1、淺論我國關(guān)聯(lián)方會計準(zhǔn)那么與稅法差異的比擬【論文摘要】關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方交易及披露，都是資本市場面臨的重要問題。然而，會計準(zhǔn)那么與稅法關(guān)于這三者的規(guī)定具有重要差異，分析這些差異對會計和稅務(wù)工作者具有重要的意義，這也是本文的價值所在。【論文關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)那么；稅法；關(guān)聯(lián)方在會計標(biāo)準(zhǔn)的開展初期，會計與稅法幾乎不存在差異，會計根本是是按照稅法的要求進(jìn)展標(biāo)準(zhǔn)。但是，隨著經(jīng)濟開展，會計與稅法的不同作用越來越明顯，也使得會計與稅法的別離成為不可防止的趨勢。本文以關(guān)聯(lián)方及其交易為例，分析關(guān)聯(lián)方定義、關(guān)聯(lián)方交易的會計和稅務(wù)處理方面，現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么與稅法的規(guī)定存在的較大差異，這對會計與稅務(wù)的實務(wù)工作者具有重要意義。一

2、、關(guān)聯(lián)方定義的比擬我國2022年的企業(yè)會計準(zhǔn)那么，明確提出了關(guān)聯(lián)方認(rèn)定的根本標(biāo)準(zhǔn)，即：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。在很多情況下，兩方或多方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，需視詳細(xì)情況而定。會計準(zhǔn)那么對關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定提出了三條標(biāo)準(zhǔn)，即“控制、“共同控制、“重大影響?？刂剖侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。共同控制是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。當(dāng)一方擁有有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本時，一般認(rèn)

3、為對被投資單位具有重大影響。在關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上，會計準(zhǔn)那么涉及的關(guān)聯(lián)方有：該企業(yè)的母公司；該企業(yè)的子公司；與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)；對該企業(yè)施行共同控制的投資方；對該企業(yè)施加重大影響的投資方；該企業(yè)的合營企業(yè)；該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)；該企業(yè)的主要投資者個人及與其關(guān)系親密的家庭成員；該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系親密的家庭成員；該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。我國的企業(yè)所得稅稅法并沒有專門定義關(guān)聯(lián)方，僅以舉例的形式來說明關(guān)聯(lián)企業(yè)，即：關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：在資金、經(jīng)營、購銷等方面

4、，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者擁有或者控制；其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?？梢钥闯觯c會計準(zhǔn)那么使用的關(guān)聯(lián)方概念不同，稅法使用的是關(guān)聯(lián)企業(yè)概念，沒有將個人以及事業(yè)單位、社會團(tuán)體涵蓋在內(nèi)，范圍偏窄，不利于稅收監(jiān)管。與會計準(zhǔn)那么更強調(diào)本質(zhì)重于形式不同，稅法在界定控制、共同控制和重大影響時，主要以持股比例進(jìn)展確定，且持股比例的標(biāo)準(zhǔn)與會計準(zhǔn)那么的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)略有差異。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)方，是指互相間直接或間接持有其中一方的股份總和到達(dá)25%或以上的；直接或間接地同為第三者擁有或者控制股份到達(dá)25%或以上的；企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或者企業(yè)借貸資金總額的10

5、%是由另一企業(yè)擔(dān)保；企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名常務(wù)理事是由另一企業(yè)所委派的；企業(yè)消費經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供特許權(quán)利才能正常進(jìn)展；企業(yè)消費經(jīng)營購進(jìn)原材料、零配件等由另一企業(yè)控制或供給；企業(yè)消費的產(chǎn)品或商品由另一企業(yè)控制；對企業(yè)消費經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，包括家屬、親屬關(guān)系等。從關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容上看，會計準(zhǔn)那么與稅法有以下方面的差異：稅法所指的股份是否包括非表決權(quán)股份沒有明確說明；對于控制股份沒有到達(dá)25%但實際上具有重大影響的企業(yè)是否應(yīng)視為關(guān)聯(lián)企業(yè)，稅法沒有解釋；會計準(zhǔn)那么規(guī)定當(dāng)一方擁有另一方20%或以上的表決權(quán)資本時一般對被投資企業(yè)具有重大影響，可認(rèn)定

6、為關(guān)聯(lián)方，而稅法認(rèn)為應(yīng)該擁有25%或以上，才視為關(guān)聯(lián)企業(yè)；會計準(zhǔn)那么沒有把借貸資金比例當(dāng)作認(rèn)定關(guān)聯(lián)方的標(biāo)準(zhǔn)，而稅法有此規(guī)定；會計準(zhǔn)那么和稅法均未考慮潛在關(guān)聯(lián)方。二、關(guān)聯(lián)方交易類型的比擬我國2022年的企業(yè)會計準(zhǔn)那么發(fā)講解指出，但凡關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，不管是否收取價款，均認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方交易。會計準(zhǔn)那么認(rèn)定的關(guān)聯(lián)方類型通常包括以下各項：購置或銷售商品；購置或銷售商品以外的其他資產(chǎn)；提供或承受勞務(wù)；擔(dān)保；提供資金貸款或股權(quán)投資；代理；研究與開發(fā)工程的轉(zhuǎn)移；答應(yīng)協(xié)議；代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)展債務(wù)結(jié)算；關(guān)鍵管理人員薪酬。稅法規(guī)定的關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型及其內(nèi)容主要包括：有形財產(chǎn)的

