1、嚴(yán)格小所市場(chǎng)準(zhǔn)入 提高小所執(zhí)業(yè)質(zhì)量財(cái)政部會(huì)計(jì)司解讀關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范進(jìn)展的暫行規(guī)定近日，財(cái)政部公布了關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范進(jìn)展的暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)201013號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)小所方法），這是貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快進(jìn)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知（國(guó)辦發(fā)200956號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)辦56號(hào)文件）精神，加強(qiáng)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理、嚴(yán)格小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)入的重要舉措，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)的重要成果，關(guān)于提高小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做精做專(zhuān)、構(gòu)建大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)調(diào)進(jìn)展的合理布局具有重要意義。一、我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展的現(xiàn)狀國(guó)辦56號(hào)

2、文件對(duì)大中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所做了劃分，明確指出，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是指規(guī)模較小，要緊提供相關(guān)專(zhuān)項(xiàng)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。由于大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所居于行業(yè)排名前210位左右，因此，除此之外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所范疇。依照財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)治理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2010年7月1日，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6892家（不含分所），其中6682家屬于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，約占97%。分析發(fā)覺(jué)，我國(guó)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有以下要緊特點(diǎn)：（一）地區(qū)分布不平衡華東、中南和華北地區(qū)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量占全國(guó)的72%（具體見(jiàn)表1），小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所最多的前三個(gè)省份或直轄市分不是北京（467家），廣東（426家）和

3、江蘇（415家），均多于整個(gè)西北地區(qū)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)數(shù)（411家）。分析表明，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所地區(qū)分布與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展?fàn)顩r存在緊密聯(lián)系，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所集中的地區(qū)，往往是經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所較多的地區(qū)。因此，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，多提供專(zhuān)業(yè)化程度較低的服務(wù)；而在欠發(fā)達(dá)地區(qū)的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所較為匱乏，其服務(wù)對(duì)象的區(qū)分相對(duì)模糊。表1：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所地區(qū)分布表地區(qū)省份小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量比例華北北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙126819%東北遼寧、吉林、黑龍江82412%華東上海、江蘇、浙江、福建、安徽、江西、山東187028%中南河南、湖北、湖

4、南、廣東、深圳、廣西、海南167225%西南重慶、四川、貴州、云南、西藏63710%西北陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆4116%合計(jì)-6682100%圖1：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所地區(qū)分布圖（二）有限責(zé)任制仍是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的主流從組織形式和收入規(guī)模來(lái)看（見(jiàn)表2），有限責(zé)任仍然是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式分布上，有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的1.7倍。只是在年收入50萬(wàn)元以下的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，合伙制事務(wù)所數(shù)量略高于有限責(zé)任事務(wù)所。表2:小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式分布表年收入規(guī)模（萬(wàn)元）有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所合計(jì)合伙制所占比例500-

5、1000257182754%300-500330443745%100-3001172288146021%50-100828393122118%50以下16211731335249%合計(jì)420824746682100%注：以收入1000萬(wàn)元?jiǎng)澖缰皇且粋€(gè)大致的劃分標(biāo)準(zhǔn)。由該表能夠看出，就全國(guó)而言，同屬小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所范疇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事實(shí)上在收入規(guī)模等方面也存在較大差異。圖2：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式分布圖（三）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在顯著差距通過(guò)與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比較（見(jiàn)表3）可知，內(nèi)地“四大”占行業(yè)約32.28%的收入，剩余206家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所占行業(yè)約44.05

6、%的收入，在數(shù)量上占97%的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所只占行業(yè)23.7%的收入。且在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間，收入規(guī)模也不平衡，收入在500萬(wàn)元以上的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，數(shù)量為275家，僅占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總數(shù)（6682）的4%，其收入?yún)s占小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的約26%。與此形成鮮亮對(duì)比的是，超過(guò)50%的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入在50萬(wàn)元以下，其平均收入僅為17.4萬(wàn)元。表3：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入分布與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較表事務(wù)所類(lèi)型年收入規(guī)模（萬(wàn)元）事務(wù)所數(shù)量事務(wù)所總收入（萬(wàn)元）事務(wù)所年平均收入（萬(wàn)元）四大190000以上4913042228260.05前210家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（除四大）1000-900

7、0020612460826048.9小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所500-1000275175756639.1300-500374144758387.1100-3001460203440139.350-10012218744871.650以下33525825317.4圖3：會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入分布圖（四）小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)和人均創(chuàng)收能力反差較大注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)和事務(wù)所的收入規(guī)模通常也成正比。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)方面差異明顯，而在注冊(cè)會(huì)計(jì)師人均創(chuàng)收能力方面的差異更為顯著。從全國(guó)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，收入在50萬(wàn)元以下的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其注師人均創(chuàng)收僅為2.

8、4萬(wàn)元，約為內(nèi)地“四大”注師人均創(chuàng)收的0.8%。表4：小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其創(chuàng)收能力與大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較表事務(wù)所類(lèi)型收入規(guī)模（萬(wàn)元）事務(wù)所數(shù)量注冊(cè)會(huì)計(jì)師總?cè)藬?shù)（包括合伙人）平均注師人數(shù)注師人均創(chuàng)收（萬(wàn)元四大190000以上42907726.8314.1前210家大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所（除四大）1000-9000020624462118.750.9小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所500-1000275722926.324.3300-500374816721.817.7100-30014602053414.19.950-10012211432111.76.150以下3352242647.22.4（五）小型

9、會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量參差不齊，總體不容樂(lè)觀近年來(lái)，許多小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在調(diào)整、優(yōu)化自身市場(chǎng)定位、突出專(zhuān)業(yè)服務(wù)特色的同時(shí)狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量操縱，取得了積極成效，其中一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所走上了小而精、小而優(yōu)的良性進(jìn)展道路。但同時(shí)應(yīng)當(dāng)看到，由于主客觀方面的緣故，相當(dāng)一部分小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所重業(yè)務(wù)開(kāi)拓、重收入提高、輕質(zhì)量操縱甚至弱化質(zhì)量操縱的現(xiàn)象仍未有效改變。從主觀方面看，由于合伙人（股東）年齡偏大等緣故，加之有限責(zé)任仍占主流，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)相對(duì)薄弱，易于放松質(zhì)量操縱；從客觀方面看，日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存空間越發(fā)受到擠壓，在執(zhí)業(yè)能力和優(yōu)勢(shì)明顯處于下風(fēng)的情況下，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求生存

10、，難免會(huì)將要緊精力集中在攬取業(yè)務(wù)上，甚至為了延攬業(yè)務(wù)喪失原則、惡性殺價(jià)。同時(shí)，關(guān)于一半以上平均收入僅為17.4萬(wàn)，人均注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)收水平僅為2.4萬(wàn)元的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)講，又有多少資源能投入到執(zhí)業(yè)質(zhì)量操縱之中？因此，有的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入拼收入輕質(zhì)控被處罰丟客戶(hù)再拼收入進(jìn)一步輕質(zhì)控的惡性循環(huán)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，已構(gòu)成阻礙我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康進(jìn)展和行業(yè)形象的重要因素，應(yīng)當(dāng)引起我們的高度重視，必須下大決心加以解決。二、嚴(yán)格準(zhǔn)入、強(qiáng)化監(jiān)管，促進(jìn)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范進(jìn)展（一）嚴(yán)格準(zhǔn)入條件加強(qiáng)準(zhǔn)入治理，從源頭上防止不合格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擾亂審計(jì)市場(chǎng)，是實(shí)踐證明行之有效的做法。為進(jìn)一

