1、小企業(yè)會計制度石家莊經(jīng)濟學院趙 章 文1會計制度改革回顧企業(yè)會計準則基本準則和企業(yè)財務通則，分行業(yè)（13個）的財務會計制度 ， “兩則兩制”1993年7月1日起由所有企業(yè)實施；最大貢獻在于：高度統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制的財務會計核算（主要特征是稅務會計指導財務會計，稅收政策決定會計處理方法）適應社會主義市場經(jīng)濟體制的財務會計核算模式 （滿足外部投資者評價經(jīng)營者業(yè)績與預測企業(yè)未來的需要，會計獨立于稅收）； 資本和資本保全的概念，六要素的概念，記賬法的統(tǒng)一，資金平衡表改為資產(chǎn)負債表。2000年企業(yè)會計制度前存在的會計制度： 13個行業(yè)會計制度，股份有限公司會計制度，外商投資企業(yè)會計制度，個體工商戶會計制

2、度、資產(chǎn)管理公司制度、保險公司制度等。2會計制度改革回顧關聯(lián)方關系及其交易的披露1997年 第一個具體準則股份有限公司會計制度、 1998 年 收入、投資等7個具體準則有關股份有限公司會計制度補充規(guī)定 、 1999 年 計提4項減值準備會計法 1999年10月31日頒布新修訂的會計法，單位負責人是執(zhí)法責任主體，規(guī)定實行統(tǒng)一的會計制度（第八條）。2000年7月1日施行。企業(yè)財務會計報告條例 國務院令2000281號，2001年1月1日起施行。（伏筆：第45條 不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)編制和對外3會計制度改革回顧 提供財務會計報告的辦法，由國務院財政部門根據(jù)本條例的原則另行規(guī)定。）重新定

3、義了會計要素（相比92年基本準則）提高信息質(zhì)量。（已經(jīng)淘汰的機器設備的價值仍在表中反映為資產(chǎn)，長期停建并且以后若干年內(nèi)也無望繼續(xù)開工的在建工程的利息繼續(xù)資本化，不符合資產(chǎn)的定義）企業(yè)會計制度2000年12月29日財會200025號2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)先行實施。（六要素的確認和計量的統(tǒng)一性，充分體現(xiàn)會計要素的質(zhì)量特性，計提八項減值準備）明確了外商投資企業(yè)（2002、1、1）、國有企業(yè)實施企業(yè)會計制度的時間表4金融保險企業(yè)會計制度 200111月27日財會200149號 2002年1月1日起在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實施，鼓勵其他股份制金融企業(yè)實施。 小企業(yè)會計

4、制度 2004年4月27日 財會20042號2005年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。3個會計制度，各行業(yè)、企業(yè)專業(yè)核算方法（證券投資基金會計核算辦法、電信企業(yè)會計核算辦法、施工企業(yè)會計核算辦法、新聞出版企業(yè)會計核算辦法等）、補充規(guī)定和問題解答構成了新的會計核算制度體系。會計制度改革回顧5我國企業(yè)會計法規(guī)體系一、第一層次 會計法 會計法最初是1985年頒布的，1993年進行過第一修訂，1999年進行第二次修訂并于2000年7月1日起實施。會計法是由全國人民代表大會統(tǒng)一制定的會計法律，是我國規(guī)范會計活動的基本會計法規(guī)，是會計體系中層次最高的規(guī)范，也是制訂其他會計法規(guī)的依據(jù)。二、第二層次 企業(yè)財務會

5、計報告條例 國務院2000年6月21日發(fā)布并于2001年1月1日起實施的企業(yè)財務會計報告條例，主要從規(guī)范企業(yè)編制財務會計報告的角度出發(fā)，強調(diào)企業(yè)對外報出的財務會計報告，應當達到真實性和完整性的要求，對六大會計要素重新定義。6我國企業(yè)會計的法規(guī)體系第三層 會計準則會計制度， （一）會計準則又稱會計標準，是會計規(guī)章的核心部分。是會計制度的依據(jù)，它側重于規(guī)范會計要素的確認、計量和相關會計信息的披露等問題。目前已經(jīng)發(fā)布實施了17項會計準則，為完善我國的會計準則體系，財政部還將制訂20多項具體會計準則，計劃在2005年之前，基本完成中國企業(yè)會計準則體系的建設。基本準則（1993年7月1日其實施）。具體準

6、則 關聯(lián)方關系及交易、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表日后事項、中期財務報告、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 、收入、建造合同、借款費用、租賃、會計政策、會計估計的變更和會計差錯的更正、或有事項、債務重組、非貨幣性交易，增六個）。 7我國企業(yè)會計的法規(guī)體系（二）會計制度體系 我國的會計制度是指由財政部根據(jù)會計法、企業(yè)財務會計報告條例和會計準則等統(tǒng)一制定的進行會計工作所應遵循的具體規(guī)則、方法和程序的總稱。會計制度規(guī)定了企業(yè)會計核算的會計原則、會計政策、會計方法、會計程序、會計帳戶和會計報表等，是企業(yè)進行會計核算的直接依據(jù)。截止目前，財政部已發(fā)布實施了企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度的發(fā)布實施

7、，完善了我國的會計制度體系，無論大中型企業(yè)，金融企業(yè)還是小企業(yè)，都有了適合本企業(yè)情況的會計制度。8我國企業(yè)會計的法規(guī)體系 會計制度還包括適用于某些特殊行業(yè)的專業(yè)會計核算辦法，比如，鐵路、航空、郵電、施工、農(nóng)業(yè)、文教企業(yè)等，大多數(shù)已經(jīng)制定發(fā)布，尚有少數(shù)行業(yè)的會計專業(yè)核算辦法正在制定過程中。 會計準則、會計制度和會計專業(yè)核算辦法各有側重相互補充。會計核算的基本原則一致，區(qū)別主要在于原則和具體之分，共性和特性之分，比如會計準則體系是以條款形式對會計要素和經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告；而會計制度是以會計科目及使用說明、會計報表及編制說明的形式，對會計要素和主要經(jīng)濟事項進行確認、計量、記錄和報

