1、新企業(yè)財(cái)務(wù)通則 與企業(yè)財(cái)務(wù)管理 山 東 理 工 大 學(xué) 趙 耀 電話： email:1講課內(nèi)容新通則制定的背景 新通則改革的必要性 新通則框架、內(nèi)容和新舊比較新通則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響實(shí)施新通則對(duì)企業(yè)的要求企業(yè)實(shí)施新通則應(yīng)當(dāng)注意的問題2序修訂后的新企業(yè)財(cái)務(wù)通則于2006年12月4日由財(cái)政部發(fā)布，自2007年1月1日起在國有及國有控股企業(yè)實(shí)施，但金融企業(yè)除外，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。對(duì)規(guī)范企業(yè)管理，依法協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)和諧發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)影響。對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也將發(fā)揮重要的作用。31 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則制定的背景原企業(yè)財(cái)務(wù)通則是1992年11月經(jīng)國

2、務(wù)院批準(zhǔn)由財(cái)政部頒布，在1993年7月1日實(shí)施的。原通則的實(shí)施對(duì)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營核算發(fā)揮了重要的作用。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，執(zhí)行了十多年的原通則已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需要。 4新企業(yè)財(cái)務(wù)通則經(jīng)過四年有余的制定過程，于2007年1月1日起實(shí)施。據(jù)悉，早在2002年9月中共中央召開“十六大”時(shí)，財(cái)政部就提出了重新修訂通則的計(jì)劃，并開始醞釀。2003年5月，初稿始出，2005年形成定稿。新通則之所以推遲一年才施行，主要為了使改革的企業(yè)財(cái)務(wù)制度更加完善。在這期間，財(cái)政部經(jīng)過反復(fù)論證，縮小了新通則的適用范圍。52 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則改革的必要

3、性2.1適應(yīng)全面推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、貫徹落實(shí)公司法的需要2.2 適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要2.3適應(yīng)促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理和決策的需要2.4適應(yīng)保護(hù)和平衡企業(yè)各方利益的需要2.5適應(yīng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新的需要62.1適應(yīng)全面推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)、貫徹落實(shí)公司法的需要自1993年中央提出“建立現(xiàn)代企業(yè)制度”以來，我國現(xiàn)代企業(yè)法律制度建設(shè)有了長足進(jìn)步?，F(xiàn)代企業(yè)法律制度不僅包括現(xiàn)代企業(yè)組織制度，還包括現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)制度、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度等。公司法要求公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的出臺(tái)，會(huì)計(jì)制度已逐步地完善。對(duì)原通則同步修訂、施行，有利于全面推進(jìn)國有

4、及國有控股企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)。72.2 適應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)變的需要隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的建立與逐步完善，政府不宜過多地采取直接方式管理國有企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)，而應(yīng)當(dāng)通過法律規(guī)范對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)行為提供指導(dǎo)。修訂原通則，有利于解決以前過多地直接管理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的“越位”以及在新形勢下對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的指導(dǎo)和服務(wù)的“缺位”問題。82.3促進(jìn)企業(yè)科學(xué)管理和決策的需要目前，國有及國有控股企業(yè)的類型比較復(fù)雜，組織規(guī)模差距很大。許多中小型企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)管理理念、管理方式相對(duì)比較落后，很難適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)競爭的要求；一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化，內(nèi)部控制薄弱。修訂原通則，有利于促進(jìn)企

5、業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，科學(xué)管理和決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。92.4保護(hù)和平衡企業(yè)各方利益的需要中華人民共和國公司法、中華人民共和國證券法等法律確認(rèn)了股東財(cái)產(chǎn)和公司財(cái)產(chǎn)的分離。投資者依法行使資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利，公司法人可依法對(duì)公司擁有的財(cái)產(chǎn)占有、使用、收益和處分。原通則對(duì)投資者和經(jīng)營者的財(cái)務(wù)職責(zé)缺乏清晰的界定、規(guī)范。102.5實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度創(chuàng)新的需要原通則把企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)確定為對(duì)會(huì)計(jì)要素等進(jìn)行計(jì)量、核算和納稅扣除職能等方面。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國家稅收制度逐步健全，財(cái)務(wù)制度的納稅扣除職能被取代；隨著會(huì)計(jì)制度的健全和會(huì)計(jì)職能逐步回歸，財(cái)務(wù)制度中關(guān)于企業(yè)交易、會(huì)

6、計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容也已被取代。但是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)所涉及的財(cái)務(wù)預(yù)測和決策，財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督和財(cái)務(wù)信息的科學(xué)化管理，具有日漸強(qiáng)烈的要求。修訂原通則，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度上的創(chuàng)新。113 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則框架及內(nèi)容3.1新舊企業(yè)財(cái)務(wù)通則框架及內(nèi)容比較3.2新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的特點(diǎn)123.1新舊企業(yè)財(cái)務(wù)通則框架及內(nèi)容比較企業(yè)財(cái)務(wù)通則（1992）企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）第一章 總 則第二章 資金籌集第三章 流動(dòng)資產(chǎn)第四章 固定資產(chǎn)第五章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第六章 對(duì)外投資第七章 成本和費(fèi)用第八章 營業(yè)收入、利潤及其分配第九章 外幣業(yè)務(wù)第十章 企業(yè)清算第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)

