. 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款3).事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)， 借：其他支出 貸：銀行存款 4). 工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)， 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 (4)設(shè)備安裝 1).購入需要安裝

31、的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出. 貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款融資租入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本， 借：在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等， 借：事業(yè)支出. 貸：零余額賬戶用款額度/ 銀行存款等 2).發(fā)生安裝費(fèi)用， 借：在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程同時(shí)，借：事業(yè)支出， 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款等 3).設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 （5）核算操作案例 案例擴(kuò)建辦公樓

32、，辦公樓賬面金額為2000萬元擴(kuò)建費(fèi)用共計(jì)200萬元以銀行存款支付。 1)將辦公樓轉(zhuǎn)入擴(kuò)建： 借：在建工程建筑工程 2000萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 2000萬 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2000萬 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 2000萬2)與施工企業(yè)結(jié)算工程款： 借：在建工程建筑工程辦公樓擴(kuò)建 200萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 200萬 借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出房屋建筑物購建 200萬 貸：銀行存款 200萬 3)工程完工交付使用： 借：固定資產(chǎn)辦公樓 2200萬 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2200萬 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 2200萬 貸：在建工程建筑工程 2200萬（1）制度解析

33、3201專用基金一、本科目核算中下學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“修購基金”、“職工福利基金”、“獎(jiǎng)助學(xué)金”、“其他專用基金”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）修購基金，即非義務(wù)教育階段中小學(xué)校按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于本校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。義務(wù)教育階段中小學(xué)校不提取修購基金。（二）職工福利基金，即中小學(xué)校按照非財(cái)政撥款（補(bǔ)助）結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。三、獎(jiǎng)助學(xué)金基金，即中小學(xué)校接受社會(huì)捐贈(zèng)和按照規(guī)定從事業(yè)收入中

34、提取轉(zhuǎn)入，用于獎(jiǎng)勵(lì)、資助學(xué)生的資金。四、其他專用基金，即中小學(xué)校按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的專用資金。（九） 專用基金業(yè)務(wù)核算的主要變化 2201 應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算中小學(xué)校按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 （2）中小學(xué)校職工“五險(xiǎn)一金”與“職工福利基金” 的區(qū)別（十） 其他支出業(yè)務(wù)核算的主要變化 （1）核算范圍 新制度“其他支出”

35、科目明確了中小學(xué)日常業(yè)務(wù)中五項(xiàng)主要的其他支出，包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈(zèng)（調(diào)入）非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等。中小學(xué)應(yīng)加強(qiáng)其他支出使用范圍管理，嚴(yán)禁將學(xué)生資助、其他人員和公用經(jīng)費(fèi)等屬于事業(yè)支出列入其中。（2）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理（2）會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理第3部分 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度新舊核算體系銜接（一） 新舊核算體系銜接總要求（二） 新舊銜接程序及案例解析（一） 新舊核算體系銜接總要求（1）自2014年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 （2） 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面： 第一 根據(jù)原賬編制2013年12月31日

36、的科目余額表。 第二 按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬。 第三 將2013年12月31日原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。 第四 根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （3） 及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。（二） 新舊銜接程序及案例解析第一步 根據(jù)原賬編制2013 年12 月31 日 的科目余額表及其試算平衡表【案例 】 A中學(xué)根據(jù)2013 年全年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析編制2013 年12 月31 日的“試算 平衡表”A中學(xué)2013年12月份 “試算平衡表”科目代

37、碼科目名稱期初余額借方期初余額貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額貸方期末余額借方期末余額貸方1001現(xiàn)金80017,00016,0151,7851002銀行存款15,499,2001,252,4002,885,14513,866,4551011零余額賬戶用款額度4,262,300430,5503,831,750貨幣資金資產(chǎn)負(fù)債表176999001101短期投資50,15050,150.1215其他應(yīng)收款145,452.93 0.00 4,044.00 27,545.00 121,951.93 2201應(yīng)付職工薪酬0.00 126,905.19 1,408,540.93 1,389,342.14 10

38、7,706.40 2305其他應(yīng)付款0.00 72,818.12 13,465.81 (32,082.31)27,270.00 2501代管賬款0.00 0.00 0.00 128,600.00 0.00 128,600.00 3201專用基金0.00 282,608.25 23,097.00 39,480.00 0.00 298,991.25 3301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余0.00 721,746.49 2,378,326.62 3,751,341.65 0.00 2,094,761.52 A中學(xué)2013年12月份 “試算平衡平衡表”3401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)0.00 0.00 413.42 413