8、告；會計專業(yè)核算辦法則是針對某些特殊行業(yè)的特殊業(yè)務所進行的確認、計量、記錄和報告的規(guī)定。9我國企業(yè)會計的法規(guī)體系四、第四個層次 會計規(guī)范性文件 會計規(guī)范性文件也是由財政部制定的，它可以分為會計管理制度和會計人員制度。 （一）會計工作管理制度 1.會計基礎工作規(guī)范 2.企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范 目前財政部已經(jīng)發(fā)布內(nèi)部會計控制規(guī)范 基本規(guī)范及貨幣資金等具體規(guī)范。 （二）會計人員管理制度 會計人員管理制度是會計人員的權利和義務的規(guī)范。會計從業(yè)資格管理辦法等。10小企業(yè)會計制度在會計法規(guī)的位置全國人大會計法國務院企業(yè)財務會計報告條例財政部企業(yè)會計準則基本準則具體準則（已完成16項，適用于所有企業(yè)的7項，股

9、份公司的3項，上市公司的6項）。企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度財政部會計工作管理制度會計人員管理制度11小企業(yè)會計制度內(nèi)容講解一、制定小企業(yè)會計制度的原則二、小企業(yè)界定三、小企業(yè)會計制度主要核算規(guī)定四、與企業(yè)會計制度的比較分析五、小企業(yè)會計制度的適用范圍六、執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備與銜接200416號七、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的會計問題12小企業(yè)會計制度制定原則一、制定小企業(yè)會計制度的原則充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機構、稅務部門對小企業(yè)會計信息的需求。相同交易盡量采用相同原則，作出簡化要有足夠理由，并且在做出簡化時，更多的是考慮實質(zhì)上的簡

10、化，而不僅僅是形式上的簡化。減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。實行會計與稅收的適當分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。堅持社會上普遍接受的改革成果，與現(xiàn)行制度建立在同一概念框架基礎上，并考慮方便小企業(yè)在不同準則體系間的轉(zhuǎn)換。對可能的經(jīng)濟業(yè)務作出全面規(guī)范，體現(xiàn)可理解性和操作性。 13小企業(yè)界定二、小企業(yè)的界定定量界定 英國，1985年頒布的公司法的要求，小企業(yè)要滿足在營業(yè)額、資產(chǎn)總額和雇員總額不超過以下三項中的兩項，這三項要求包括營業(yè)額不超過280萬英鎊、資產(chǎn)總額不超過140萬英鎊、平均雇員人數(shù)不超過50人，如果企業(yè)上述三項指標中的兩項連續(xù)兩年超過規(guī)定標準，則不能夠再作為小企業(yè)。原國家經(jīng)貿(mào)委等四部門于200

11、2年2月為配合中小企業(yè)促進法的實施，制定發(fā)布了“中小企業(yè)劃分標準”，從資產(chǎn)總額、營業(yè)額和雇員人數(shù)三個方面對中小企業(yè)的劃分標準作出規(guī)定，從國外有關情況來看，基本上也是從這三個方面對小企業(yè)作出定量界定的。14小企業(yè)界定工業(yè)企業(yè)規(guī)定的標準為：中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上，不符合其中任何一個條件的為小型工業(yè)企業(yè)。(職工人數(shù)800人，資產(chǎn)5000萬，銷售額2800萬，為小企業(yè)）。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)必須以下條件： 中型零售企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人數(shù)及以上，銷售額1000萬元及以上；兩個條件同時具備，其余為小型零售企業(yè)。 中

12、型批發(fā)企業(yè)必須符合以下條件：中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型批發(fā)企業(yè)。（還有交通運輸、住宿和餐飲業(yè)、郵政業(yè)）建筑業(yè)規(guī)定標準為，中型企業(yè)同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產(chǎn)總額4000萬元及以上；其余為小型建筑企業(yè)（只要有一項不滿足就為小企業(yè)）。15小企業(yè)會計界定定性規(guī)定 國務院于2000年發(fā)布的企業(yè)財務會計報告條例中對于不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)的會計核算問題，要求另外制定有關的辦法予以規(guī)范。該條例對小企業(yè)的界定給予了定性的原則。 不對外籌集資金，是指不公開發(fā)行股票或債券。 由于對外籌資的公司投資者眾多，公眾對其會

13、計信息的需求程度遠遠高于不對外籌資的公司會計信息的需求。 小企業(yè)，必須符合兩個標準，主要有限責任公司、股份合作制企業(yè)、全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)。但不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。16小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（一）流動資產(chǎn)基本核算項目及內(nèi)容相同（貨幣資金、應收款項、存貨）貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 1.貨幣資金的核算（P13頁） 其中1：現(xiàn)金的短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠肿鳛椤捌渌麘湛睢?，或“現(xiàn)金”實際短缺的金額扣除責任人賠償?shù)牟糠趾?，作為“管理費用”計入當期損益。 其中2：現(xiàn)金的溢余，借記本科目，屬于應支付給有關人員的，作為“其他應付款”，實際溢余的金額超過應付給有

14、關單位或人員的部分后，作為“營業(yè)外收入”計入當期損益。 其中3：其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款 小企業(yè)不設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目17（一）流動資產(chǎn)要求對短期投資、存貨、應收款項計提減值準備 2.短期投資的核算： 其中1：為簡化核算，短期投資是按投資總體計提跌價準即期末按短期投資的總市價低于總成本的部分計提跌價準備（謹慎性原則，合理預計持有短期投資發(fā)生的損失p20頁）例：甲小企業(yè)某期末持有的短期投資的情況如下： 成本 市價 股票1 100 80 股票2 60 65 債券1 40 42 合計 200 187 小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容18（一）流動