7、評(píng)價(jià)第十二章 附則第一章 總則第二章 企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制第三章 資金籌集第四章 資產(chǎn)營運(yùn)第五章 成本控制第六章 收益分配第七章 重組清算第八章 信息管理第九章 財(cái)務(wù)監(jiān)督第十章 附則13第一章 新舊比較 1新通則的宗旨不再定位于企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，而是要推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，同時(shí)針對(duì)市場競爭已經(jīng)比較充分，而強(qiáng)勢的企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體損害其他弱勢的相關(guān)主體利益比較突出的現(xiàn)象，明確規(guī)定要保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益。 2新通則將適用范圍調(diào)整為具備法人資格的“國有及國有控股企業(yè)”，同時(shí)規(guī)定“金融企業(yè)除外”。對(duì)于其他企業(yè)，規(guī)定為“參照?qǐng)?zhí)行”，同時(shí)把實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位納入“比照?qǐng)?zhí)行”的范圍。這種變化，也體現(xiàn)了現(xiàn)

8、階段財(cái)政管理的階段性特征。14 3新通則取消了舊通則關(guān)于企業(yè)設(shè)立或者變更向主管財(cái)政機(jī)關(guān)提交相關(guān)文件的規(guī)定。 4新通則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求和基本內(nèi)容作出了全新的規(guī)定，不再延續(xù)舊通則關(guān)于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、核算財(cái)務(wù)收支的規(guī)定，提出了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、營運(yùn)資產(chǎn)等新的理念，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的區(qū)別。 5新通則規(guī)定了財(cái)政職責(zé)，將財(cái)政機(jī)關(guān)“三定方案”的規(guī)定轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)規(guī)章，便于各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)依法行政。 6新通則規(guī)定了投資者、經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理主體地位，有利于完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理。 157新通則規(guī)定了企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系。與投資者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不同，各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)主要依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)關(guān)系，對(duì)企業(yè)實(shí)施政

9、府宏觀財(cái)務(wù)管理，從而與投資者憑借產(chǎn)權(quán)關(guān)系的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營者憑借委托代理關(guān)系的財(cái)務(wù)管理，共同構(gòu)成完整的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系。16第二章 新舊比較新通則第二章是全新的內(nèi)容，著力從財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制、財(cái)務(wù)管理制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題： 一是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理體制改革、企業(yè)投資主體多元化以及企業(yè)發(fā)展集團(tuán)化的形勢，規(guī)定建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求； 二是規(guī)定企業(yè)建立財(cái)務(wù)決策制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，促進(jìn)企業(yè)健全財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理；三是適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，規(guī)定投資者、經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)，促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。17第三章 新舊比較 1籌資管理理念發(fā)生重大變化。

10、新通則引入風(fēng)險(xiǎn)控制、資本結(jié)構(gòu)決策、資金成本等全新的觀點(diǎn)和理念，將舊通則簡單的核算管理提升為控制成本、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的決策管理。同時(shí)，指導(dǎo)和要求企業(yè)在有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，自主決定籌資規(guī)模、籌資渠道和籌資方式，實(shí)現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)最優(yōu)化、企業(yè)價(jià)值最大化。 2投資者出資方式發(fā)生變化。新通則在保留舊通則關(guān)于投資者可以用貨幣資金、實(shí)物、無形資產(chǎn)出資的規(guī)定基礎(chǔ)上，增加了股權(quán)和特定債權(quán)兩種形式。 183結(jié)合新公司法，增加了對(duì)投資者出資或增資行為的程序性規(guī)定。例如，規(guī)定企業(yè)承擔(dān)向投資者出具出資證明書的義務(wù)。 4增加對(duì)企業(yè)回購股份的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。部分上市公司在實(shí)施股權(quán)分置和股權(quán)激勵(lì)時(shí)，實(shí)際上已在進(jìn)行股份回購活動(dòng)，新通則

