1、企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀江蘇省國(guó)家稅務(wù)局直屬分局 新企業(yè)所得稅法的顯著特點(diǎn)新稅制： 五個(gè)統(tǒng)一：納稅人、稅率、稅前扣除、 稅收優(yōu)惠、稅收征管原體制：（1）政策差異巨大（2）稅負(fù)苦樂(lè)不均企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀一、關(guān)于納稅人的確定問(wèn)題二、關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的確定問(wèn)題三、關(guān)于減免稅優(yōu)惠的調(diào)整問(wèn)題四、關(guān)于合理解決法人稅制下地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題一、納稅人的確定（法）第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱(chēng)企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（不包括依照外國(guó)法律成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）不適用本法。一、納稅人的確定法人居民企業(yè)和非居民企業(yè)匯總

2、納稅和合并納稅法 人法人稅制不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)將自動(dòng)匯總計(jì)算納稅，不再是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人（法第五十條第二款）居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè):全面納稅義務(wù)非居民企業(yè):有限納稅義務(wù)非居民企業(yè)納稅義務(wù)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(包括銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等）機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所概念用于分辨營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（法二條三款、條例五條） 與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）源泉扣繳機(jī)制 居民企業(yè)納稅義務(wù)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅 居民企業(yè)與非居民企業(yè)依法境內(nèi)注冊(cè)或依外國(guó)法律注冊(cè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。注冊(cè)地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)。-堅(jiān)持以依法注冊(cè)地為基本判定標(biāo)準(zhǔn)注重法律形式，易操作

3、，但也易規(guī)避。如注冊(cè)地外遷，留學(xué)人員或華僑回歸經(jīng)營(yíng) -實(shí)際管理地標(biāo)準(zhǔn)注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，合理，但不易操作。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)條例第四條：是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。從原法雙重具備改變?yōu)閱我痪邆湓赓Y稅法定義：外商投資企業(yè)總機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得繳納所得稅。（居民企業(yè)定義）總機(jī)構(gòu)，指依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。（雙重標(biāo)準(zhǔn)）居民企業(yè)和非居民企業(yè)一個(gè)在外國(guó)注冊(cè)成立的公司有可能成為中國(guó)居民企業(yè)嗎? 匯總納稅與合并納稅 1、總分公司如何納稅？匯總納稅。（法）第五十條：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的

4、，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。2、母子公司如何納稅？合并納稅。（法）第五十二條：除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅（法人所得稅的例外）匯總納稅與合并納稅3、匯總納稅與合并納稅在計(jì)算所得稅上有差異嗎？統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅所得額合并子公司的應(yīng)納稅所得額匯總納稅與合并納稅實(shí)行法人所得稅后帶來(lái)了一個(gè)不容忽視的問(wèn)題：即所得稅收入跨區(qū)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法二、應(yīng)納稅所得額的確定（一）應(yīng)納稅所得額確定的原則1、 稅法優(yōu)先原則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第二十一條） 稅法沒(méi)有

5、明確規(guī)定的，遵循會(huì)計(jì)制度（不同企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，遵從其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度）應(yīng)納稅所得額確定的原則2、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則條例第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。應(yīng)納稅所得額確定的原則不排除收付實(shí)現(xiàn)制：本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。（房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收收入）正確區(qū)分預(yù)提費(fèi)用與準(zhǔn)備金未來(lái)預(yù)計(jì)負(fù)債可否扣除？基于已確認(rèn)收入，合理預(yù)提費(fèi)用，除另有規(guī)定外，可以扣除（總局討論） 計(jì)提準(zhǔn)備金可否扣除？除

6、另有規(guī)定外，不得扣除應(yīng)納稅所得額確定的原則會(huì)計(jì)與稅收差異1、會(huì)計(jì)基于謹(jǐn)慎性原則2、稅收基于確定性原則應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式新舊稅法比較（內(nèi)資）原規(guī)定： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除-虧損-免稅收入新規(guī)定： 應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除-虧損比較：增加不征稅收入；免稅收入優(yōu)先扣除好處：優(yōu)惠政策充分落實(shí)；稅基更加明確應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式舉例：收入100（免稅收入20），扣除90 原規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-90-10=0 新規(guī)定：應(yīng)稅所得=100-20-90=-10虧損的重新定義（免稅收入不需要彌補(bǔ)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)虧損）不征稅收入和免稅收入 免稅收入 不征稅收入收入的性質(zhì) 經(jīng)營(yíng)性 非