15、資產(chǎn)企業(yè)會計制度對于短期投資，允許按單項投資、投資種類或投資總體計提跌價準備。行業(yè)會計制度不計提短期投資跌價準備小企業(yè)制度僅要求按投資總體計提跌價準備本例中，甲企業(yè)應計提的跌價準備為：借：投資收益 13 貸：短期投資跌價準備 13（如何計提21頁）注意1：小企業(yè)在出售短期投資時，可不結轉(zhuǎn)相應的短期投資跌價準備，待期末一并進行調(diào)整 例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票1以82萬元的價格出售，應進行的會計處理為：小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容19小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（一）流動資產(chǎn)借：銀行存款 82 投資收益 18 貸：短期投資股票1 100注意2：如果小企業(yè)將短期投資用于債務重組或非貨幣性交易，則應相應結轉(zhuǎn)

16、有關的跌價準備短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利潤，不確認投資收益，沖減有關的投資成本 借：銀行存款 貸：短期投資20小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（一）流動資產(chǎn)注意3:短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認投資收益，稅法確認投資收益（并入納稅所得額），按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收（投資企業(yè)的所得稅率低于被投資企業(yè)的所得稅率）國債利息免稅。按會計制度規(guī)定計提的短期投資跌價準備，稅法規(guī)定不允許在計提當期稅前扣除，相關的損失只有在實際發(fā)生時才能扣除。納稅人申報的扣除要真實、合法。真實指能提供證明有關支出確定屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑證；合法是指符合國家稅收規(guī)定。真實發(fā)生據(jù)實扣除

17、的原則。21小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容3.存貨的核算（總的變化主要有以下四個方面）根據(jù)小企業(yè)情況，要求按照實際成本法核算存貨；設置“在途物資”科目，選擇采用計劃成本法核算存貨的企業(yè)，可自行增設“物資采購”和“材料成本差異”科目進行核算，其賬務處理應參照企業(yè)會計制度中的有關規(guī)定。存貨項目包括材料（材料、輔助材料、燃料、外購半成品、修理用備件、包裝物等）庫存商品（含產(chǎn)成品）、低值易耗品等，期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。跌價準備按單項存貨計量，對于數(shù)量多、單價低的存貨可合并計提，增設“存貨跌價準備”科目增設“委托代銷商品”（行業(yè)）科目，修定“委托加工物資”（行業(yè)）科目，“待攤費用”（固定資產(chǎn)修理費用）

18、的范圍。22小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（一）流動資產(chǎn)（1）在途物資的核算小企業(yè)一般按實際成本法核算存貨對于已支付貨款尚未運抵驗收入庫的存貨實際成本進行核算（物資采購）（2）材料核算內(nèi)容包括原材料和包裝物，未設置自制半成品科目，有關內(nèi)容也在材料科目核算按實際成本核算期末計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低23存貨的期末計量：在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按成本與可變現(xiàn)凈值兩者孰低計量。存貨的期末成本是期末存貨的實際成本。存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅金后的金額。材料存貨期末計量的兩種情形的處理：1.對于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生

19、產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。例2003年12月31日，甲公司庫存材料的賬面價值（成本）為150000元，市場購買價格為140000元，假設不發(fā)生其他購買費用。用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品M1型機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。確定2003年12月31日該材料的價值為150000元列示。因為用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時并沒有發(fā)生減值。2.如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。24例2003年12月31日，興業(yè)公司庫存原材料B材料的賬面價值（成本）為1200000元，市場購買價格為1100000元，假設不發(fā)生其他購買費用；由于B材料價格下

20、降，市場上用B材料生產(chǎn)的W5型機器的售價也發(fā)生了相應下降，下降了10%。由此造成興業(yè)公司W(wǎng)5型機器的售價總額由3000000元降為2700000元，但生產(chǎn)成本仍為280000元，將B材料加工成W5型機器尚需投入1600000元，估計銷售費用及稅金為100000元。第一步，計算用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 W5型機器的可變現(xiàn)凈值=27010=260萬元第二步，將用原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進行比較。 260280 說明B材料價格的下降表明W5型機器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。第三步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值 B材料的可變現(xiàn)凈值=27

21、016010=100萬元25借：管理費用 200000 貸：存貨跌價準備 200000 轉(zhuǎn)回：借：存貨跌價準備 貸：管理費用 小企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備。（38頁）（3）庫存商品核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品按實際成本核算（商品流通企業(yè)按售價核算）期末計量成本與可變現(xiàn)凈值孰低小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容26小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容3.存貨的核算注意1：為簡化起見，除將存貨用于債務重組和非貨幣性交易以外，小企業(yè)售出商品時可不結轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備，待期末一并調(diào)整注意2：

22、會計核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異按會計規(guī)定計提的存貨跌價準備在損失實際發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除用于債務重組和非貨幣性交易目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項交易進行處理，需要進行有關的納稅調(diào)整。27小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容注意3：本制度對庫存商品盤虧、盤盈的會計處理取消了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，即減少了核算程序。 制度規(guī)定，小企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的價格作為實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“管理費用”科目。發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤虧或毀損，其相應的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減少過失人或者保險公司等賠償和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外

23、支出；屬于其他情況的計入當期管理費用。28小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（一）流動資產(chǎn)4.應收款項的核算（1）應收股息將“應收股利”和“應收利息”予以合并（行業(yè)會計制度“其他應收賬款下兩個明細項目的調(diào)整）既包括初始投資成本中包括的股息，也包括持有投資期間應收取的股息（小企業(yè)應收被投資單位的利潤，以及購入股權投資是包含的已經(jīng)宣告，但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利和購入的債券投資中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息） 購入到期還本付息的長期債券應收的利息，在“長期債券投資”科目核算。與企業(yè)會計制度相同。無論短期投資還是長期投資，初始投資成本中包含的應收股息單獨核算“應收股息” 具體24頁。29（一）流動資產(chǎn)4.應收