11、增加了相應(yīng)內(nèi)容。 5公積金管理發(fā)生變化。新通則取消了法定公益金的內(nèi)容，對(duì)盈余公積轉(zhuǎn)增資本做了更細(xì)致的規(guī)定。 6增加了規(guī)范財(cái)政資金財(cái)務(wù)管理的統(tǒng)一規(guī)定。19第四章 新舊比較與舊通則比較，新通則提出資產(chǎn)營運(yùn)這一財(cái)務(wù)管理要素，側(cè)重于企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)過程中的內(nèi)部決策、管理、監(jiān)督和控制等財(cái)務(wù)管理要求，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確定位。具體如下： 1新通則提出資產(chǎn)營運(yùn)管理的概念，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)營運(yùn)過程中的財(cái)務(wù)監(jiān)控職責(zé)、權(quán)限和財(cái)務(wù)行為進(jìn)行了規(guī)范，要求控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 2新通則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部資金調(diào)度控制制度，按規(guī)定向境外支付、調(diào)度資金，企業(yè)集團(tuán)可實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理。這些內(nèi)容舊通則并無涉及。20 3新通則從財(cái)務(wù)管

12、理角度，指導(dǎo)企業(yè)如何通過合同財(cái)務(wù)審核制度、財(cái)務(wù)監(jiān)控、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、跟蹤履約情況等財(cái)務(wù)手段，從源頭上減少壞賬損失。而舊通則僅規(guī)定了壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、壞賬損失的定義及核算等會(huì)計(jì)內(nèi)容。 4新通則側(cè)重于要求建立健全企業(yè)存貨管理制度。舊通則則對(duì)存貨的定義、計(jì)價(jià)、低值易耗品的攤銷、存貨清查及其盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢處理進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。 5新通則從財(cái)務(wù)管理角度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)履行對(duì)外投資內(nèi)部決策程序，做好可行性研究，提高投資效益，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。而舊通則僅對(duì)對(duì)外投資的定義、分類、計(jì)價(jià)、投資形式、損益確認(rèn)等會(huì)計(jì)問題做出規(guī)定。21 6新通則對(duì)無形資產(chǎn)取得和變更權(quán)屬時(shí)的財(cái)務(wù)責(zé)任提出了強(qiáng)制性和指導(dǎo)性的要求。舊通則對(duì)無形資

13、產(chǎn)的概念和攤銷做出規(guī)定。 7新通則對(duì)所有資產(chǎn)損失的管理，強(qiáng)調(diào)了損失責(zé)任的區(qū)分，要求建立損失核銷的監(jiān)督審批制度。舊通則僅定義了壞賬損失、存貨損失及固定資產(chǎn)損失，以及規(guī)定該項(xiàng)損失計(jì)人當(dāng)期損益。 8新通則側(cè)重規(guī)定企業(yè)處理資產(chǎn)的權(quán)限及程序，對(duì)重大資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)監(jiān)管提出了明確的要求。舊通則對(duì)存貨毀損、固定資產(chǎn)報(bào)廢的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范。 9新通則對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、對(duì)外捐贈(zèng)等行為作出了明確的要求或限制，以保護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。這些內(nèi)容舊通則并未涉及。22第五章 新舊比較新通則與舊通則在成本(費(fèi)用)方面的規(guī)定，主要有以下變化： 1舊通則對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)作了較為詳細(xì)的規(guī)定，而新通則主要是要求企業(yè)

14、應(yīng)進(jìn)行成本控制，并建立成本控制系統(tǒng)，強(qiáng)調(diào)成本管理貫穿企業(yè)管理的全過程，確定了成本控制在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要地位。 2舊通則對(duì)成本、費(fèi)用的項(xiàng)目及其核算做出了詳細(xì)的規(guī)定，如直接工資、直接材料等直接支出計(jì)人經(jīng)營成本，各項(xiàng)間接費(fèi)用分配計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營成本，并列示了銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體內(nèi)容。新通則要求建立費(fèi)用開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)銷審批制度，但沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。 233舊通則將企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)全部歸入管理費(fèi)用，新通則規(guī)定企業(yè)技術(shù)研發(fā)和實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化形成的資產(chǎn)，納入相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行管理，即形成資產(chǎn)的相應(yīng)研發(fā)費(fèi)用可予以資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本。適應(yīng)新形勢的變化，新

15、通則規(guī)定，符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。將技術(shù)開發(fā)費(fèi)修改為研發(fā)費(fèi)用、規(guī)定企業(yè)可以建立“研發(fā)準(zhǔn)備金”，也是新通則的重大變革。 244新通則首次提出了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題，明確要求企業(yè)承擔(dān)為實(shí)施安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)等方面的社會(huì)責(zé)任，提取或承擔(dān)相關(guān)經(jīng)費(fèi)，并按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。1993年實(shí)施的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度中，只是提到把排污費(fèi)、綠化費(fèi)等費(fèi)用作為管理費(fèi)用處理。新通則進(jìn)一步把社會(huì)責(zé)任擴(kuò)大化，要求企業(yè)自行承擔(dān)安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)與環(huán)境保護(hù)等社會(huì)責(zé)任。25 5舊通則僅規(guī)定傭金、手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，不涉及相關(guān)

