1、 新企業(yè)所得稅法的特點(diǎn)以及 對(duì)外資企業(yè)的影響 一、建立了法人所得稅制度 新稅法將所有在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外）都設(shè)定為企業(yè)所得稅的納稅人； 實(shí)行法人所得稅制度，取消內(nèi)資企業(yè)以“以獨(dú)立核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定； 影響：新稅法確定了以“企業(yè)”作為納稅主體，與現(xiàn)行外資稅法的納稅主體確定原則一致，對(duì)涉外企業(yè)的納稅方式不會(huì)產(chǎn)生大的影響。但對(duì)部分實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，會(huì)產(chǎn)生一定的影響。 二、以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù) 將納稅人統(tǒng)稱為企業(yè)，引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念進(jìn)行管理 。 居民企業(yè)：依照中國(guó)法律在中國(guó)境內(nèi)成立的所有內(nèi)、外資法人企

2、業(yè) 或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè) 。 非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。 居民企業(yè)負(fù)有全面納稅義務(wù)，應(yīng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅； 非居民企業(yè)負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得和雖然發(fā)生在中國(guó)境外、但與其中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。 影響：對(duì)于我國(guó)企業(yè)到境外注冊(cè)設(shè)立公司但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)，或者外國(guó)企業(yè)在我國(guó)設(shè)立地區(qū)總部，負(fù)責(zé)對(duì)某一區(qū)域的企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理或控制，將被視為我國(guó)的居民企業(yè)。這

3、種情況，有可能出現(xiàn)雙重居民身份征稅問(wèn)題，即雙方國(guó)家都將其判定為居民公司征稅，這就需要通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定或其他途徑，來(lái)解決避免雙重征稅問(wèn)題。因此，對(duì)于計(jì)劃在境外投資設(shè)立公司或準(zhǔn)備在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立地區(qū)性管理機(jī)構(gòu)的跨國(guó)公司，需要充分考慮中國(guó)和公司注冊(cè)地國(guó)家或地區(qū)兩方面對(duì)稅務(wù)居民判定的有關(guān)規(guī)定，從而進(jìn)行正確的投資決策。 三、實(shí)行適中偏低的稅率 新稅法設(shè)定2個(gè)適用稅率和2個(gè)優(yōu)惠稅率. 適用稅率 ： 對(duì)居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)適用25%的稅率 ； 對(duì)非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得適用20%的優(yōu)惠稅率 。 優(yōu)惠稅率 ： 對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20%稅率征稅； 對(duì)國(guó)家需要扶持

4、的高新企業(yè)減按15%稅率征稅 。與舊法比較： 1、一般企業(yè)適用稅率從30%+3%改為25%，調(diào)低8個(gè)百分點(diǎn)； 與其他國(guó)家相比，25%的法定稅率，屬于適中偏低的稅率，充分考慮了國(guó)家財(cái)政的承受能力、企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平以及周邊國(guó)家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等綜合因素。 據(jù)了解，世界上159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家或地區(qū)的平均稅率為28.6%、周邊18個(gè)國(guó)家或地區(qū)的平均稅率為26.7%。 2、增加了小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率，對(duì)小企業(yè)的成長(zhǎng)和壯大非常有利； 3、高新企業(yè)優(yōu)惠稅率仍為15%，有利于提升產(chǎn)業(yè)級(jí)次 ，但適用條件已發(fā)生變化，不再指定區(qū)域享受，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也可能更加嚴(yán)格。 4、取消了按特定區(qū)域、特定行業(yè)、特定項(xiàng)目分

5、別設(shè)定優(yōu)惠稅率的政策； 5、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅適用稅率與現(xiàn)行稅法規(guī)定相同 。 影響：一是新稅法統(tǒng)一和簡(jiǎn)化了稅率，便于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，避免因區(qū)域性稅率差異造成稅負(fù)不公；二是新稅法在稅率設(shè)計(jì)上對(duì)外商投資仍有很強(qiáng)的吸引力，如不分投資領(lǐng)域，都按25%稅率征稅，在稅負(fù)均等下，可增加外商投資的選擇余地，對(duì)商業(yè)企業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)等行業(yè)的發(fā)展更為有利；對(duì)小型微利企業(yè)執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率，比現(xiàn)行外資企業(yè)的稅率更為優(yōu)惠，對(duì)促進(jìn)小型企業(yè)的發(fā)展非常有利。 四、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范稅基 按照基本放寬、適度控制的原則統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)。 現(xiàn)行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法在稅前扣除方面存在著較大的差異，如工資、公