24、款項的核算（2）應收票據(jù)（票面價值和應計利息）規(guī)范了應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風險報酬未完全轉(zhuǎn)移，則視同借款，并在會計報表附注中披露，與制度中關于以應收債權融資的規(guī)定相協(xié)調(diào)。 應收票據(jù)的貼現(xiàn)：例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票100萬元申請向銀行貼現(xiàn)（應收債權為質(zhì)押取得借款），貼現(xiàn)協(xié)議約定，如到期無法收回有關款項，甲企業(yè)具有全額付款責任，貼現(xiàn)取得款項為95萬元。（25頁） 借：銀行存款 95 貸：短期借款 95小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容30小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（2）應收票據(jù)增加了對帶息應收票據(jù)期末計提利息規(guī)定，要求小企業(yè)持有的帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面價值。 借：應

25、收票據(jù) 貸：財務費用到期不能收回的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款后，與應收賬款一并計提壞賬準備。同時，期末不再計提利息，其應計提的利息，在備查簿中登記，實際收到時沖減收到當期的財務費用。 借：應收賬款 貸：應收票據(jù)31小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（一）流動資產(chǎn)（3）應收賬款和其他應收款規(guī)定采用備抵法核算壞賬規(guī)定了以應收債權融資的會計處理 視與應收債權相關的風險和報酬是否轉(zhuǎn)移，分別處理: 轉(zhuǎn)移-作為應收債權的出售（具體帳務處理25頁） 未轉(zhuǎn)移-作為收應收債權為質(zhì)押取得的借款對應收債權計提壞賬準備的方法和比例由小企業(yè)根據(jù)債務單位的情況自行確定不單獨設置“預收賬款”的小企業(yè)，預收的款項也在“應收賬款”科目中核算，小

26、企業(yè)也可單獨設置“預收賬款”科目32備抵法優(yōu)點：避免企業(yè)虛增利潤；了解真實的財務狀況；應收賬款實際占用資金接近實際；加快周轉(zhuǎn)估計壞賬損失主要四種 方法：余額百分比法;帳齡分析法銷貨百分比法;個別認定法例：某企業(yè)年末應收賬款的余額為100萬元，提取壞帳準備的比例為3，第二年發(fā)生了壞帳損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應收賬款為120萬元，第三年，已沖銷的上年乙單位應收賬款5000元又收回，期末應收賬款130萬元。小企業(yè)應當定期或者至少與每年年度終了，對應收賬款和其它應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，計提壞帳準備。（28頁）33（一

27、）流動資產(chǎn) （3）應收賬款與其他應收款與行業(yè)會計制度比較：計提壞帳準備的范圍不同計提壞帳準備的方法和比例不同壞賬損失的處理方法不同企業(yè)會計制度規(guī)定，不得計提秘密準備。如果設置，則作為重大會計差錯。小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容34小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（一）流動資產(chǎn)（4）應收款項核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準，可采用備抵法壞賬準備的計提比例和方法不同導致的納稅調(diào)整對計入應收股息科目的投資收益需要進行的納稅調(diào)整（國債利息、投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同稅率的調(diào)整）5.待攤費用核算內(nèi)容進一步減少，僅包括低值易耗品攤銷和預付保險費、預付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待

28、攤銷的固定資產(chǎn)修理費用對于原已確認的固定資產(chǎn)修理費用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷，新發(fā)生的修理費用再按新辦法處理35小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)1.長期股權投資視對被投資單位的影響程度，分別按成本法和權益法核算采用權益法核算的情況適用投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況，如果投資企業(yè)持有被投資單位20%以上有表決權股份，一般應認為具有重大影響簡化的權益法根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈損益相應確認應分享或應分擔的份額（凈利潤與虧損） 與原分行業(yè)會計制度中的做法相同，但應負擔的虧損額以投資的賬面價值減記至零為限。不確認被投資單位所有者權益中除凈損益以外的其他變化。36小企業(yè)會計制度核算

29、內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)1.長期股權投資成本法：投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤作為投資成本的收回，以后年度自被投資單位分得的現(xiàn)金股利和利潤不再區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分，原則上均作為取得當期的投資收益對長期股權投資不要求計提減值準備例：甲企業(yè)于2003年取得對乙企業(yè)的長期股權投資，投資成本為150萬元，乙企業(yè)于當年度宣告分派利潤，甲企業(yè)分得2萬元。其會計處理為：借：長期股權投資 150 借：應收股息（或銀行存款） 2 貸：銀行存款 150 貸：長期股權投資 2 37小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容權益法：小企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，或雖投資不足20%但

30、是有重大影響的應當采用權益法?！纠啃∑髽I(yè)在2001年1月15日，購入某公司股票100000股，每股5元，占該公司有表決資本總額的40%并由控制權，準備長期持有，款項由銀行存款支付。 2001年12月31日某公司實現(xiàn)凈利潤120000元，下企業(yè)應享有其中的40%，即48000元。 2001年4月15日，某公司宣告發(fā)放2001年度現(xiàn)金股利100000元，小企業(yè)A應享有其中的40%，即4000元。 2002年12月31日，某公司發(fā)生虧損60000元，小企業(yè)A應承擔虧損中的40%，即24000元。 不要求設置：“投資成本、損益調(diào)整、股權投資差額、股權投資準備”等明細科目，使核算變得簡單了。38小企業(yè)