11、步嚴(yán)格小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)準(zhǔn)入，小所方法作出了如下規(guī)定。1規(guī)定年齡在65周歲以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得擔(dān)任新設(shè)立小型事務(wù)所的合伙人（股東）。對(duì)合伙人（股東）的年齡進(jìn)行必要限定，是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)所決定的，也是國(guó)際會(huì)計(jì)公司的通行做法。與一般的工商企業(yè)不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的“人合”行業(yè)，合伙人（股東）在事務(wù)所中發(fā)揮著重要的主導(dǎo)作用，必須親身參與大量的執(zhí)業(yè)和治理活動(dòng)，承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任，需要具備承擔(dān)相關(guān)職責(zé)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和軀體條件。寬敞業(yè)內(nèi)人士日益深刻地認(rèn)識(shí)到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)既是高強(qiáng)度的腦力勞動(dòng)，在相當(dāng)程度上也是高強(qiáng)度的體力勞動(dòng)，加之行業(yè)知識(shí)更新快，新準(zhǔn)則、新業(yè)務(wù)、新技術(shù)

12、、新要求不斷涌現(xiàn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)能力、精神狀態(tài)和軀體狀況有較高要求。比如，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核、把關(guān)，是合伙人的一項(xiàng)重要工作。假如合伙人知識(shí)老化、精力不濟(jì)，專(zhuān)門(mén)難勝任。將合伙人（股東）年齡限定在65周歲，差不多充分考慮了多方面的情況和訴求，必須嚴(yán)格執(zhí)行。需要講明的是，對(duì)65周歲的年齡限制，是針對(duì)小所方法公布實(shí)施后新申請(qǐng)?jiān)O(shè)立事務(wù)所的合伙人（股東）條件的規(guī)定。也確實(shí)是講，目前差不多在事務(wù)所執(zhí)業(yè)的上述人員不適用小所方法。然而，實(shí)際執(zhí)行中，現(xiàn)有小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已超過(guò)65周歲的合伙人（股東），我們鼓舞和倡導(dǎo)其及早走向二線，仍可為事務(wù)所進(jìn)展作出貢獻(xiàn)。有關(guān)法律法規(guī)將就此作出相關(guān)規(guī)定的，從其規(guī)定。2嚴(yán)格

13、限制頻繁設(shè)所關(guān)所的行為。自1988年以來(lái)，在20多年間，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從250家增加到了6892家，其中絕大部分是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般增加，一方面是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出強(qiáng)勁需求，另一方面也與小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立門(mén)檻較低、法律責(zé)任偏輕存在一定關(guān)系。在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，少數(shù)合伙人（股東）為了躲避法律責(zé)任，頻繁設(shè)所、關(guān)所。在個(gè)不地區(qū)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格演變?yōu)樯贁?shù)不法分子的“殼資源”，取得執(zhí)業(yè)資格后違法違規(guī)招攬業(yè)務(wù)，有的甚至以二折、三折的惡性?xún)r(jià)格推行不平等競(jìng)爭(zhēng)，一旦面臨監(jiān)管處罰或法律訴訟，往往關(guān)門(mén)了事、一走了之，之后再改頭換面申請(qǐng)新設(shè)事務(wù)所，甚至出現(xiàn)所謂的“

14、設(shè)所專(zhuān)業(yè)戶(hù)”。如此惡性循環(huán)，嚴(yán)峻擾亂了行業(yè)秩序和市場(chǎng)秩序。對(duì)此，業(yè)內(nèi)人士紛紛痛斥責(zé)備，呼吁嚴(yán)加整治。為此，小所方法規(guī)定,“小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)起合伙人（股東），自小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所批準(zhǔn)設(shè)立之日起3年內(nèi)不得再申請(qǐng)?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所”,這一規(guī)定在于有效遏制頻繁設(shè)立和注銷(xiāo)事務(wù)所的現(xiàn)象，有利于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)范、穩(wěn)定進(jìn)展。3要求新設(shè)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上采納一般合伙組織形式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是以專(zhuān)業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)技能為客戶(hù)提供審計(jì)、咨詢(xún)、稅務(wù)等服務(wù)的知識(shí)密集型行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)盟而成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有鮮亮的“人合”特征。合伙制以合伙人之間風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、收益共享的平等地位為重要前提，充分體現(xiàn)了“人合”

15、的組織特性，有助于事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，共造合伙文化，提高治理水平，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量與專(zhuān)業(yè)服務(wù)水平，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的健康持續(xù)進(jìn)展。嚴(yán)格地講，合伙制應(yīng)當(dāng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的唯一組織形式。因此，依照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)展時(shí)期和規(guī)模特點(diǎn)，能夠?qū)嵭胁町惢暮匣镏?，比如，?duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，倡導(dǎo)實(shí)行專(zhuān)門(mén)的一般合伙制；對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)實(shí)行一般合伙制。在恢復(fù)重建我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過(guò)程中，限于當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)水平和客觀條件，同意采納有限責(zé)任制組織形式。通過(guò)30年的探究和實(shí)踐，業(yè)內(nèi)人士越來(lái)越清醒地看到，有限責(zé)任制總體上弊大于利，最核心的是有限責(zé)任制重“資合”而輕“人合”，削弱了合伙文化的根基，

16、由此衍生出放松質(zhì)量操縱等一系列問(wèn)題，同時(shí)對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)也多有沖擊，往往造成事務(wù)所內(nèi)耗扯皮、動(dòng)蕩不穩(wěn)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否采納合伙制并形成主流，在一定程度上將成為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)展理念、執(zhí)業(yè)水平和治理水平的重要標(biāo)志。4嚴(yán)格準(zhǔn)入審批。小所方法規(guī)定，省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行方法以及小所方法的要求，嚴(yán)格小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)準(zhǔn)入。省級(jí)財(cái)政部門(mén)能夠采取面談、實(shí)地考察、組織專(zhuān)家評(píng)估等多種方式對(duì)設(shè)立小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)條件進(jìn)行全面和實(shí)質(zhì)性審查，未通過(guò)審查的，不得批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所。關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提交的設(shè)所申請(qǐng)材料，省級(jí)財(cái)政部門(mén)要嚴(yán)格把關(guān)，并采取有效措施進(jìn)行全面和實(shí)質(zhì)性審查，確保符合

17、各項(xiàng)設(shè)立條件。各項(xiàng)設(shè)立條件指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行方法和本方法中規(guī)定的條件，包括合伙人（股東）資格、合伙人（股東）人數(shù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱(chēng)、合伙協(xié)議或章程、辦公場(chǎng)所等。近年來(lái)，部分省級(jí)財(cái)政部門(mén)成立專(zhuān)家評(píng)估委員會(huì)，對(duì)合伙人（股東）資格條件進(jìn)行全面、系統(tǒng)、科學(xué)的評(píng)估，重點(diǎn)評(píng)估其誠(chéng)信狀況、勝任能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，取得了專(zhuān)門(mén)好效果，應(yīng)當(dāng)予以推廣。專(zhuān)家評(píng)估委員會(huì)一般由會(huì)計(jì)治理機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、高等院校等有關(guān)方面的專(zhuān)家學(xué)者組成，形成了專(zhuān)家?guī)欤⒘斯ぷ鳈C(jī)制和議事規(guī)則。專(zhuān)家評(píng)估委員會(huì)的評(píng)估結(jié)論，為省級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了客觀、科學(xué)的參考意見(jiàn)。針對(duì)少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于多種緣故“隱身