16、管理問題。新通則重點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)用管理進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，要求簽訂合同，按照內(nèi)部授權(quán)審批制度執(zhí)行。加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)用的管理，可以避免引起不正當(dāng)競爭，有利于整個(gè)市場的健康發(fā)展，也可以避免企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。 6舊通則要求把勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，而新通則則規(guī)定企業(yè)為從事高危作業(yè)的職工繳納團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，直接作為成本(費(fèi)用)列支，也就是說根據(jù)職工工作對(duì)象的不同，可以歸入費(fèi)用類，也可歸入成本類。另外，新通則明確對(duì)做出突出貢獻(xiàn)的職工給予獎(jiǎng)勵(lì)所需經(jīng)費(fèi)，可以在工資計(jì)劃中安排，也就是單項(xiàng)獎(jiǎng)納入工資范疇統(tǒng)一管理，不能多渠道從成本(費(fèi)用)中列支。而舊通則則根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例，只把企業(yè)職

17、工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及其他工資性收入，計(jì)入成本 (費(fèi)用)，不涉及單項(xiàng)獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理問題。 267舊通則及行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。新通則統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)為職工支付基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本(費(fèi)用)列支。 8新通則規(guī)定，已參加基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，企業(yè)可按省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例，從成本(費(fèi)用)中提取使用。舊通則沒有相關(guān)的規(guī)定。原有的財(cái)務(wù)規(guī)定是，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)從職工

18、福利費(fèi)列支，不足部分可以列入成本(費(fèi)用)；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)從職工福利費(fèi)列支，并且不得導(dǎo)致職工福利費(fèi)赤字。 279舊通則規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，按照職工工資總額1.5提取。新通則沒有直接規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例，但明確規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)用于企業(yè)職工的后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。 10企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理問題，是我國住房制度改革之后，企業(yè)面臨的新問題。新通則對(duì)企業(yè)繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配涉及的財(cái)務(wù)處理，明確要求按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 11新通則明確規(guī)定了企業(yè)的財(cái)務(wù)收支責(zé)任界限，規(guī)定了不得由企業(yè)承擔(dān)的個(gè)人支出內(nèi)

19、容。28第六章 新舊比較 1明確了企業(yè)收入的管理原則。新通則規(guī)定投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，全部屬于企業(yè)。這樣規(guī)定，一方面變換了舊通則從會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量上進(jìn)行規(guī)定的角度，明確了對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的要求；另一方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，關(guān)聯(lián)交易、職工同時(shí)多渠道就業(yè)等情況日益復(fù)雜，對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的側(cè)重點(diǎn)，不再是收入如何確認(rèn)、計(jì)量這些會(huì)計(jì)問題，而是企業(yè)耗費(fèi)經(jīng)濟(jì)資源的補(bǔ)償、各方權(quán)益的維護(hù)與責(zé)任的落實(shí)等問題。29 2調(diào)整了利潤分配的內(nèi)涵。新通則在利潤分配的對(duì)象上，做了明確的調(diào)整，一是企業(yè)分配的利潤不是稅后利潤，而是凈利潤，稅后利潤屬于納稅申報(bào)時(shí)計(jì)

20、算的利潤，包含納稅調(diào)整因素，企業(yè)往往還有許多應(yīng)當(dāng)由稅后利潤開支的項(xiàng)目，而凈利潤是會(huì)計(jì)核算的利潤，比較清晰明了；二是向投資者分配的利潤不是企業(yè)凈利潤，而是可供分配利潤，這就明確了以前年度未彌補(bǔ)虧損或者未分配利潤的處理辦法，以及企業(yè)提取必要的積累和投資者分取利潤之間的關(guān)系。 303取消公益金制度。新通則在收益分配管理規(guī)定中，取消了原來利潤分配順序中提取公益金的規(guī)定。主要原因是隨著我國住房分配貨幣化改革的實(shí)施以及企業(yè)分離辦社會(huì)職能工作的推進(jìn)，企業(yè)不再承擔(dān)職工住房的購建、管理、維護(hù)責(zé)任，企業(yè)的部分社會(huì)職能已經(jīng)基本回歸于社會(huì)，公益金的提取使用已經(jīng)變得沒有實(shí)際意義。因此，新通則取消了提取公益金的規(guī)定。31

21、4明確了職工要素參與收益分配的財(cái)務(wù)處理。新通則貫徹落實(shí)了黨的方針政策，第一次在財(cái)務(wù)規(guī)章中，明確規(guī)定了企業(yè)經(jīng)營者和其他職工可以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配的內(nèi)容。這樣規(guī)定的目的在于，肯定了非資本要素特別是智力要素對(duì)企業(yè)收益的貢獻(xiàn)，并賦予相應(yīng)的分配權(quán)，有利于企業(yè)建立和完善以按勞分配為主、多種分配方式并存的收入分配制度。 當(dāng)然，職工的勞動(dòng)也是可以參與企業(yè)收入分配的要素，但考慮到這種因素主要體現(xiàn)在股份合作、合伙等不具備法人資格的企業(yè)，新通則是具備法人資格企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范，因而對(duì)以勞動(dòng)參與企業(yè)收入分配問題暫不做明確的規(guī)定，而在成本控制中，通過有關(guān)工資報(bào)酬的規(guī)定體現(xiàn)職工多勞多得的精神。32第七章 新舊比