31、會計制度核算內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)2.長期債權投資投資成本為“實際支付的價款扣除支付的稅金和手續(xù)費” （43頁）其中購買過程中支付的稅金和手續(xù)費直接作為當期“財務費用”處理，計入當期損益?zhèn)囊鐑r或折價在存續(xù)期間內(nèi)按直線法攤銷 債券利息=債券面值票面利率期限 溢價攤銷額=溢價額債券期限 投資收益=債券利息溢價攤銷額39小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)定義：三個特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租和經(jīng)營管理而持有的（2）使用年限超過一年（3）單位價值較高。（44頁）制定適合于小企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法為核算依據(jù)。提

32、取折舊的范圍的擴大（包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)）折舊方法、預計可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定。使用壽命，是指固定資產(chǎn)預期使用期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務的數(shù)量表示。40小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)（購入、建造、融資租入等）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定（租賃合同或協(xié)議約定的價款+運輸費、途中保險費等）-與稅法規(guī)定相同與企業(yè)會計制度不同。自行建造固定資產(chǎn)成本包括建造過程中發(fā)生的必要支出（借款費用）其中可予資本化的借款費用包括在資本化起止時點所規(guī)定的期間內(nèi)，專門借款相關的所有借款費用。 起點：借款費用已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、為

33、是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始（三個條件）。 終點：達到預定可使用狀態(tài)。41小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應當按其成本入賬，成本應包括小企業(yè)為購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)可以從以下幾個方面判斷（1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成；（2）所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求基本相符；（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不在發(fā)生。 注意：與購建固定資產(chǎn)相關的專門借款所發(fā)生的的存款利息，在所購建固定資產(chǎn)達到預定可適用狀態(tài)前的發(fā)生的，應沖

34、減所購建固定資產(chǎn)的工程成本，而企業(yè)會計制度規(guī)定直接計入財務費用。42小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（46頁）（資本化條件）“與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，如果使可能流入小企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。否則就費用化。裝修費用和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出期末計價按取得成本扣除已計提的折舊額計價大修理支出過渡期間規(guī)定，不再采用攤銷和預提的方法。盤盈、盤虧不通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，盤盈，按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市價，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計價值損耗

35、后的余額計量，盤虧按帳面凈值計量。43小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)4.無形資產(chǎn)自行開發(fā)支出按法律程序申請取得（注冊費、律師費）形成無形資產(chǎn)，相關研發(fā)支出費用化計入當期損益。土地使用權取得形成無形資產(chǎn)，該項土地開發(fā)時轉(zhuǎn)“在建工程”。攤銷年限自行預計（考慮合同年限和法律年限）出租無形資產(chǎn)（其他業(yè)務收入、其他業(yè)務支出）出售“營業(yè)外收支”期末計價攤余價值，不計提無形資產(chǎn)減值準備。44小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（二）長期資產(chǎn)5.長期待攤費用核算內(nèi)容減少包括籌建期間發(fā)生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括發(fā)生的大修理費用的攤銷原已計入的固定資產(chǎn)大修理費用繼續(xù)攤銷6. 在建工程、工程物資 簡化

36、了“工程物資”和“在建工程”的二級科目的設置，“在建工程”僅核算有關工程發(fā)生的實際成本，下設四個二級明細科目（建筑、安裝、技術改造工程、其他支出）為工程使用購入的材料、設備等在“工程物資”科目核算，不再設置“專用材料、專用設備、預付大型設備款等”明細科目。45小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（三）流動負債1.應付賬款全額入賬確實無法支付的應付賬款及被其他單位承擔的應付款項資本公積（個人獨資、合伙企業(yè)另有規(guī)定）與稅法的差別(稅法規(guī)定確實無法支付部分計入應納稅所得額)2.應付利潤(不發(fā)行股票）核算小企業(yè)經(jīng)董事會或類似機構批準分配的利潤實際批準分配時進行賬務處理 借：利潤分配未分配利潤 貸：應付利潤46小企業(yè)

37、會計制度核算內(nèi)容（三）流動負債3.應交稅金和行業(yè)會計制度比較變動較大（主要原因是94年進行稅制改革，稅種的重大調(diào)整） 不變科目：應交增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅。新增科目：未交增值稅、應交消費稅、應交土地增稅。合并科目：房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅。對于因多計等原因(先征后返)的營業(yè)稅、消費稅、所得稅等，實際收到時，沖減收到當期的費用科目，如主營業(yè)務稅金及附加、所得稅等收到的增值稅返還款，作為“營業(yè)外收入”。無“補貼收入”科目。47小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（三）流動負債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值（66頁）年度中間核算接受捐贈資產(chǎn)的價值期末計算出應交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分

38、轉(zhuǎn)入資本公積，個人獨資、合伙企業(yè)除外例某小企業(yè)2004年接受捐贈的一臺設備，價值為40萬元（不考慮其他稅費），按稅法規(guī)定于2004年度計入應納稅所得額。該企業(yè)2004年度實現(xiàn)利潤總額為100萬元，以前年度虧損允許所得稅前彌補的金額為120萬元。假定無其他納稅調(diào)整事項。應納稅所得額=（10040）120=20（萬元） 計入資本公積的捐贈資產(chǎn)價值=406.6=33.4（萬元）48小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（三）流動負債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值例：某企業(yè)2004年2月接受捐贈一項固定資產(chǎn)，對方提供的憑據(jù)標明的金額為60萬元。2004年該企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)凈利潤180萬元。借：固定資產(chǎn) 60 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價

39、值接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)價值 60假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，年底計算交納所得稅時：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 60 貸：應交稅金應交所得稅 19.8 資本公積 40.249小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（三）流動負債5.預提費用核算內(nèi)容進一步減少，包括預提的短期借款利息、保險費等不再包括預提的固定資產(chǎn)修理費用，原已預提的固定資產(chǎn)修理費用余額可在發(fā)生修理費用時沖銷，但不再預提。 按規(guī)定預提時： 借:制造費用（營業(yè)費用、管理費用、財務費用） 貸：預提費用 支出時：借：預提費用 貸：銀行存款50小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（四）長期負債1.長期借款（68頁） 主要是借款費用的會計處理變化，借款費用為“因借款而發(fā)生的利