39、.42 0.00 0.00 4001公共財(cái)政預(yù)算撥款0.00 0.00 3,751,341.65 3,751,341.65 0.00 4501其他收入0.00 0.00 413.42 413.42 0.00 1501固定資產(chǎn)47,274,592.64 47,274,592.64 3101非流動(dòng)資產(chǎn)基金47,274,592.64 47,274,592.64 5001事業(yè)支出0.00 0.00 2,378,740.04 2,378,740.04 0.00 .第二步 按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬資產(chǎn)類賬戶銜接負(fù)債類賬戶銜接凈資產(chǎn)類賬戶銜接第三步 按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬 ，并

40、編制新的 “試 算 平 衡 表 ” 【案例】試 算 平 衡 表 制表單位：A中學(xué) 2014年 1 月1日科目編號科目名稱期初余額2013年全年發(fā)生額期末余額借方余額貸方余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額借方余額貸方余額1001庫存現(xiàn)金80017,00016,0151,7851002銀行存款15,499,2001,252,4002,885,14513,866,4551011零余額賬戶用款額度4,262,300430,5503,831,7501101短期投資50,15050,1501201財(cái)政應(yīng)返還額度1212應(yīng)收賬款7,0007,0001215其他應(yīng)收款2,300,000103,0003,0002,100

41、,0001301存貨81,11518,11563,0001401長期投資500,000770,0001,270,0001501固定資產(chǎn)55,500,000459,800160,00055,799,8001511在建工程268,500251,50017,0001601無形資產(chǎn)1,500,00035,20019,0001,516,2001701待處置資產(chǎn)損溢93,11593,1152001短期借款300,000300,0002101應(yīng)繳稅費(fèi)18,06518,0652102應(yīng)繳國庫款34,00034,0002103應(yīng)繳財(cái)政專戶款2201應(yīng)付職工薪酬601,600601,6002302應(yīng)付賬款5,00

42、05,0002305其他應(yīng)付款520,000300520,3002401長期借款2402長期應(yīng)付款120,000120,0002501代管款項(xiàng)3,300,0005,5003,305,5003001事業(yè)基金13,000,000650,00012,350,0003101非流動(dòng)資產(chǎn)基金57,500,000430,5001,413,50058,483,0003201專用基金980,00021,000959,0003301財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)0330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)1,032,1504,863,9003,831,750330102項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)286,500286,50003302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余03401非財(cái)政補(bǔ)

43、助結(jié)轉(zhuǎn)300,000365,00065,0003402事業(yè)結(jié)余1,656,065534,320-1,121,7453403經(jīng)營結(jié)余15,56513,900-1,665.003404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配4001/4002公共財(cái)政預(yù)算撥款/政府性基金預(yù)算撥款400101/400201基本支出4,863,9004,863,900400102/400202項(xiàng)目支出286,500286,5004101事業(yè)收入9,0009,0004201上級補(bǔ)助收入500,000500,0004301附屬單位上繳收入4401經(jīng)營收入13,90013,9004501其他收入325,320325,3205001事業(yè)支出5001

44、0101財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出）1,032,1501,032政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）286,500286,500500102非財(cái)政專項(xiàng)資金支出300,000300,000500103其他資金支出5,0005,0005101上繳上級支出5201對附屬單位補(bǔ)助支出1,650,0001,650,0005301經(jīng)營支出15,56515,5655401其他支出415415合計(jì)75,300,00075,300,00021,733,92521,733,92578,816,14078,816,140第四步 根據(jù)新賬與 新的 “試 算 平 衡 表 ” ，編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債

45、表?！景咐?】 資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)中小學(xué)校01表編制單位：A中學(xué) 2014年 1 月 1 日單位：元資 產(chǎn)月初數(shù)月末數(shù)負(fù)債和凈資產(chǎn)月初數(shù)月末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金17,699,990短期借款300,000短期投資50,150應(yīng)繳稅費(fèi)財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)繳國庫款應(yīng)收賬款應(yīng)繳財(cái)政專戶款其他應(yīng)收款2,400,000應(yīng)付職工薪酬存 貨63,000應(yīng)付賬款5,000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)20,213,140其他應(yīng)付款520,300非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)825,300長期投資1,270,000非流動(dòng)負(fù)債：長期投資1,270,000非流動(dòng)負(fù)債：固定資產(chǎn)55,799,800長期借款在建工程17,000長期應(yīng)付款120,

46、000無形資產(chǎn)1,516,200代管款項(xiàng)3,305,500待處置資產(chǎn)損溢非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3,425,500非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)58,603,000負(fù)債合計(jì)4,250,800凈資產(chǎn)：事業(yè)基金12,350,000非流動(dòng)資產(chǎn)基金58,483,000專用基金959,000財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3,831,750 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)65,000非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 1.事業(yè)結(jié)余-1,121,745 2.經(jīng)營結(jié)余-1,665凈資產(chǎn)合計(jì)74,565,340資產(chǎn)總計(jì)78,816,140負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)78,816,140 第4部分 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)解析 （一）食堂并賬 （二） 基建并賬 （三） 資產(chǎn)處置 （四） 融資租賃