22、較 1增加了企業(yè)重組的內(nèi)容。新通則第五十三條至第五十八條對(duì)企業(yè)重組中的財(cái)務(wù)工作和相關(guān)政策，分別做出了專門規(guī)定；第六十條對(duì)企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系的財(cái)務(wù)政策做出了明確規(guī)定。 2高度概括了企業(yè)清算的規(guī)定。新通則只有第五十九條專門規(guī)定企業(yè)清算的內(nèi)容。由于新公司法已于2006年1月1日起施行，新的企業(yè)破產(chǎn)法也將于2007年6月1日起施行，它們對(duì)企業(yè)清算做出了新的規(guī)定。因此，新通則從增強(qiáng)前瞻性考慮，只明確“應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)和企業(yè)章程的規(guī)定實(shí)施清算”，而沒有對(duì)企業(yè)清算做出詳細(xì)的規(guī)定。但為了進(jìn)一步加強(qiáng)清算管理，增加了關(guān)于清算報(bào)告管理的規(guī)定。33第八章 新舊比較 1新通則結(jié)構(gòu)更加合理。新通則從第六十一條到六十八

23、條，指導(dǎo)性條款與強(qiáng)制性條款并用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理作出了具體的規(guī)定。舊通則僅第十一章“財(cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)”共三條內(nèi)容對(duì)企業(yè)信息管理作了簡單的描述。 2新通則內(nèi)容更加全面。新通則對(duì)企業(yè)推行信息化管理、建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制、向職工公開相關(guān)財(cái)務(wù)信息等方面提出了要求，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的義務(wù)。同時(shí)，規(guī)定主管財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)有向企業(yè)提供必要的培訓(xùn)和技術(shù)支持，建立企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系，恰當(dāng)使用企業(yè)財(cái)務(wù)信息等義務(wù)。舊通則僅就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)成、財(cái)務(wù)情況說明書、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等三方面內(nèi)容作出了一般性規(guī)定。 343新通則的管理方法和手段更加科學(xué)。新通則實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息管理方法和手段的創(chuàng)新與突破，包括指導(dǎo)、監(jiān)測、預(yù)

24、警、審計(jì)、評(píng)價(jià)評(píng)估、信息公開等多種管理手段。 4新通則首次提出了財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。明確要求企業(yè)溝通財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案，避免危機(jī)的發(fā)生，盡可能保障企業(yè)的健康發(fā)展。 5新通則依法重新界定了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。與會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例相互銜接，將舊通則所稱的“財(cái)務(wù)報(bào)告”，統(tǒng)一規(guī)范為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。 356新通則依法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)性、可靠性提出了更高的要求。明令禁止投資者、經(jīng)營者借口拖延或者阻撓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)，禁止企業(yè)在編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等資料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)。 7新通則依法提出了財(cái)務(wù)信息內(nèi)部公開的范圍、對(duì)象和內(nèi)容，體現(xiàn)了科學(xué)、民主理財(cái)思想。 8新

25、通則創(chuàng)新、豐富了財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容。一是區(qū)別于舊通則對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的具體規(guī)定，將財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)內(nèi)容概括為償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、發(fā)展能力和社會(huì)貢獻(xiàn)五個(gè)方面，既為財(cái)政部門的評(píng)價(jià)提供了指導(dǎo)，又留出了空間。二是首次提出了建立企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制有效性評(píng)估制度的要求。36第九章 新舊比較 與舊通則相比，新通則第九章是全新的內(nèi)容，一是規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，二是明確了企業(yè)財(cái)務(wù)違法行為的法律責(zé)任，三是確定了依法追究企業(yè)法律責(zé)任的具體措施與途徑，因而強(qiáng)化了有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的執(zhí)行效力，為規(guī)范管理企業(yè)財(cái)務(wù)提供了必要的手段。373.2新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的特點(diǎn)3.2.1管理機(jī)制方面創(chuàng)新按照“規(guī)范、有效”的原則，建立

26、健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，明確財(cái)務(wù)決策的要求、財(cái)務(wù)控制的方法。3.2.2功能定位創(chuàng)新企業(yè)財(cái)務(wù)制度不再對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量作出規(guī)定，也不再為企業(yè)納稅扣除項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，而是圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系作出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理。383.2.3管理觀念創(chuàng)新適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，樹立企業(yè)的社會(huì)責(zé)任觀念，對(duì)企業(yè)重組中的資本權(quán)益事項(xiàng)和財(cái)務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范。3.2.4管理體制創(chuàng)新從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。393.2.5制度體系創(chuàng)新建立了開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，便于日