40、息以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等”不存在溢價或折價。與購建固定資產(chǎn)相關的借款利息，在固定資產(chǎn)購建期間，可資本化計入固定資產(chǎn)成本，資本化的金額即固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前實際發(fā)生的借款費用。資本化的起止時點的確定與借款費用準則規(guī)定相同（三個條件），但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤（累計支出平均數(shù)、資本化率繁瑣的計算）。其他的借款利息均計入當期損益51小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容【例】小企業(yè)A當日用銀行借款900000元（2001年4月1日借入，2年期，利率12%）購入需要安裝的設備一臺，并交付安裝，安裝費用50000元，用銀行存款支付，三個月設備安裝完畢，并交付使用，2003年4月1日，歸還借款本金和利息

41、。 支付設備款、安裝費 借：在建工程 950000 貸：銀行存款 950000 固定資產(chǎn)交付使用前應予以資本化的利息 資本化利息=100000012%3/12=30000元 借：在建工程 30000 貸：長期借款 30000 交付使用后的利息費用化計入“財務費用”。52小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（五）損益的核算1.主營業(yè)務收入收入確認原則相同(四個條件）（78頁)日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回調(diào)整報告年度會計報表相關項目，增設“以前年度損益調(diào)整”科目（79頁）特殊交易的收入確認時點與稅法可能存在差異2.所得稅采用應付稅款法核算所得稅先征后返的所得稅沖減收到當期的所得稅費用53小企業(yè)

42、會計制度核算內(nèi)容小企業(yè)所得稅的會計處理比較簡單，不需要設置“遞延稅款”科目，不考慮時間性差異產(chǎn)生的納稅影響金額。應付稅款法是將本期得稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當期確認所得稅費用。即本期所得稅費用等于按應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅金額。所以，小企業(yè)只需要按稅法的規(guī)定，對本期稅前會計利潤進行調(diào)整，加上納稅增加額，減去納稅調(diào)整減少額，調(diào)整為應稅所得，按照應納稅所得計算本期應交所得稅。 應納稅所得=本期稅前會計利潤（或）納稅增加額（納稅減少額） 應納所得稅=應納稅所得適用所得稅率 借：所得稅 貸：應繳稅金應交所得稅54小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容 【例】某小企業(yè)核定的全年計稅工資

43、總額為100000元，2001年實際發(fā)放的工資總額為120000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額抵減法，本年折舊額為65000元。該企業(yè)2001年利潤表上反映的稅前會計利潤15萬元，所得稅率為33%。計算本企業(yè)應交所得稅和本期的所得稅費用。 本期應納稅所得=150000+20000-15000=155000元 本期應繳所得稅=15500033%=51150元 在應付稅款法下，本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。也就是說，無論稅前會計利潤是多少，在計算所繳納所得稅是均應按稅法規(guī)定，對稅前會計利潤進行調(diào)整，調(diào)整為應納稅

44、所得額，再按納稅所得額計算出本期應繳納的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用=本期應繳納的所得稅。55小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（六）其他特殊交易和事項1.外幣業(yè)務的核算原則 按業(yè)務發(fā)生時或當期期初匯率折合 期末計算外幣賬戶的匯兌損益2.債務重組和非貨幣性交易的處理原則 與企業(yè)制度及相關準則一致3.或有事項 損失實際發(fā)生時確認56小企業(yè)會計制度核算內(nèi)容（七）會計報表基本報表：資產(chǎn)負債表和利潤表小企業(yè)可根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)可提供應交增值稅明細表會計報表附注：主要會計政策及其變更、對理解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果具有重要影響的事項、或有事項、與主要投資者往來等57

45、與企業(yè)會計制度的比較分析一、關于會計科目的差異 會計科目的設置應滿足企業(yè)對各項交易或事項進行確認、計量和記錄的要求。根據(jù)小企業(yè)的界定標準，其與大中型企業(yè)相比僅僅是職工人數(shù)少，年銷售額或資產(chǎn)總額較小，與大中型企業(yè)經(jīng)濟活動沒有本質(zhì)區(qū)別，但小企業(yè)所發(fā)生的得經(jīng)濟業(yè)務相對簡單。因此小企業(yè)會計科目是一企業(yè)會計制度的會計科目為基礎調(diào)整而來的?？偟那闆r是：在企業(yè)會計制度種共有85個一級會計科目小企業(yè)會計制度種共有60個一級科目，從總量上看，減少了25個。其中取消了29個一級科目，增加了四個。增加的這四個一及科目是在原有會計科目的基礎上變化而來的。具體區(qū)分以下幾種情況： 1.企業(yè)會計制度規(guī)定的科目而小企業(yè)會計制

46、度沒有規(guī)定的科目，如下表。因小企業(yè)沒有這樣的經(jīng)濟業(yè)務。58與企業(yè)會計制度的比較分析 科目名稱科目名稱資產(chǎn)類：負債類：長期投資減值準備預計負債固定資產(chǎn)減值準備應付債券在建工程減值準備專項應付款無形資產(chǎn)減值準備所有者權益類：委托貸款已歸還投資未確認融資費用損益類補貼收入59與企業(yè)會計制度的比較分析 一級科目 明細科目資本公積股權投資準備撥款轉(zhuǎn)入盈余公積儲備基金企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資利潤分配提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎勵及福利基金利潤歸還投資應付優(yōu)先股股利應付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利60與企業(yè)會計制度的比較分析2.有些科目企業(yè)會計制度明確規(guī)定而小企業(yè)會計制度未規(guī)定，有些科