47、 （五） 合作辦學(xué) （一）食堂并賬（1）制度解析【3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)】 中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目，借記“其他收入食堂凈收入”科目，貸記本科目（食 堂資金結(jié)轉(zhuǎn)）。【4501 其他收入】 本科目核算中小學(xué)校除財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，以及食堂凈收入等。 四、中小學(xué)校食堂實(shí)行單獨(dú)核算。年末，抵銷中小學(xué)校與本校食堂內(nèi)部往來后，將食堂收支凈額并入本科目，借記“銀行存款”等科目，貸記

48、“應(yīng)付賬款”等科目，按照收支相抵后的凈額，貸記本科目（食堂凈收入）。 年末，經(jīng)上述并賬處理后，將食堂收支凈額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記本科目（食堂凈收入），貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)按照新制度將食堂賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬分兩種情形。 中小學(xué)校食堂實(shí)行自主經(jīng)營的，將2013年12月31日原食堂賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照食堂賬中相關(guān)資產(chǎn)科目余額，借記新賬中“存貨”等科目；按照食堂賬中相關(guān)負(fù)債科目余額，貸記新賬中“應(yīng)付賬款”等科目，按照食堂賬年末結(jié)賬前收支凈額，貸記新賬中“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn) 自2014年1月1日

49、起，中小學(xué)校應(yīng)該按照新制度的要求，在對本校食堂實(shí)行單獨(dú)核算的同時(shí)，將食堂相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“大賬”。 中小學(xué)校食堂實(shí)行對外承包的，自2014年1月1日起，中小學(xué)校收到承包方繳納的承包費(fèi)時(shí)，記入“其他收入食堂凈收入”科目。全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（2）政策要點(diǎn)全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（3）食堂并賬賬務(wù)處理框架自主經(jīng)營的食堂年末：借：存貨等 貸：應(yīng)付賬款等 其他收入食堂凈收入借：其他收入食堂凈收入 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)對外承包的食堂收到承包費(fèi)時(shí)：借：銀行存款 貸：其他收入食堂凈收入全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（4）自營食堂的核算原則與財(cái)經(jīng)紀(jì)律 核算原則：堅(jiān)持保本經(jīng)營、收支平衡的原則，不

50、以盈利為目的。 財(cái)經(jīng)紀(jì)律：學(xué)生繳納的伙食費(fèi)應(yīng)全部用于學(xué)生伙食成本性支出，不提倡有過多結(jié)余。確有少量結(jié)余的，應(yīng)專項(xiàng)用于改善學(xué)生伙食。 嚴(yán)禁直接或變相用于發(fā)放學(xué)校教職工福利獎(jiǎng)金、學(xué)校招待費(fèi)支 出或以其它方式轉(zhuǎn)用于非食堂經(jīng)營服務(wù)方面的支出。全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（5）自營食堂的核算要求采購要求：對于批量采購，分批領(lǐng)用消耗的物資，可按以下八大類進(jìn)行明細(xì)核算：燃料類食油類糧食類調(diào)料類葷菜類蔬菜類餐點(diǎn)類其他。建立臺(tái)帳：學(xué)校食堂對采購、領(lǐng)用或消耗物資，要建立臺(tái)帳。記錄采購、領(lǐng)用或消耗物資的名稱、時(shí)間、品種、數(shù)量等信息并留存。核算要求：有條件可按中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置科目。全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（6）自營食

51、堂的核算與學(xué)校財(cái)務(wù)核算的銜接要求學(xué)生在學(xué)校財(cái)務(wù)購買飯菜票，學(xué)校財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 貸：代管款項(xiàng)自營食堂銷售飯菜，收回學(xué)生的飯菜票，從學(xué)校財(cái)務(wù)領(lǐng)用備用金，學(xué)校財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理：借：代管款項(xiàng) 貸：庫存現(xiàn)金自營食堂的賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 貸：營業(yè)收入全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（7）自營食堂采購的內(nèi)部控制聯(lián)簽制 決策、執(zhí)行、監(jiān)督?jīng)Q策（授權(quán)）反 饋 信 息下 達(dá) 命 令 下達(dá) 反饋監(jiān)督（復(fù)核、稽查）執(zhí)行(例如:采購)稽核報(bào)告請購審批合同采購驗(yàn)收付款會(huì)計(jì)核算全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（8）自營食堂并賬程序第一步 自營食堂提供期末公示的資產(chǎn)負(fù)債表、 收入支出表；第二步 將自營食堂的資產(chǎn)負(fù)債表余額與收入