27、后根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度。3.2.6管理內(nèi)容創(chuàng)新圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素，并結(jié)合不同財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和政策要求作出了規(guī)范。404 新企業(yè)財(cái)務(wù)通則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響4.1還原財(cái)務(wù)管理本質(zhì)4.2規(guī)范政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用4.3彰顯對(duì)國家利益的保護(hù)4.4有助于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)4.5規(guī)范與扶持并舉4.6對(duì)財(cái)務(wù)管理的研究與發(fā)展具有重要影響414.1還原財(cái)務(wù)管理本質(zhì)1992年11月30日，財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和分行業(yè)的會(huì)計(jì)制

28、度與財(cái)務(wù)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施。隨著會(huì)計(jì)制度的不斷發(fā)展，其覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，1997年起陸續(xù)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及2001年起執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，已經(jīng)基本吸納了企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量內(nèi)容。2006年2月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更是構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的趨同。因此，財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能已經(jīng)基本被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代。421994年發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，“納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除”，使稅收制度得以從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中分離出來。20

29、00年國家稅務(wù)總局發(fā)布了企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，對(duì)企業(yè)納稅扣除事項(xiàng)作出了全面規(guī)定，徹底取代了企業(yè)財(cái)務(wù)制度的納稅扣除功能。而本次修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則，還原了財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，交還了會(huì)計(jì)與稅收承擔(dān)的功能。主要強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算和信息管理的作用。434.2規(guī)范了政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用新通則規(guī)范了政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用，一方面是解決國家代替企業(yè)制訂大一統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度，以及過多地直接管理企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的“越位”行為；另一方面則是解決在市場經(jīng)濟(jì)體制下政府對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的指導(dǎo)和服務(wù)存在的“缺位”問題。 44所謂“越位”是指政府把企業(yè)“大事小事、該管不該管的

30、都管了”。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，政府顯然已經(jīng)不再適宜詳細(xì)地為企業(yè)統(tǒng)一制訂標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)管理制度，也不宜過多地采取直接方式管理國有企業(yè)的內(nèi)部事務(wù)。政府這個(gè)“婆婆”也應(yīng)該給“兒女”一定的自由度來經(jīng)營自己的未來。新通則第二章“企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制”中的第八條明文規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次。企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制”。點(diǎn)明企業(yè)應(yīng)該在國家政策之下，自己建立企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度。45而所謂的“缺位”，就是針對(duì)國有或國有控股企業(yè)，政府作為企業(yè)的股東，尤其是控股股東，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的管束，而現(xiàn)實(shí)是國家的管束還有“缺位之處”。同時(shí)，原通則對(duì)于投資者的財(cái)務(wù)

31、職責(zé)和經(jīng)營者的財(cái)務(wù)職責(zé)缺乏相應(yīng)的規(guī)范。國家既是國有及國有控股企業(yè)的投資者，又是社會(huì)的管理者，在維護(hù)國有利益的同時(shí)，還要保護(hù)其他投資者以及經(jīng)營者、企業(yè)職工等各方的利益，其中所涉及的各方權(quán)利、義務(wù)亟需明確。46由于我國的資本市場發(fā)展相對(duì)落后，難以通過銀行等市場主體對(duì)企業(yè)籌資、資本運(yùn)作等重要財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)予以有效的監(jiān)督，而國家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理，也需要在一定的法律規(guī)范下適當(dāng)轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)制度，以合理界定政府管理與企業(yè)自主管理的界限和責(zé)任。因此，繼公司法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)之后，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理的企業(yè)財(cái)務(wù)通則的出臺(tái)，也是完善企業(yè)經(jīng)營法律法規(guī)環(huán)境的重要舉措。474.3彰顯對(duì)國家利益的保護(hù)4.3.1財(cái)政資金

32、取得及財(cái)務(wù)處理按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府補(bǔ)助應(yīng)作為企業(yè)本期利潤核算。但在我國現(xiàn)階段，國家基本建設(shè)投資、財(cái)政支持企業(yè)的資金大量存在，如果完全按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，會(huì)造成以財(cái)政撥款給股東分紅的結(jié)果，有違財(cái)政扶持企業(yè)發(fā)展的目的。因此，新通則在借鑒國際通行做法的前提下，明確了企業(yè)取得的政府投資等五類財(cái)政資金的處理方式。48根據(jù)新通則有關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，并非均可作為企業(yè)本期利潤核算，而是需要區(qū)分各種情況進(jìn)行處理：屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積；屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本；屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理；屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還

33、性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理；屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。49這與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定基本一致，政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助。只有企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)方可作為政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，并需要進(jìn)一步區(qū)分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。50企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，才