18、”辦公場(chǎng)所、損害職業(yè)形象的問(wèn)題，小所方法規(guī)定，必要時(shí)，省級(jí)財(cái)政部門(mén)要對(duì)擬設(shè)立小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的辦公場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地考察，核查其是否具備開(kāi)展業(yè)務(wù)的差不多條件。實(shí)踐中，一些小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在辦公場(chǎng)所過(guò)于簡(jiǎn)陋以致全然無(wú)法正常辦公、辦公場(chǎng)所與注冊(cè)地不一致等問(wèn)題。究其緣故，有的是精打細(xì)算節(jié)約成本，有的則與忽視執(zhí)業(yè)過(guò)程、樂(lè)于充當(dāng)“報(bào)告專(zhuān)業(yè)戶(hù)”的理念和定位有關(guān)。我們雖不要求小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所盲目追求辦公場(chǎng)所的豪華風(fēng)光，但應(yīng)當(dāng)自覺(jué)維護(hù)事務(wù)所作為專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的職業(yè)形象，至少應(yīng)當(dāng)保證差不多的辦公條件。省級(jí)財(cái)政部門(mén)在審批時(shí)要認(rèn)真關(guān)注小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬辦公場(chǎng)所，嚴(yán)格把關(guān)，必要時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。 （二）強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管準(zhǔn)入治理只

19、是會(huì)計(jì)師事務(wù)所行政治理的第一道關(guān)口、第一個(gè)環(huán)節(jié)，設(shè)立后的后續(xù)監(jiān)管更為重要，應(yīng)當(dāng)貫穿日常行政治理的全過(guò)程，切實(shí)幸免重審批、輕監(jiān)管現(xiàn)象的發(fā)生。后續(xù)監(jiān)管的第一要?jiǎng)?wù)是跟蹤檢查小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否持續(xù)符合設(shè)立條件。省級(jí)財(cái)政部門(mén)在開(kāi)展事務(wù)所行政監(jiān)管的各項(xiàng)工作中，都應(yīng)當(dāng)把小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所持續(xù)符合設(shè)立條件的情況作為重要內(nèi)容。依據(jù)現(xiàn)行有關(guān)規(guī)章制度等，事務(wù)所注冊(cè)資本、合伙人（股東）、主任會(huì)計(jì)師等事項(xiàng)發(fā)生重大變更的，需報(bào)財(cái)政部門(mén)備案。備案是后續(xù)監(jiān)管的一種方式，但僅僅依靠備案遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。從當(dāng)前情況看，一是要全面分析、充分利用備案資料，二是要完善工作機(jī)制，廣開(kāi)信息渠道，延伸治理觸角，利用多種有效手段掌握事務(wù)所進(jìn)展動(dòng)態(tài)，從

20、而推斷其是否持續(xù)符合設(shè)立條件。要防止備案工作形式化，報(bào)來(lái)一堆材料，但缺乏分析、缺乏核實(shí)、缺乏利用，造成監(jiān)管被動(dòng)。比如少數(shù)事務(wù)所在報(bào)財(cái)政和報(bào)工商相關(guān)材料之間打擦邊球，搞“兩張皮”的問(wèn)題，只要建立財(cái)政、工商協(xié)作機(jī)制，這類(lèi)問(wèn)題不難發(fā)覺(jué)，一經(jīng)發(fā)覺(jué)就要嚴(yán)肅處理、杜絕再犯。再如少數(shù)事務(wù)所存在的“賣(mài)殼”、由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師操縱、合伙人（股東）掛名執(zhí)業(yè)等違法違規(guī)問(wèn)題，盡管監(jiān)管起來(lái)有一定難度，但絕非束手無(wú)策、毫無(wú)方法。譬如對(duì)掛名執(zhí)業(yè)問(wèn)題，掛名者多為財(cái)會(huì)人士，完全能夠考慮通過(guò)會(huì)計(jì)人員治理信息系統(tǒng)加以排查核實(shí)，加之還有群眾舉報(bào)等其他渠道，只要真下功夫、下足功夫，完全能夠有所作為。對(duì)經(jīng)查實(shí)不符合設(shè)立條件的，要限期整改，限

21、期整改后仍不滿(mǎn)足要求的，要及時(shí)收回執(zhí)業(yè)許可。關(guān)于掛名執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要予以糾正，并向其所在單位進(jìn)行通報(bào)。后續(xù)監(jiān)管的重要抓手是扎實(shí)細(xì)致地做好年度報(bào)備工作。依照會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行方法，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于每年5月31日之前向其所在的省級(jí)財(cái)政部門(mén)進(jìn)行年度報(bào)備，報(bào)備材料包括事務(wù)所人員情況、經(jīng)營(yíng)治理情況和業(yè)務(wù)開(kāi)展情況等。通過(guò)近幾年的努力，年度報(bào)備差不多成為事務(wù)所較為重視的一項(xiàng)常規(guī)工作，報(bào)備質(zhì)量和效率逐年提高。與此同時(shí)，如何有效利用、深度利用年度報(bào)備成果必須引起省級(jí)財(cái)政部門(mén)重視。省級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)人對(duì)事務(wù)所年度報(bào)備資料進(jìn)行整理、核實(shí)、匯總、分析，形成專(zhuān)題分析報(bào)告。做好這一工作，一是能夠全面了解

22、掌握本地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)展概況，二是能夠科學(xué)總結(jié)提煉行業(yè)進(jìn)展共性特征和普遍規(guī)律，三是能夠及時(shí)研究解決一些帶苗頭性、傾向性的突出問(wèn)題，關(guān)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)行政治理水平具有重要意義。后續(xù)監(jiān)管的全然突破是加大查處力度。當(dāng)前行業(yè)行政監(jiān)管的一大軟肋是退出機(jī)制落實(shí)不力、檢查處罰遠(yuǎn)未到位。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，是國(guó)辦56號(hào)文件給予省級(jí)財(cái)政部門(mén)的重要職責(zé)，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新機(jī)制制度，嚴(yán)格認(rèn)真落實(shí)。會(huì)計(jì)治理機(jī)構(gòu)要會(huì)同監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會(huì)，深入研究小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查處罰聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高檢查頻率、擴(kuò)大檢查內(nèi)容、豐富檢查手段、加大處罰力度，以鐵的決心、鐵的紀(jì)律、鐵的要求將少數(shù)職業(yè)道德缺失、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、行業(yè)反

23、映強(qiáng)烈的“害群之馬”堅(jiān)決清理出去。處罰少數(shù)是為了愛(ài)護(hù)多數(shù)，實(shí)現(xiàn)公平，規(guī)范行業(yè)進(jìn)展，否則既損行業(yè)聲譽(yù)，又損監(jiān)管權(quán)威，有百害而無(wú)一利。要爭(zhēng)取通過(guò)雷厲風(fēng)行、堅(jiān)持不懈的查處工作，讓違法違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所退出市場(chǎng)成為常態(tài)。三、優(yōu)化治理、做精做專(zhuān)，提升小所進(jìn)展空間規(guī)范與進(jìn)展是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩大主題。規(guī)范是為了進(jìn)展，只有切實(shí)規(guī)范才能促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展。著眼規(guī)范，必須嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入、強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)管；著眼進(jìn)展，必須優(yōu)化內(nèi)部治理、突出服務(wù)特色。（一）樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光抓好內(nèi)部治理小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特不是合伙人（股東），一定要樹(shù)立可持續(xù)進(jìn)展的戰(zhàn)略意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，切忌妄自菲薄、目光短淺。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)相對(duì)的概念，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)