7、經(jīng)營(yíng)性相應(yīng)的成本費(fèi)用 可以扣除 不可以扣除稅收待遇 免于征稅 不應(yīng)征稅國(guó)家調(diào)控的影響 可隨時(shí)作為 不會(huì)征稅 征稅收入不征稅收入新稅法新創(chuàng)設(shè)的一個(gè)概念，包括：財(cái)政撥款 各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)門(mén)用途的財(cái)政性資金。不包括各級(jí)地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)返還等不征稅收入和免稅收入各級(jí)地方政府的獎(jiǎng)勵(lì)返還是否屬于不征稅收入？減免或返還的流轉(zhuǎn)稅是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額？稅前扣除原則（四）稅前扣除原則企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金

8、、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（法第八條）。2章3節(jié)） -不得扣除無(wú)關(guān)原則、合法性原則 -限定條件扣除合理性原則 -非列舉項(xiàng)目扣除相關(guān)性、真實(shí)性原則 稅前扣除原則稅前扣除的基本原則之一：相關(guān)性原則稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入直接相關(guān) 根源帶來(lái)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)利益和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 性質(zhì)區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用稅前扣除原則稅前扣除的基本原則之二：真實(shí)性原則企業(yè)申報(bào)扣除的費(fèi)用必須提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠和適當(dāng)憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。如果根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)。（引自法律釋義）足夠與否依賴(lài)稅務(wù)職業(yè)判斷和納稅人誠(chéng)信度。比如工資，一

9、般以?xún)?nèi)部憑證，但有時(shí)需要其他佐證。如果不能提供適當(dāng)憑據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于自由裁量權(quán)的合理界限對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定 凈所得征稅理論（改變?cè)鞴芾砟睿。?具體規(guī)定總局正在討論制訂下發(fā)。 對(duì)以票管稅及稅基的沖擊較大！稅前扣除原則稅前扣除的基本原則之三：合法性原則非法支出不能扣除稅法第十條規(guī)定：稅收滯納金、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。稅前扣除原則稅前扣除的基本原則之三：合理性原則條例第二十七條第二款：所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。防止企業(yè)利用不合理的支出調(diào)節(jié)利潤(rùn)，規(guī)避稅收，反避稅條款稅前扣除的具體項(xiàng)目 (五)稅前扣除的具

10、體項(xiàng)目 1、工資稅前扣除：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除(條例第三十四條)。 2、職工福利費(fèi)的扣除：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除(條例第四十條) 。29稅前扣除的具體項(xiàng)目 3、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(條例第四十二條) 。 4 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除: 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。稅前扣除的具體項(xiàng)目5、業(yè)務(wù)招待費(fèi)： 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最

11、高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5(條例第四十三條)。稅前扣除的具體項(xiàng)目6、廣告宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除(條例第四十四條) 稅前扣除的具體項(xiàng)目7、公益性捐贈(zèng)支出。第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理8 、歷史成本原則：企業(yè)持有期間增值或減值，除財(cái)政稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

12、。 除另有規(guī)定外，企業(yè)重組中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)按交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際支付原則：一般以實(shí)際支付價(jià)款確定計(jì)稅基礎(chǔ)，不考慮時(shí)間價(jià)值。稅前扣除的具體項(xiàng)目折舊年限的規(guī)定：第六十條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。稅前扣除的具體項(xiàng)目下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租入、融資租出的固定資產(chǎn)已提足折舊仍然