6、益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等項(xiàng)目，涉外企業(yè)沒(méi)有比例限制，而內(nèi)資企業(yè)卻只能限額列支；交際應(yīng)酬費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）、壞賬準(zhǔn)備、借款費(fèi)用等項(xiàng)目，雖然內(nèi)、外資企業(yè)都有比例限制，但限制的幅度不一樣?？偟膩?lái)說(shuō)，為鼓勵(lì)外商來(lái)華投資，在稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)方面，涉外企業(yè)優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)。 為減少“兩稅”合并對(duì)國(guó)家財(cái)政和企業(yè)負(fù)擔(dān)水平的負(fù)面影響，達(dá)到平穩(wěn)過(guò)渡的目的，新稅法在放寬內(nèi)資企業(yè)某些扣除標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，收緊了涉外企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而使內(nèi)外資企業(yè)達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)。稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，有利于規(guī)范稅基，公平稅負(fù)。 新稅法的稅前扣除項(xiàng)目大致可分為三大類： 一是據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目。新稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、

7、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除； 二是限額扣除的項(xiàng)目。稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；其他限額扣除項(xiàng)目如交際應(yīng)酬費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）、借款費(fèi)用、工資薪金、廣告費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）、呆帳準(zhǔn)備等項(xiàng)目 。 三是不得扣除的項(xiàng)目。稅法第十條規(guī)定了十項(xiàng)不得扣除的項(xiàng)目，主要是一些利潤(rùn)再分配項(xiàng)目如投資收益、所得稅稅款，人為因素造成的損失如滯納金、罰款，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出如公益性以外的捐贈(zèng)、贊助支出等。 影響：1、對(duì)于一些熱于做善事，公益性捐贈(zèng)較大的企業(yè)，可能有部分捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除，從而增大應(yīng)納稅所得額，增加

8、所得稅負(fù)擔(dān)。因此，實(shí)施新稅法后涉外企業(yè)在進(jìn)行公益性捐贈(zèng)時(shí)必須考慮到自己的負(fù)擔(dān)能力，尤其當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，公益性捐贈(zèng)是不能在稅前扣除的； 2、對(duì)廣告費(fèi)支出較大的涉外企業(yè)，如日用品、化妝品、飲料等行業(yè)，將會(huì)產(chǎn)生較大的影響，實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用不能全額扣除，虛大了應(yīng)納稅所得額，提前繳納所得稅。 3、工資薪金和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支也會(huì)有一定的影響。 五、建立了稅收優(yōu)惠政策的新格局 1、按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，對(duì)現(xiàn)行優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整； 2、采取“擴(kuò)大、保留、替代、取消”的方式進(jìn)行了整合； 3、改地區(qū)優(yōu)惠為主為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主 。 擴(kuò)大部分 ： 一是高新技術(shù)企業(yè)享受優(yōu)惠稅率政策由國(guó)家級(jí)高新區(qū)內(nèi)

9、擴(kuò)大到全國(guó)范圍內(nèi)，成為產(chǎn)業(yè)性的優(yōu)惠措施； 二是對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行減按20%稅率征稅政策；（由內(nèi)到外） 三是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅；（由內(nèi)到外） 四是購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免； 五是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；（由內(nèi)到外） 六是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入處理；（由外到內(nèi)） 七是民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以

10、決定減征或者免征；（由內(nèi)到外）保留部分： 一是對(duì)企業(yè)取得從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得、農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得繼續(xù)實(shí)行免征、減征企業(yè)所得稅； 二是開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用繼續(xù)實(shí)行在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除； 三是對(duì)國(guó)債利息收入、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入處理的規(guī)定，實(shí)際上保留了現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)券利息收入免稅、外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)投資其他企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額的做法； 四是對(duì)符合條件的非營(yíng)利組織的收入作為免稅收入處理實(shí)際上保留了現(xiàn)行的外國(guó)政府、非營(yíng)利組織在中國(guó)境內(nèi)

11、設(shè)立機(jī)構(gòu)的免稅規(guī)定； 五是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。替代部分 ： 一是用普遍適用的“安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除”政策替代現(xiàn)行僅在內(nèi)資福利企業(yè)、勞服企業(yè)適用的直接減免稅政策； 二是用“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”政策替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策 。取消部分： 一是取消區(qū)域性和行業(yè)性的稅率優(yōu)惠。在經(jīng)濟(jì)特區(qū)及經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立外商投資企業(yè)15%的稅率優(yōu)惠；對(duì)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在