24、變化的概念。今天的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)努力，完全能夠成中型所甚至大型所。大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是天然形成的，差不多上從小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步，一步一個(gè)腳印創(chuàng)業(yè)、奮斗、進(jìn)展起來(lái)的。因此，一定要樹(shù)立長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，否則就會(huì)沉湎于短期行為，自毀前程。特不是一些規(guī)模偏大、收入超過(guò)500萬(wàn)元甚至接近1000萬(wàn)元的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，正處于二次創(chuàng)業(yè)、突破提升的關(guān)鍵時(shí)期，更要堅(jiān)決信心、迎難而上，以?xún)?nèi)部治理的優(yōu)化帶動(dòng)事務(wù)所的跨越式進(jìn)展。相對(duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化內(nèi)部治理應(yīng)當(dāng)著重抓好以下兩個(gè)方面工作。一是健全治理制度。麻雀雖小，五臟俱全。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖小，治理為先。在某種程度上講，正是因?yàn)橐?guī)模小、收入

25、少，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力更弱，更需要苦練內(nèi)功、加強(qiáng)治理，以治理求進(jìn)展、向治理要效益。要在事務(wù)所章程和合伙人（股東）協(xié)議的約定下，不斷完善人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量操縱等多方面的治理制度，切實(shí)做到凡是有人負(fù)責(zé)、凡事有人監(jiān)督、凡事能夠考核評(píng)價(jià)、凡事能夠落實(shí)責(zé)任。一般而言，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有治理半徑小、治理層級(jí)少、治理效率高的特點(diǎn)，因此，治理制度未必繁瑣復(fù)雜，但一定要簡(jiǎn)潔高效，同時(shí)必須嚴(yán)格執(zhí)行。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行一體化治理更有條件、更易實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決不移地推進(jìn)一體化治理，堅(jiān)決幸免在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部還出現(xiàn)山頭林立、分灶吃飯。二是培養(yǎng)人才團(tuán)隊(duì)?，F(xiàn)在存在一種認(rèn)識(shí)誤區(qū)，認(rèn)為小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不需要優(yōu)

26、秀人才，也留不住優(yōu)秀人才，因此在隊(duì)伍建設(shè)上偏安一隅、勉力維持，這是不正確的。人才流淌在任何行業(yè)差不多上正?，F(xiàn)象，但加大人才投入、保持人才團(tuán)隊(duì)相對(duì)穩(wěn)定是必定要求，也是小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須處理好的基礎(chǔ)性問(wèn)題。在此過(guò)程中，良好的合伙文化、以人為本的治理制度和公平合理的分配制度是關(guān)鍵。研究發(fā)覺(jué)，許多年輕有為的注冊(cè)會(huì)計(jì)師心甘情愿在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，正是看中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人文環(huán)境和上升空間。因此，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極制造條件，努力建設(shè)年輕化、知識(shí)化人才團(tuán)隊(duì)，并不斷增強(qiáng)向心力和凝聚力，團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)人才團(tuán)隊(duì)開(kāi)創(chuàng)事務(wù)所的美好以后。（二）把握市場(chǎng)定位，打造特色精品 大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)多元化做大做強(qiáng)，小型

27、會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)專(zhuān)門(mén)化做精做專(zhuān)，這是國(guó)際國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和進(jìn)展趨勢(shì)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源有限，必須收攏五指、捏緊拳頭，“術(shù)業(yè)有專(zhuān)攻”、服務(wù)有特色，才能凸顯優(yōu)勢(shì)、打動(dòng)客戶(hù)、贏得市場(chǎng)。首先要擺正位置、明確定位。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)合理布局的角度看，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必定面向高中端市場(chǎng)、服務(wù)大中型客戶(hù)，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所必定面向中低端市場(chǎng)、服務(wù)中小型客戶(hù)，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”使然，是不以事務(wù)所的主觀意志為轉(zhuǎn)移的客觀規(guī)律。譬如，世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)絕大多數(shù)選擇大型國(guó)際會(huì)計(jì)公司提供服務(wù)，確實(shí)是那個(gè)道理。強(qiáng)強(qiáng)攜手、相得益彰，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者的理性選擇，我們應(yīng)當(dāng)尊重這一選擇。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保持

28、務(wù)實(shí)、平和的心態(tài)，確定與自身?xiàng)l件相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)的市場(chǎng)定位，既不悲觀失落，也不行高騖遠(yuǎn)。其次要重點(diǎn)突破、創(chuàng)建品牌。印度未必是科技強(qiáng)國(guó)，但軟件業(yè)服務(wù)大放異彩；巴西未必是體育強(qiáng)國(guó)，但桑巴足球魅力非凡。這些看似不相關(guān)聯(lián)的現(xiàn)象揭示出一個(gè)共同的道理：鞏固已有基礎(chǔ)，堅(jiān)持特色進(jìn)展，放大品牌效應(yīng)，咬定青山不放松，一定能夠走出自己的成功之路。譬如，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)未必有優(yōu)勢(shì)，但代理記賬卻游刃有余；又如，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事集團(tuán)化業(yè)務(wù)可能心有余而力不足，但承接中小企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)咨詢(xún)服務(wù)卻得心應(yīng)手；再如，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事國(guó)際化業(yè)務(wù)未必現(xiàn)實(shí)，但承接基層單位和郊區(qū)、農(nóng)村業(yè)務(wù)卻可提供近距離甚至零距離服務(wù)；再如，小

29、型會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事企業(yè)服務(wù)有所挑戰(zhàn)，但承接一般行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)審計(jì)相關(guān)服務(wù)應(yīng)能勝任；再如，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立承擔(dān)某項(xiàng)業(yè)務(wù)可能較為困難，但作為參與者依法分包某一部分業(yè)務(wù)卻能完成得十分出色。船小好調(diào)頭，大有大的難處，小有小的優(yōu)勢(shì)，關(guān)鍵要厘清定位、發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、鞏固優(yōu)勢(shì)，把優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。北京大學(xué)的綜合實(shí)力高于中戲和北影，但中戲和北影的相關(guān)專(zhuān)業(yè)遠(yuǎn)勝于北京大學(xué)。做精做專(zhuān)，做出響亮品牌，同樣能夠開(kāi)拓一片屬于自己的寬敞天地。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)展亦然近日，財(cái)政部公布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)治理暫行方法（財(cái)會(huì)201014號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)務(wù)治理方法），自2011年1月1日起施行。制定公布財(cái)務(wù)治理方法是貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院辦

30、公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快進(jìn)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知（國(guó)辦發(fā)200956號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)辦56號(hào)文件）精神的一項(xiàng)重要內(nèi)容，必將對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)治理，優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的阻礙。一、財(cái)務(wù)治理方法的公布實(shí)施，旨在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)一體化治理，為科學(xué)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理水平提供支持一體化尤其是財(cái)務(wù)治理一體化薄弱，是業(yè)內(nèi)反映強(qiáng)烈的突出問(wèn)題，也是制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所和諧進(jìn)展、做大做強(qiáng)的“定時(shí)炸彈”。針對(duì)這一老大難問(wèn)題，國(guó)辦56號(hào)文件特不強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須實(shí)現(xiàn)“人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息治理等方面的實(shí)質(zhì)統(tǒng)一”。之后，財(cái)政部于2010年1月15日公