34、能計(jì)入當(dāng)期損益。只有用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，才能直接計(jì)入當(dāng)期損益。51例如，從企業(yè)進(jìn)行重組時(shí)，對(duì)已占用的國有劃撥土地的相關(guān)規(guī)定表現(xiàn)出對(duì)國有土地資源的保護(hù)。比如，采取作價(jià)入股方式的，將應(yīng)繳納的土地出讓金轉(zhuǎn)作國家資本；采取租賃方式的，由企業(yè)租賃使用。 表明土地作為國家資源應(yīng)參與到企業(yè)經(jīng)營的收益分配中，“白用國家土地，濫用國家土地”的時(shí)代已經(jīng)一去不復(fù)返了。這項(xiàng)政策對(duì)擁有大量國有土地資源的企業(yè)將產(chǎn)生較大影響。524.3.2國有企業(yè)利潤上繳新通則明確規(guī)定：“屬于各級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國有利潤上繳財(cái)政”。事實(shí)上，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)

35、，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，企業(yè)有義務(wù)向包括政府在內(nèi)的投資者分配利潤。534.4有助于企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)國家將通過企業(yè)財(cái)務(wù)通則對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)制度提供指引，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算規(guī)范和財(cái)務(wù)信息管理的作用。而企業(yè)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則和本企業(yè)的實(shí)際情況自主決定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。544.5規(guī)范與扶持并舉4.5.1規(guī)范的主要內(nèi)容規(guī)范職務(wù)行為新通則第六章第47條規(guī)定“投資者、經(jīng)營者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)

36、”。這項(xiàng)規(guī)定避免了“借企業(yè)之名，行私利之實(shí)”導(dǎo)致掏空企業(yè)的現(xiàn)象。55規(guī)范股權(quán)激勵(lì)與股份回購公司法第一百四十三條規(guī)定，因?qū)⒐煞莳?jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購本公司股份時(shí)，用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出。由于對(duì)職工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)以換取其提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，因此應(yīng)當(dāng)在其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間計(jì)入成本費(fèi)用，而不能作為利潤分配處理。股份支付會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)此做了明確規(guī)定。新通則也要求“以回購股份對(duì)經(jīng)營者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的，在擬訂利潤分配方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)留回購股份所需利潤”。因此，上市公司回購股份的資金來源固然是“稅后利潤”，但其支出仍應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用。56高管的薪酬辦法允許特殊化新通則第

37、41條規(guī)定，“企業(yè)可以根據(jù)法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營者和核心技術(shù)人員實(shí)行與其他職工不同的薪酬辦法，屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將薪酬辦法報(bào)主管財(cái)政機(jī)關(guān)備案”。這里不同的薪酬辦法如：采取與公司效益掛鉤、股權(quán)激勵(lì)等薪酬辦法，這項(xiàng)規(guī)定能夠有效激發(fā)經(jīng)營者和核心技術(shù)人員積極提升公司業(yè)績，是符合國際化慣例的薪酬分配體系。574.5.2扶持的主要內(nèi)容新通則對(duì)自主創(chuàng)新的支持力度較大。新通則第三十八條規(guī)定，企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)，可以通過建立研發(fā)準(zhǔn)備金籌措，據(jù)實(shí)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主

38、研發(fā)。允許集團(tuán)公司合并使用整個(gè)集團(tuán)的研發(fā)費(fèi)用，將改變目前很多企業(yè)在研發(fā)時(shí)“撒胡椒面”的狀況，有助于企業(yè)集中財(cái)力攻克技術(shù)難關(guān)。584.6對(duì)財(cái)務(wù)管理的研究與發(fā)展有重要影響4.6.1對(duì)財(cái)務(wù)概念的影響財(cái)務(wù)的概念：第一種就是指公司財(cái)務(wù)。它對(duì)財(cái)務(wù)的定位主要是針對(duì)資本市場，針對(duì)上市公司這樣一個(gè)特殊的企業(yè)群、特殊的環(huán)境來研究公司的財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)工具和財(cái)務(wù)的價(jià)值評(píng)估問題，它是西方財(cái)務(wù)的翻版；第二種主要指內(nèi)部財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)控制體系，這與中國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)概念一致，主要強(qiáng)調(diào)既要研究上市公司，也要研究集團(tuán)財(cái)務(wù)、有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資企業(yè)）財(cái)務(wù)、中小企業(yè)（私營、獨(dú)資、合伙、股份合作）財(cái)務(wù)、外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)。新通則中的財(cái)務(wù)