12、城市老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企24%的稅率優(yōu)惠；從事技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目、外商投資在三千萬(wàn)美元，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目、能源、交通、港口、碼頭建設(shè)的項(xiàng)目，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)15%的稅率優(yōu)惠。 二是取消生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、外資銀行和中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)、新創(chuàng)辦的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)的定期減免稅優(yōu)惠； 三是取消對(duì)產(chǎn)品出口型和先進(jìn)技術(shù)型外商投資企業(yè)在定期減免稅期滿后延長(zhǎng)減半征收的優(yōu)惠； 四是取消對(duì)外國(guó)投資者的再投資退稅優(yōu)惠。 新的稅收優(yōu)惠政策，可以發(fā)揮以下作用：一是有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由粗

13、放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化升級(jí)；二是取消區(qū)域性優(yōu)惠，實(shí)行產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展；三是有利于保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡，使人與自然和諧發(fā)展；四是通過(guò)扶持弱勢(shì)群體，有利于促進(jìn)當(dāng)代和諧社會(huì)的建設(shè)。 影響：涉外企業(yè)一方面應(yīng)對(duì)新稅法實(shí)施后將要取消的稅收優(yōu)惠政策在今年底前抓緊向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理；另一方面應(yīng)根據(jù)新的稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)方向，及時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)范圍，盡量生產(chǎn)一些高科技和尖端的產(chǎn)品，同時(shí)提高自身的研發(fā)能力。 六、明確劃分了不征稅收入與免稅收入 新稅法首先將收入劃分為收入總額、不征稅收入和免稅收入三部分。 不征稅收入，是指不屬于盈利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，從稅制原理上不應(yīng)

14、繳納企業(yè)所得稅的收入，不屬于稅收優(yōu)惠。（稅法第七條） 免稅收入，是指對(duì)企業(yè)的某些收入免予征稅。是納稅人應(yīng)稅收入的組成部分，國(guó)家處于某些特殊考慮而允許其免予征稅，屬于稅收優(yōu)惠范疇。（稅法第二十六條） 影響：新稅法實(shí)施后，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其收入總額必須包括不征稅收入和免稅收入。 七、強(qiáng)化了反避稅條款 一是提升了法律層次。將現(xiàn)行分散于各個(gè)規(guī)范性文件中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)規(guī)定、納稅人提供關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)資料要求等內(nèi)容寫(xiě)進(jìn)了稅法，將其上升到法律法規(guī)的層面，更具有權(quán)威性； 二是與國(guó)際慣例接軌。新稅法引入了“獨(dú)立交易原則”、“關(guān)聯(lián)方”、“資本分?jǐn)倕f(xié)議”、“資本弱化”等國(guó)際上通用的原則和用語(yǔ)； 三是增加

15、了以下反避稅條款： 1、增加了成本分?jǐn)倕f(xié)議； 2、引入受控外國(guó)企業(yè)規(guī)則 ； 3、引入資本弱化條款 ； 4、引入一般反避稅條款 ； 5、增加對(duì)避稅行為的加息條款。 影響：一是對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部成員共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)這種經(jīng)營(yíng)模式在法律上予以認(rèn)可 ，但必須按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整；二是利用避稅地避稅的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行調(diào)整；三是企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)施條例及有關(guān)辦法規(guī)定的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例條件，調(diào)整融資方式，將注冊(cè)資本和融資比例控制在一個(gè)合理的范圍支內(nèi)；四是企業(yè)在避稅時(shí)應(yīng)考慮應(yīng)承擔(dān)的避稅成本 。 八、實(shí)施務(wù)實(shí)的過(guò)渡期政策。 新稅法過(guò)渡期政策主要分

16、為三類： （一）對(duì)按現(xiàn)行法律、法規(guī)規(guī)定享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予一定的過(guò)渡期；（二）在特定地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策；（三）國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策。 對(duì)第一類優(yōu)惠政策過(guò)渡主要包括以下兩個(gè)方面：（指在2007年3月16日前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記成立的企業(yè)。） 1、 依照現(xiàn)行的稅收政策享受15%和24%低稅率優(yōu)惠的，可以在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡為新稅率； 2、依照現(xiàn)行的稅收政策享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以繼續(xù)享受到期滿為止；因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。 影響： 給予老企業(yè)過(guò)渡措施，有利于政策的連續(xù)性、保證新機(jī)制的平穩(wěn)確立，實(shí)現(xiàn)“積極改革，平穩(wěn)轉(zhuǎn)換”的目的。 總的來(lái)說(shuō)，外資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)略有上升。 1、 按30%+3%稅率征稅的郵電通訊、合作開(kāi)采石油、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、批發(fā)、零售、賓館、餐飲等行業(yè)和已按24%+3%稅率征稅的生產(chǎn)性外資企業(yè)可以直