47、目小企業(yè)會計制度明確規(guī)定而企業(yè)會計制度未規(guī)定。 科目名稱 制度名稱一級科目 明細科目企業(yè)會計制度 小企業(yè)會計制度自制半成品 有分期收款發(fā)出商品 有工程物資 專用材料 有 專用設備 有 預付大型設備款 有 為生產(chǎn)準備的工具及器具 有在建工程 建筑工程 有 安裝工程 有 技術改造工程 有 其他支出 有61與企業(yè)會計制度的比較分析3.為了簡便易行，企業(yè)會計制度規(guī)定了兩個科目小企業(yè)會計制度規(guī)定合并為一個會計科目核算，因為小企業(yè)這樣的經(jīng)濟業(yè)務很少。例：“應收股息” ， “原材料”和“包裝物”合并為“材料”；資本公積接受現(xiàn)金捐贈明細科目合并到“資本公積其他資本公積”明細科目。4.有些科目在企業(yè)會計制度中已

48、經(jīng)規(guī)定，但小企業(yè)會計制度規(guī)定小企業(yè)可以根據(jù)實際情況自已增設，如“物資采購”、“材料成本差異”、“預收賬款”、“預付賬款”、“代銷商品款”、“受托代銷商品”及“勞務成本”。5.由于小企業(yè)一般采用應付稅款法，所以小企業(yè)會計制度沒有規(guī)定“遞延稅款”科目62與企業(yè)會計制度的比較分析6.有些科目在兩種制度中的名稱不同，其反映的經(jīng)濟實質(zhì)相同，如企業(yè)會計制度中的“物資采購”、“應付股利”科目與小企業(yè)會計制度中的“在途物資”、“應付利潤”科目。7.就財產(chǎn)清查而言，企業(yè)會計制度規(guī)定分為批準前和批準后的會計處理，因此設置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目；小企業(yè)會計制度規(guī)定不分批準前和批準后的會計處理，因此未設置“待處理財

49、產(chǎn)損溢”。二、簡化了部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方法 主要根據(jù)小企業(yè)業(yè)務活動特點，從以下方面進行了簡化：63與企業(yè)會計制度的比較分析（一）資產(chǎn)減值準備的提取流動資產(chǎn)提取減值準備存貨、短期投資、應收款項長期資產(chǎn)不要求提取減值準備固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資、在建工程（二）可供選擇的會計處理方法的取舍存貨領用和發(fā)出成本的結轉(zhuǎn)實際成本法所得稅的核算應付稅款法64與企業(yè)會計制度的區(qū)別（三）長期股權投資的核算對重大影響以上，按權益法核算簡化的權益法 -不要求計算股權投資差額及其攤銷 -要求根據(jù)被投資單位實現(xiàn)損益情況確認投資收益（或損失） -不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變化（四）融資租入固定資產(chǎn)入

50、賬價值的確定不要求折現(xiàn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者）不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值按租賃合同或協(xié)議約定價款加達到預定可使用狀態(tài)前必要的費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值65與企業(yè)會計制度的區(qū)別（五）借款費用的核算不要求與資產(chǎn)支出加權平均數(shù)掛鉤僅確定資本化的起止時點資本化期間內(nèi)的專門借款費用均可資本化（六）資產(chǎn)負債表日后事項僅要求調(diào)整日后事項期間發(fā)生的報告年度或以前年度的銷售退回其他具有重要性的事項會計報表附注中披露可增設“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算66與企業(yè)會計制度的比較分析（七）關于或有事項損失實際發(fā)生前不要求確認，對于或有事項應在會計

51、報表附注中披露損失實際發(fā)生時，按實際發(fā)生金額確認，不計提和確認預計負債。企業(yè)會計制度規(guī)定按或有事項準則的要求，根據(jù)資產(chǎn)負債表日的情況，預計可能發(fā)生的損失（八）關于接受捐贈資產(chǎn)的核算設置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積對于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，將接受捐贈資產(chǎn)的價值增加企業(yè)所得，并根據(jù)每一投資實際分得的當期凈損益計算交納個人所得稅67與企業(yè)會計制度的比較分析三、二者要求編制的報表有區(qū)別（一）編制的會計報表種類不同。1.小企業(yè)會計制度規(guī)定：要求提供基本會計報表資產(chǎn)負債表和利潤表企業(yè)根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表應交增值稅明細表增值稅一般納稅人，也可按稅務部門要求的其他表式提供應交增值稅情況

52、 2.企業(yè)會計制度要求編制主表三張，資產(chǎn)負債表的附表3張和利潤分配表3張。（資產(chǎn)減值準備明細表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表、分部報表（業(yè)務分部、地區(qū)分部）。 無論是小企業(yè)還是企業(yè)，如果是一般納稅人都編制應繳增值稅明細表。68與企業(yè)會計制度的比較分析三、二者要求編制的報表有區(qū)別（二）會計報表上的項目具有不同點1.有些項目在企業(yè)會計報表上單獨列示，在小企業(yè)會計報表上合并一個項目，如“應收股息”2.有些項目在企業(yè)會計報表上有，在小企業(yè)會計報表上不存在，這些項目時，預付帳款、應收補貼款、應付債券、預收賬款、專項應收款、補貼收入等。3.有些項目名稱有所不同。如“應付利潤”、“應付股

53、利”。4.有些項目在兩張報表中表達方式不同，小企業(yè)資產(chǎn)負債表上以實收資本列式，而在企業(yè)資產(chǎn)負債表上實收資本減已歸還投資三個項目列示。5.企業(yè)利潤表與小企業(yè)利潤表上補充資料不同。小企業(yè)利潤表上的補充資料是當期分配給投資者的利潤，企業(yè)包括出售、處置部門或被投資單位所得收益等。69與企業(yè)會計制度的比較分析三、二者要求編制的報表有區(qū)別（三）會計分期和會計報表編報期不同小企業(yè)會計制度規(guī)定，會計期間分為年度和月度，年度和月度按公歷起訖日期確定，會計期末是指月末和季末。而企業(yè)會計制度規(guī)定會計期間分為年度、半年度、季度、月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度、月度未中期。所以二者規(guī)定的會計報表編報期就不同。四