13、在用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地稅前扣除的具體項(xiàng)目舉例:某項(xiàng)固定資產(chǎn)成本100萬(wàn)元,會(huì)計(jì)折舊年限5年,稅法規(guī)定最短10年.第一年-第五年 納稅調(diào)增10萬(wàn)元 第六年-第十年 納稅調(diào)減10萬(wàn)元稅前扣除的具體項(xiàng)目與原內(nèi)資稅法的差異增加了折舊年限的分類(lèi)，縮短了部分固定資產(chǎn)的折舊年限取消了固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率 合理估計(jì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用作了適當(dāng)放寬（開(kāi)辦費(fèi)用由5年改為3年法13條4款，條例70條、固定資產(chǎn)大修理標(biāo)準(zhǔn)由占固定資產(chǎn)20%提高到50%三、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額 企業(yè)所得稅的基本稅率為25%，另有三檔優(yōu)惠稅率：20%、15

14、%、10%優(yōu)惠形式及內(nèi)容稅收優(yōu)惠的方式由單一的直接減免稅改為：減免稅、減計(jì)收入、加速折舊、加計(jì)扣除、降低稅率和稅收抵免等多種方式。優(yōu)惠調(diào)整方式一是“擴(kuò)大”。對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大到全國(guó)范圍；將設(shè)備投資抵免的范圍限制為環(huán)保、節(jié)水設(shè)備；同時(shí)按WTO關(guān)于國(guó)民待遇的原則不再限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備；新增了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠調(diào)整方式二是“保留”。保留對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠調(diào)整方式三是“替代”。用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)、安置軍轉(zhuǎn)干部、軍嫂、

15、下崗再就業(yè)等直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。優(yōu)惠調(diào)整方式四是過(guò)渡對(duì)享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過(guò)渡；對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過(guò)渡。優(yōu)惠調(diào)整方式五是取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半” 、高新技術(shù) 產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得 稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。優(yōu)惠形式及內(nèi)容（一）低稅率針對(duì)納稅人企業(yè)：法第二十八條1、符合條件的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%稅率；2、符合條件的小型微利企業(yè)適用20%的稅率優(yōu)惠形式

16、及內(nèi)容小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的稅率是基本稅率嗎？ 優(yōu)惠形式及內(nèi)容（二）減免稅優(yōu)惠優(yōu)惠項(xiàng)目第二十七條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得 ；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠形式及內(nèi)容免稅項(xiàng)目：1蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；2農(nóng)作物新品種的選育；3中藥材的種植；4林木的培育和種植；5牲畜、家禽的飼養(yǎng)（不包括鳥(niǎo)類(lèi)、珍禽）6林產(chǎn)品的采集（不包括咖啡、可可等飲料作物的采集；7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、 農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、

17、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；8遠(yuǎn)洋捕撈。優(yōu)惠形式及內(nèi)容減半征稅項(xiàng)目：1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（近海和內(nèi)陸捕撈） 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例第八十六條）優(yōu)惠形式及內(nèi)容國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例八十七條）優(yōu)惠形式及內(nèi)容

18、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 具體條件和范圍另行制訂。 起始年度：取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬年度 減免期限：三免三減半 （條例第八十八條） 優(yōu)惠形式及內(nèi)容符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （條例第九十條）優(yōu)惠形式及內(nèi)容（三）加計(jì)扣除特定支出項(xiàng)目法第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（條例95條：加扣50%，形成資產(chǎn)的

19、扣150%）2、安置殘疾人員（按支付工資的100%加計(jì)扣除）及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（加計(jì)扣除幅度、期限，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定）條例96條 優(yōu)惠形式及內(nèi)容（四）抵扣應(yīng)納稅所得額法第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 （條例第九十七條）優(yōu)惠形式及內(nèi)容（五）加速折舊特定固定資產(chǎn)第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速

20、折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 折舊年限：最低不得低于規(guī)定的60； 加速折舊：雙倍余額遞減法；年數(shù)總和法。 （條例第九十八條） 優(yōu)惠形式及內(nèi)容（六）減計(jì)收入法第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額（條例第99條）。優(yōu)惠形式及內(nèi)容例：企業(yè)從事某一符合條件的資源綜合利用產(chǎn)品的收