7、購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品產(chǎn)品等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)著作權(quán)、商標(biāo)、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、有價證券的買賣及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)效勞、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等效勞的提供等。通過比擬，可以發(fā)現(xiàn)會計準(zhǔn)那么與稅法在關(guān)聯(lián)方交易及認(rèn)定方面存在以下差異：稅法將關(guān)聯(lián)方交易確定為關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來，將非業(yè)務(wù)往來排除在關(guān)聯(lián)方交易之外，而

8、對于什么是業(yè)務(wù)往來，卻沒有明確；會計準(zhǔn)那么將關(guān)鍵管理人員的報酬作為關(guān)聯(lián)交易的一種類型，而稅法未將此列為關(guān)聯(lián)交易；稅法更多地關(guān)注企業(yè)之問是否按照公平交易價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)展業(yè)務(wù)往來，這對于稅收監(jiān)管具有及其重要的意義，而這一點是會計準(zhǔn)那么所不具備的；會計準(zhǔn)那么在認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易時，考慮到了本質(zhì)重于形式原那么和重要性原那么，稅法卻沒有提及本質(zhì)重于形式原那么，而這一原那么也應(yīng)是稅收監(jiān)管中應(yīng)該把握的一個重要原那么。三、關(guān)聯(lián)方交易定價的比擬我國2022年的企業(yè)會計準(zhǔn)那么沒有專門提到關(guān)聯(lián)方交易的定價問題，但根據(jù)財政部發(fā)布的?關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定?，上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，假如沒有確鑿

9、證據(jù)說明交易價格是公允的，對顯失公允的交易價格部分；一律不得確認(rèn)為當(dāng)期利潤，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價明細(xì)科目進(jìn)展核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。稅法對關(guān)聯(lián)方交易定價做出如下規(guī)定，納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的定價原那么和計算方法，主管稅務(wù)機關(guān)審核、批準(zhǔn)后，與納稅人預(yù)先約定有關(guān)定價事項，監(jiān)視納稅人執(zhí)行。通過比擬分析，會計準(zhǔn)那么與稅法在關(guān)聯(lián)方交易定價上主要存在以下差異。對關(guān)聯(lián)方之間承當(dāng)債務(wù)和費用問題，會計上將關(guān)聯(lián)方之間一方為另一方承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)非債務(wù)重組計入營業(yè)外支出；被承當(dāng)方應(yīng)按承當(dāng)方實際為其承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)計人資本公積。將關(guān)聯(lián)方之

10、間一方為另一方承當(dāng)?shù)馁M用計入營業(yè)外支出，被承當(dāng)方按承當(dāng)方實際支付的款項，計入資本公積；而稅法是將承當(dāng)債務(wù)和費用的一方發(fā)生的費用視為與獲得收入無關(guān)的其他各項支出對待，不得在稅前扣除，將被承當(dāng)債務(wù)和費用的一方所被支付的費用和債務(wù)視為獲得的捐贈收入，應(yīng)計繳所得稅。此外，稅法還規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的應(yīng)收款項不得提取壞賬準(zhǔn)備，也不得確認(rèn)為壞賬法院已宣判企業(yè)破產(chǎn)的債權(quán)損失除外；而會計制度規(guī)定，關(guān)聯(lián)方之間只是不能全額計提壞賬準(zhǔn)備?？梢圆糠钟嬏釅馁~準(zhǔn)備，如發(fā)生損失也可以列支。四、關(guān)聯(lián)方披露的比擬我國2022年的企業(yè)會計準(zhǔn)那么對于企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易披露的問題區(qū)分母子公司和其它關(guān)聯(lián)方關(guān)系。當(dāng)存在母子關(guān)系時

11、，企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與母公司和子公司有關(guān)的以下信息：母公司和子公司的名稱；母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本或?qū)嵤召Y本、股本及其變化、母公司對該企業(yè)或者該企業(yè)對子公司的持股比例和表決權(quán)比例。對于非母子關(guān)系的關(guān)聯(lián)方，當(dāng)企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，會計準(zhǔn)那么還要求在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素，交易要素至少包括：交易的金額；未結(jié)算工程的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或獲得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收工程的壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。會計準(zhǔn)那么還規(guī)定關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)以及交易類型予以披露。類型相似的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財務(wù)報表閱讀者正確理解關(guān)聯(lián)方交易對財務(wù)報表影響的情況下，可以合并披露。相對而言，企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定要簡單很多。稅法規(guī)定，納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。稅務(wù)機關(guān)據(jù)此判斷企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易是否基于市場價格進(jìn)展，并分析是否需要按照一定的方法進(jìn)展重新調(diào)整。通過比擬發(fā)現(xiàn)，會計準(zhǔn)那么對關(guān)聯(lián)方披露的信息非常豐富，且貫徹了重要性原那么，而稅法不管金