54、、會計報表附注披露不同小企業(yè)會計制度要求會計主要披露：會計政策及變更；對財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的日后事項；或有事項與主要投資者往來企業(yè)會計制度要求會計報表披露的事項有：不符合會計核算前提的說明，重要會計政策和會計估計的說明等共十三項。70與企業(yè)會計制度的比較分析五、吸收并增加了一些新規(guī)定和新準則 1.吸收了企業(yè)會計準則 固定資產(chǎn)的新內(nèi)容。主要是固定資產(chǎn)的定義和折舊的范圍。 2.吸收了接受捐贈資產(chǎn)處理的新規(guī)定 3.完善了壞帳準備的計提方法。 4.以應收債權融資和出售應收債權的會計處理業(yè)收此作出了明確的規(guī)定。71小企業(yè)會計制度適用范圍（一）個人獨資、合伙小企業(yè)的適用問題參照執(zhí)行對特殊交易和

55、所有者權益核算另行規(guī)定，適合個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點 （合伙人出資、所有者出資、合伙人往來）（二）選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度符合小企業(yè)會計制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照小企業(yè)會計制度進行核算，也可以自行選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。具體規(guī)定如下：不能在執(zhí)行一個小企業(yè)會計制度核算同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關規(guī)定的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行小企業(yè)會計制度的有關規(guī)定，二者只能選其一。72小企業(yè)會計制度適用范圍（三）個體報表與合并報表僅適用于個體報表集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)，原則上執(zhí)行

56、企業(yè)會計制度。這說明，并不是所有的小企業(yè)都可執(zhí)行小企業(yè)會計制度。（四）公開籌資按照小企業(yè)會計制度進行核算的小企業(yè)，如果公開發(fā)行股票或債券等應轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度。（五）規(guī)模變化如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度。73小企業(yè)會計制度適用范圍（六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用符合小企業(yè)制度規(guī)定的外商投資小企業(yè)適用該制度證券公司、保險公司等不適用中介機構不適用74執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定 為了促進小企業(yè)嚴格遵循小企業(yè)會計制度的規(guī)定進行核算，做好自原工業(yè)企業(yè)會計制度向小企業(yè)會計制度的銜接工作，財政部發(fā)文財會200416號，主要規(guī)定以下兩個方面的問題。一

57、、調(diào)帳原則及會計處理二、帳目調(diào)整。 小企業(yè)應核實資產(chǎn)的基礎上，將有關科目的余額直接轉(zhuǎn)至新帳或延用舊帳。75執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會計處理（一）清查損失1.執(zhí)行新制度之初的損失歸集 按照新制度中有關資產(chǎn)、負債的確認計量標準，全面清查企業(yè)的資產(chǎn)和負債，包括：清理債權、債務，確認其與債務、債權單位的相關金額是否一致，是否存在壞賬損失.材料、庫存商品等存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在積壓物資和報廢損失.各項投資是否存在投資損失.房屋、機器設備、運輸工具、在建工程等實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在盤盈、盤虧和毀損的情況.76執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原

58、則及會計處理（一）清查損失 其他應作為“待處理財產(chǎn)損溢”而沒有作為“待處理財產(chǎn)損溢”核算的部分待攤費用中的出租出借包裝物攤銷費用遞延資產(chǎn)中的開辦費等支出固定資產(chǎn)清理科目中原因固定資產(chǎn)報廢或毀損等原因產(chǎn)生的部分應提未提的壞賬損失等（原采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬的企業(yè)，已證實無法收回但尚未轉(zhuǎn)銷的應收款）按照新制度有關減值等的規(guī)定，對“應收款項、短期投資、存貨”等流動資產(chǎn)計提的減值準備77執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會計處理（一）清查損失2.清查損失的賬務處理 經(jīng)企業(yè)管理當局批準（如需經(jīng)有關部門審批的，應經(jīng)有關部門審批）后,先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)

59、清理 材料等有關資產(chǎn)科目 壞賬準備 存貨跌價準備等78執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會計處理（二）會計處理 經(jīng)結轉(zhuǎn)后，記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的內(nèi)容包括兩個方面：1.按原分行業(yè)會計制度已記入該科目的金額2.執(zhí)行新制度之初按有關規(guī)定核查出的損失金額。按照原制度對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)進行清查盤點、賬實核對過程中發(fā)現(xiàn)的進一步損失自待攤費用、遞延資產(chǎn)等科目進行分析后轉(zhuǎn)入的金額按新制度有關減值等規(guī)定預計的損失79執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會計處理（二）會計處理借：利潤分配未分配利潤 貸：待處理財產(chǎn)損溢 如果未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企

60、業(yè)，還應按可沖減的盈余公積相應沖減盈余公積借：盈余公積 貸：利潤分配未分配利潤80執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定一、調(diào)帳原則及會計處理（二）會計處理經(jīng)過沖減后：“待處理財產(chǎn)損溢”科目無余額清查出的損失中以未分配利潤、盈余公積不足沖減的部分，表現(xiàn)為利潤分配未分配利潤的借方，資產(chǎn)負債表上以負數(shù)反映81執(zhí)行小企業(yè)會計制度準備及銜接規(guī)定二、有關賬目調(diào)整方法1.貨幣資金、應收款項某些核算內(nèi)容不同 存入證券公司但尚未進行投資的資金，如原已記入投資等相關科目的，應轉(zhuǎn)入其他貨幣資金存出投資款“其他應收款”中應收取的現(xiàn)金股利和利息，應轉(zhuǎn)入應收股息2.短期投資期末計價基礎不同 短期投資科目余額保持不變，但對于基