31、布會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所治理暫行方法（財(cái)會(huì)20102號(hào)），對(duì)此問(wèn)題再次作了重申。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)治理方法進(jìn)一步予以細(xì)化和完善，明確規(guī)定了財(cái)務(wù)治理一體化的實(shí)現(xiàn)路徑和具體要求，同時(shí)大大強(qiáng)化了對(duì)事務(wù)所財(cái)務(wù)治理一體化的監(jiān)督檢查，豐富了監(jiān)控手段，加大了監(jiān)控力度，必將促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快摒棄“分灶吃飯”、“分賬核算”，各自為政、各行其是的錯(cuò)誤做法，實(shí)行全面一體化治理，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正成為目標(biāo)一致、財(cái)務(wù)一體、合伙人一心、利益風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的命運(yùn)共同體。 財(cái)務(wù)治理方法共二十六條，從財(cái)務(wù)治理體制、資產(chǎn)負(fù)債治理、收入費(fèi)用核算、收益分配機(jī)制、財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)備、會(huì)計(jì)檔案保管等方面對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)治理進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)范，使得對(duì)會(huì)計(jì)師

32、事務(wù)所財(cái)務(wù)治理水平的評(píng)價(jià)范圍更加全面、內(nèi)容更加具體、標(biāo)準(zhǔn)更加明確。特不值得一提的是，財(cái)務(wù)治理方法規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制通用財(cái)務(wù)報(bào)表的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充編制業(yè)務(wù)收入明細(xì)表和支出明細(xì)表。通過(guò)對(duì)比分析收支狀況和收支趨勢(shì)，既可促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)治理，開(kāi)源節(jié)流、增收節(jié)支，又可全面、及時(shí)地了解掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)收支概況和具體分布、構(gòu)成，深入分析查找會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)治理中的突出問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，研究制定有針對(duì)性的政策和治理措施，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。二、財(cái)務(wù)治理方法的要緊內(nèi)容（一）關(guān)于財(cái)務(wù)治理體制一是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照會(huì)計(jì)法等國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度和財(cái)務(wù)治理方法，結(jié)合合伙人協(xié)議、事務(wù)所

33、章程等，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)治理體制和各項(xiàng)財(cái)務(wù)治理制度。財(cái)務(wù)治理體制的核心是誰(shuí)來(lái)管、管什么、如何管、管好或管壞如何辦，這些問(wèn)題是關(guān)系事務(wù)所進(jìn)展全局的重要問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在合伙人（股東）協(xié)議或事務(wù)所章程中作出明確規(guī)定。我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)治理體制應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)集體決策、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、相對(duì)穩(wěn)定的特點(diǎn)。所謂集體決策，是指財(cái)務(wù)治理體制應(yīng)由合伙人（股東）集體決定，體現(xiàn)全體合伙人（股東）的意志。所謂內(nèi)容全面，是指財(cái)務(wù)治理體制應(yīng)當(dāng)涵蓋預(yù)算治理、資金治理、資產(chǎn)治理、利益分配等財(cái)務(wù)治理多方面、多環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)容，防止因制度缺失出現(xiàn)治理盲區(qū)。所謂程序規(guī)范，是指財(cái)務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督應(yīng)當(dāng)做到權(quán)責(zé)明確、流程清晰、運(yùn)行規(guī)范，嚴(yán)格做到依權(quán)限

34、履職，按程序辦事。所謂相對(duì)穩(wěn)定，是指財(cái)務(wù)治理體制一經(jīng)集體決定，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持執(zhí)行，防止朝令夕改。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)內(nèi)部操縱差不多規(guī)范和配套指引相繼公布，并將在上市公司和非上市大中型企業(yè)分步實(shí)施，財(cái)務(wù)治理方法鼓舞會(huì)計(jì)師事務(wù)所主動(dòng)、及早執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部操縱規(guī)范體系，這一方面有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)因此現(xiàn)代內(nèi)部操縱的理念、原則和方法強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控，另一方面也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)完善自身的內(nèi)控為從事內(nèi)控審計(jì)和咨詢(xún)服務(wù)積存經(jīng)驗(yàn)。二是進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)治理一體化要求，規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須對(duì)全所范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)核算、資金使用、業(yè)務(wù)收支和收益分配等進(jìn)行統(tǒng)一治理，特不要加強(qiáng)對(duì)分所財(cái)務(wù)的集中操縱。一體化治理的核心在于“實(shí)質(zhì)操

35、縱”，包括總所對(duì)分所和各業(yè)務(wù)部的實(shí)質(zhì)操縱，至少應(yīng)當(dāng)做到預(yù)算統(tǒng)一、收支統(tǒng)一、分配統(tǒng)一。統(tǒng)一并非“一刀切”、一模一樣，而是收支要納入總所預(yù)算“盤(pán)子”，收支標(biāo)準(zhǔn)和分配政策要由總所統(tǒng)一確定，分所和業(yè)務(wù)分部能夠有一定的自主權(quán)和彈性，但不能游離于總所的管控之外。三是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)立獨(dú)立的財(cái)會(huì)部門(mén)或在相關(guān)部門(mén)內(nèi)指定專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員，并規(guī)定了回避原則。具備條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的財(cái)會(huì)部門(mén)；確實(shí)不具備條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，至少應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)職財(cái)會(huì)人員辦理相關(guān)工作。同時(shí)，為了幸免會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特不是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為財(cái)務(wù)治理上的“一言堂”、“一家親”，財(cái)務(wù)治理方法規(guī)定，大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人（股東）的

36、直系親屬，不得擔(dān)任本會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。四是要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大信息技術(shù)應(yīng)用推廣力度，進(jìn)一步整合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息治理系統(tǒng)。治理信息化是現(xiàn)代企業(yè)的進(jìn)展趨勢(shì)和重要標(biāo)志，企業(yè)進(jìn)展到一定時(shí)期和規(guī)模后，財(cái)務(wù)治理的科學(xué)化、精細(xì)化必須借助信息技術(shù)手段。隨著業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)、規(guī)模的擴(kuò)張、經(jīng)營(yíng)地域的擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須通過(guò)信息化手段才能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)治理的一體化、科學(xué)化和精細(xì)化。同時(shí)，要有效整合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)治理信息系統(tǒng)，建立對(duì)接通道，優(yōu)化信息稽核，防止“信息孤島”。（二）關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債治理作為專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，貨幣資金、應(yīng)收賬款是會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)的要緊表現(xiàn)形式。在貨幣資金方面，財(cái)務(wù)治理方法規(guī)定，

37、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的資金支付授權(quán)審批制度，保證資金支出的合法、安全；并特不強(qiáng)調(diào)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展和承接業(yè)務(wù)，不得向托付人或相關(guān)方面提供回扣或其他形式的商業(yè)賄賂?；乜蹎?wèn)題既與轉(zhuǎn)型時(shí)期外部環(huán)境和社會(huì)風(fēng)氣的阻礙有關(guān)，也與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法制意識(shí)和執(zhí)業(yè)理念有關(guān)。依靠回扣攬取業(yè)務(wù)加劇了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，是一種損人不利己的違法違規(guī)行為，于自身而言無(wú)異于“慢性自殺”，于行業(yè)而言無(wú)異于“洪水猛獸”，于社會(huì)而言無(wú)異于“腐敗毒瘤”。財(cái)政部將結(jié)合假發(fā)票治理等工作，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供回扣行為的整治力度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要樹(shù)正氣、長(zhǎng)志氣、講骨氣，自覺(jué)抵制和糾正支付回扣的錯(cuò)誤做法。在應(yīng)收賬款治理方面，目前