21、入為100萬(wàn)元，成本費(fèi)用為95萬(wàn)元。則對(duì)100萬(wàn)元可減按90%即90萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)稅收入，則這一產(chǎn)品項(xiàng)目的應(yīng)稅所得為5萬(wàn)元，5萬(wàn)元還用來(lái)抵減其他項(xiàng)目的所得。優(yōu)惠形式及內(nèi)容（七）稅額抵免第三十四條 企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例第一百條） 優(yōu)惠形式及內(nèi)

22、容與現(xiàn)行政策的比較：1、不強(qiáng)調(diào)技術(shù)改造，只要是用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面，實(shí)行目錄管理；2、不限于國(guó)產(chǎn)設(shè)備，按照WTO原則，包括進(jìn)口設(shè)備；3、可抵免的投資額由40%降為10%；4、取消新增稅款抵免的規(guī)定，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅款 就可以抵免5、原強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵設(shè)備，現(xiàn)強(qiáng)調(diào)專(zhuān)用設(shè)備。優(yōu)惠形式及內(nèi)容限制性條款：享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專(zhuān)用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 （條例第一百條）稅收優(yōu)惠的管理企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，

23、并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 （條例第一百零二條 ）日常管理審核 加強(qiáng)優(yōu)惠管理的作用 1、保障新稅法的有效順利實(shí)施 2、正確貫徹國(guó)家政策，發(fā)揮政策的引導(dǎo)作用 3、保障納稅人合法權(quán)益 3、依法治稅，保證國(guó)家財(cái)政收入授權(quán)條款第三十六條 根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定企業(yè)所得稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。 突發(fā)事件（自然災(zāi)害）稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法實(shí)施后五年內(nèi)，逐步過(guò)渡

24、到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算(法第五十七條 一款 )。 稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排哪些優(yōu)惠政策可以過(guò)渡？“依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定”享受的低稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的；“5+1”地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)；西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排低稅率如何過(guò)渡？享受15低稅率的老企業(yè)，擬從2008年起的5年內(nèi)，按照“15%稅率逐年分別加3、2、2、2、1個(gè)百分點(diǎn)”的辦法逐年遞增稅率，在2012年達(dá)到25的法定稅率；享受24低稅率的老企業(yè)，擬在2008年一步過(guò)渡到

25、25稅率。 稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 定期減免稅如何過(guò)渡？受“兩免三減半”、“兩年免稅”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可按原稅收法律、法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定年限，享受至期滿(mǎn)；對(duì)尚未獲利的企業(yè)，其過(guò)渡優(yōu)惠期限從2008年1月1日起計(jì)算。稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排 享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，如何計(jì)算所得稅優(yōu)惠？按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開(kāi)始計(jì)算免稅期，按新稅法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排法第五十七條二款：法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定

26、地區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性?xún)?yōu)惠 ?！?”地區(qū)：海南、珠海、汕頭、深圳、廈門(mén)、上海浦東稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排“+”地區(qū)如何過(guò)渡?2008年1月1日（含）之后新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡安排西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)如何過(guò)渡? 國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠(法第五十七條三款)“國(guó)家已確定的其他鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)”是指按規(guī)定享受?chē)?guó)務(wù)院規(guī)定

27、的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)該項(xiàng)政策繼續(xù)執(zhí)行到2010年到期；到期后是否延期暫不明確規(guī)定，屆時(shí)另行研究，并上報(bào)國(guó)務(wù)院決定。涉及減免稅的6個(gè)優(yōu)惠目錄公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄總局正在制訂的征收管理辦法總分機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅征收管理辦法核定征收企業(yè)所得稅辦法技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)扣除管理辦法財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除辦法境外所得計(jì)征所得稅辦法非居民承包工程管理辦法非居民源泉所得扣繳所得管理辦法總局還將研究制訂的征收管理辦法收入確認(rèn)管理辦法工資扣除管理辦法企業(yè)重組清算管理辦法房地產(chǎn)計(jì)稅成本管理辦法四、合理解決法人稅制下地區(qū)間稅源轉(zhuǎn)移問(wèn)題辦法：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法目的：解決法人所得稅體制下的所得稅收入跨區(qū)轉(zhuǎn)移問(wèn)題處理原則：“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政分配”