39、顯然更接近第二種概念，但又限定為國有及國有控股企業(yè)。594.6.2財(cái)務(wù)管理主體（層次）界定財(cái)務(wù)主體是指誰來管理財(cái)務(wù)，西方財(cái)務(wù)教科書定位在財(cái)務(wù)經(jīng)理。我國財(cái)務(wù)理論明確提出管理主體應(yīng)該是多元的，應(yīng)該是多元主體的一種整合，是企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的反映，包括政府理財(cái)、出資人理財(cái)、經(jīng)營者理財(cái)、財(cái)務(wù)經(jīng)理理財(cái)和員工民主理財(cái)，這就是管理主體多級(jí)層次。新通則第五條規(guī)定：各級(jí)人民政府及部門、機(jī)構(gòu)、企業(yè)法人、其他組織或者自然人等企業(yè)投資者（以下通稱投資者），企業(yè)經(jīng)理、廠長或者實(shí)際負(fù)責(zé)經(jīng)營管理的其他領(lǐng)導(dǎo)成員（以下通稱經(jīng)營者），依照法律、法規(guī)、本通則和企業(yè)章程的規(guī)定，履行企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職責(zé)。并在第12條具體明確投資者的財(cái)務(wù)管理

40、職責(zé)，在第13條具體明確經(jīng)營者財(cái)務(wù)管理職責(zé)。604.6.3財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的探討關(guān)于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，是否定位在利潤最大化、資本保全與增值、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、每股市價(jià)、股東財(cái)富最大、企業(yè)價(jià)值最大、相關(guān)者（政府、股東、債權(quán)人、職工、客戶）利益最大等目前還在爭論。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的第1條中明確指出了制定該通則的目的是：為了加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)。614.6.4財(cái)務(wù)管理對(duì)象的探討關(guān)于財(cái)務(wù)管理對(duì)象，目前有：資金運(yùn)動(dòng)論（籌資、投資、分配）、管理循環(huán)論（財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析）、財(cái)務(wù)要素論（現(xiàn)金流轉(zhuǎn)、資產(chǎn)、資本、收益）

41、、產(chǎn)權(quán)經(jīng)營、資本經(jīng)營、證券經(jīng)營等都是財(cái)務(wù)管理對(duì)象的種種表達(dá)。新企業(yè)財(cái)務(wù)通則顯然是結(jié)合了上述理論，如該通則的第三六章為資金籌集，資產(chǎn)運(yùn)營，成本控制，收益分配；在第13條經(jīng)營者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)中強(qiáng)調(diào)：擬定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算，組織財(cái)務(wù)預(yù)測和財(cái)務(wù)分析，實(shí)施財(cái)務(wù)控制。625實(shí)施新通則對(duì)企業(yè)的要求5.1建立具有開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系5.2建立權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范5.3建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制635.1建立具有開放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系新企業(yè)財(cái)務(wù)通則頒布后，將以其為主體，以企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范、財(cái)政資金監(jiān)管辦法、企業(yè)財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見為配套，以企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)辦法為補(bǔ)充，以

42、此建立新型的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。由于企業(yè)財(cái)務(wù)行為是不斷變化的，各時(shí)期財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)也有所不同，相應(yīng)地，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷地調(diào)整、改革，從而得以不斷發(fā)展和完善。645.2建立權(quán)責(zé)分明的企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范新企業(yè)財(cái)務(wù)通則圍繞企業(yè)資金籌集、資產(chǎn)營運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督這些財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為進(jìn)行規(guī)范。也就是說，要著重從體制、機(jī)制、制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問題，改變過去“重會(huì)計(jì)、輕財(cái)務(wù)”、“重核算、輕管理”的傾向。655.3建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制按照“激勵(lì)規(guī)范、約束有效”的原則，新企業(yè)財(cái)務(wù)通則從企業(yè)財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)激勵(lì)和財(cái)務(wù)監(jiān)督四個(gè)方面建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)

43、制，以促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。666企業(yè)實(shí)施新財(cái)務(wù)通則應(yīng)注意的問題6.1做好企業(yè)內(nèi)部新舊財(cái)務(wù)制度的平穩(wěn)過渡6.2注意落實(shí)投資者、經(jīng)營者不同的財(cái)務(wù)管理權(quán)限與責(zé)任6.3改革職工福利費(fèi)的管理制度6.4貫徹企業(yè)集團(tuán)發(fā)展方針，由集團(tuán)公司組織實(shí)施新通則 6.5強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理6.6注意處理好與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系6.7注意處理好與國家稅收制度的關(guān)系6.8注意配套制度的貫徹與實(shí)施67新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和新企業(yè)財(cái)務(wù)通則于2007年1月1日開始施行，兩則既為兩種平行的制度，又互為補(bǔ)充，相輔相成。在制度體系上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有發(fā)展空間，不斷進(jìn)行改革，企業(yè)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施已輕車熟路。那么企業(yè)是否已經(jīng)做了迎接新企業(yè)財(cái)務(wù)通則的準(zhǔn)備？企業(yè)在執(zhí)行新企業(yè)財(cái)務(wù)通則時(shí)應(yīng)注意哪些問題呢？686.1做好企業(yè)內(nèi)部新舊財(cái)務(wù)制度平穩(wěn)過渡新舊財(cái)務(wù)制度體系截然不同，新企業(yè)財(cái)務(wù)通則實(shí)施后，由于配套辦法需要逐步出臺(tái)，除了