38、許多事務(wù)所中還存在如此一種現(xiàn)象，即財(cái)會(huì)部門(mén)并不明白事務(wù)所目前正在從事哪些業(yè)務(wù)，進(jìn)展如何，只有在業(yè)務(wù)部門(mén)要求出具發(fā)票時(shí)，才記錄一筆應(yīng)收賬款，催賬、要賬的工作也是由業(yè)務(wù)部門(mén)承擔(dān)。財(cái)務(wù)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)完全脫節(jié)，易于造成財(cái)務(wù)治理中的疏漏和隱患。為此，財(cái)務(wù)治理方法規(guī)定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)完善財(cái)會(huì)部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的溝通和協(xié)作機(jī)制，保證應(yīng)收賬款真實(shí)、完整。在負(fù)債治理方面，考慮到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的負(fù)債相對(duì)較少，財(cái)務(wù)治理方法在提示會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持適當(dāng)流淌性的同時(shí)，著重強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分所不得同其他企業(yè)或單位發(fā)生除正常業(yè)務(wù)活動(dòng)之外的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。分所是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組成部分，它不具備獨(dú)立的法人資格。依照目前的治理體制，經(jīng)總所授

39、權(quán)批準(zhǔn)，分所能夠獨(dú)立承擔(dān)某些業(yè)務(wù)、出具相應(yīng)報(bào)告，因此難免發(fā)生一些債權(quán)債務(wù)關(guān)系，這些債權(quán)債務(wù)在本質(zhì)上屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所，同時(shí)與正常業(yè)務(wù)活動(dòng)直接相關(guān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期清理債權(quán)債務(wù)尤其是由分所引發(fā)的債權(quán)債務(wù)，幸免債權(quán)損失、債務(wù)失控。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，財(cái)務(wù)治理方法還規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律法規(guī)和獨(dú)立性的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間和其他法定期限內(nèi)，不得買(mǎi)賣(mài)被審計(jì)單位的股票、債券或者購(gòu)買(mǎi)被審計(jì)單位或者個(gè)人擁有的其他財(cái)產(chǎn)。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間買(mǎi)賣(mài)客戶(hù)股票的情況仍有發(fā)生，不僅損害了獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)

40、業(yè)準(zhǔn)則，也在市場(chǎng)上造成了較為惡劣的阻礙。為此，財(cái)務(wù)治理方法特不強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券應(yīng)當(dāng)符合相關(guān)法律法規(guī)和獨(dú)立性要求。（三）關(guān)于收入費(fèi)用核算財(cái)務(wù)治理方法規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類(lèi)型對(duì)取得的收入進(jìn)行明細(xì)核算，按照資金用途對(duì)支出的費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)核算，同時(shí)制定了統(tǒng)一的業(yè)務(wù)收入明細(xì)表和支出明細(xì)表。這兩張報(bào)表構(gòu)成會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分。今后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在向財(cái)政部門(mén)和注協(xié)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，只需提供同一套表，不再需要額外補(bǔ)充其他財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)治理方法提倡會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立有效的工時(shí)治理系統(tǒng)和成本操縱系統(tǒng)，并要求大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)因此具體承做的業(yè)務(wù)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和直

41、接成本費(fèi)用進(jìn)行單項(xiàng)明細(xì)核算。考慮到小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的具體情況，未對(duì)其提出統(tǒng)一要求，但這一科學(xué)化精細(xì)化治理的理念值得參考借鑒。我們注意到，仍有相當(dāng)一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括部分大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)建立工時(shí)治理系統(tǒng)和成本操縱系統(tǒng)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠、理解不透、投入不多，有的仍停留在粗放治理時(shí)期，適應(yīng)于算大賬而忽略算小賬。這在規(guī)模專(zhuān)門(mén)小、業(yè)務(wù)專(zhuān)門(mén)少時(shí)能夠理解，但進(jìn)展到一定程度后就必須走精細(xì)化治理的道路，因?yàn)楣r(shí)治理系統(tǒng)和成本操縱系統(tǒng)直接關(guān)系業(yè)務(wù)報(bào)價(jià)，直接關(guān)系項(xiàng)目績(jī)效和職員考核。通過(guò)對(duì)具體承做項(xiàng)目工時(shí)成本和收入的對(duì)比分析，能夠?qū)?huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行全方位的優(yōu)化排序，從而為會(huì)計(jì)師事務(wù)所調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、突出抓好

42、主業(yè)、發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)治理方法規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)，或按規(guī)定計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。實(shí)務(wù)中，我們經(jīng)常發(fā)覺(jué)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所總所和分所各自購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)或計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的情況，全然緣故在于總分所業(yè)務(wù)治理和財(cái)務(wù)治理不統(tǒng)一。在法律上，分所發(fā)生的法律責(zé)任最終將由總所承擔(dān)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)職業(yè)保險(xiǎn)或計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。（四）關(guān)于收益分配財(cái)務(wù)治理一體化是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理一體化的核心，收益分配一體化是財(cái)務(wù)治理一體化的核心。財(cái)務(wù)治理方法對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收益分配一體化做出以下要緊規(guī)定。 首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)基于“人合”特性制定統(tǒng)一的業(yè)績(jī)考核和收益分配制

43、度。事務(wù)所是“人合”勝于“資合”的組織，在業(yè)績(jī)考核和收益分配制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化按勞分配，弱化按資分配，依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職級(jí)、能力和貢獻(xiàn)等因素合理確定業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)和收益分配政策。基于合伙人的能力、貢獻(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，一般以分紅形式分享利潤(rùn)，經(jīng)理及以下從業(yè)人員，一般以薪酬加獎(jiǎng)金形式分享收入。合伙人、各層級(jí)人員和支持保障系統(tǒng)的人員在收益分配中有一定差距是合理的，但應(yīng)幸免懸殊過(guò)大損害一般從業(yè)人員的積極性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益分配政策應(yīng)當(dāng)有利于增強(qiáng)向心力、減少離心力，幸免職員尤其是優(yōu)秀人才非正常流失。其次，業(yè)績(jī)考核和收益分配制度應(yīng)當(dāng)經(jīng)合伙人會(huì)議或股東大會(huì)集體決定，并在全所范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行。業(yè)績(jī)考核和收益分配

44、關(guān)系到每一位從業(yè)人員的切身利益，應(yīng)當(dāng)廣泛聽(tīng)取各層次、各方面職員的意見(jiàn)，在科學(xué)民主決策的基礎(chǔ)上形成一套公平、公正、合理、透明的治理制度，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所團(tuán)結(jié)一心、和諧進(jìn)展夯實(shí)制度基礎(chǔ)。涉及合并、重組的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)業(yè)績(jī)考核和收益分配等方面的問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，幸免合并之后扯皮內(nèi)訌、貽誤進(jìn)展。重組合并涉及合伙人尤其是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)立和進(jìn)展做出重大貢獻(xiàn)的資深合伙人退出的，應(yīng)妥善安排好相關(guān)待遇。退出合伙人要大度一些，在職合伙人更要大氣一些，幸免因利益分配導(dǎo)致失和，輕則為合伙文化投下陰影，重則阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)形象和職業(yè)聲譽(yù)，應(yīng)當(dāng)引起高度重視。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益分配政策應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對(duì)優(yōu)秀骨干