52、 支出表凈額，并入學(xué)校大賬；借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收賬款/ 存貨/固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/代管款項(xiàng)/其他應(yīng)付款 / 其他收入食堂凈收入第三步 期末結(jié)轉(zhuǎn),下期轉(zhuǎn)回. 全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn) （9）自營食堂并賬案例解析第一步 自營食堂提供期末公示的資產(chǎn)負(fù)債表、 收入支出表【案例4】 2013年12月末，A中學(xué)自營食堂提供報(bào)表并賬借：銀行存款 3500 存貨 3000 貸：應(yīng)付賬款 1500 其他應(yīng)付款 4000 其他收入食堂凈收入 1000科 目金額科 目金額銀行存款 3500應(yīng)付賬款 1500存貨 3000其他應(yīng)付款4000伙食損益（凈額)100065006500全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)第

53、二步 年末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入食堂凈收入 1000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)1000 第三步 下期初轉(zhuǎn)回借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)1000 應(yīng)付賬款 1500 其他應(yīng)付款 4000 貸：存貨 3000 銀行存款 3500 全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（10）外包食堂并賬程序及案例解析外包食堂的資質(zhì)證件 進(jìn)貨方的營業(yè)執(zhí)照； 衛(wèi)生許可證； 食品質(zhì)量檢驗(yàn)檢疫證等相關(guān)材料。外包食堂的臺(tái)帳建立 學(xué)校要指定專人負(fù)責(zé)，對食堂對采購、領(lǐng)用或消耗物資，建立臺(tái)帳-記錄采購、領(lǐng)用或消耗物資的名稱、時(shí)間、品種、數(shù)量等詳細(xì)信息全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（11）外包食堂并賬案例解析【案例】 第一步 學(xué)校收到外包食堂承包方

54、繳納的承包費(fèi) A中學(xué)收到食堂承包方支付的5萬元承包費(fèi)。借：銀行存款50,000 貸：其他收入食堂凈收入 50,000第二步 期末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入食堂凈收入50,000 貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 50,000 第三步 經(jīng)研究， 將5萬元中的2 5萬元專項(xiàng)用于改善學(xué)生伙食借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20,000 貸：銀行存款 20,000 2022/8/1895全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)（二） 基建并賬（1）制度解析 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。 設(shè)“在建工程基建工程” 科目（核算由基建賬并入的在建工程成本）。全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度

55、培訓(xùn) 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“大賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)在新賬中上述科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。將2013年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程基建工程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；2022/8/18按照基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收

56、款”等科目余額，分別借記新賬中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目；按照基建賬中“基金撥款”科目余額，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn) 按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“短期借款”、“長期借款”等科目；按照基建賬中“應(yīng)付工程款”科目余額，貸記新賬中“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目；按照基建賬中“其他應(yīng)付款”科目，貸記新賬中“其他應(yīng)付款”科目；按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額合計(jì)數(shù)減去“應(yīng)付工

57、程款”、“其他應(yīng)付款”等科目余額合計(jì)數(shù)后的金額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目相關(guān)明細(xì)科目；2022/8/18 按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。中小學(xué)校執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在本校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；ú①~基建賬101基建賬建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資預(yù)付工程款交付使用資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、其他應(yīng)收款基建撥款基建投資借款應(yīng)付工程款其他應(yīng)付款全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)將2013年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入

58、新賬時(shí)：1）.按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程基建工程”科目； “建筑安裝工程投資” “在建工程基建工程”借方 “設(shè)備投資” “待攤投資” “預(yù)付工程款”等科目余額2）.按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目； “交付使用資產(chǎn)” “固定資產(chǎn)”等（2）首次并賬流程全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)3）.按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長期借款”科目； “基建投資借款” “長期借款”貸方4.）按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”

59、等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目； “建筑安裝工程投資” “設(shè)備投資” “待攤投資” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金”貸方 “預(yù)付工程款” “交付使用資產(chǎn)”等科目余額， 全國中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)5）.按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目； “基建撥款” “財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”貸方6）.按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；7.）按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。貸：“事業(yè)基金”（借方貸方差額 ） 或： 借：新賬中“事業(yè)基金”（借方貸方差額）【強(qiáng)調(diào)】中小學(xué)校執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的

60、發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。基建業(yè)務(wù)并賬一、原基建賬并入新賬2022/8/18105基建賬新 賬建筑安裝工程投資設(shè)備投資待攤投資預(yù)付工程款在建工程基建工程交付使用資產(chǎn)固定資產(chǎn)現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、其他應(yīng)收款現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、其他應(yīng)收款基建撥款財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基建投資借款短期借款、長期借款應(yīng)付工程款應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款基建業(yè)務(wù)并賬一、原基建賬并入新賬106基建賬新賬“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額合