45、人才的適當(dāng)傾斜。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠考慮設(shè)立授薪合伙人或汲取相應(yīng)職級(jí)人員參與利潤(rùn)分配。在事務(wù)所多元化、規(guī)?；M(jìn)展的新形勢(shì)下，某些人員比如IT專(zhuān)家和新興業(yè)務(wù)技術(shù)骨干可能一時(shí)難以成為合伙人（股東），但這些人員對(duì)事務(wù)所進(jìn)展十分重要，差不多或正在為事務(wù)所做出突出貢獻(xiàn)，同時(shí)專(zhuān)門(mén)可能對(duì)事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)進(jìn)展具有舉足輕重的阻礙。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)、通盤(pán)考慮，以吸納其作為授薪合伙人等多種形式予以慰勉激勵(lì)，以此為輻射和帶動(dòng)，形成萬(wàn)馬奔騰、人人爭(zhēng)先的生動(dòng)局面。（五）關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制與報(bào)送在財(cái)務(wù)報(bào)表編制方面，財(cái)務(wù)治理方法規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，必須向全體合伙人（股東）報(bào)告，這要緊是為了滿(mǎn)足合伙人（股

46、東）對(duì)本會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)狀況的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。財(cái)務(wù)治理方法同時(shí)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠通過(guò)設(shè)立監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等方式，履行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送方面，財(cái)務(wù)治理方法提出了三點(diǎn)要求。一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由其他會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，需要注意的是，不能互相審計(jì)；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送給財(cái)政部門(mén)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；三是大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送給財(cái)政部，以體現(xiàn)國(guó)辦56號(hào)文件中“財(cái)政部要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管”要求。在會(huì)計(jì)檔案治理方面，財(cái)務(wù)治理方法規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須依法妥善保管和有序存放

47、會(huì)計(jì)檔案，并特不規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所撤銷(xiāo)后留存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一保管。三、財(cái)政部門(mén)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)治理的監(jiān)督指導(dǎo)由于財(cái)務(wù)治理一體化問(wèn)題差不多成為阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所健康進(jìn)展和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)加快進(jìn)展的突出問(wèn)題，加之財(cái)務(wù)治理一體化問(wèn)題又與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量操縱、總分所治理乃至行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序、執(zhí)業(yè)環(huán)境等有著千絲萬(wàn)縷的深層次聯(lián)系，因此，國(guó)辦56號(hào)文件反復(fù)強(qiáng)調(diào)了包括財(cái)務(wù)治理在內(nèi)的一體化治理問(wèn)題。這就要求財(cái)政部門(mén)既不越位，也不缺位，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)治理監(jiān)督和指導(dǎo)的基礎(chǔ)上，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)治理一體化邁出新步伐。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，各地財(cái)政部門(mén)要結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所治理暫

48、行方法、會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)治理方法、財(cái)政部、工商總局關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采納專(zhuān)門(mén)一般合伙組織形式的暫行規(guī)定、財(cái)政部關(guān)于科學(xué)引導(dǎo)小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)范進(jìn)展的暫行規(guī)定的貫徹實(shí)施，加大對(duì)財(cái)務(wù)治理方法的宣傳教育力度；同時(shí)，結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010年度報(bào)備情況，全面深入地了解梳理會(huì)計(jì)師事務(wù)所在財(cái)務(wù)治理等方面存在的突出問(wèn)題，有針對(duì)性地提出政策建議和指導(dǎo)意見(jiàn)。財(cái)政部打算在今年下半年聯(lián)合部分地點(diǎn)財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所治理暫行方法的實(shí)施情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)抽查，核查重點(diǎn)之一確實(shí)是分所財(cái)務(wù)治理一體化情況；在此基礎(chǔ)上，擬于2011年上半年，再次聯(lián)合部分地點(diǎn)財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)治理方法的實(shí)施情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)抽查。關(guān)于抽查中發(fā)

49、覺(jué)財(cái)務(wù)治理存在嚴(yán)峻問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將責(zé)令整改并予以公告近日，財(cái)政部、國(guó)家工商行政治理總局聯(lián)合公布了關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采納專(zhuān)門(mén)一般合伙組織形式的暫行規(guī)定（財(cái)會(huì)201012號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)暫行規(guī)定），這是貫徹落實(shí)中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法、國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快進(jìn)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知（國(guó)辦發(fā)200956號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)辦56號(hào)文件）的重大舉措，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的重要制度創(chuàng)新。一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的現(xiàn)狀現(xiàn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定了兩種會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，分不是合伙制與有限責(zé)任公司制（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“有限責(zé)任制”）。依照財(cái)政會(huì)計(jì)行業(yè)治理信息系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2010年

50、7月1日，我國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所6892家（不含分所），其中有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所4428家，占64%；合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所2464家，占36%（見(jiàn)下表）。尤需指出的是，在2009年度百?gòu)?qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，僅有3家為合伙制事務(wù)所，可見(jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在組織形式選擇上存在較為明顯的“比例失衡”現(xiàn)象。地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市組織形式合計(jì) HYPERLINK javascript:sortBy(yxzrs,/searchAC.do?method=searchByOrderList0) 有限責(zé)任制 HYPERLINK javascript:sortBy(hhs,/searchAC.do?method=sear

51、chByOrderList0) 合伙制 HYPERLINK javascript:sortBy(fs,/searchAC.do?method=searchByOrderList0) 分所華北北京41612119556天津56141787河北1687525268山西2344512291內(nèi)蒙681604232小計(jì)942415771434東北遼寧26910630405吉林1026524191黑龍江2186624308小計(jì)58923778904華東上海1598927275江蘇27215263487浙徽9312112226福建1481725190江西884227157山東294

52、127105526小計(jì)12426852872214中南河南19523321449湖北2547329356湖南807433187廣東24019644480深圳2419631251廣西543533122海南642250小計(jì)8538491931895西南重慶672222111四川3066450420貴州4825679云南873712136西藏7029小計(jì)51514892755西北陜西1413016187甘肅56746136青海961025寧夏1011526新疆71936116小計(jì)28713073490總計(jì)總計(jì)442824648007692上述狀況的形成與我國(guó)特定的歷史環(huán)境緊密相關(guān)。改革開(kāi)放初期，我國(guó)

53、恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度。早期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所差不多掛靠政府部門(mén)或事業(yè)單位，資產(chǎn)歸掛靠單位所有，人員歸掛靠單位治理，業(yè)務(wù)承攬往往依靠掛靠單位行政資源，法律責(zé)任也由掛靠單位承擔(dān)，這一時(shí)期的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在本質(zhì)上屬于掛靠單位的附屬機(jī)構(gòu)，而非自主經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)行模式產(chǎn)生全然性沖擊，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和行業(yè)進(jìn)展規(guī)律規(guī)范運(yùn)行。依照國(guó)務(wù)院的部署，從1998年開(kāi)始，會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面實(shí)行脫鉤改制，由掛靠單位的附屬機(jī)構(gòu)改制為自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，由此也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的選擇產(chǎn)生了深刻阻礙。與掛靠單位脫鉤，意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)

54、營(yíng)治理特不是法律責(zé)任承擔(dān)方面首次走到前臺(tái)，這一歷史性變化促使大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然選擇了有限責(zé)任制，因?yàn)樗軌蜃畲笙薅鹊貝?ài)護(hù)股東財(cái)產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，在當(dāng)時(shí)的歷史條件下，偏重采納有限責(zé)任制有其客觀性和合理性。之因此是有限責(zé)任制而非合伙制成為我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流形式，也與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)展歷史較短、合伙文化積淀不深有關(guān)。在重“資合”、輕“人合”的傳統(tǒng)觀念支配下，有限責(zé)任制較之合伙制必定更受青睞，這確實(shí)是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式“比例失衡”的深層次緣故。二、大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采納專(zhuān)門(mén)一般合伙制的必要性（一）有限責(zé)任制日益成為制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的制度瓶頸。隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的快速進(jìn)展，有限

55、責(zé)任制組織形式在決策機(jī)制、股東限制、質(zhì)量操縱、稅收政策等方面均日漸顯現(xiàn)出其制度弊端，難以滿(mǎn)足大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所加快進(jìn)展的形勢(shì)需要。一是有限責(zé)任制的決策機(jī)制不適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的“人合”特性。在有限責(zé)任制下，通常以股權(quán)這一資本杠桿機(jī)制為基礎(chǔ)分配決策權(quán)，易于形成擁有大量股權(quán)的少數(shù)股東主導(dǎo)企業(yè)進(jìn)展的局面。換言之，有限責(zé)任制強(qiáng)調(diào)“資合”，以資本、股權(quán)決定決策權(quán)，這種組織形式更適合于以資本為紐帶的傳統(tǒng)行業(yè)。但關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，“人”是最核心的資產(chǎn)，“人合”遠(yuǎn)勝于“資合”，以資本、股權(quán)決定決策權(quán)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)服務(wù)特性相悖，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的健康進(jìn)展。二是有限責(zé)任制對(duì)股東人數(shù)的限制不利于會(huì)計(jì)師事

56、務(wù)所做大做強(qiáng)。公司法規(guī)定有限責(zé)任公司的股東人數(shù)不得超過(guò)50人，按注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的內(nèi)在規(guī)律推算，當(dāng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員在500人以下時(shí)，矛盾尚不突出；然而，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)服務(wù)人員超過(guò)500人甚至達(dá)到數(shù)千人時(shí)，對(duì)股東人數(shù)50人的高額限制無(wú)疑與事務(wù)所的進(jìn)展要求嚴(yán)峻脫節(jié)。在行業(yè)當(dāng)前實(shí)踐中，這一限制導(dǎo)致一些事務(wù)所往往采取“暗股”等形式繞過(guò)對(duì)股東人數(shù)的法律規(guī)定，這一合理但不合法的操作手法存在較大法律風(fēng)險(xiǎn)，不利于事務(wù)所的長(zhǎng)期穩(wěn)定和規(guī)范進(jìn)展。在財(cái)政部會(huì)計(jì)司組織的調(diào)查問(wèn)卷中，有42%的事務(wù)所反映有限責(zé)任公司對(duì)股東人數(shù)的限制，已成為阻礙其做大做強(qiáng)的要緊因素之一。三是有限責(zé)任制不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提

57、升質(zhì)量操縱。與“合伙制”相比，“有限責(zé)任制”以其股東在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的出資額為限承擔(dān)執(zhí)業(yè)責(zé)任，淡化了股東的風(fēng)險(xiǎn)約束和賠償責(zé)任，導(dǎo)致少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，弱化質(zhì)量操縱，片面追求經(jīng)濟(jì)效益。調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示，“有限責(zé)任制”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股東責(zé)任追究失于輕微和寬松，助長(zhǎng)了“小馬拉大車(chē)”、“批發(fā)”業(yè)務(wù)報(bào)告、低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)等不良現(xiàn)象，是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的重要緣故。四是有限責(zé)任制“雙重納稅”不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大投入加快進(jìn)展。在有限責(zé)任制下，股東既要繳納個(gè)人所得稅，又在實(shí)質(zhì)上承擔(dān)企業(yè)所得稅，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。假如改制為“專(zhuān)門(mén)的一般合伙制”組織形式，依照合伙企業(yè)法第六條的規(guī)定，“合

58、伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分不繳納所得稅”，這就解決了有限責(zé)任制下的“雙重納稅”問(wèn)題，能夠在一定程度上緩解合伙人（股東）的稅收負(fù)擔(dān)，有利于激勵(lì)合伙人加大事務(wù)所進(jìn)展投入，不斷提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)服務(wù)能力和綜合實(shí)力。（二）大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采納專(zhuān)門(mén)的一般合伙制是發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)展的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和通行慣例以英美注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)展歷程及其對(duì)專(zhuān)門(mén)一般合伙制的認(rèn)知、演變及實(shí)施過(guò)程為例。1721年發(fā)生的“南海公司事件”，成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在英國(guó)誕生的“催產(chǎn)劑”。1845年英國(guó)修訂公司法，規(guī)定股份公司的賬目必須經(jīng)董事以外的人員審計(jì)，隨后確定了一批精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉查

59、賬知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師資格，推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)迅猛進(jìn)展。在英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)展歷程中，“合伙制”一直是主旋律，但20世紀(jì)70年代以來(lái)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師索賠訴訟的明顯增多，引發(fā)英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)要緊是大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)“一般合伙制”無(wú)限連帶責(zé)任的討論和反思。歷經(jīng)20余年的探究，1997年2月，英國(guó)政府公布了有限責(zé)任合伙：面向?qū)I(yè)人士的新的組織形式的咨詢(xún)文件，正式提出推行“有限責(zé)任合伙制”（Limited Liability Partnership）的政策設(shè)想并廣泛征求各方面意見(jiàn)。通過(guò)3年的咨詢(xún)、論證，2000年7月，英國(guó)議會(huì)通過(guò)了有限責(zé)任合伙法，此后不久，英國(guó)絕大多數(shù)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成了由一般合伙制向有限責(zé)

60、任合伙制的轉(zhuǎn)制工作。與英國(guó)情況類(lèi)似，20世紀(jì)80年代因房地產(chǎn)和能源價(jià)格劇烈震蕩引發(fā)的波及全國(guó)的銀行和儲(chǔ)貸機(jī)構(gòu)倒閉風(fēng)潮，致使美國(guó)國(guó)內(nèi)債權(quán)人爭(zhēng)相起訴為金融機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以期最大程度地降低債權(quán)損失?！吧羁诖痹碓诿绹?guó)的濫用，導(dǎo)致許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人包括無(wú)辜合伙人陷入破產(chǎn)危機(jī)，促使美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)轉(zhuǎn)而尋求比“一般合伙制”更為優(yōu)化的組織形式。通過(guò)認(rèn)真研究和慎重比選，“有限責(zé)任合伙制”脫穎而出。20世紀(jì)90年代初，德克薩斯州領(lǐng)先頒布有限責(zé)任合伙法，短短幾年間，就有40多個(gè)州加以效仿并頒布法案。1996年，美國(guó)國(guó)會(huì)在統(tǒng)一合伙法中正式載入“有限責(zé)任合伙制”相關(guān)規(guī)定。目前，“有限責(zé)任合